Да, вправе. ИП без работников, применяющий УСН с объектом «Доходы», мог уменьшить авансовый платеж за 9 месяцев 2023 года на сумму дополнительного страхового взноса в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей за 2023 год, даже если на дату расчета аванса этот взнос еще не был перечислен и предприниматель вообще не начинал его уплачивать.
Разберем ключевое условие: учитывать можно было не произвольную сумму будущего взноса, а сумму 1%, рассчитанную исходя из доходов, полученных с 1 января по 30 сентября 2023 года. То есть при расчете аванса за 9 месяцев необходимо было определить доход нарастающим итогом, вычесть 300 000 рублей и применить ставку 1%.
Фактическая уплата взноса для такого уменьшения не требовалась. В 2023 году изменился сам принцип учета страховых взносов ИП на УСН «Доходы»: вместо ранее действовавшего правила об уплаченных взносах стало применяться правило о взносах, подлежащих уплате.
Следовательно, ответ на основной вопрос будет таким: если ИП в 2023 году работал без наемных работников, применял УСН «Доходы», получил доход свыше 300 000 рублей и рассчитал 1% взносов с превышения, он мог уменьшить на эту сумму аванс по УСН за 9 месяцев 2023 года. Перечислять деньги на единый налоговый счет до уменьшения аванса не требовалось.
Рассмотрим причину появления противоречивых разъяснений. До 2023 года ИП на УСН «Доходы» уменьшал налог и авансовые платежи только на те страховые взносы, которые были фактически уплачены в соответствующем налоговом или отчетном периоде. Поэтому привычная логика была простой: нет платежа — нет уменьшения налога.
В 2023 году порядок изменился. После принятия Федерального закона № 389-ФЗ для ИП, применяющих УСН «Доходы» и патентную систему налогообложения, стало важным не то, перечислены ли деньги, а то, возникла ли обязанность уплатить соответствующие взносы за себя.
Из-за перехода на единый налоговый счет и изменения порядка уменьшения УСН у предпринимателей возникли два разных вопроса:
На оба вопроса для рассматриваемой ситуации ответ положительный. Взносы можно было учитывать без перечисления денег, а взносы 1% за 2023 год можно было по выбору учесть либо в 2023 году, либо в 2024 году.
Важно не смешивать это правило с порядком учета страховых взносов за работников. Для взносов ИП за себя действовал специальный механизм. Взносы за работников, если бы они были, учитывались по иным правилам и требовали фактической уплаты.
Разберем нормативную основу. Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ изменил порядок уменьшения налога по УСН и патентной системе налогообложения. Изменения распространили на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.
Для ИП на УСН «Доходы» это означало, что налог и авансовые платежи разрешили уменьшать на страховые взносы за себя, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде. Формулировка «подлежащие уплате» принципиально отличается от формулировки «уплаченные».
Рассмотрим разницу между этими понятиями:
Таким образом, для уменьшения аванса за 9 месяцев 2023 года не требовалось проверять, есть ли на едином налоговом счете положительное сальдо, перечислены ли деньги в составе единого налогового платежа и направлялось ли заявление о зачете страховых взносов.
Представлять заявление о зачете переплаты в счет предстоящей обязанности по страховым взносам для такого уменьшения также не требовалось. Это важное отличие нового порядка от подхода, который применялся в начале 2023 года при работе с единым налоговым счетом.
Рассмотрим особенность дополнительного взноса 1%. Сам взнос рассчитывается по итогам календарного года, потому что расчетным периодом по страховым взносам для ИП является календарный год. Формально окончательная сумма 1% определяется после завершения года, когда известен весь доход предпринимателя за период с 1 января по 31 декабря.
Однако для 2023 года ФНС России отдельно разъяснила специальный порядок. Страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей за расчетный период 2023 года, срок уплаты которых приходился на 1 июля 2024 года, предприниматель мог признать подлежащими уплате:
Следовательно, предприниматель имел право выбрать период уменьшения налога. Если сумма 1% была использована для уменьшения УСН в 2023 году, повторно уменьшать на нее УСН в 2024 году уже было нельзя.
Именно поэтому обстоятельство, что предприниматель еще не перечислял 1% взносов, не лишало его права на уменьшение аванса. Закон и официальные разъяснения не устанавливали условие о начале уплаты такого взноса. Не требовалось перечислить ни всю сумму, ни ее часть.
