Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель совмещает УСН и патентную систему налогообложения, получает несколько патентов на короткие периоды и хочет уменьшить стоимость каждого патента на страховые взносы.
Например, ИП получил отдельные патенты на январь, февраль, март, апрель и май 2026 года. Стоимость каждого патента составляет 3 020 рублей. Общая стоимость пяти патентов равна 15 100 рублей.
Разберем по шагам, какие страховые взносы можно использовать для уменьшения налога по ПСН, можно ли уменьшить уже полученные патенты, как заполнить уведомление и какие сроки учитывать.
Сначала уточним терминологию.
ИП не применяет «УСН на патенте» как единый режим. Правильно говорить, что предприниматель совмещает УСН и ПСН.
При совмещении режимов необходимо разделять доходы, расходы и страховые взносы между видами деятельности.
Доходы по деятельности, указанной в патенте, учитываем в рамках ПСН.
Доходы по иным направлениям деятельности, не переведенным на патент, учитываем в рамках УСН.
Стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы в порядке, установленном для ПСН. При этом одну и ту же сумму взносов нельзя одновременно использовать для уменьшения и патента, и налога по УСН.
Распределим страховые взносы между УСН и ПСН так, чтобы одна сумма не была учтена дважды.
Разберем перечень сумм, которые могут уменьшать налог по патентной системе налогообложения.
Стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы и отдельные выплаты, предусмотренные пунктом 1.2 статьи 346.51 НК РФ.
В зависимости от ситуации уменьшаем патент на следующие суммы.
Для предпринимателя без работников основной суммой для уменьшения обычно являются фиксированные страховые взносы за себя.
В 2026 году фиксированный размер страховых взносов ИП за себя составляет 57 390 рублей за полный расчетный год.
Если сумма доходов предпринимателя за год превысит установленный лимит, дополнительно возникает страховой взнос в размере 1% с суммы превышения. Этот взнос также можно использовать для уменьшения налога по ПСН при соблюдении правил распределения взносов между режимами налогообложения.
Рассмотрим важное правило для взносов ИП за себя.
Фиксированные страховые взносы за себя можно использовать для уменьшения стоимости патента в том календарном году, за который они подлежат уплате, даже если предприниматель еще не перечислил их на единый налоговый счет.
То есть ИП вправе уменьшить стоимость патента 2026 года на фиксированные взносы за 2026 год до фактической уплаты этих взносов.
Например, ИП получил патенты на январь–май 2026 года общей стоимостью 15 100 рублей. Если у него нет работников, он вправе заявить уменьшение этой стоимости за счет фиксированных взносов за себя за 2026 год.
В этом случае не требуется ждать декабря или фактического списания страховых взносов с единого налогового счета.
Но необходимо учитывать, что право на уменьшение должно быть подтверждено фактически исчисленными страховыми взносами за соответствующий год.
Если предприниматель прекращает деятельность, переходит на иной режим или возникает ситуация, при которой размер взносов пересчитывается, налоговый орган может пересмотреть ранее предоставленное уменьшение.
Да, можно.
Если патенты действуют в 2026 году, предприниматель может направить уведомление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы в отношении нескольких ранее полученных патентов.
Не требуется подавать отдельное уведомление сразу после получения каждого патента.
Можно заполнить одно уведомление и включить в него сведения по всем патентам, в отношении которых предприниматель хочет заявить уменьшение.
Например, если у ИП имеются патенты:
можно отразить все пять патентов в одном уведомлении.
Общая сумма уменьшения по этим патентам не должна превышать стоимость самих патентов и сумму доступных страховых взносов.
Если ИП работает без наемных сотрудников, при наличии достаточной суммы взносов стоимость каждого патента можно уменьшить полностью, то есть до нуля.
В приведенном примере общая стоимость патентов составляет 15 100 рублей. Фиксированные взносы за 2026 год составляют 57 390 рублей. Поэтому при отсутствии работников предприниматель может заявить уменьшение всех пяти патентов на полную стоимость 15 100 рублей.
Остаток неиспользованных фиксированных взносов составит 42 290 рублей. Его можно использовать для уменьшения стоимости последующих патентов 2026 года либо, при соблюдении правил совмещения режимов, направить на уменьшение налога по УСН.
Теперь разберем ограничение, которое зависит от наличия работников.
Если ИП не производит выплаты физическим лицам, то есть не имеет работников, занятых в деятельности на патенте, стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы без ограничения в 50%.
Это означает, что патент можно уменьшить до нуля.
