Рассмотрим ситуацию подробно. Руководитель организации одновременно является учредителем и единоличным исполнительным органом. В конце февраля она ушла на больничный по беременности и родам, на период отсутствия приказом назначили исполняющего обязанности. В марте зарплата руководителю не начислялась, потому что она находилась в отпуске по беременности и родам. После сдачи отчетности налоговая инспекция прислала требование: по руководителю должна быть база не ниже МРОТ.
На первый взгляд требование выглядит странно: сотрудница находится на больничном по беременности и родам, пособие оплачивает СФР, фактически она не работает и зарплату не получает. Поэтому возникает главный вопрос: нужно ли доначислять страховые взносы с МРОТ и не посчитает ли СФР, что женщина во время больничного получала зарплату?
Короткий вывод такой: страховые взносы до МРОТ начислите, но зарплату руководителю не доначисляйте. Это два разных действия. Для целей страховых взносов по ЕИО с 2026 года действует специальное правило: если за месяц выплаты руководителю коммерческой организации меньше федерального МРОТ или выплат вообще нет, базу по страховым взносам нужно принять равной МРОТ. Но это не означает, что работнику начислили заработную плату, выплатили доход или что он фактически работал в период больничного.
Разберем правовую логику. В пункт 1 статьи 421 НК РФ внесено специальное правило для физического лица, которое является единоличным исполнительным органом коммерческой организации. Если за календарный месяц сумма выплат и иных вознаграждений, облагаемых страховыми взносами, начисленных в отношении такого лица, меньше МРОТ, то для целей определения базы по страховым взносам сумма выплат за этот месяц принимается равной МРОТ.
Именно поэтому налоговая инспекция проверяет руководителя отдельно. Инспекция смотрит не только на наличие зарплаты, но и на сам факт того, что физическое лицо числится единоличным исполнительным органом коммерческой организации. Если в ЕГРЮЛ руководителем остается прежний директор, то для налоговой он продолжает быть ЕИО, даже если внутри организации на время болезни или отпуска назначили исполняющего обязанности.
Внутренний приказ о назначении исполняющего обязанности не прекращает полномочия ЕИО для целей статьи 421 НК РФ. Такой приказ нужен для организации работы: подписания документов, управления подразделениями, взаимодействия с сотрудниками. Но если сведения в ЕГРЮЛ не изменены, единоличным исполнительным органом для налоговых целей остается тот директор, который указан в реестре.
Поэтому в описанной ситуации требование ИФНС в целом обоснованно: если в марте директор-ЕИО числилась в ЕГРЮЛ, полномочия ЕИО за ней сохранялись, а облагаемых выплат за месяц не было, базу по страховым взносам за март нужно довести до федерального МРОТ.
Рассмотрим подробнее самый важный практический момент. Не нужно делать кадровое или расчетное начисление зарплаты директору за период больничного по беременности и родам только для того, чтобы закрыть требование налоговой. Если начислить именно зарплату, отпускные, премию или другую выплату за период, когда сотрудница находится в отпуске по беременности и родам, действительно может возникнуть лишний риск: появится документально оформленный доход за период, в котором работник не должен был работать.
Правильный подход другой. Сделайте не доначисление зарплаты, а доначисление страховых взносов с минимальной базы. То есть в учете должна появиться база для страховых взносов по правилу статьи 421 НК РФ, но не должен появиться реальный доход сотрудника.
Разделим эти понятия:
Если в марте директору ничего не начисляли и не выплачивали, не создавайте фиктивное начисление зарплаты до МРОТ. Создайте корректную облагаемую базу для страховых взносов и начислите взносы с этой базы. В этом и состоит решение проблемы.
Проанализируем ситуацию со стороны СФР. Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам. Если женщина находится в таком отпуске, фактически не работает, в табеле не стоит рабочее время, зарплата за труд не начисляется, а обязанности временно исполняет другой сотрудник, то само начисление страховых взносов с минимальной базы по НК РФ не означает, что женщина работала.
Проблема с СФР может возникнуть не из-за страховых взносов, а из-за неправильного оформления реальной зарплаты за период больничного. Если организация вместо технического доначисления базы по взносам начислит директору зарплату, проведет выплату, удержит НДФЛ и покажет это как оплату труда, тогда у СФР может появиться вопрос: почему сотрудница одновременно находится в отпуске по беременности и родам и получает оплату за работу?
