Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель на УСН с объектом «Доходы» представил уведомление об исчисленных суммах налогов с завышенной суммой авансового платежа, а затем обнаружил ошибку. Например, уведомление было направлено за первое полугодие, но при расчете неверно учли страховые взносы, ошиблись в доходах или указали сумму аванса больше фактической.
Главный вывод: для исправления ошибки в сумме не нужно указывать разницу, отрицательное значение или «минус». Направим новое уведомление по той же обязанности и укажем в нем полную правильную сумму авансового платежа. Новое уведомление с теми же реквизитами заменит ранее представленное уведомление.
Уведомление об исчисленных суммах налогов не является декларацией. Оно нужно налоговому органу для того, чтобы определить, какую сумму необходимо учесть в составе совокупной обязанности на Едином налоговом счете.
Если ошибка допущена именно в сумме авансового платежа по УСН, направим новое уведомление. В нем повторим все реквизиты ошибочной строки и укажем правильную сумму.
Определим верную сумму авансового платежа по УСН за соответствующий отчетный период.
Создадим новое уведомление по той же форме, которая использовалась для первоначального документа.
Повторим реквизиты первоначальной обязанности: КБК, ОКТМО, код отчетного периода, год и иные применимые реквизиты.
В поле суммы укажем полную правильную сумму, которую необходимо было указать изначально.
Направим уведомление в налоговый орган и проверим, что оно принято.
Не будем указывать только разницу между первоначальной и правильной суммой. Не будем указывать сумму со знаком минус. Не будем составлять отдельное письмо с просьбой уменьшить начисление, если ошибка заключается только в сумме уведомления.
Повторное уведомление по той же обязанности признается уточняющим и заменяет предыдущее. Оно не прибавляется к первоначальной сумме.
Предположим, ИП на УСН «Доходы» рассчитал авансовый платеж за первое полугодие и первоначально направил уведомление на сумму 40 000 рублей.
После проверки Книги учета доходов и расходов и расчета страховых взносов выяснилось, что правильная сумма аванса составляет 26 610 рублей.
В такой ситуации не будем подавать уведомление на сумму 13 390 рублей, поскольку это только разница между ошибочной и правильной суммой. Не будем указывать значение «-13 390 рублей».
Направим новое уведомление с теми же реквизитами, что и в первом документе, но в поле суммы укажем:
26 610 рублей.
После обработки нового уведомления налоговый орган будет учитывать по данной обязанности сумму 26 610 рублей вместо ранее указанной суммы 40 000 рублей.
При исправлении только суммы необходимо сохранить реквизиты обязанности. Рассмотрим их подробнее.
КБК. Для УСН с объектом «Доходы» применяется КБК 18210501011011000110. Не будем путать его с КБК для УСН «Доходы минус расходы».
ОКТМО. Укажем тот же код территории, который относится к месту учета предпринимателя и был указан в первоначальном уведомлении.
Отчетный период. Для авансового платежа по УСН за первое полугодие используется код 34/02.
Год. Укажем тот налоговый период, за который рассчитывался авансовый платеж.
Сумма. Укажем полную правильную сумму обязательства по сроку уплаты, а не разницу с предыдущим уведомлением.
Для ИП важно не придумывать реквизиты, которых у предпринимателя нет. Например, если КПП в исходном документе не заполнялся, не будем добавлять его при корректировке. Будем воспроизводить корректные реквизиты обязанности в том составе, в котором они должны быть указаны в уведомлении.
В практике часто говорят «уведомление за второй квартал». Для УСН это выражение может быть понятным в разговоре, но при заполнении уведомления важно использовать правильный отчетный период.
По УСН авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом:
за первый квартал;
за первое полугодие;
за девять месяцев.
Поэтому при уплате аванса в июле речь идет не об отдельном налоге только за апрель, май и июнь, а об авансовом платеже за первое полугодие. Для такого уведомления укажем код периода 34/02.
При этом сумма в уведомлении отражает обязательство по конкретному сроку уплаты. Не будем указывать весь налог, исчисленный с доходов за шесть месяцев, если часть авансового платежа уже была учтена по итогам первого квартала.
Предположим, предприниматель применяет ставку УСН 6%, не имеет работников и вправе уменьшать налог на страховые взносы за себя без ограничения в 50 процентов.
За первый квартал доход составил 1 000 000 рублей. Налог до уменьшения равен:
1 000 000 × 6% = 60 000 рублей.
Предприниматель уменьшил этот платеж на страховые взносы в сумме 10 000 рублей. Авансовый платеж за первый квартал составил:
60 000 − 10 000 = 50 000 рублей.
За первое полугодие доход предпринимателя составил 2 000 000 рублей. Налог нарастающим итогом равен:
2 000 000 × 6% = 120 000 рублей.
К моменту расчета аванса за полугодие предприниматель использовал страховые взносы в общей сумме 57 390 рублей. Из них 10 000 рублей уже были учтены при расчете аванса за первый квартал.
Рассчитаем авансовый платеж за полугодие:
120 000 − 57 390 − 50 000 = 12 610 рублей.
