Рассмотрим ситуацию, когда ООО на ОСНО в течение 2023 года уплачивало авансовые платежи по налогу на прибыль только по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев, без ежемесячных платежей внутри квартала. В III квартале 2023 года выручка организации резко увеличилась и составила около 80 млн рублей. Выясним, нужно ли начислять и перечислять ежемесячные авансовые платежи уже в III квартале 2023 года либо обязанность возникает только с IV квартала.
Основной вывод: если по итогам III квартала 2023 года средняя величина доходов от реализации за четыре предшествующих квартала превысила 15 млн рублей за квартал, обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи возникает с IV квартала 2023 года. За июль, август и сентябрь 2023 года ежемесячные авансы начислять и уплачивать не нужно, поскольку право на уплату только квартальных авансов определяют по данным четырех кварталов, предшествующих соответствующему кварталу.
Разберем ситуацию подробно, чтобы правильно определить период перехода, рассчитать сумму ежемесячных авансов, заполнить декларацию по налогу на прибыль и проверить настройки в 1С:Бухгалтерии.
Сначала разграничим порядок уплаты авансовых платежей. На практике бухгалтеры часто смешивают ежемесячные авансы внутри квартала и ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли. Это разные механизмы, поэтому рассмотрим их отдельно.
Первый вариант — уплата только квартальных авансовых платежей. Организация рассчитывает налог по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев. Внутри квартала дополнительных ежемесячных платежей она не перечисляет.
Второй вариант — общий порядок уплаты авансов. Организация рассчитывает квартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода и одновременно перечисляет ежемесячные авансовые платежи внутри следующего квартала. Именно этот порядок начинает применяться, когда организация утрачивает право на уплату только квартальных авансов из-за превышения лимита доходов.
Третий вариант — ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. При таком порядке организация определяет налоговую базу и аванс нарастающим итогом за каждый месяц: январь, два месяца, три месяца и далее до конца года. Этот способ является добровольным и требует отдельного уведомления налогового органа в установленный срок.
В рассматриваемой ситуации речь идет не о добровольном переходе на ежемесячную уплату исходя из фактической прибыли. Рассмотрим именно общий порядок: квартальный аванс плюс ежемесячные авансовые платежи в течение следующего квартала.
Для 2023 года организации могли уплачивать авансовые платежи только по итогам отчетных периодов, если доходы от реализации за четыре предыдущих квартала не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.
Иными словами, необходимо сложить доходы от реализации за четыре последовательно идущих квартала, предшествующих текущему кварталу, и сравнить результат с лимитом 60 млн рублей.
Порог можно представить так:
15 млн рублей × 4 квартала = 60 млн рублей.
Если сумма доходов от реализации за четыре предыдущих квартала составляет 60 млн рублей или меньше, организация вправе уплачивать только квартальные авансы.
Если сумма превышает 60 млн рублей, организация утрачивает право на уплату только квартальных авансов и со следующего квартала переходит на общий порядок — квартальный аванс и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала.
Рассмотрим важную деталь. Для расчета лимита используем не бухгалтерскую выручку из отчета о финансовых результатах и не все поступления на расчетный счет. Используем именно доходы от реализации, определяемые для целей налога на прибыль.
При проверке лимита не включайте:
Проверим доходы по данным налогового учета. Для расчета лимита используем показатели, соответствующие доходам от реализации по правилам налогового учета. При необходимости сверим их с декларациями по налогу на прибыль, регистрами налогового учета и отчетом Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль.
По условиям ситуации доходы от реализации без НДС составили:
На первый взгляд может показаться, что значительная выручка в III квартале 2023 года сразу обязывает организацию платить ежемесячные авансы за июль, август и сентябрь. Однако такой вывод будет неверным.
Разберем по шагам, какие кварталы нужно учитывать для каждого периода.
Чтобы определить порядок уплаты авансов в III квартале 2023 года, рассмотрим четыре квартала, которые предшествовали III кварталу 2023 года.
В расчет войдут:
Сложим доходы:
10 млн + 10 млн + 15 млн + 20 млн = 55 млн рублей.