Поэтому действуйте аккуратно. Для защиты позиции сохраните комплект документов:
Такой комплект документов показывает, что организация исполнила два разных требования: перед СФР подтвердила отпуск по беременности и родам, а перед ИФНС рассчитала страховые взносы по специальному правилу для руководителя.
Разберем по шагам расчет за март. Предположим, что в 2026 году федеральный МРОТ составляет 27 093 рубля. Если директор весь март числилась ЕИО в ЕГРЮЛ и выплат в ее пользу за март не было, для страховых взносов за март базу нужно принять равной 27 093 рубля.
Если организация применяет общий тариф страховых взносов 30%, минимальная сумма взносов за месяц составит:
27 093 × 30% = 8 127,90 рубля.
Посмотрим на пример. Директор ушла в отпуск по беременности и родам 25 февраля. В феврале ей была начислена зарплата за фактически отработанные дни, и эта сумма вместе с другими облагаемыми выплатами оказалась больше МРОТ. Тогда за февраль дополнительная база может не потребоваться. В марте выплат нет совсем. Значит, за март базу по страховым взносам принимаем равной МРОТ. В апреле, мае и июне ситуация будет такой же, если директор продолжает числиться ЕИО и выплат по-прежнему нет.
Если отпуск по беременности и родам заканчивается в начале июля, отдельно проверьте июль. Если после выхода на работу директору начислят зарплату за часть июля и она окажется меньше МРОТ, то для страховых взносов базу за июль также придется довести до МРОТ. Причина в том, что больничный и отпуск по беременности и родам не прекращают полномочия ЕИО. Пропорциональный расчет применяется не из-за больничного, а только при неполном месяце осуществления полномочий ЕИО.
Рассмотрим подробнее исключение. В статье 421 НК РФ предусмотрено, что если физическое лицо осуществляло полномочия единоличного исполнительного органа коммерческой организации неполный месяц, минимальная величина определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых осуществлялись такие полномочия.
Важно правильно понять это правило. Неполный месяц для ЕИО — это не месяц, когда директор болел, был в отпуске, работал неполный день или не выполнял функции из-за внутреннего приказа о назначении исполняющего обязанности. Неполный месяц — это ситуация, когда полномочия ЕИО начались или прекратились в течение месяца.
Примеры, когда возможна пропорция:
Посмотрим на пример пропорционального расчета. Директор стал ЕИО с 10 марта. В марте 31 календарный день, полномочия осуществлялись 22 календарных дня: с 10 по 31 марта включительно. Тогда минимальная база составит:
27 093 / 31 × 22 = 19 227,29 рубля.
Если тариф страховых взносов 30%, взносы составят:
19 227,29 × 30% = 5 768,19 рубля.
Теперь сравним с больничным по беременности и родам. Если директор ушла на больничный 25 февраля, но в ЕГРЮЛ продолжала числиться ЕИО весь март, то март считается полным месяцем полномочий ЕИО. Следовательно, база не уменьшается пропорционально дням фактической работы или дням до начала больничного.
Разберем по шагам влияние исполняющего обязанности. Внутри компании можно назначить сотрудника, который будет подписывать документы, контролировать работу, взаимодействовать с банком, контрагентами и сотрудниками. Но для целей минимальной базы по страховым взносам важно, кто является ЕИО коммерческой организации.
Если исполняющий обязанности назначен только приказом, а сведения в ЕГРЮЛ не изменены, то для статьи 421 НК РФ это не новый ЕИО. Значит, минимальная база продолжает определяться по прежнему директору.
Если компания хочет, чтобы на период длительного отсутствия прежний директор перестал быть ЕИО, нужно оформить не просто внутренний приказ, а корпоративную смену единоличного исполнительного органа. Для ООО это обычно решение единственного участника или протокол общего собрания участников, после чего сведения о новом руководителе вносятся в ЕГРЮЛ.
Только смена ЕИО в ЕГРЮЛ меняет лицо, по которому организация должна применять правило МРОТ. Если новый руководитель внесен в ЕГРЮЛ с определенной даты, то по прежнему директору минимальная база считается до даты прекращения полномочий, а по новому ЕИО — с даты начала полномочий.
Однако используйте этот вариант только тогда, когда смена руководителя действительно нужна для бизнеса. Не стоит менять ЕИО формально только ради экономии взносов за короткий период. Такая смена влияет на банковские полномочия, электронную подпись, договоры, доверенности, внутренние регламенты, контрагентов и корпоративные документы. В ситуации из вопроса больничный заканчивается в начале июля, поэтому вносить исполняющего обязанности в ЕГРЮЛ задним числом или на короткий оставшийся период обычно уже нецелесообразно.
