Разберем ситуацию, когда организация или предприниматель применяет УСН с объектом «Доходы минус расходы», рассчитывает авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев, но в уведомлении об исчисленных суммах налогов указывает сумму больше фактически рассчитанной. Например, по данным учета аванс за I квартал составляет 30 000 руб., а в уведомление по ошибке или намеренно попадает сумма 45 000 руб.
Не указывайте в уведомлении сумму больше фактически исчисленного авансового платежа и не откладывайте исправление до годовой декларации. Уведомление нужно не для предварительной оценки налога и не для создания «запаса» по ЕНС. Оно сообщает налоговому органу конкретную сумму обязанности по УСН за определенный отчетный период. Если сумма завышена, исправим уведомление сразу после обнаружения ошибки.
Годовая декларация по УСН действительно участвует в окончательном определении налога за год. Однако это не означает, что ошибочное уведомление можно без риска оставить до окончания года. До подачи декларации сведения из уведомлений используются для учета обязанности и распределения денег с единого налогового счета. Поэтому завышенная сумма может повлиять на состояние ЕНС, на доступный остаток денежных средств и на исполнение иных налоговых обязанностей.
Сначала разделим три понятия, которые часто смешиваются: исчисленный авансовый платеж, перечисленный единый налоговый платеж и окончательный налог по годовой декларации.
Исчисленный авансовый платеж — это результат расчета налога по УСН за конкретный отчетный период. Для объекта «Доходы минус расходы» его определяют на основании налоговых доходов, принимаемых расходов, применяемой ставки и ранее исчисленных авансов.
Единый налоговый платеж — это денежные средства, перечисленные на единый налоговый счет. Сумма платежа может быть больше, меньше или равна сумме одного конкретного налога. На ЕНС учитывается общий денежный остаток, который в дальнейшем направляется на исполнение налоговых обязанностей.
Уведомление об исчисленных суммах налогов — это документ, по которому налоговый орган получает сведения о сумме конкретного авансового платежа, периоде, КБК, ОКТМО и других реквизитах обязанности. На основании уведомления сумма учитывается для расчетов по соответствующему налогу.
Следовательно, уведомление не является платежным поручением. Не нужно подгонять сумму уведомления под сумму денег, которые организация перечислила на ЕНС. Можно заранее перечислить на ЕНС денежные средства с запасом, но уведомление при этом необходимо подать только на правильно рассчитанную сумму аванса.
Рассмотрим простой пример. Организация рассчитала аванс по УСН за I квартал в сумме 30 000 руб. На ЕНС она перечислила 50 000 руб., чтобы обеспечить запас на будущие налоги и взносы. В уведомлении за I квартал следует указать 30 000 руб., а не 50 000 руб. Оставшиеся 20 000 руб. будут учитываться в составе положительного сальдо ЕНС с учетом всех остальных обязанностей организации.
Проанализируем ситуацию подробнее. Уведомление по УСН подают потому, что срок уплаты аванса наступает раньше, чем срок представления годовой декларации. Налоговый орган еще не видит годовую декларацию, поэтому ориентируется на сведения, переданные налогоплательщиком в уведомлении.
Если в уведомлении указать сумму больше фактически исчисленного аванса, то в расчетах с бюджетом будет отражена завышенная обязанность. Это не создает дополнительный налог автоматически в экономическом смысле, но создает неверную информацию о сумме, подлежащей учету и списанию с ЕНС.
Рассмотрим возможные последствия такой ошибки.
Денежные средства на ЕНС могут быть зарезервированы или списаны в большей сумме, чем требуется для уплаты аванса по УСН.
Положительное сальдо ЕНС может уменьшиться. Из-за этого может не хватить денег на страховые взносы, НДФЛ, имущественные налоги или иные обязательства, срок уплаты которых наступает раньше либо одновременно.
Если из-за ошибочно указанной суммы сформируется отрицательное сальдо ЕНС, может возникнуть риск начисления пеней до момента корректировки сведений.
В личном кабинете налогоплательщика и в данных 1С могут появиться расхождения по состоянию расчетов с бюджетом.
При подготовке следующего уведомления можно ошибочно уменьшить аванс на неверную сумму предыдущего периода и получить новую ошибку.
В конце года потребуется дополнительно разбираться, почему сумма в декларации, сумма в уведомлениях и движения по ЕНС не совпадают.
Не используем уведомление как инструмент добровольной переплаты. Если требуется оставить дополнительную сумму на ЕНС, перечислим больше денег единым налоговым платежом. Сумму обязанности в уведомлении при этом не завышаем.