Теперь определим среднюю величину доходов за квартал:
55 млн рублей / 4 квартала = 13,75 млн рублей.
Средняя величина 13,75 млн рублей не превышает лимит 15 млн рублей за квартал. Следовательно, в III квартале 2023 года организация сохраняла право уплачивать авансовые платежи только по итогам отчетного периода.
За июль, август и сентябрь 2023 года ежемесячные авансовые платежи не возникают.
По итогам девяти месяцев 2023 года организация должна была рассчитать квартальный авансовый платеж, отразить его в декларации по налогу на прибыль и перечислить в установленный срок. Но ежемесячные платежи за III квартал начислять задним числом не нужно.
Рассмотрим подробнее причину. Доход III квартала 2023 года в сумме 80 млн рублей еще не является «предыдущим кварталом» по отношению к самому III кварталу. Этот доход станет известен и будет участвовать в расчете лимита уже при определении порядка уплаты авансов в IV квартале 2023 года.
Теперь посмотрим на IV квартал 2023 года. Для него необходимо учитывать четыре квартала, предшествующие IV кварталу 2023 года.
В расчет войдут:
Сложим показатели:
10 млн + 15 млн + 20 млн + 80 млн = 125 млн рублей.
Определим среднюю величину:
125 млн рублей / 4 квартала = 31,25 млн рублей.
Средняя выручка 31,25 млн рублей превышает лимит 15 млн рублей за квартал. Также совокупная выручка за четыре предшествующих квартала составляет 125 млн рублей, что больше предельных 60 млн рублей.
Следовательно, организация утрачивает право на уплату только квартальных авансов и должна применять общий порядок уплаты авансовых платежей начиная с IV квартала 2023 года.
В IV квартале 2023 года необходимо:
Таким образом, формулировку «по итогам III квартала уже нужно платить и ежемесячные, и квартальные авансы» необходимо уточнить. По итогам девяти месяцев действительно рассчитываем квартальный аванс и определяем сумму ежемесячных платежей. Но сами ежемесячные платежи относятся к IV кварталу 2023 года, а не к III кварталу.
Проанализируем логику расчета. Право на квартальные авансы определяют до начала соответствующего квартала по информации о предыдущих четырех кварталах. На дату начала III квартала 2023 года организация еще не могла учитывать доходы самого III квартала, так как этот период не был завершен.
Поэтому не нужно:
Нужно рассчитать квартальный аванс по итогам девяти месяцев и указать в декларации ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2023 года.
Превышение лимита доходов определяет порядок уплаты авансов, но не определяет сумму налога. Сумма налога на прибыль зависит не от выручки, а от налоговой базы, то есть от прибыли.
Поэтому 80 млн рублей выручки в III квартале не означает, что организация должна уплатить налог с 80 млн рублей. Сначала определим доходы, расходы, налоговую базу и применим ставку налога на прибыль, действовавшую в 2023 году.
В 2023 году общая ставка налога на прибыль составляла 20 процентов. При стандартном распределении 3 процента направлялись в федеральный бюджет, а 17 процентов — в бюджет субъекта Российской Федерации. Для отдельных категорий налогоплательщиков и региональных льготных ставок могли применяться специальные правила, поэтому фактическую ставку проверим по учетной политике и региональному законодательству.
Квартальный авансовый платеж по итогам девяти месяцев рассчитываем нарастающим итогом. Сначала определяем налог с прибыли за девять месяцев, затем уменьшаем его на налог, исчисленный по итогам полугодия.
Рассмотрим формулу:
Авансовый платеж за девять месяцев = налог с прибыли за девять месяцев – авансовый платеж, исчисленный за полугодие.
При расчете учитываем сумму налога, а не только фактически перечисленные деньги. Если в предыдущем периоде образовалась переплата, есть переплата на едином налоговом счете или организация перечисляла налог досрочно, это влияет на состояние расчетов с бюджетом, но не изменяет сам принцип расчета суммы в декларации.
Рассмотрим условный пример. Предположим, что налоговая база по налогу на прибыль составила:
Определим сумму налога на прибыль за полугодие:
10 млн рублей × 20 процентов = 2 млн рублей.