Если ИП производит выплаты работникам и использует их труд в деятельности, облагаемой ПСН, стоимость патента можно уменьшить не более чем на 50%.
Ограничение применяется не к сумме всех патентов за год, а к налогу по каждому патенту с учетом правил о нескольких патентах.
Рассмотрим пример с работниками.
Стоимость одного патента составляет 3 020 рублей.
Если у ИП есть работники, занятые в патентной деятельности, уменьшить этот патент можно максимум на 1 510 рублей.
Оставшиеся 1 510 рублей необходимо уплатить.
Если у ИП есть пять патентов по 3 020 рублей, их общая стоимость составляет 15 100 рублей. Максимальное уменьшение при наличии работников составит 7 550 рублей.
Даже если ИП перечислил страховые взносы в большей сумме, чем 7 550 рублей, уменьшить патенты более чем на 50% нельзя.
Неиспользованный остаток взносов можно применить по другим патентам в рамках допустимого ограничения либо учесть при расчете налога по УСН, если правила распределения взносов это позволяют.
Если хотя бы по одному патенту в соответствующем периоде используется труд наемных работников, необходимо особенно внимательно проверить признак налогоплательщика в уведомлении.
Рассмотрим ситуацию, которая часто вызывает ошибки.
Для уменьшения налога по ПСН имеет значение не только сам факт наличия трудового договора, но и то, заняты ли работники в деятельности, переведенной на патент.
Если у ИП есть работники, которые заняты исключительно в деятельности на УСН и не участвуют в патентной деятельности, необходимо отдельно проанализировать порядок распределения страховых взносов.
Если работник занят одновременно в деятельности на УСН и в деятельности на патенте, необходимо вести раздельный учет выплат и страховых взносов либо распределять их обоснованным способом.
Для уменьшения патента учитываем страховые взносы за работников, занятых именно в деятельности, по которой применяется ПСН.
Рассмотрим несколько вариантов.
Для подтверждения распределения используем трудовые договоры, должностные инструкции, табели учета рабочего времени, приказы, штатное расписание, графики работы, документы по подразделениям и иные внутренние документы.
Для уменьшения стоимости патента необходимо направить в налоговый орган уведомление по форме КНД 1112021.
Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@.
Уведомление называется «Уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий».
Не путайте это уведомление с уведомлением об исчисленных суммах налогов и взносов по ЕНС.
Для уменьшения патента необходимо именно уведомление КНД 1112021.
Уведомление можно представить:
Практически удобнее всего сформировать и направить уведомление через личный кабинет ИП либо через бухгалтерскую программу, поддерживающую электронную отчетность.
Разберем структуру уведомления.
В уведомлении предусмотрены титульный лист, лист «А» и лист «Б».
На титульном листе указываем общие сведения о предпринимателе.
На листе «А» отражаем данные по каждому патенту, стоимость которого уменьшаем.
На листе «Б» показываем общую сумму страховых взносов и иных выплат, заявляемую к уменьшению.
Если у ИП несколько патентов, не нужно подавать пять отдельных уведомлений. Можно добавить необходимое количество блоков на листе «А» и указать сведения по каждому патенту в одном документе.
Рассмотрим подробнее заполнение уведомления.
На листе «А» отражаем сведения о каждом патенте отдельно.
По каждому патенту указываем его номер, дату выдачи, период действия, сумму налога по патенту и сумму уменьшения.
При заполнении необходимо использовать данные из самого патента, а не только сведения из личного кабинета или платежного поручения.
Проверим следующие сведения.
Если ИП не имеет работников, в строке с признаком налогоплательщика указываем значение, соответствующее предпринимателю, не производящему выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Если ИП имеет работников, в строке с признаком налогоплательщика указываем значение, соответствующее предпринимателю, производящему выплаты физическим лицам.
Необходимо внимательно проверить этот показатель. От него зависит возможность уменьшить патент на полную стоимость либо только на 50%.
В строке, предназначенной для ранее учтенных взносов, указываем сумму уменьшения, заявленную в предыдущих уведомлениях именно по этому патенту.
Если уведомление подается впервые по конкретному патенту, в этой строке обычно указываем ноль.
Не повторяем в каждом блоке всю сумму страховых взносов за год. По каждому патенту указываем только ту часть взносов, которой уменьшаем именно этот патент.
На листе «Б» указываем общую сумму страховых взносов, пособий и платежей, которые заявляем для уменьшения патентов.
Сумма на листе «Б» должна соответствовать общей сумме уменьшения по всем патентам, указанным на листе «А».
