Разберем ситуацию, когда организация применяет ОСН, рассчитывает налог на прибыль нарастающим итогом и по итогам девяти месяцев получила меньшую сумму налога, чем по итогам полугодия. На практике это означает, что в третьем квартале прибыль уменьшилась либо появились дополнительные расходы, которые снизили налоговую базу.
Главный вывод: если налог на прибыль, исчисленный нарастающим итогом за девять месяцев, меньше ранее начисленных авансовых платежей за первый квартал и полугодие, новый авансовый платеж за девять месяцев перечислять не нужно. В декларации необходимо отразить сумму налога к уменьшению. Ждать годовой декларации для этого не требуется.
При этом сначала обязательно выясним, какой именно порядок уплаты авансов применяет организация. От этого зависит, нужно ли рассчитывать ежемесячные авансовые платежи на четвертый квартал и на первый квартал следующего года.
Не смешивайте два разных порядка, которые часто называют уплатой налога «из фактической прибыли».
Только квартальные авансовые платежи. Этот порядок обычно применяют организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Такие организации рассчитывают аванс по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Ежемесячные платежи внутри квартала они не перечисляют.
Квартальные и ежемесячные авансовые платежи. Этот общий порядок применяют организации, которые не могут платить только поквартально. В течение квартала они перечисляют ежемесячные авансы, а затем корректируют расчет по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Этот порядок организация выбирает добровольно. Для него необходимо заранее уведомить налоговый орган и закрепить выбранный порядок в учетной политике. В этом случае отчетными периодами будут месяц, два месяца, три месяца и далее до конца года.
В рассматриваемой ситуации организация указывает лимит 15 млн рублей. Значит, прежде всего рассмотрим вариант, при котором организация имеет право перечислять только квартальные авансовые платежи.
Проверяйте лимит не по прибыли и не по общей выручке в бухгалтерском учете. Рассчитывайте его по доходам от реализации, определяемым для налога на прибыль. Возьмите четыре квартала, последовательно предшествующие соответствующему отчетному периоду, сложите доходы от реализации и разделите результат на четыре.
Например, если доходы от реализации за четыре предыдущих квартала составили 56 млн рублей, средняя квартальная выручка составит 14 млн рублей. В таком случае организация вправе платить только квартальные авансы. Если сумма за четыре квартала составит 60 млн рублей, средний показатель будет равен 15 млн рублей, и право на квартальный порядок также сохранится. Если сумма превысит 60 млн рублей хотя бы на один рубль, необходимо перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей со следующего квартала.
Не путайте лимит с налоговой базой. Для проверки права на квартальные платежи учитывайте доходы от реализации, а для расчета налога используйте прибыль, то есть доходы за вычетом признаваемых расходов.
Налог на прибыль за отчетные периоды рассчитывайте не отдельно за каждый квартал, а нарастающим итогом с начала года. Это означает, что в декларации за девять месяцев отражайте итоговую налоговую базу с января по сентябрь, а затем уменьшайте исчисленный налог на ранее начисленные авансовые платежи.
Для квартального порядка используйте следующую логику расчета:
Рассчитайте налог на прибыль за первый квартал нарастающим итогом с января по март.
Рассчитайте налог за полугодие нарастающим итогом с января по июнь.
Уменьшите налог за полугодие на сумму налога, начисленного за первый квартал.
Рассчитайте налог за девять месяцев нарастающим итогом с января по сентябрь.
Уменьшите сумму налога за девять месяцев на ранее начисленные авансы за первый квартал и полугодие.
В общем виде расчет за девять месяцев проведем так:
Авансовый платеж за девять месяцев = исчисленный налог за девять месяцев − ранее начисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Если результат положительный, перечислите его в установленный срок. Если результат равен нулю, платеж за девять месяцев не возникает. Если результат отрицательный, отразите сумму к уменьшению и не перечисляйте аванс за девять месяцев.
Не рассчитывайте налог за третий квартал только как разницу между доходами и расходами июля, августа и сентября. Для налога на прибыль расчет в декларации строится нарастающим итогом. Именно поэтому снижение прибыли в третьем квартале может привести к уменьшению ранее исчисленного налога.
Возьмем данные из вопроса:
За первый квартал исчислен и уплачен авансовый платеж — 1 210 рублей.
По итогам полугодия перечислен авансовый платеж — 130 000 рублей.
По итогам девяти месяцев исчисленный налог нарастающим итогом составил 80 000 рублей.
Сначала выясним, что означает сумма 130 000 рублей. Здесь возможны два варианта, и от правильного понимания зависит арифметика.