Определим сумму налога на прибыль за девять месяцев:
22 млн рублей × 20 процентов = 4,4 млн рублей.
Рассчитаем квартальный авансовый платеж по итогам девяти месяцев:
4,4 млн рублей – 2 млн рублей = 2,4 млн рублей.
Сумма 2,4 млн рублей является авансовым платежом по итогам девяти месяцев 2023 года. Ее необходимо уплатить по итогам отчетного периода с учетом срока, действовавшего в 2023 году.
Теперь рассчитаем ежемесячные авансовые платежи на IV квартал 2023 года. Для этого используем разницу между налогом, исчисленным за девять месяцев, и налогом, исчисленным за полугодие.
4,4 млн рублей – 2 млн рублей = 2,4 млн рублей.
Разделим полученную величину на три:
2,4 млн рублей / 3 = 800 тыс. рублей.
Следовательно, организация должна перечислить в IV квартале 2023 года три ежемесячных авансовых платежа по 800 тыс. рублей каждый.
Разберем распределение суммы между бюджетами при стандартной ставке 20 процентов.
Налоговая база, сформированная в III квартале, в нашем примере составила:
22 млн рублей – 10 млн рублей = 12 млн рублей.
Часть ежемесячного аванса, относящаяся к федеральному бюджету:
12 млн рублей × 3 процента / 3 = 120 тыс. рублей.
Часть ежемесячного аванса, относящаяся к региональному бюджету:
12 млн рублей × 17 процентов / 3 = 680 тыс. рублей.
Общая сумма ежемесячного аванса:
120 тыс. рублей + 680 тыс. рублей = 800 тыс. рублей.
Этот пример является условным. В реальной ситуации обязательно рассчитаем налоговую базу по данным налогового учета, учтем убытки прошлых лет, постоянные и временные разницы, особенности признания расходов, региональные ставки, льготы и ранее начисленные авансовые платежи.
Рассмотрим ситуацию, в которой выручка организации за III квартал значительна, но прибыль отсутствует. Например, организация получила 80 млн рублей доходов от реализации, но понесла сопоставимые или превышающие расходы. В таком случае средняя выручка за четыре квартала все равно превысит лимит, и организация утратит право на уплату только квартальных авансов.
Однако фактическая сумма ежемесячных авансов может оказаться равной нулю. Это произойдет, если разница между исчисленным налогом за девять месяцев и исчисленным налогом за полугодие будет отрицательной или равной нулю.
Например, если по итогам полугодия организация исчислила налог в сумме 500 тыс. рублей, а по итогам девяти месяцев налог также составил 500 тыс. рублей, разница будет равна нулю.
Рассмотрим расчет:
500 тыс. рублей – 500 тыс. рублей = 0 рублей.
В этом случае ежемесячные авансовые платежи на IV квартал не уплачиваем, несмотря на то что лимит выручки уже превышен. Но порядок уплаты авансов все равно меняется: организация переходит на общий порядок, а размер ежемесячных авансов определяется по данным декларации.
Не делайте ошибочный вывод, что превышение лимита всегда означает обязательную уплату фиксированной суммы. Лимит выручки определяет обязанность применять общий порядок, а конкретная сумма ежемесячного аванса зависит от прибыли и исчисленного налога.
В 2023 году ежемесячные авансовые платежи внутри квартала уплачивались не позднее 28-го числа каждого месяца. Если последний день срока приходился на выходной день, срок переносился на ближайший следующий рабочий день.
Для IV квартала 2023 года необходимо было учитывать следующие сроки:
Квартальный авансовый платеж по итогам девяти месяцев 2023 года также подлежал уплате в срок не позднее 28 октября 2023 года с переносом на 30 октября 2023 года.
Поэтому на 30 октября 2023 года у организации могли одновременно возникнуть две обязанности:
Не считайте эти платежи двойной уплатой налога. Квартальный аванс отражает налог, рассчитанный за период с января по сентябрь. Ежемесячные авансы IV квартала являются предварительной уплатой налога за будущий период — октябрь, ноябрь и декабрь. По итогам года эти суммы будут учтены при расчете окончательного налога за 2023 год.