Рассмотрим частый вопрос: если директор уходит в обычный ежегодный отпуск, отпускные начислили в предыдущем месяце, а в текущем месяце зарплаты почти нет или нет совсем, нужно ли доводить базу по страховым взносам до МРОТ?
Да, нужно, если за текущий календарный месяц облагаемые выплаты директору-ЕИО меньше МРОТ. Правило применяется помесячно. Если отпускные начислены в июне, они относятся к июньской базе по страховым взносам. Если в июле директор весь месяц находится в отпуске и новых облагаемых начислений нет, июль нужно проверить отдельно. Если июльская база меньше МРОТ, для целей страховых взносов ее нужно принять равной МРОТ.
Посмотрим на пример. Директор уходит в отпуск с 1 по 28 июля. Отпускные начислены и выплачены 27 июня. В июне сумма облагаемых выплат с учетом отпускных составила 120 000 рублей, то есть больше МРОТ. В июле зарплата за три рабочих дня после отпуска составила 15 000 рублей. Поскольку июльские облагаемые выплаты меньше МРОТ, базу по страховым взносам за июль нужно принять равной 27 093 рубля. Зарплату до МРОТ при этом не доначисляем, если по трудовым правилам она рассчитана верно. Доначисляем именно страховые взносы.
Такой же подход применяем к больничным, отпуску без сохранения зарплаты, простою, неполному рабочему времени и другим ситуациям, когда выплаты руководителю за месяц ниже МРОТ. Причина, по которой выплаты оказались меньше МРОТ, значения не имеет, если физическое лицо продолжает быть ЕИО полный месяц.
Рассмотрим состав взносов. Правило статьи 421 НК РФ относится к страховым взносам, которые администрирует ФНС: взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в составе единого тарифа.
Взносы на травматизм регулируются отдельно и администрируются СФР. Новое правило о минимальной базе для ЕИО по статье 421 НК РФ само по себе не означает автоматическое начисление взносов на травматизм с МРОТ при отсутствии фактической выплаты. Поэтому в программе проверьте, какие именно взносы доначисляются. Не смешивайте единый тариф страховых взносов по НК РФ и взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Также не начисляйте НДФЛ с минимальной базы по страховым взносам. НДФЛ возникает с дохода физического лица. Если директору не начислялась и не выплачивалась зарплата, а сформирована только минимальная база по страховым взносам, объекта по НДФЛ нет.
Разберем практический порядок действий. Если налоговая прислала требование по РСВ, сначала проверьте, за какой период возникло расхождение. Обычно речь идет о квартальном РСВ, где внутри раздела 3 отражаются данные по месяцам отчетного периода. Если ошибка касается марта, корректировать нужно показатели за март в составе отчетного периода.
Действуйте так:
Пример формулировки для пояснения можно построить так: организация признает, что физическое лицо в проверяемом месяце являлось единоличным исполнительным органом коммерческой организации. В связи с отсутствием облагаемых выплат за месяц база по страховым взносам определена исходя из федерального МРОТ в соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ. Начисление заработной платы за период отпуска по беременности и родам не производилось, сформирована только минимальная база для исчисления страховых взносов.
Теперь посмотрим на отражение в 1С. Конкретный порядок зависит от релиза программы, поэтому сначала обновите конфигурацию до актуальной версии. В типовых решениях 1С для правил 2026 года добавлены специальные механизмы, чтобы не начислять фиктивную зарплату директору, а корректно сформировать базу для страховых взносов.
В 1С:Бухгалтерия предприятия проверьте карточку должности руководителя. Для должности директора должен быть установлен признак Должность единоличного руководителя коммерческой организации. Именно этот признак помогает программе понять, что по сотруднику нужно применять специальное правило о минимальной базе.
Дальше разберем два сценария.
Сценарий 1. С директором заключен трудовой договор, есть обычная зарплата, но в отдельном месяце база меньше МРОТ. В этом случае программа может рассчитывать зарплату обычным документом Начисление зарплаты или Начисление зарплаты за месяц, а страховые взносы до МРОТ доначислять автоматически при правильной настройке. Проверьте, что в настройках налогов и отчетов включен механизм Дополнить облагаемую базу руководителя до МРОТ. Тогда зарплата останется фактической, а взносы будут рассчитаны с минимальной базы.