Этот вариант наиболее вероятен, если организация действительно перечислила 130 000 рублей после сдачи декларации за полугодие. Тогда сумма 130 000 рублей является не общим налогом за шесть месяцев, а дополнительным авансовым платежом за второй квартал.
В таком случае ранее начисленные авансы составят:
1 210 рублей + 130 000 рублей = 131 210 рублей.
Теперь сравним эту сумму с налогом, исчисленным за девять месяцев:
80 000 рублей − 131 210 рублей = −51 210 рублей.
Следовательно, за девять месяцев возникает сумма к уменьшению 51 210 рублей. Платить авансовый платеж за девять месяцев не нужно.
Обратите внимание на арифметику. При указанных цифрах результатом будет не 48 790 рублей, а именно 51 210 рублей к уменьшению. Перед отправкой декларации обязательно перепроверьте исходные показатели и убедитесь, что все суммы приведены в рублях, а не в тысячах рублей.
Рассмотрим второй вариант. Допустим, 130 000 рублей — это уже общая сумма налога за шесть месяцев нарастающим итогом. Тогда авансовый платеж за первый квартал в размере 1 210 рублей уже включен в эту сумму.
В этом случае не вычитайте 1 210 рублей второй раз. Рассчитайте результат так:
80 000 рублей − 130 000 рублей = −50 000 рублей.
Тогда в декларации за девять месяцев нужно отразить 50 000 рублей к уменьшению. Новый авансовый платеж за девять месяцев также не возникает.
Главное правило: не уменьшайте налог дважды на один и тот же аванс. Если показатель за полугодие уже является итоговым налогом нарастающим итогом, аванс за первый квартал отдельно из него не вычитайте.
Не ориентируйтесь только на сумму, которая была фактически перечислена с расчетного счета. Для расчета декларации учитывайте прежде всего начисленные авансовые платежи, а не только фактические оплаты.
Это особенно важно, если платеж был перечислен с опозданием, зачтен за счет положительного сальдо ЕНС либо частично направлен на погашение другой задолженности. Декларация рассчитывает налоговые обязательства, а не движение денежных средств по банковскому счету.
Разберем проверку по шагам.
Откройте декларацию за девять месяцев.
Проверьте сумму исчисленного налога нарастающим итогом. Обычно ее отражают в строке 180 Листа 02.
Проверьте распределение суммы между федеральным и региональным бюджетами по строкам 190 и 200 Листа 02.
Проверьте ранее начисленные авансовые платежи по строкам 210, 220 и 230 Листа 02.
Сопоставьте итоговый налог за девять месяцев с авансами, начисленными за предыдущие отчетные периоды.
При отрицательной разнице проверьте строки, предназначенные для отражения суммы к уменьшению. В действующих формах декларации обычно используют строки 280 и 281 Листа 02 для сумм, уменьшающих обязательства перед федеральным и региональным бюджетами.
Не заполняйте строки вручную только для того, чтобы получить нулевую сумму к уплате. Сначала проверьте налоговую базу, начисленные авансы, распределение налога между бюджетами и перенос данных из предыдущей декларации. После этого дайте программе рассчитать итог автоматически.
Если организация применяет общую ставку налога, распределяйте сумму между федеральным и региональным бюджетами в соответствии со ставкой, действующей в соответствующем налоговом периоде. Для 2023 года базовая ставка составляла 20 процентов. Начиная с 2025 года общая ставка налога на прибыль составляет 25 процентов, из которых 8 процентов направляют в федеральный бюджет и 17 процентов — в региональный бюджет. При применении специальных ставок рассчитывайте налог отдельно по соответствующим правилам.
Не ждите окончания года только потому, что в декларации за девять месяцев возникла сумма к уменьшению. Если декларация за девять месяцев составлена верно, обязанность по уплате нового квартального авансового платежа не возникает уже по итогам этого отчетного периода.
При этом разделим два понятия:
Сумма к уменьшению в декларации. Это расчетный результат: ранее начисленные авансы больше налога, исчисленного за девять месяцев.
Положительное сальдо ЕНС. Это фактический остаток денежных средств на едином налоговом счете после учета всех обязанностей организации перед бюджетом.
Если организация ранее перечислила авансы полностью, а по итогам девяти месяцев сумма налога уменьшилась, на ЕНС может сформироваться положительное сальдо. Эти деньги не закрепляются отдельно за налогом на прибыль и не «замораживаются» до годовой декларации. Налоговый орган учитывает положительное сальдо при погашении последующих обязанностей организации в установленной очередности.
Поэтому не направляйте новый платеж только потому, что ранее в календаре стоял срок уплаты аванса за девять месяцев. Сначала сдайте декларацию за девять месяцев, проверьте, что в ней отражена сумма к уменьшению, и затем проверьте состояние единого налогового счета.