Для отражения авансовых платежей за IV квартал необходимо было представить декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев 2023 года. Срок представления декларации в 2023 году приходился на 25 октября 2023 года.
В декларации за девять месяцев отражаем:
Рассмотрим важный показатель декларации. В листе 02 декларации используется строка 290 — сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом.
В декларации за девять месяцев 2023 года строка 290 показывает общую сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2023 года. Эту сумму затем делим на три равные части для уплаты в октябре, ноябре и декабре.
Отдельно проверим показатели по бюджетам. В декларации необходимо правильно распределить сумму между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации. Не ограничивайтесь проверкой общей суммы по строке 290; сопоставьте данные листа 02 с подразделом 1.2 раздела 1 декларации.
Если организация по итогам полугодия уплачивала только квартальные авансы, отсутствие ежемесячных авансов на III квартал было правильным. После превышения лимита по итогам III квартала строка 290 декларации за девять месяцев должна быть заполнена, если расчетная сумма ежемесячных авансов больше нуля.
Рассмотрим подробнее распространенную путаницу. Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала не означают, что организация автоматически переходит на исчисление налога по фактически полученной прибыли за каждый месяц.
При общем порядке организация по-прежнему представляет декларации за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Ежемесячные платежи внутри квартала рассчитываются не по прибыли конкретного месяца, а по показателям предшествующего отчетного периода.
Например, ежемесячные платежи IV квартала 2023 года определяем по данным декларации за девять месяцев 2023 года. Размер платежей в октябре, ноябре и декабре одинаковый, если организация не применяет специальные правила или не отражает отдельные корректировки.
При уплате ежемесячных авансов исходя из фактически полученной прибыли порядок иной. Организация рассчитывает налог ежемесячно нарастающим итогом и представляет декларации за месяц, два месяца, три месяца и так далее. Для применения этого способа требуется своевременно уведомить налоговый орган до начала соответствующего налогового периода.
Не меняйте в учетной системе порядок уплаты на «ежемесячно исходя из фактической прибыли», если причиной изменения стала только утрата права на квартальные авансы из-за превышения лимита выручки. В рассматриваемой ситуации нужен общий порядок с ежемесячными авансами исходя из расчетной прибыли.
Превышение лимита не действует только один квартал. После перехода на общий порядок продолжим каждый квартал проверять доходы от реализации за четыре предыдущих квартала.
Для I квартала 2024 года в расчет войдут:
Даже без учета выручки IV квартала 2023 года сумма первых трех известных показателей уже составляет:
15 млн рублей + 20 млн рублей + 80 млн рублей = 115 млн рублей.
Следовательно, средняя величина доходов за четыре квартала для I квартала 2024 года точно будет больше 15 млн рублей. Поэтому ежемесячные авансовые платежи продолжат применяться и в I квартале 2024 года, если организация не перешла на добровольный порядок уплаты по фактической прибыли и не относится к специальной категории налогоплательщиков.
В дальнейшем каждый раз используем «скользящее окно» из четырех кварталов. Например, для II квартала 2024 года будем рассматривать II квартал 2023 года, III квартал 2023 года, IV квартал 2023 года и I квартал 2024 года.
Когда средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала снова станет не больше 15 млн рублей за квартал, организация сможет вернуться к уплате только квартальных авансов. Переход происходит с квартала, для которого выполнено условие о размере доходов за четыре предшествующих квартала.
Разберем, почему для проверки лимита недостаточно посмотреть обороты по счету 90.01 или поступления на расчетный счет. В налоговом учете доходы от реализации могут отличаться от бухгалтерской выручки по срокам признания, составу операций, корректировкам реализации и особенностям учетной политики.
При проверке лимита рассмотрим:
Не включайте в расчет лимита внереализационные доходы. Например, проценты по остаткам на расчетных счетах, проценты по выданным займам, положительные курсовые разницы, штрафы и пени, признанные должником, не должны увеличивать выручку для цели проверки лимита квартальных авансов.