В отдельных обзорах встречалось мнение, что разъяснения в первую очередь касаются предпринимателей, которые уже заплатили 1% взносов. Такое мнение возникло из-за переходной практики и опасений, связанных с единым налоговым счетом. Но в официальном разъяснении ФНС отсутствовало требование о фактической уплате. Поэтому наличие или отсутствие платежа не являлось критерием для применения уменьшения.
В повседневной речи часто говорят «налог за 3 квартал». Для УСН это не совсем точное выражение. Рассмотрим правильную терминологию: ИП рассчитывает не самостоятельный налог за третий квартал, а авансовый платеж по УСН за 9 месяцев.
Расчет выполняется нарастающим итогом. Это означает, что необходимо учитывать доходы не только июля, августа и сентября, а все доходы с 1 января по 30 сентября 2023 года.
Поэтому и сумму 1% взносов для уменьшения необходимо определять не только с доходов третьего квартала. Рассчитывать нужно исходя из дохода за 9 месяцев нарастающим итогом.
Разберем правильный алгоритм:
Порог 300 000 рублей необходимо вычитать один раз за весь расчетный период. Нельзя вычитать 300 000 рублей отдельно за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Это не квартальная льгота, а годовой предел дохода для расчета дополнительного взноса.
Посмотрим на формулу, которую можно использовать для предварительного расчета дополнительного взноса на дату расчета аванса:
Сумма 1% взносов = (доход с 1 января по 30 сентября 2023 года − 300 000 рублей) × 1%.
Если доход за 9 месяцев не превысил 300 000 рублей, дополнительный взнос 1% не возникает. В этом случае уменьшать аванс на 1% взносов нельзя, поскольку отсутствует сумма, подлежащая уплате.
Если доход за 9 месяцев превысил 300 000 рублей, можно рассчитать сумму 1% на дату окончания отчетного периода. Эта сумма является частью итогового годового взноса. Если в четвертом квартале предприниматель получит новые доходы, итоговая сумма 1% взносов за 2023 год увеличится. Дополнительную часть можно будет учесть при расчете налога за год либо, если она не была использована в 2023 году, при уменьшении УСН за 2024 год в пределах специального правила для 1% взносов за 2023 год.
Рассмотрим важную деталь. Доходы по УСН определяются нарастающим итогом и не уменьшаются при появлении расходов, возвратов или иных операций, которые предприниматель ошибочно пытается учесть как обычные расходы. Поэтому при УСН «Доходы» нельзя рассчитывать 1% с прибыли. Базой будет именно доход, учитываемый для целей УСН.
В 2023 году размер дополнительного взноса 1% был ограничен максимальной суммой 257 061 рубль. На практике этот предел важен только при очень высоком доходе, но при расчете необходимо помнить о нем и не учитывать сумму сверх установленного лимита.
Рассмотрим ситуацию по шагам. Предприниматель применяет УСН «Доходы» со ставкой 6%, работников не имеет. Доход за период с 1 января по 30 сентября 2023 года составил 1 200 000 рублей.
Сначала определим налог до уменьшения:
1 200 000 рублей × 6% = 72 000 рублей.
Далее рассчитаем дополнительный взнос 1%:
(1 200 000 рублей − 300 000 рублей) × 1% = 9 000 рублей.
Фиксированные страховые взносы ИП за 2023 год составляли 45 842 рубля. Предположим, что предприниматель решил использовать всю фиксированную сумму и сумму 1% взносов при расчете УСН за 2023 год.
Тогда общая сумма взносов, на которую можно уменьшить налог за 9 месяцев, составит:
45 842 рубля + 9 000 рублей = 54 842 рубля.
Налог после уменьшения составит:
72 000 рублей − 54 842 рубля = 17 158 рублей.
Далее необходимо учесть авансовые платежи, которые уже были начислены или перечислены по итогам первого квартала и полугодия. Предположим, что за предыдущие отчетные периоды предприниматель уже исчислил авансы на общую сумму 10 000 рублей.
Тогда авансовый платеж за 9 месяцев составит:
17 158 рублей − 10 000 рублей = 7 158 рублей.
В этом примере страховые взносы фактически не перечислялись. Это не препятствует уменьшению УСН, поскольку речь идет о взносах за себя, подлежащих уплате за 2023 год.
Рассмотрим второй пример. ИП без работников на УСН «Доходы» получил за 9 месяцев 2023 года доход 800 000 рублей.