Чтобы не допускать завышения, сначала правильно определим авансовый платеж. Для УСН «Доходы минус расходы» расчет ведут нарастающим итогом с начала года. При этом в уведомление указывают не весь налог, рассчитанный с начала года, а сумму аванса за конкретный отчетный период.
Рассмотрим общую логику расчета.
Определим доходы, учитываемые для УСН, с 1 января по конец отчетного периода.
Определим расходы, принимаемые для УСН, с 1 января по конец отчетного периода.
Рассчитаем налоговую базу как разницу между доходами и расходами.
Умножим налоговую базу на применяемую ставку УСН.
Вычтем авансовые платежи, исчисленные за предыдущие отчетные периоды текущего года.
Получим сумму авансового платежа, которую нужно показать в уведомлении за текущий период.
Рассмотрим пример с общей ставкой 15%. Фактическую ставку всегда проверим по региональному законодательству и настройкам учетной политики, поскольку для отдельных категорий налогоплательщиков могут применяться пониженные ставки.
За I квартал организация получила доходы 1 200 000 руб. и признала расходы 1 000 000 руб. Налоговая база составила 200 000 руб. Авансовый платеж равен 30 000 руб. В уведомлении за I квартал укажем 30 000 руб.
За полугодие доходы составили 2 100 000 руб., расходы — 1 700 000 руб. Налоговая база за полугодие составила 400 000 руб. Налог, исчисленный нарастающим итогом, равен 60 000 руб.
Но в уведомление за полугодие не нужно ставить 60 000 руб. За I квартал уже был исчислен аванс 30 000 руб. Поэтому рассчитаем платеж за второй отчетный период:
60 000 руб. − 30 000 руб. = 30 000 руб.
Следовательно, в уведомлении за полугодие укажем 30 000 руб., а не 60 000 руб. Если ошибочно указать 60 000 руб., общая сумма уведомлений за I квартал и полугодие составит 90 000 руб. вместо фактически исчисленных 60 000 руб.
За 9 месяцев доходы составили 3 000 000 руб., расходы — 2 850 000 руб. Налоговая база за 9 месяцев равна 150 000 руб., а налог по ставке 15% составит 22 500 руб.
За I квартал и полугодие уже были исчислены авансы в общей сумме 60 000 руб. Значит, за 9 месяцев расчет будет следующим:
22 500 руб. − 30 000 руб. − 30 000 руб. = −37 500 руб.
В таком случае в уведомлении за 9 месяцев может быть указана отрицательная сумма 37 500 руб. Это не ошибка. Отрицательное значение показывает уменьшение ранее учтенной обязанности по УСН из-за того, что по итогам 9 месяцев налог нарастающим итогом оказался меньше ранее исчисленных авансов.
При этом не нужно исправлять уведомления за I квартал и полугодие, если на даты их подачи они были рассчитаны верно. Уменьшение отражаем уведомлением за текущий отчетный период. Это важно отличать от исправления ошибки в уже поданном уведомлении.
Рассмотрим две похожие ситуации, которые оформляются по-разному.
Первая ситуация: ошибка в уведомлении за I квартал. Правильный авансовый платеж составляет 30 000 руб., но в уведомлении за I квартал указано 45 000 руб. В этом случае исправим уведомление именно за I квартал. Повторим те же реквизиты обязанности и укажем правильную сумму 30 000 руб.
Вторая ситуация: уведомление за I квартал заполнено верно, но по итогам полугодия налог уменьшился. Например, за I квартал аванс действительно составил 45 000 руб., а по итогам полугодия налог нарастающим итогом составляет только 30 000 руб. В этом случае не исправляем I квартал, потому что ошибка отсутствует. В уведомлении за полугодие показываем уменьшение на 15 000 руб. с отрицательным знаком.
Разберем ключевое правило: ошибочную сумму исправляем новым уведомлением за тот же период, а законное уменьшение обязательства отражаем уведомлением за новый отчетный период.
Если в уведомлении неверно указана только сумма, не нужно подавать пояснение вместо уведомления и не нужно ждать декларацию. Подадим новое уведомление только по той обязанности, в которой допущена ошибка.
Разберем по шагам порядок исправления.
Определим правильную сумму авансового платежа по данным КУДиР и налогового расчета.
Создадим новое уведомление об исчисленных суммах налогов.