Именно 12 610 рублей необходимо указать в уведомлении за первое полугодие. Не будем указывать 120 000 рублей, поскольку это налог до уменьшения. Не будем указывать 62 610 рублей, поскольку в этой сумме не учтен ранее рассчитанный аванс за первый квартал. Не будем повторно уменьшать налог на одни и те же страховые взносы.
Вопрос о корректировке уведомления часто возникает после пересчета страховых взносов. Поэтому отдельно разберем, какие правила необходимо учитывать ИП на УСН с объектом «Доходы».
ИП без работников вправе уменьшить исчисленный налог и авансовые платежи по УСН на страховые взносы за себя без ограничения в 50 процентов. Это означает, что при достаточной сумме взносов авансовый платеж может быть уменьшен до нуля.
Если ИП производит выплаты физическим лицам, применяется ограничение: налог и авансовые платежи по УСН «Доходы» можно уменьшить не более чем на 50 процентов. При этом учитываются страховые взносы за работников, выплаты по больничным за первые три дня за счет работодателя и другие предусмотренные законом суммы.
Не будем смешивать две разные категории взносов:
Страховые взносы ИП за себя. Это фиксированный платеж и дополнительный взнос в размере 1 процента с доходов свыше 300 000 рублей.
Страховые взносы за работников. Эти взносы исчисляются с выплат физическим лицам, отражаются в расчете по страховым взносам и имеют отдельный порядок представления уведомлений.
Для предпринимателя без работников уведомление по фиксированным страховым взносам за себя обычно не представляется. Налоговый орган знает размер фиксированной обязанности на основании норм Налогового кодекса. Это правило не отменяет обязанность представлять уведомление по авансовому платежу УСН, когда по итогам отчетного периода возникает сумма к уплате.
В обсуждаемой ситуации упоминались изменения, которые начали действовать после принятия поправок в 2023 году. Эти изменения касались порядка уменьшения налога по УСН на страховые взносы ИП, но они не изменили порядок исправления ошибки в уведомлении.
Смысл изменений состоит в том, что ИП на УСН с объектом «Доходы» может уменьшать налог и авансовые платежи на страховые взносы, подлежащие уплате в соответствующем периоде. Для фиксированных взносов за себя фактическая предварительная уплата в ряде случаев не является обязательным условием для уменьшения авансового платежа.
Поэтому при пересчете аванса важно определить не только фактически перечисленные суммы, но и суммы страховых взносов, которые предприниматель вправе учесть в соответствующем периоде. После такого расчета в уведомлении укажем уже уменьшенную сумму авансового платежа.
Изменения по взносам влияют на расчет правильной суммы УСН, но не создают специального порядка подачи «минусового» уведомления. После пересчета применим обычный порядок: направим новое уведомление с полной правильной суммой.
Иногда после учета страховых взносов выясняется, что авансовый платеж по УСН за отчетный период равен нулю.
Если предприниматель изначально правильно рассчитал нулевой аванс, уведомление по УСН представлять не нужно. Нулевое уведомление само по себе не требуется.
Но рассмотрим другую ситуацию. Предприниматель уже представил уведомление, например, на сумму 15 000 рублей. Позднее выяснилось, что за счет страховых взносов авансовый платеж должен быть равен нулю.
В этом случае необходимо исправить ранее созданную обязанность. Направим новое уведомление с теми же реквизитами, но с суммой:
0 рублей.
Такое уведомление не является «нулевым уведомлением на будущее». Оно нужно для замены уже представленного ошибочного уведомления, в котором была отражена положительная сумма.
Порядок будет другим, если ошибка допущена не в сумме, а в реквизитах обязанности. Например, может быть неверно указан КБК, ОКТМО, отчетный период или год.
В такой ситуации не достаточно просто подать новую строку с правильными реквизитами. Нужно одновременно аннулировать ошибочно указанную обязанность и показать верную обязанность.
Создадим новое уведомление.
В первой строке повторим ошибочные реквизиты из первоначального уведомления.
В первой строке укажем сумму 0 рублей.
Во второй строке укажем правильные реквизиты обязанности.
Во второй строке укажем правильную сумму авансового платежа.
Например, предприниматель направил уведомление за первое полугодие с правильной суммой 12 610 рублей, но ошибочно указал ОКТМО.
Для исправления сформируем два блока:
Первый блок: ошибочный ОКТМО, остальные ошибочные реквизиты в прежнем виде, сумма 0 рублей.
Второй блок: правильный ОКТМО, правильный КБК, правильный период 34/02, правильный год и сумма 12 610 рублей.
Такой порядок нужен потому, что для налогового органа обязанность определяется не только суммой, но и совокупностью реквизитов. Если не обнулить ошибочную строку, может остаться неверно распределенная обязанность.
Представление корректирующего уведомления не означает автоматический возврат денег на банковский счет. Уведомление корректирует сумму обязанности по конкретному налогу и сроку уплаты.