Сумма дополнительного взноса составит:
(800 000 рублей − 300 000 рублей) × 1% = 5 000 рублей.
Предприниматель может принять решение использовать всю сумму 5 000 рублей для уменьшения УСН за 2023 год. Тогда в 2024 году эта же сумма больше не сможет уменьшать налог.
Другой вариант — использовать в 2023 году только часть суммы, например 2 000 рублей. Оставшиеся 3 000 рублей предприниматель мог учесть при уменьшении УСН за 2024 год, поскольку для 1% взносов за 2023 год ФНС разрешила выбрать период учета.
Разберем, почему такой выбор может быть полезен. Если в 2023 году у предпринимателя небольшой налог по УСН и часть взносов не дает практической выгоды, он может не использовать всю сумму 1% сразу. Тогда остаток можно перенести на 2024 год. Но необходимо вести точный учет, чтобы не уменьшить налог на одну и ту же сумму дважды.
Разделять можно только неиспользованный остаток. Если 2 000 рублей уже уменьшили авансовый платеж или налог за 2023 год, повторно учитывать эти 2 000 рублей в 2024 году нельзя.
Рассмотрим ограничение по уменьшению налога. ИП на УСН «Доходы», не имеющий работников, вправе уменьшить налог и авансовые платежи на страховые взносы за себя без ограничения 50%.
Это означает, что при достаточной сумме страховых взносов авансовый платеж можно уменьшить до нуля. Переносить превышение страховых взносов на следующие отчетные периоды в пределах одного года необходимо с учетом конкретного вида взносов и правила их учета.
При этом нельзя получить отрицательную сумму налога. Если размер взносов превышает рассчитанный налог, авансовый платеж становится равным нулю, а не отрицательному значению.
Рассмотрим условный пример. Налог по УСН за 9 месяцев составил 40 000 рублей. Фиксированные взносы за 2023 год составляют 45 842 рубля, а 1% взносы — еще 4 000 рублей. Общая сумма взносов равна 49 842 рубля.
Налог можно уменьшить только на 40 000 рублей. К уплате будет 0 рублей. Использовать оставшиеся суммы необходимо с учетом того, какая часть взносов уже использована, за какой период она подлежит учету и допускается ли ее перенос на следующий год.
Не следует путать это правило с ограничением для ИП, у которых есть наемные работники. При наличии работников общее уменьшение налога по УСН «Доходы» обычно ограничивается 50% от суммы налога или авансового платежа.
Проанализируем самую важную практическую ситуацию. Предприниматель в сентябре или октябре 2023 года еще не перечислял ни фиксированные взносы, ни 1% взносов. Возникает вопрос: можно ли показать уменьшенный аванс в уведомлении по УСН?
Да, можно. Для ИП на УСН «Доходы» без работников факт перечисления денег не являлся условием уменьшения аванса на взносы за себя. Достаточно было корректно рассчитать сумму взносов, подлежащих уплате.
Не нужно было выполнять следующие действия только ради уменьшения УСН:
При этом обязанность уплатить страховые взносы в установленный срок не отменялась. Уменьшение УСН и фактическая уплата взносов — это разные налоговые действия. Предприниматель мог уменьшить налог до перечисления взносов, но затем должен был исполнить обязанность по их уплате в установленный срок.
Если взносы не были уплачены вовремя, налоговый орган мог взыскать задолженность по страховым взносам в общем порядке. Повторного увеличения уже уменьшенного налога по УСН из-за просрочки взносов не происходило, но задолженность по взносам, пени и меры взыскания могли возникнуть отдельно.
Рассмотрим, из какой суммы необходимо считать 1%. Для ИП, применяющего УСН, доход для расчета дополнительного взноса определяется по правилам УСН. В обычной ситуации это доходы, отражаемые в книге учета доходов и расходов.
При УСН «Доходы» нельзя уменьшать базу для расчета 1% на расходы, банковские комиссии, стоимость товаров, арендную плату, зарплату работников или иные затраты. Дополнительный взнос считается с превышения дохода, а не с прибыли.
Если ИП применяет только УСН, расчет обычно наиболее понятен: берем доходы по УСН нарастающим итогом, вычитаем 300 000 рублей и рассчитываем 1%.
Если предприниматель одновременно применяет УСН и патентную систему налогообложения, необходимо отдельно проанализировать правила определения совокупного дохода. В такой ситуации нельзя механически рассчитывать 1% только по доходам УСН, не проверив доходы по патенту.