Повторим реквизиты ошибочной строки: КПП, КБК, ОКТМО, отчетный период и год.
В поле суммы укажем не разницу между ошибочной и правильной суммой, а полную правильную сумму авансового платежа.
Проверим форму и отправим уведомление в налоговый орган.
Дождемся положительного результата приема и проверим данные ЕНС.
Посмотрим на пример. За I квартал в уведомлении указано 45 000 руб., хотя фактический аванс составляет 30 000 руб. В новом уведомлении не нужно указывать «−15 000 руб.». Повторим реквизиты I квартала и укажем сумму 30 000 руб. Налоговый орган скорректирует ранее учтенную сумму по этой обязанности.
Отрицательное значение в строке уведомления применяем не для исправления любой арифметической ошибки, а в ситуации, когда по итогам нового отчетного периода требуется уменьшить ранее учтенную сумму авансов по УСН.
Если ошибка допущена не только в сумме, но и в КБК, ОКТМО, КПП или периоде, порядок будет другим. Сначала в новом уведомлении повторим неверные реквизиты и укажем сумму «0». Затем отдельной строкой укажем правильные реквизиты и правильную сумму. Так мы исключим ошибочную обязанность и одновременно отразим корректную.
Проанализируем распространенное предположение: «В декларации за год все выровняется, значит исправлять уведомления не нужно». В определенной части это верно: годовая декларация содержит окончательный расчет налога по УСН, а авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам года. Однако использовать декларацию как замену исправленного уведомления неправильно.
Годовая декларация подается значительно позже сроков уплаты авансов. Организации представляют декларацию по УСН не позднее 25 марта следующего года, а индивидуальные предприниматели — не позднее 25 апреля следующего года. До подачи декларации ошибочная сумма может длительное время влиять на расчеты по ЕНС.
Рассмотрим пример. В апреле организация завысила аванс за I квартал на 20 000 руб. Ошибка осталась неисправленной. В июле и октябре организация продолжает подавать уведомления, платить страховые взносы, НДФЛ работников и другие налоги. Ошибочно завышенная обязанность может уменьшать доступное сальдо ЕНС и создавать ненужные расхождения в течение всего года.
Если организация перечислила лишние деньги, они не исчезают сами по себе. После корректировки обязанности излишек может учитываться в положительном сальдо ЕНС и использоваться для исполнения других обязанностей. Но до корректировки деньги могут быть недоступны для планирования расчетов именно в том объеме, который организация считает свободным.
Если организация не перечислила сумму, указанную в завышенном уведомлении, может возникнуть неверная картина задолженности. Даже если позже декларация покажет меньший итоговый налог, не следует рассчитывать, что все промежуточные последствия автоматически исчезнут без проверки данных.
Правильный порядок действий — исправить уведомление до подачи декларации за соответствующий налоговый период. После подачи декларации источником окончательного расчета становится декларация. Если после ее представления обнаружится ошибка уже в самой декларации, потребуется анализировать необходимость подачи уточненной декларации, а не заменять ее новым уведомлением.
Рассмотрим еще один важный момент. Уведомление по УСН подают по авансовым платежам за I квартал, полугодие и 9 месяцев, если есть сумма к уплате или сумма к уменьшению, которую необходимо отразить. Уведомление за год по УСН обычно не подают, поскольку годовой налог определяется в декларации, которая представляется раньше срока его уплаты.
Если по итогам отчетного периода авансовый платеж равен нулю и уменьшать ранее исчисленные авансы не требуется, уведомление не подаем. Не нужно направлять нулевое уведомление только для подтверждения отсутствия платежа.
Однако если ранее за I квартал или полугодие были заявлены положительные суммы, а по итогам следующего отчетного периода нужно уменьшить общую сумму обязанности, подадим уведомление с отрицательным значением. Именно оно позволит корректно отразить уменьшение авансовых платежей по УСН.
В уведомлении по авансовым платежам УСН суммы отражают отдельно за каждый отчетный период, а не нарастающим итогом. Для авансов по УСН обычно применяют следующие коды отчетного периода:
за I квартал — 34/01;
за полугодие — 34/02;
за 9 месяцев — 34/03.
Перед отправкой уведомления обязательно проверим, что указан правильный год. Ошибка в годе, периоде, КБК или ОКТМО не исправляется простой заменой суммы. В такой ситуации потребуется обнулить строку с неверными реквизитами и сформировать новую строку с корректными данными.