Также не включайте в расчет полученные займы, возвраты займов, поступления от учредителей, суммы обеспечения, ошибочные платежи и иные поступления, не связанные с реализацией.
Если организация применяет кассовый метод, доходы для целей налогообложения могут зависеть от фактического поступления денежных средств. Если применяет метод начисления, доходы признаются по правилам налогового учета независимо от даты оплаты покупателем. Поэтому обязательно определим, какой метод закреплен в учетной политике.
Посмотрим, как проверить и отразить изменение порядка уплаты авансовых платежей в 1С:Бухгалтерии. Наименование разделов может немного отличаться в зависимости от редакции программы, интерфейса и версии конфигурации, однако общий алгоритм остается одинаковым.
Сначала откроем настройки налога на прибыль. Обычно для этого используем раздел Главное, затем Налоги и отчеты, далее выбираем настройку Налог на прибыль.
В форме настройки проверим реквизит или переключатель Порядок уплаты авансовых платежей. Для рассматриваемой ситуации должен применяться порядок, предусматривающий ежемесячные авансовые платежи исходя из расчетной прибыли, а не ежемесячные платежи по фактически полученной прибыли.
Не устанавливайте порядок уплаты вручную без проверки периода его действия. В 2023 году организация имела право применять только квартальные авансы в III квартале и должна была перейти на общий порядок в IV квартале. Поэтому настройку необходимо применять с корректной даты, чтобы программа не пересчитала авансы за уже завершенные периоды.
Далее сформируем отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль. С его помощью проверим доходы от реализации, расходы, налоговую базу и сумму налога за полугодие и девять месяцев 2023 года.
Затем используем отчет Справка-расчет налога на прибыль. В нем проверим расчет текущего налога, авансовых платежей, постоянных налоговых расходов и доходов, а также временных разниц, если организация применяет ПБУ 18/02.
После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль сформируем декларацию через раздел Регламентированные отчеты. Выберем отчет Декларация по налогу на прибыль за девять месяцев 2023 года.
В декларации проверим:
290 листа 02.Если программа не заполняет строку 290, не вносите сумму вручную без проверки причины. Сначала выясним, выбран ли правильный порядок уплаты авансов, проведены ли документы реализации и поступления, выполнен ли расчет налога на прибыль, корректно ли отражена налоговая база и не сформировалась ли нулевая или отрицательная разница между налогом за девять месяцев и налогом за полугодие.
Для контроля расчетов также используем:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету по счету расчетов по налогу на прибыль.Карточка счета по счетам расчетов с бюджетом.Анализ счета по счету 68.Оборотно-сальдовая ведомость по счетам доходов и расходов.Помощник уплаты налогов.Операции ЕНС или документы учета единого налогового счета, применяемые в используемой версии программы.В 2023 году авансовые платежи по налогу на прибыль перечислялись в составе единого налогового платежа. Поэтому после формирования декларации и расчета суммы проверим остаток на едином налоговом счете, состояние сальдо по счету 68.90, дату поступления единого налогового платежа и корректность распределения сумм налоговым органом.
Рассмотрим подробнее строку 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Она предназначена для отражения общей суммы ежемесячных авансовых платежей, которые организация должна перечислить в течение квартала, следующего за отчетным периодом.
В декларации за I квартал строка 290 показывает сумму ежемесячных авансов на II квартал. В декларации за полугодие строка 290 показывает сумму ежемесячных авансов на III квартал. В декларации за девять месяцев строка 290 показывает сумму ежемесячных авансов на IV квартал.
В рассматриваемой ситуации по декларации за полугодие 2023 года строка 290 могла быть не заполнена, потому что организация имела право платить только квартальные авансы в III квартале. Это соответствует расчету средней выручки 13,75 млн рублей за квартал.
В декларации за девять месяцев 2023 года строку 290 необходимо заполнить, если по расчету ежемесячные авансы на IV квартал больше нуля. Основанием является превышение лимита доходов за предыдущие четыре квартала и переход на общий порядок уплаты авансов.
Не путайте строку 290 с квартальным авансом по итогам девяти месяцев. Квартальный аванс отражает обязательство за отчетный период, а строка 290 показывает будущие ежемесячные авансы на следующий квартал.