Сценарий 2. С директором нет трудового договора или в месяце нет зарплатных начислений. В таком случае используйте специальный документ Регистрация облагаемой базы руководителя. Этот документ нужен для того, чтобы зарегистрировать минимальную базу по страховым взносам без начисления зарплаты. В документе укажите руководителя, месяц, вид договора или его отсутствие, количество календарных дней полномочий ЕИО и сумму базы. Если руководитель был ЕИО полный месяц, количество дней берите за весь календарный месяц.
В актуальных релизах 1С:Бухгалтерия предприятия документ Регистрация облагаемой базы руководителя может сразу рассчитывать страховые взносы. В более ранних версиях после регистрации базы мог требоваться документ Перерасчет страховых взносов. Поэтому не ориентируйтесь на старые инструкции без проверки релиза. Если после проведения документа база и взносы уже попали в учет и отчетность, дополнительный перерасчет может быть не нужен.
После проведения документов сформируйте проверочные отчеты по страховым взносам. Посмотрите, что:
В 1С:Зарплата и управление персоналом также проверьте актуальность релиза. В новых версиях ЗУП добавлены настройки и документы для расчета страховых взносов с МРОТ по руководителю коммерческой организации.
Начните с карточки должности. Для должности директора установите флажок Должность единоличного руководителя коммерческой организации. Если этот признак не установлен, программа может считать директора обычным сотрудником и не применить специальное правило статьи 421 НК РФ.
Если у директора есть трудовой договор и начисляется зарплата, используйте стандартный документ Начисление зарплаты и взносов. При корректных настройках программа должна сравнить облагаемую базу руководителя с МРОТ и доначислить страховые взносы, если база меньше минимума.
Если в месяце нет начислений, как в ситуации с отпуском по беременности и родам, используйте документ Регистрация облагаемой базы руководителя. Этот объект предназначен именно для таких случаев: выплат нет, но для ЕИО нужно зарегистрировать минимальную базу по страховым взносам.
Если программа предлагает использовать Перерасчет страховых взносов, проверьте релиз и методику именно для вашей версии. В одних релизах перерасчет нужен после регистрации базы, в других расчет взносов выполняется уже в документе регистрации базы или при очередном начислении зарплаты. Не создавайте лишние документы, если после проведения регистрации база уже попала в учет, а взносы рассчитались корректно.
Для проверки используйте отчеты по взносам и анализ начислений. Нам важно увидеть не просто сумму взносов, а правильную природу операции: нет зарплаты, нет НДФЛ, нет суммы к выплате директору, но есть облагаемая база по страховым взносам для ЕИО.
Разберем контроль отчетности. В РСВ по директору должен быть заполнен раздел 3, потому что это застрахованное лицо, по которому организация отражает страховые взносы. В подразделе с помесячными сведениями проверьте месяц, за который база была меньше МРОТ.
В общем виде логика такая:
При проверке РСВ не удивляйтесь, что в отчетности может появиться сумма, равная МРОТ, даже если реальной выплаты не было. Это связано с формулировкой статьи 421 НК РФ: для целей базы по страховым взносам сумма выплат за месяц принимается равной МРОТ. Но в бухгалтерском и кадровом смысле это не зарплата и не выплата работнику.
Сверьте РСВ с бухгалтерскими регистрами. Если программа сформировала задолженность перед директором или НДФЛ к удержанию, значит, вы, вероятно, сделали не тот документ или выбрали не тот вид начисления. Исправьте операцию так, чтобы остались только страховые взносы и база для них.
Разберем типовые ошибки, чтобы не повторять их при исправлении.
Рассмотрим отдельный случай. В небольших ООО директор часто является единственным участником, и с ним не заключают трудовой договор. Раньше по таким компаниям часто сдавали нулевую отчетность, если деятельность не велась и зарплата не начислялась. С 2026 года для коммерческих организаций такой подход по руководителю больше не работает.
Если физическое лицо является ЕИО коммерческой организации, отсутствие трудового договора само по себе не освобождает от минимальной базы по страховым взносам. Налоговая исходит из того, что полномочия руководителя возникают в силу назначения или избрания на должность, а сведения о руководителе содержатся в ЕГРЮЛ. Поэтому даже при отсутствии зарплаты и трудового договора организация должна определить минимальную базу по ЕИО.