Не рассчитывайте при этом, что вся сумма уменьшения обязательно останется свободной именно для налога на прибыль. Если у организации есть другие наступившие обязанности, недоимка, пени или иные платежи, положительное сальдо ЕНС может быть направлено на их погашение.
Если необходимо вернуть положительное сальдо на расчетный счет, действуйте по правилам возврата положительного сальдо ЕНС. Если необходимо распорядиться суммой для исполнения обязанности другого лица, оформляйте зачет в порядке, установленном налоговым законодательством.
При квартальном порядке уплаты авансовых платежей декларацию за отчетный период представьте не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Авансовый платеж при наличии суммы к уплате перечислите не позднее 28-го числа этого месяца.
Для девяти месяцев обычный порядок выглядит так:
До 25 октября представьте декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев.
До 28 октября перечислите авансовый платеж, но только если декларация показывает сумму к доплате.
Если декларация показывает нулевой результат или сумму к уменьшению, платеж за девять месяцев не перечисляйте.
При переносе срока из-за выходного или нерабочего дня ориентируйтесь на ближайший следующий рабочий день. Всегда проверяйте календарь отчетности для конкретного года, поскольку даты могут сдвигаться.
Для квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль отдельное уведомление об исчисленной сумме обычно не требуется, поскольку декларацию представляют раньше срока уплаты. Налоговый орган получает информацию об обязательстве непосредственно из декларации.
Теперь отдельно разберем вывод, который часто встречается в подобных обсуждениях: если по итогам девяти месяцев налог оказался меньше, чем по итогам полугодия, ежемесячные авансовые платежи в четвертом квартале и в первом квартале следующего года могут не возникнуть.
Этот вывод относится к организациям, которые применяют общий порядок: квартальные авансы плюс ежемесячные платежи внутри квартала.
Для таких организаций ежемесячный авансовый платеж на четвертый квартал рассчитывайте как одну треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Расчет проведем так:
Ежемесячный аванс на четвертый квартал = (аванс за девять месяцев − аванс за полугодие) / 3.
Если эта разница равна нулю или отрицательна, ежемесячные авансовые платежи в четвертом квартале не перечисляйте. Сумма ежемесячных платежей в первом квартале следующего года будет равна сумме ежемесячных платежей, рассчитанной для четвертого квартала предыдущего года. Поэтому при нулевом результате за четвертый квартал ежемесячные авансы за январь, февраль и март следующего года также не возникают.
Однако не переносите это правило автоматически на организацию, которая платит только квартальные авансы из-за соблюдения лимита доходов. У такой организации ежемесячных авансов в четвертом квартале и первом квартале нет изначально. Ей важно правильно определить только квартальный результат за девять месяцев.
Следовательно, в рассматриваемом случае нужно разделить два вопроса:
Нужно ли платить квартальный аванс за девять месяцев? Нет, если расчет дает нулевую или отрицательную разницу.
Нужно ли платить ежемесячные авансы в четвертом квартале? Этот вопрос актуален только для организаций, применяющих общий порядок с ежемесячными платежами внутри квартала.
Формулировка «ежеквартальные авансовые платежи из фактической прибыли» может привести к ошибке. Разграничим понятия.
Организация, которая платит только квартальные авансы, действительно определяет налог по фактическому финансовому результату за отчетный период. Но юридически это не тот же самый порядок, что ежемесячная уплата авансов исходя из фактически полученной прибыли.
При квартальном порядке отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. При ежемесячном порядке фактической прибыли отчетными периодами будут январь, январь–февраль, январь–март и так далее до декабря.
При ежемесячном порядке необходимо подавать декларации каждый месяц. Аванс за очередной месяц рассчитывайте как налог с прибыли нарастающим итогом с начала года за вычетом ранее начисленных авансовых платежей.
Например, если по итогам января налог составил 20 000 рублей, а по итогам января–февраля налог составил 35 000 рублей, за февраль необходимо начислить 15 000 рублей. Если по итогам января–марта налог уменьшился до 30 000 рублей, новый платеж за март не возникает, а разницу нужно отразить как уменьшение ранее начисленного обязательства.
Не переходите на ежемесячный расчет из фактической прибыли только потому, что в одном квартале прибыль снизилась. Такой переход требует соблюдения порядка уведомления налогового органа и не может произвольно изменяться в середине года, кроме специальных случаев, прямо предусмотренных законодательством.
Для решения такой задачи не требуется дорабатывать конфигурацию, писать внешний отчет или использовать программный код. В типовой конфигурации 1С достаточно корректно закрыть месяцы, проверить налоговый учет и заполнить регламентированную декларацию по налогу на прибыль.