Рассмотрим вопрос об уведомлении налогового органа. Если организация утратила право на уплату только квартальных авансов из-за превышения лимита доходов, специальное уведомление о переходе на общий порядок обычно не требуется. Порядок меняется в силу норм налогового законодательства и подтверждается расчетом доходов за четыре предыдущих квартала.
Не путайте это с уведомлением о добровольном переходе на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Такой добровольный переход требует соблюдения отдельного порядка и срока уведомления.
Также разграничим уведомление об изменении порядка уплаты авансов и уведомление об исчисленных суммах налогов для единого налогового счета. Это разные документы с разным назначением.
При уплате авансов по налогу на прибыль в составе ЕНП проверим, содержится ли необходимая информация в декларации, представляемой до срока уплаты платежа. Для платежей, сведения о которых отражены в своевременно представленной декларации, отдельное уведомление об исчисленных суммах может не потребоваться. При работе с историческими периодами и актуальной версией программы обязательно сверим налоговый календарь, форму декларации и порядок учета на едином налоговом счете.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего возникают при резком увеличении выручки.
Ошибка первая — включить выручку III квартала в расчет права на III квартал. Так делать нельзя. Для III квартала берем четыре квартала, которые ему предшествуют: III и IV кварталы предыдущего года, I и II кварталы текущего года.
Ошибка вторая — доначислить ежемесячные авансы за июль, август и сентябрь. Если лимит за предыдущие четыре квартала для III квартала не превышен, ежемесячные авансы за этот квартал отсутствуют. Рост дохода в самом III квартале влияет на IV квартал.
Ошибка третья — рассчитывать лимит по всем доходам организации. Для проверки используем доходы от реализации, а не общую сумму доходов, не банковские поступления и не показатели бухгалтерской выручки без сверки с налоговым учетом.
Ошибка четвертая — рассчитывать ежемесячный аванс от выручки. Ежемесячные авансы определяем на основании исчисленного налога на прибыль, а не путем умножения выручки на ставку налога.
Ошибка пятая — перейти на ежемесячные авансы по фактической прибыли вместо ежемесячных авансов по расчетной прибыли. Эти способы различаются по порядку расчета, отчетности и срокам уведомления.
Ошибка шестая — считать квартальный аванс и ежемесячный аванс двойной уплатой. Квартальный аванс относится к завершенному отчетному периоду, а ежемесячные авансы являются предварительными платежами за следующий квартал.
Ошибка седьмая — не проверить строку 290 в декларации за девять месяцев. Если организация утратила право на квартальные авансы, но строка не заполнена при наличии прибыли, может возникнуть недоимка по ежемесячным авансам IV квартала.
Ошибка восьмая — не проверить налоговую базу при наличии убытка. Лимит доходов может быть превышен, но сумма ежемесячного аванса может быть нулевой. Не начисляйте условную сумму только потому, что выручка превысила 60 млн рублей за четыре квартала.
Чтобы правильно определить период возникновения обязанности, выполним последовательную проверку.
290 листа 02 и подраздел 1.2 раздела 1.По данным организации доходы за четыре квартала, предшествующие III кварталу 2023 года, составили 55 млн рублей. Средняя величина равна 13,75 млн рублей за квартал. Поэтому в III квартале 2023 года организация обоснованно уплачивала только квартальный аванс.
По итогам III квартала 2023 года для IV квартала учитываем доходы IV квартала 2022 года, I, II и III кварталов 2023 года. Общая сумма составляет 125 млн рублей. Средняя величина равна 31,25 млн рублей за квартал. Лимит превышен.
Следовательно, обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи возникает с IV квартала 2023 года.
За III квартал 2023 года ежемесячные авансовые платежи не начисляем. По итогам девяти месяцев рассчитываем квартальный аванс и указываем ежемесячные авансы на IV квартал в декларации за девять месяцев. Затем перечисляем ежемесячные платежи в октябре, ноябре и декабре 2023 года, если расчетная сумма по данным налоговой декларации больше нуля.
Информация носит справочный характер