Также нельзя уменьшить одновременно УСН и патент на одну и ту же сумму страховых взносов. Если предприниматель распределяет взносы между двумя режимами, необходимо фиксировать, какая часть уменьшила УСН, а какая часть уменьшила патент.
Разберем порядок действий, который применялся при расчете аванса за 9 месяцев 2023 года.
При расчете необходимо применять принцип нарастающего итога. Нельзя отдельно считать третий квартал и затем уменьшать только его на 1% взносов. Такой подход приведет к ошибке, потому что УСН-аванс за 9 месяцев формируется с учетом всех доходов и всех уменьшений с начала года.
Рассмотрим практическую сторону. Уведомление об исчисленных суммах налогов по УСН за 9 месяцев 2023 года следовало формировать уже с учетом суммы страховых взносов, уменьшающих авансовый платеж.
То есть в уведомлении нужно было указывать не первоначально рассчитанный налог без взносов, а итоговую сумму авансового платежа после уменьшения.
Например, если налог до уменьшения составлял 72 000 рублей, страховые взносы уменьшили его до 17 158 рублей, а ранее исчисленные авансы составили 10 000 рублей, в уведомлении следовало отражать сумму аванса за 9 месяцев 7 158 рублей, а не 72 000 рублей и не 17 158 рублей.
Необходимо отделять три показателя:
Если после уменьшения на взносы авансовый платеж становился равным нулю, перечислять налог за 9 месяцев не требовалось. Формирование уведомления в такой ситуации зависело от конкретного порядка представления уведомлений и от уже отраженных на едином налоговом счете сумм. При работе с историческими периодами необходимо отдельно проверить, были ли ранее направлены уведомления и как они были отражены в состоянии единого налогового счета.
Рассмотрим учет в программе 1С:Бухгалтерия 8. В обсуждаемой ситуации программный код 1С не требуется: вопрос относится не к доработке конфигурации, а к правильному расчету налога и отражению страховых взносов в типовом механизме учета УСН.
В 1С для решения задачи используются не методы встроенного языка и не объекты метаданных, а штатные интерфейсные механизмы и регламентные операции. Основные элементы, которые необходимо проверить, — Отчетность по УСН, Задачи организации, Расчет налога УСН, Закрытие месяца и помощник расчета или уплаты налога по УСН.
В релизах 1С:Бухгалтерии, поддерживающих изменения законодательства 2023 года, была добавлена возможность уменьшать УСН «Доходы» на взносы ИП за себя, подлежащие уплате за 2023 год, без их фактической уплаты. Для корректной работы необходимо было установить актуальный релиз программы и актуальные исправления.
Разберем общий порядок работы в программе:
Главное — Задачи организации либо через раздел Отчеты — Отчетность по УСН.Взносы, подлежащие уплате.Расчет налога УСН в процедуре Закрытие месяца за сентябрь 2023 года.В некоторых версиях программы для выбора суммы доступен переключатель или команда Указать сумму взноса для уменьшения налога. Этот механизм полезен, если предприниматель не хочет использовать всю сумму 1% взносов в 2023 году и планирует оставить часть для уменьшения УСН в 2024 году.
Рассмотрим важное ограничение программы. Сумму взносов, выбранную для уменьшения УСН за 2023 год, нельзя установить меньше той суммы, которая уже была учтена программой при расчете авансов за предыдущие отчетные периоды. Иначе расчет за год перестанет совпадать с расчетами за первый квартал, полугодие и 9 месяцев.
Если после обновления программы изменился расчет страховых взносов или сумма уменьшения УСН, необходимо не просто сформировать новое уведомление. Следует вернуться к расчету за сентябрь 2023 года, перезапустить Закрытие месяца и проверить регламентную операцию Расчет налога УСН. Только после этого можно сравнивать данные помощника, книги учета доходов и расходов и уведомления.
Рассмотрим распространенную ошибку. Предприниматель видит, что программа не уменьшает УСН, и решает создать платежное поручение или операцию по единому налоговому счету на сумму страховых взносов только для того, чтобы сформировать уменьшение налога.
Для ИП без работников на УСН «Доходы» в рассматриваемой ситуации такой подход не является обязательным. Право на уменьшение возникает не из-за платежного документа, а из-за суммы страховых взносов, подлежащих уплате за себя.