Если на Едином налоговом счете уже есть денежные средства, после уменьшения суммы обязанности они могут образовать положительное сальдо ЕНС либо быть использованы для исполнения иных наступивших обязанностей.
После направления корректирующего уведомления проверим состояние Единого налогового счета.
Проверим, принято ли новое уведомление налоговым органом.
Проверим операции по ЕНС и размер сальдо.
Сверим сумму аванса по УСН с данными Книги учета доходов и расходов.
Убедимся, что по одному и тому же периоду не осталась лишняя обязанность из-за ошибки в КБК, ОКТМО или коде периода.
Не будем повторно перечислять деньги только из-за того, что первоначально в уведомлении была завышена сумма.
Если после корректировки образовалось положительное сальдо ЕНС и у предпринимателя нет других обязательств, распоряжение такой суммой осуществляется по правилам Единого налогового счета. Для этого в зависимости от ситуации может потребоваться зачет либо возврат положительного сальдо.
Уведомление об исчисленном авансовом платеже по УСН представляется не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты аванса. Если срок приходится на нерабочий день, он переносится на ближайший рабочий день.
Авансовые платежи по УСН уплачиваются по итогам первого квартала, первого полугодия и девяти месяцев. Уведомление за год обычно не представляется, поскольку итоговая обязанность определяется на основании декларации по УСН.
Если ошибка обнаружена после представления первоначального уведомления, не будем ждать следующего отчетного периода. Направим корректирующее уведомление сразу после того, как определим правильную сумму.
Чем раньше будет направлен исправленный документ, тем меньше риск неверного распределения средств на ЕНС, появления несуществующей задолженности или сложностей при сверке расчетов с бюджетом.
В обсуждаемой ситуации не приводились программный код, методы, функции или объекты встроенного языка 1С. Поэтому не будем искусственно добавлять конструкции Запрос, Документы, РегистрыНакопления или иные объекты, поскольку для исправления уведомления они не требуются.
В программах 1С корректирующее уведомление обычно формируется как новый регламентированный документ. Не нужно редактировать уже отправленное уведомление задним числом, если оно получило статус отправленного или принятого.
При подготовке нового уведомления в 1С выполним следующие действия.
Проверим расчет авансового платежа по УСН за нужный отчетный период.
Проверим доходы по данным учета и Книги учета доходов и расходов.
Проверим сумму страховых взносов, которую можно учесть при уменьшении налога.
Сформируем новое уведомление об исчисленных суммах налогов.
Укажем тот же вид налога, тот же период, тот же КБК и тот же ОКТМО, если исправляем только сумму.
Заполним правильную сумму авансового платежа.
Проведем проверку заполнения перед отправкой.
Отправим документ через используемый сервис отчетности и сохраним подтверждение приема.
Названия разделов и команд в 1С могут отличаться в зависимости от конфигурации, релиза программы и способа сдачи отчетности. Однако логика остается одинаковой: для исправления суммы создадим новый документ-уведомление с полной правильной суммой, а не документ на разницу.
Указание разницы вместо полной суммы. Если первоначально указали 40 000 рублей, а верная сумма составляет 26 610 рублей, не будем указывать 13 390 рублей. Укажем 26 610 рублей.
Указание отрицательной суммы. Не будем ставить знак минус перед суммой. Уведомление не предназначено для отражения дельты между первоначальным и правильным расчетом.
Исправление только суммы при ошибке в реквизитах. Если неверны КБК, ОКТМО или период, обнулим ошибочную обязанность и создадим новую строку с правильными данными.
Неверный период для УСН. За апрель, май и июнь по УСН укажем период первого полугодия, а не отдельный второй квартал.
Указание суммы налога нарастающим итогом. В уведомлении отразим сумму аванса к уплате по конкретному сроку, а не весь исчисленный налог с начала года.
Повторный учет одних и тех же взносов. Проверим, какие суммы страховых взносов уже уменьшили аванс за первый квартал, чтобы не применить их повторно при расчете за полугодие.
Смешение взносов за себя и взносов за работников. Разделим эти суммы, поскольку порядок их учета и ограничение на уменьшение налога различаются.
Отсутствие проверки ЕНС после корректировки. После принятия уведомления сверим состояние Единого налогового счета.
Если в уведомлении по УСН 6% за первое полугодие была завышена сумма авансового платежа, направим новое уведомление с теми же реквизитами обязанности и с полной правильной суммой.
Не указываем разницу. Не указываем минус. Не складываем новую сумму с ранее поданной.
Если ошибка только в сумме, повторим КБК, ОКТМО, период и год, а сумму укажем правильную. Если ошибка в КБК, ОКТМО, периоде или другом реквизите, сначала обнулим ошибочную строку, затем отдельной строкой укажем верные реквизиты и правильную сумму.
Изменения в порядке уменьшения УСН на страховые взносы могут повлиять на расчет авансового платежа, но не меняют сам механизм исправления уведомления. Сначала пересчитаем правильную сумму налога с учетом допустимого уменьшения на взносы, затем направим новое уведомление, заменяющее ошибочное.
Информация носит справочный характер