Если предприниматель уменьшает пять патентов на полную стоимость по 3 020 рублей, то общая сумма уменьшения составит 15 100 рублей.
В таком случае на листе «Б» отражаем 15 100 рублей как сумму страховых взносов, используемую для уменьшения налога по ПСН.
Если часть страховых взносов уже была отражена в ранее направленных уведомлениях, указываем сведения о ранее заявленных суммах в соответствующих строках формы.
Проверяем, чтобы общая сумма, заявленная в уведомлении, не превышала сумму доступных взносов и стоимость патентов с учетом ограничения 50%, если оно применяется.
Посмотрим на пример.
ИП совмещает УСН и ПСН.
Работников нет.
В 2026 году ИП получил пять патентов:
Общая стоимость патентов составляет:
3 020 × 5 = 15 100 рублей.
Фиксированные страховые взносы ИП за себя за 2026 год составляют 57 390 рублей.
Поскольку работников нет, ограничение 50% не применяется.
В уведомлении отражаем все пять патентов.
По каждому патенту указываем сумму уменьшения 3 020 рублей.
На листе «Б» указываем общую сумму уменьшения 15 100 рублей.
После принятия уведомления налог по каждому из пяти патентов уменьшается до нуля.
Остаток фиксированных страховых взносов, который еще можно использовать в 2026 году, составит:
57 390 − 15 100 = 42 290 рублей.
Этот остаток можно направить на уменьшение стоимости последующих патентов 2026 года.
Если часть взносов планируется использовать для уменьшения УСН, заранее определим, какую сумму оставляем для УСН, а какую используем для ПСН.
Рассмотрим другой пример.
ИП получил пять патентов стоимостью по 3 020 рублей.
Общая стоимость патентов составляет 15 100 рублей.
В патентной деятельности заняты работники.
В таком случае каждый патент можно уменьшить максимум на 50%.
По каждому патенту максимальная сумма уменьшения составит:
3 020 × 50% = 1 510 рублей.
По пяти патентам максимальная сумма уменьшения составит:
15 100 × 50% = 7 550 рублей.
Даже если сумма страховых взносов ИП за себя и работников превышает 7 550 рублей, оставшуюся часть стоимости патентов необходимо уплатить.
В уведомлении указываем по каждому патенту сумму уменьшения не более 1 510 рублей.
На листе «Б» отражаем общую сумму уменьшения 7 550 рублей.
Сумму 7 550 рублей нельзя увеличить только потому, что у ИП достаточно страховых взносов.
Рассмотрим сроки подачи.
Для уведомления об уменьшении стоимости патента на страховые взносы не установлен жесткий срок подачи в виде конкретной даты.
Однако направлять уведомление лучше заранее, до срока уплаты налога по патенту.
Налоговые органы рекомендуют подавать уведомление примерно за 20 рабочих дней до срока уплаты патента. Это связано со сроком обработки уведомления и необходимостью корректно отразить уменьшение на едином налоговом счете.
Если направить уведомление слишком поздно, система может показать обязанность по уплате полной стоимости патента. В результате может образоваться техническая задолженность, а в отдельных случаях могут быть рассчитаны пени до обработки уведомления.
Поэтому применим следующий практический порядок.
Для патента, выданного на срок менее шести месяцев, налог уплачивается в полной сумме не позднее даты окончания действия патента.
Для патента, выданного на срок от шести месяцев до календарного года, налог уплачивается частями:
Если патент заканчивается 31 декабря, срок уплаты налога наступает не позднее 28 декабря.
Да, подача уведомления после оплаты патента возможна, но такой вариант менее удобен.
Если предприниматель уже уплатил стоимость патента полностью, а затем направил уведомление об уменьшении, переплата будет отражена на едином налоговом счете.
Эту переплату можно использовать для погашения других налоговых обязательств либо распорядиться ею в порядке, установленном для единого налогового счета.
Но чтобы не перечислять лишние деньги и не создавать техническую переплату, лучше подать уведомление до срока уплаты патента.
Если срок уплаты уже прошел, не отказываемся от уменьшения автоматически. Проверяем, действует ли патент, можно ли еще заявить уменьшение в рамках соответствующего налогового периода, и направляем уведомление с корректными данными.
Да, можно.
Не требуется подавать единственное уведомление за весь год.
ИП может направлять уведомления столько раз, сколько необходимо для уменьшения разных патентов.
Например, можно выбрать один из следующих вариантов.
Если предприниматель подает новое уведомление по тому же патенту, необходимо правильно показать суммы, которые уже были использованы для уменьшения ранее.