Теперь посмотрим, как организовать контроль в «1С:Бухгалтерии предприятия 3.0». В типовой конфигурации сначала проверим расчет УСН, затем сформируем новое уведомление с корректной суммой и проконтролируем состояние ЕНС.
Не ориентируемся только на бухгалтерскую проводку по счету расчетов с бюджетом. Для УСН «Доходы минус расходы» важны данные налогового учета: признание доходов и расходов, оплата поставщикам, реализация покупных товаров, учет основных средств, закрытие периода и специальные правила признания расходов. Поэтому сравним расчет уведомления с отчетами УСН, а не только с оборотно-сальдовой ведомостью.
Сначала сформируем Книга доходов и расходов УСН за соответствующий период. Посмотрим разделы, в которых отражены доходы и расходы, принимаемые при УСН. Сопоставим данные книги с первичными документами, банковскими выписками, реализацией, поступлениями и документами оплаты.
Затем сформируем отчет Анализ учета по УСН. Этот отчет поможет выявить причины, по которым доходы или расходы не вошли в налоговую базу. Например, расходы могут не приниматься из-за отсутствия оплаты поставщику, отсутствия реализации товара, неверного вида расхода, ошибки в документе поступления или нарушения последовательности проведения документов.
Разберем типовую ошибку. В бухгалтерском учете товар уже отражен на счете учета запасов, но в расходах УСН он пока не признан, потому что не выполнены все условия для признания стоимости товара. Если рассчитать аванс только по бухгалтерским расходам, можно занизить или завысить налоговую базу. Поэтому используем именно данные Книга доходов и расходов УСН и Анализ учета по УСН.
После проверки определим правильную сумму аванса за отчетный период с учетом сумм, уже исчисленных за предыдущие периоды текущего года.
В зависимости от интерфейса и версии программы откроем рабочее место 1С-Отчетности. Обычно уведомление доступно через раздел «Отчеты» в списке уведомлений, сообщений и заявлений либо через раздел расчетов по единому налоговому счету.
Создадим регламентированный отчет Уведомление об исчисленных суммах налогов. Для исправления суммы не редактируем уже отправленный экземпляр так, как будто он не был сдан. Создадим новое уведомление и внесем в него строку только по ошибочной обязанности.
Разберем порядок заполнения строки в 1С.
Выберем организацию или индивидуального предпринимателя, по которому подается уведомление.
Укажем правильный КБК УСН для объекта «Доходы минус расходы».
Проверим КПП, если уведомление подает организация.
Укажем ОКТМО по месту учета.
Выберем тот же отчетный период, по которому ранее была указана ошибочная сумма.
Укажем правильный год.
Введем полную правильную сумму авансового платежа.
Если ошибка была только в сумме, не создаем две строки и не ставим ноль по прежней строке. В этом случае достаточно повторить верные реквизиты ошибочной строки и заменить сумму на правильную.
Если ошибка была в периоде, КБК, ОКТМО или КПП, в новой форме укажем строку с прежними неверными реквизитами и суммой «0». Затем добавим новую строку с правильными реквизитами и правильной суммой. Такой порядок позволит убрать неверно сформированную обязанность и отразить ее по нужному реквизиту.
Перед отправкой запустим проверку отчета в 1С. Проверка поможет найти технические ошибки: незаполненные обязательные поля, неверный формат данных, несовместимость отдельных реквизитов и иные ошибки формы.
При этом помним, что контрольные соотношения не заменяют налоговый расчет. Программа может успешно проверить формат уведомления, но не сможет определить, что бухгалтер вручную указал завышенную сумму, если реквизиты заполнены корректно.
После проверки подпишем и отправим уведомление через 1С-Отчетность либо выгрузим его для отправки используемым способом. Обязательно проконтролируем статус приема. Не ограничимся статусом «Отправлено» — дождемся подтверждения, что уведомление принято налоговым органом.
После приема корректирующего уведомления сравним сведения в личном кабинете налогоплательщика и в 1С. В актуальных версиях «1С:Бухгалтерии 3.0» при настроенной интеграции с личным кабинетом ФНС движение начислений по ЕНС может отражаться документом Операции ЕНС.
В отдельных более ранних версиях программы могут использоваться другие наименования и механизмы отражения операций ЕНС. Поэтому ориентируемся прежде всего на данные, полученные от ФНС, и на актуальное состояние расчетов с бюджетом.
Не создаем документ Операции ЕНС вручную только для того, чтобы исправить сумму отправленного уведомления. Такой документ не заменяет отправку корректирующего уведомления в налоговый орган. Сначала направим правильные сведения по форме уведомления, затем проверим, как ФНС отразила их на ЕНС.