Разберем практическую последовательность действий.
Закройте все месяцы с января по сентябрь. Проверьте, что в учете отражены доходы, расходы, амортизация, курсовые разницы, резервы и иные операции, влияющие на налоговую базу.
Проверьте, что расходы третьего квартала признаются для целей налога на прибыль. Не включайте в расчет расходы, которые не соответствуют требованиям налогового учета.
Сформируйте декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев через раздел регламентированной отчетности.
Выполните автоматическое заполнение декларации.
Откройте Лист 02 и проверьте сумму исчисленного налога по строке 180.
Сверьте строку 210 с данными декларации за полугодие. Учитывайте начисленные авансовые платежи, а не только платежи, списанные банком.
Проверьте строки 280 и 281, если программа сформировала сумму к уменьшению.
Проверьте Раздел 1.1. Убедитесь, что в нем не отражена сумма к доплате, если расчет показывает уменьшение.
Проверьте контрольные соотношения перед отправкой отчета.
После отправки декларации проверьте состояние ЕНС и убедитесь, что в календаре платежей не остался автоматически созданный платеж за девять месяцев.
Не исправляйте строку 210 вручную по данным банковской выписки. Эта строка отражает начисленные авансовые платежи, которые были заявлены в предыдущих декларациях. Фактическую оплату анализируйте отдельно при сверке с ЕНС.
Если программа предлагает уплатить аванс за девять месяцев, а расчет Листа 02 показывает сумму к уменьшению, сначала проверьте настройки налогового учета и порядок уплаты авансовых платежей. В частности, проверьте, не установлен ли в учетной политике общий порядок с ежемесячными платежами вместо квартального порядка.
Также проверьте периодичность декларации. Если организация применяет квартальные платежи, не создавайте ежемесячную декларацию только ради отражения уменьшения прибыли в отдельном месяце.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего приводят к неверному авансу за девять месяцев.
Дважды вычитают аванс за первый квартал. Не вычитайте отдельно сумму первого квартала, если она уже включена в общий исчисленный налог за полугодие.
Сравнивают налог за девять месяцев с платежом за полугодие без учета первого квартала. Сравнивайте итоговый налог за девять месяцев со всеми ранее начисленными авансами.
Используют фактические оплаты вместо начисленных обязательств. Для декларации берите данные предыдущих деклараций, а не только банковские платежи.
Не проверяют лимит доходов от реализации. Не считайте, что организация всегда остается квартальным плательщиком. Проверяйте среднюю выручку за каждые четыре последовательных квартала.
Путают квартальный порядок с ежемесячной уплатой от фактической прибыли. Не меняйте порядок уплаты без анализа учетной политики и уведомления налогового органа.
Переносят сумму к уменьшению только на годовую декларацию. Не откладывайте отражение уменьшения. Покажем его уже в декларации за девять месяцев.
Продолжают перечислять аванс по привычке. Не перечисляйте деньги, если декларация показывает сумму к уменьшению и обязанность по уплате отсутствует.
Не учитывают раздельный расчет по бюджетам. При наличии обособленных подразделений, специальных ставок или отдельных налоговых баз проверяйте распределение суммы между бюджетами отдельно.
Считают, что отрицательная разница означает убыток за весь год. Не делайте такой вывод. У организации может оставаться прибыль за девять месяцев, но она будет меньше прибыли, учтенной при исчислении предыдущих авансов.
Если сумма 80 000 рублей является налогом, исчисленным за девять месяцев нарастающим итогом, а ранее начисленные и уплаченные авансы за первый квартал и полугодие превышают эту сумму, авансовый платеж за девять месяцев не перечисляйте.
При варианте, когда 1 210 рублей уплачено за первый квартал, а 130 000 рублей — это отдельная сумма к уплате по итогам полугодия, расчет даст 51 210 рублей к уменьшению:
80 000 − 1 210 − 130 000 = −51 210 рублей.
Отразите сумму к уменьшению в декларации за девять месяцев. Не ждите годовой отчетности, чтобы учесть этот результат. После принятия декларации проверьте сальдо ЕНС и учитывайте, что положительный остаток может быть направлен на исполнение других текущих обязанностей организации.
Если организация действительно соответствует условиям для уплаты только квартальных авансовых платежей, ежемесячные авансы в четвертом квартале и первом квартале следующего года она не рассчитывает и не платит независимо от уменьшения налога за девять месяцев.
Если же организация применяет общий порядок с ежемесячными авансами, дополнительно рассчитайте разницу между авансом за девять месяцев и авансом за полугодие. При нулевой или отрицательной разнице ежемесячные авансовые платежи в четвертом квартале и первом квартале следующего года не возникают.
Информация носит справочный характер