В 1С для такого случая особенно важно использовать не зарплатный документ, а специальный механизм регистрации базы. В Регистрация облагаемой базы руководителя выберите вариант, который соответствует отсутствию трудового договора, и укажите количество дней полномочий. Если директор был ЕИО весь месяц, укажите все календарные дни месяца.
Если организация решила начать платить директору зарплату, тогда оформите кадровые документы и трудовой договор, примите директора как сотрудника, настройте должность ЕИО и начисляйте зарплату обычным порядком. Но даже при зарплате ниже МРОТ взносы все равно придется считать исходя из минимальной базы.
Разберем еще одну похожую ситуацию. Директор оформлен на 0,25 ставки, работает неполное время и получает зарплату ниже федерального МРОТ. Для трудового законодательства такая зарплата может быть допустима, если она рассчитана пропорционально ставке и фактически отработанному времени. Но для страховых взносов по ЕИО это не решает вопрос.
Если директор является ЕИО полный месяц, а облагаемые выплаты за месяц меньше МРОТ, базу по страховым взносам принимайте равной МРОТ. Неполная ставка, сокращенный рабочий день, неполная рабочая неделя и неполное фактически отработанное время не уменьшают минимальную базу по статье 421 НК РФ.
Посмотрим на пример. Директор работает на 0,25 ставки, зарплата за месяц 18 000 рублей. Федеральный МРОТ — 27 093 рубля. Для зарплаты сумма может быть корректной с учетом неполного рабочего времени, но для страховых взносов база должна быть не 18 000 рублей, а 27 093 рубля. Значит, программа должна начислить взносы с МРОТ, а не только с фактической зарплаты.
Иногда руководитель одновременно оформлен директором и, например, инженером, бухгалтером или менеджером. В таком случае проанализируйте общую сумму облагаемых выплат этому физическому лицу за месяц в организации. Если по всем начислениям в пользу этого физического лица база за месяц не меньше МРОТ, дополнительная минимальная база обычно не требуется. Если же общая облагаемая сумма меньше МРОТ, применяйте правило о минимальной базе.
Но в 1С важно правильно настроить именно должность ЕИО. Если признак ЕИО не установлен, программа может рассчитать взносы только с фактических начислений и не увидеть обязанность довести базу до МРОТ. Поэтому проверьте карточку должности директора и настройки страховых взносов.
Рассмотрим еще одну важную ситуацию. Один и тот же человек может быть директором в нескольких коммерческих организациях. В таком случае каждая организация самостоятельно применяет правило о минимальной базе. Нельзя сказать, что раз в одной компании директор получил зарплату выше МРОТ, то другая компания может не начислять взносы с минимальной базы.
Каждая организация смотрит своего ЕИО и свои выплаты. Если в одной компании директор получает 150 000 рублей, там взносы считаются с фактической базы. Если во второй компании он тоже числится ЕИО, но зарплата не начисляется, вторая компания должна рассчитать взносы исходя из МРОТ.
То же правило действует, если уставом коммерческой организации предусмотрено несколько лиц, осуществляющих полномочия единоличного исполнительного органа. Тогда минимальная база определяется по каждому такому физическому лицу отдельно.
Теперь соберем решение по исходному вопросу.
Руководитель-учредитель ушла на больничный по беременности и родам в конце февраля. Приказом назначен исполняющий обязанности. В марте зарплаты руководителю нет. ИФНС требует базу не ниже МРОТ.
Разберем правильные действия:
При таком подходе проблема с СФР возникать не должна, потому что организация не показывает работу директора во время отпуска по беременности и родам. Организация только исполняет требование налогового законодательства о минимальной базе по страховым взносам для ЕИО.
Закрепим решение в виде короткого алгоритма, который можно применять каждый месяц по руководителю коммерческой организации.
Должность единоличного руководителя коммерческой организации, Дополнить облагаемую базу руководителя до МРОТ, Регистрация облагаемой базы руководителя, Начисление зарплаты или Начисление зарплаты и взносов в зависимости от вашей конфигурации.Главная мысль: больничный по беременности и родам, ежегодный отпуск, отпуск без сохранения зарплаты или отсутствие деятельности не отменяют минимальную базу по страховым взносам для директора-ЕИО, если он продолжает числиться ЕИО полный месяц. Но начисление взносов с МРОТ не равно начислению зарплаты. Поэтому решаем задачу через корректную регистрацию базы по страховым взносам, а не через фиктивное начисление дохода сотруднику.
Информация носит справочный характер