Если после принятия корректирующего уведомления данные ЕНС не изменились либо остаются непонятными, запросим сведения о состоянии расчетов с бюджетом, проведем сверку с налоговым органом и проверим все уведомления, декларации, платежи и обязательства за соответствующий период.
Предположим, организация применяет УСН «Доходы минус расходы». По данным Книга доходов и расходов УСН за I квартал налоговая база составляет 200 000 руб. Ставка — 15%. Авансовый платеж составляет 30 000 руб.
При подготовке уведомления бухгалтер ошибочно ввел сумму 50 000 руб. Уведомление было принято налоговым органом.
Разберем правильные действия.
Сформируем Книга доходов и расходов УСН и Анализ учета по УСН.
Подтвердим, что сумма 30 000 руб. рассчитана верно.
Откроем список уведомлений в 1С-Отчетности.
Создадим новое Уведомление об исчисленных суммах налогов.
Укажем те же КБК, КПП, ОКТМО, период 34/01 и год, которые были в ошибочном уведомлении.
В поле суммы укажем 30 000 руб.
Проверим уведомление, подпишем и отправим его.
После приема проверим состояние ЕНС.
Не указываем в корректирующем уведомлении «−20 000 руб.», потому что исправляем ошибку в сумме за I квартал. Отрицательная сумма была бы уместна в иной ситуации: например, если за I квартал сумма 50 000 руб. была правильной, но по итогам полугодия авансовый платеж нарастающим итогом уменьшился и появилась обязанность уменьшить ранее исчисленные авансы.
Рассмотрим ситуацию, когда вместе с завышенным уведомлением организация перечислила на ЕНС больше денег, чем требовалось для уплаты аванса по УСН.
Сначала исправим уведомление. После того как налоговый орган учтет правильную сумму обязанности, превышение не должно рассматриваться как излишне исчисленный аванс по УСН. Денежные средства будут учитываться в общем сальдо ЕНС с учетом иных начислений и распределений.
Далее определим, как использовать положительное сальдо. Его можно оставить для будущих налоговых платежей, если организация планирует последующие обязательства. При необходимости можно рассмотреть возврат положительного сальдо в установленном порядке. Но прежде чем принимать решение, проверим, нет ли на ЕНС иных обязательств, предстоящих сроков уплаты или ранее образовавшихся долгов.
Не пытайтесь исправить завышенный платеж новым завышенным уведомлением в другом периоде. Платеж и уведомление — разные элементы расчетов. Исправляем именно ошибочные сведения об обязанности, а вопрос с денежным остатком на ЕНС решаем отдельно.
Если годовая декларация по УСН уже представлена, сначала выясним, где находится ошибка.
Если декларация составлена правильно, а ошибка была только в уведомлении, проверим состояние ЕНС и сведения о зачете авансов. Не направляем новое уведомление только ради того, чтобы заменить данные, которые уже должны быть определены декларацией. При расхождениях проведем сверку с налоговым органом.
Если ошибка содержится и в годовой декларации, проанализируем необходимость представления уточненной декларации. Уточненная декларация применяется для исправления ошибок в окончательном расчете налога за год. Уведомление не может заменить уточненную декларацию.
Если ошибка обнаружена до подачи годовой декларации, действуем проще: сформируем и отправим новое уведомление с правильной суммой. Это наиболее безопасный и понятный порядок.
Подавать уведомление по авансовому платежу УСН на сумму больше фактически исчисленной не следует. Даже если годовая декларация в дальнейшем покажет правильный итоговый налог, завышенная сумма в уведомлении может временно создать неверную обязанность по ЕНС, уменьшить доступное сальдо и усложнить расчеты с бюджетом.
Если сумма в уведомлении завышена по ошибке, сразу создадим новое уведомление по тому же КПП, КБК, ОКТМО, периоду и году, но укажем в нем полную правильную сумму. Если ошибка допущена в иных реквизитах, обнулим неверную строку и добавим новую строку с корректными данными.
Для контроля в «1С:Бухгалтерии 3.0» используем Книга доходов и расходов УСН, Анализ учета по УСН, регламентированный отчет Уведомление об исчисленных суммах налогов и данные по ЕНС. Не подменяем исправление уведомления ручными операциями по ЕНС и не используем уведомление как способ оставить лишние деньги на едином налоговом счете.
Информация носит справочный характер