Платежное поручение необходимо оформлять тогда, когда предприниматель действительно перечисляет деньги в бюджет. Но не следует подменять расчет налогового обязательства искусственным платежом, если взносы фактически еще не перечислялись.
При этом в 1С необходимо убедиться, что используется актуальная версия программы. Старый релиз мог работать по прежней логике и учитывать взносы только после отражения уплаты. В такой ситуации проблема связана не с отсутствием платежа, а с отсутствием поддержки изменений законодательства в программе.
Разберем типичные ошибки, из-за которых предприниматель может неверно уменьшить УСН за 9 месяцев 2023 года.
Рассмотрим, почему в вопросе важно условие «без работников». Если у ИП есть наемные работники, налог по УСН «Доходы» можно уменьшить не более чем на 50% от исчисленного налога или авансового платежа.
В этом случае даже при большой сумме фиксированных взносов и 1% взносов за себя налог нельзя уменьшить до нуля. Например, если аванс по УСН составляет 100 000 рублей, максимальное уменьшение при наличии работников обычно составит 50 000 рублей.
Кроме того, страховые взносы за работников учитываются по фактической уплате. Поэтому нельзя переносить правило об учете неуплаченных взносов ИП за себя на взносы, начисленные с выплат работникам.
Для ИП без работников такого 50-процентного ограничения нет. Именно поэтому в рассматриваемой ситуации аванс за 9 месяцев 2023 года мог быть уменьшен до нуля при достаточной сумме взносов.
Разберем еще одно важное различие. Правило о прямом уменьшении налога на страховые взносы относится к УСН с объектом «Доходы». На УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы не уменьшают налог напрямую, а учитываются в составе расходов при соблюдении правил признания расходов.
Поэтому нельзя применять описанный алгоритм к УСН «Доходы минус расходы» без дополнительной проверки. Для этого объекта налогообложения необходимо анализировать дату уплаты взносов, правила кассового метода и порядок заполнения книги учета доходов и расходов.
Если в программе 1С выбран объект Доходы минус расходы, механизм расчета страховых взносов и их влияние на налог будет отличаться от механизма, описанного для объекта Доходы.
Рассмотрим ситуацию, когда предприниматель в 2023 году не уменьшил аванс на неуплаченные 1% взносов, хотя имел на это право. Поскольку 2023 год уже завершен, необходимо анализировать не только расчет аванса за 9 месяцев, но и итоговую декларацию по УСН за 2023 год, состояние единого налогового счета и сумму фактически уплаченного налога.
Если в декларации за 2023 год сумма налога определена без учета взносов, которые предприниматель имел право использовать, возможна необходимость уточнения налоговых обязательств. Но порядок исправления зависит от того, была ли декларация представлена, какие уведомления направлялись, сколько налога было уплачено и как сложилось сальдо единого налогового счета.
Не следует автоматически подавать корректировки только потому, что найдено право на уменьшение. Сначала необходимо восстановить расчет нарастающим итогом:
Особенно важно проверить, не была ли спорная сумма уже учтена при уменьшении УСН за 2024 год. Если взносы 1% за 2023 год были использованы в 2024 году, переносить их задним числом в 2023 год без пересчета последующего периода нельзя.
Подведем итог. ИП без работников на УСН «Доходы» мог уменьшить авансовый платеж за 9 месяцев 2023 года на сумму 1% страховых взносов с доходов свыше 300 000 рублей за 2023 год, рассчитанную по доходам за 9 месяцев.
Факт уплаты взносов не имел значения. Предприниматель мог вообще не перечислять 1% взносов на момент расчета аванса и все равно применить уменьшение, поскольку с 2023 года для взносов ИП за себя учитывались суммы, подлежащие уплате.
Необходимо было рассчитать сумму 1% нарастающим итогом по формуле: доход за 9 месяцев минус 300 000 рублей, умноженный на 1%. Эту сумму можно было использовать для уменьшения УСН в 2023 году либо сохранить полностью или частично для уменьшения УСН в 2024 году.
Если сумма 1% была учтена при расчете аванса или итогового налога за 2023 год, повторно уменьшать на нее УСН за 2024 год нельзя. Если предприниматель применял 1С, необходимо было проверить актуальность релиза, корректность расчета в помощнике УСН и выполнение регламентной операции Расчет налога УСН в процедуре Закрытие месяца.
Информация носит справочный характер