Не заявляем повторно одну и ту же сумму взносов без учета предыдущих уведомлений.
При совмещении УСН и патента необходимо решить, на какой режим направить страховые взносы.
Одна и та же сумма страховых взносов не может одновременно уменьшать:
Рассмотрим пример.
ИП без работников уплачивает фиксированные взносы за 2026 год в размере 57 390 рублей.
Он использовал 15 100 рублей для уменьшения пяти патентов.
Остаток взносов составляет 42 290 рублей.
Если ИП ведет деятельность на УСН, он вправе использовать оставшуюся часть взносов для уменьшения авансовых платежей или годового налога по УСН при соблюдении условий.
Но нельзя уменьшить УСН на всю сумму 57 390 рублей, если 15 100 рублей уже были заявлены в уведомлении по ПСН.
Для безопасного учета ведем внутреннюю таблицу распределения взносов.
В такой таблице отражаем:
Отдельный внутренний расчет поможет избежать двойного учета страховых взносов и вопросов при проверке.
Рассмотрим дополнительный страховой взнос ИП.
Если годовой доход предпринимателя превышает установленный лимит, возникает обязанность уплатить дополнительный взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы превышения.
Этот взнос также можно использовать для уменьшения стоимости патента.
При совмещении УСН и ПСН необходимо определить, к какому режиму относится сумма дополнительного взноса.
На практике дополнительный взнос можно распределить между ПСН и УСН с учетом доходов по каждому режиму и суммы налога, которую планируется уменьшить.
Необходимо следить, чтобы взнос 1% не был использован повторно и чтобы общая сумма уменьшения не превышала сумму фактически исчисленных взносов.
Если ИП без работников имеет достаточную сумму фиксированных взносов, обычно сначала удобно уменьшить патенты до нуля за счет фиксированного платежа, а затем оставшуюся сумму взносов направить на УСН.
Но конкретный порядок зависит от суммы патентов, предполагаемого налога по УСН и наличия работников.
Разберем общий порядок подачи через личный кабинет.
Наименование разделов может незначительно отличаться в зависимости от обновления интерфейса, но логика работы остается одинаковой.
После обработки уведомления проверим данные единого налогового счета и убедимся, что стоимость патента уменьшена правильно.
Если ИП ведет учет в 1С:Бухгалтерия предприятия или в специализированной программе для предпринимателей, необходимо отдельно отразить сумму страховых взносов и уменьшение налога по патенту.
В зависимости от версии программы могут использоваться документы и объекты:
Уплата страховых взносов;Списание с расчетного счета;Операции по единому налоговому счету;Уведомление об уменьшении налога по ПСН;Патенты;Календарь отчетности;Расчет налогов ИП;Книга учета доходов и расходов.В разных версиях 1С название документа может отличаться. Поэтому сначала обновим программу до актуального релиза и проверим наличие сервиса подготовки уведомления по форме КНД 1112021.
Если программа поддерживает автоматическое заполнение уведомления, внесем сведения о патентах, суммах страховых взносов и признаке наличия работников.
После формирования уведомления проверим, что в нем не отражены взносы, уже использованные для уменьшения УСН.
Не следует вручную уменьшать стоимость патента только во внутреннем расчете программы без направления уведомления в налоговый орган.
Для ПСН уменьшение подтверждается именно уведомлением КНД 1112021.
Разберем наиболее распространенные ошибки.
Подведем порядок действий применительно к ситуации с пятью патентами стоимостью по 3 020 рублей.
Если работников нет и других ограничений не возникает, стоимость пяти патентов можно уменьшить полностью.
Если работники есть и заняты в деятельности на патенте, уменьшим каждый патент максимум наполовину.
ИП, совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить стоимость патентов на страховые взносы.
По патентам на январь–май 2026 года можно подать одно общее уведомление и указать в нем сведения по всем пяти патентам.
Если у ИП нет работников, патенты стоимостью по 3 020 рублей можно уменьшить полностью на сумму фиксированных страховых взносов за себя.
В приведенном примере общая стоимость пяти патентов составляет 15 100 рублей, поэтому при отсутствии работников их можно уменьшить до нуля.
Если в патентной деятельности используются работники, уменьшение ограничивается 50% стоимости каждого патента.
Для уменьшения направляем уведомление по форме КНД 1112021. Строгий срок подачи не установлен, но уведомление лучше подать заранее, примерно за 20 рабочих дней до срока уплаты патента.
Не используем одну и ту же сумму страховых взносов одновременно для уменьшения патента и налога по УСН.
Информация носит справочный характер