Рассмотрим ситуацию, когда организация в феврале 2023 года выплатила дивиденды российским юридическим лицам, удержала налог на прибыль как налоговый агент, направила уведомление об исчисленных суммах налогов, перечислила налог в бюджет и сдала декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2023 года.
При подготовке декларации организация заполнила Лист 03, в котором рассчитала налог с дивидендов, но не включила в состав декларации подраздел 1.3 раздела 1. Камеральная проверка завершилась без требования пояснений, без решения о привлечении к ответственности и без доначислений.
Незаполнение подраздела 1.3 не изменяет сумму удержанного налога само по себе, если налог был правильно рассчитан, удержан, своевременно перечислен и отражен в Листе 03. Однако подраздел 1.3 являлся обязательной частью декларации налогового агента при выплате дивидендов юридическим лицам. Поэтому безопаснее исправить отчетность путем представления уточненной декларации за I квартал 2023 года.
Разберем по шагам, для чего нужен подраздел 1.3, почему уведомление по ЕНП не заменяет этот раздел, какие риски возникают при его отсутствии, нужно ли подавать уточненную декларацию и как проверить исправление в 1С.
Сначала определим роль организации при выплате дивидендов юридическому лицу. Когда российская организация выплачивает дивиденды другой российской организации, она в большинстве случаев исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль.
Это означает, что организация не просто перечисляет дивиденды участнику. Она должна самостоятельно рассчитать налог, удержать его из суммы дивидендов, перечислить удержанный налог в федеральный бюджет и отразить операцию в специальной отчетности.
Рассмотрим стандартную последовательность действий налогового агента.
При выплате дивидендов юридическим лицам в декларации по налогу на прибыль необходимо отражать сведения не только о сумме дивидендов, но и о сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет, а также о сроке его уплаты.
Именно для этой цели в форме декларации, действовавшей в 2023 году, использовались Лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1.
Не будем воспринимать Лист 03 и подраздел 1.3 как дублирование одной и той же информации. Эти части декларации связаны между собой, но выполняют разные функции.
Лист 03 предназначен для расчета налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом с доходов в виде дивидендов или процентов по отдельным видам ценных бумаг.
В разделе А Листа 03 отражаются, в частности:
Подраздел 1.3 раздела 1 предназначен для отражения суммы налога, подлежащей зачислению в федеральный бюджет по данным налогового агента.
Рассмотрим подробнее, какие сведения указываются в подразделе 1.3.
При выплате дивидендов российским организациям в подразделе 1.3 использовался вид платежа с кодом «1». Сумма налога по строкам подраздела 1.3 должна соответствовать сумме налога, отраженной в строке 120 раздела А Листа 03 за последний квартал или месяц отчетного периода.
Лист 03 отвечает на вопрос, как рассчитан налог с дивидендов, а подраздел 1.3 показывает, какую сумму налога и в какой срок налоговый агент обязан перечислить в федеральный бюджет.
Поэтому заполнение только Листа 03 без подраздела 1.3 означает, что расчет налога представлен не в полном объеме, хотя сам размер налога может быть определен верно.
В 2023 году организации начали применять механизм единого налогового счета и единого налогового платежа. Из-за этого многие операции стали оформляться одновременно несколькими документами: уведомлением об исчисленных суммах налогов, платежным поручением на ЕНП и налоговой декларацией.
Разберем разницу между этими документами.
Уведомление об исчисленных суммах налогов сообщает налоговому органу, какую сумму необходимо учесть в совокупной обязанности организации до представления декларации или расчета. Это позволяет налоговому органу распределить единый налоговый платеж по соответствующему налогу и сроку уплаты.
Декларация по налогу на прибыль выполняет другую функцию. Она содержит расчет налога, сведения о налоговой базе, удержанном налоге, выплаченных дивидендах и сроках уплаты налога налоговым агентом.
Не будем заменять декларацию уведомлением. Даже если уведомление было направлено своевременно, а единый налоговый платеж поступил в бюджет в полном объеме, обязанность представить декларацию по налогу на прибыль в установленном составе сохраняется.
Рассмотрим пример.
Организация выплатила дивиденды юридическому лицу 7 февраля 2023 года. Налог с дивидендов был удержан в день выплаты. Уведомление об исчисленном налоге было направлено в марте 2023 года. Налог перечислен в составе ЕНП в установленный срок.
В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2023 года организация должна была показать:
Если подраздел 1.3 не заполнен, уведомление не исправляет отсутствие показателей в декларации. Оно подтверждает исполнение обязанности по сообщению суммы налога для ЕНС, но не заменяет состав декларации налогового агента.
Для отчетности за I квартал 2023 года применялась форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ с учетом изменений, действовавших с 1 января 2023 года.
Порядок заполнения этой формы предусматривал, что подразделы раздела 1, приложения и листы включаются в декларацию при наличии показателей, которые необходимо в них отразить, а также при исполнении организацией обязанностей налогового агента.
При выплате дивидендов юридическим лицам организация выступает налоговым агентом. Следовательно, в декларацию необходимо включать Лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1.
Не будем считать подраздел 1.3 факультативным листом, который можно исключить, если сумма налога уже показана в Листе 03. В рассматриваемой форме этот подраздел являлся частью отчетности по налогу, удержанному налоговым агентом.
Если в феврале 2023 года дивиденды были фактически выплачены юридическим лицам, подраздел 1.3 следовало включить именно в декларацию за I квартал 2023 года.
При этом подраздел 1.3 не требуется механически переносить в декларации за последующие отчетные периоды, если в последнем квартале соответствующего периода дивиденды не выплачивались. Его назначение связано с отражением сумм налога, подлежащих уплате в последнем квартале или месяце отчетного периода.
Теперь разделим две разные ситуации: ошибку в отчетности и ошибку в расчете или уплате налога.
Если организация правильно рассчитала налог в Листе 03, удержала его из дивидендов, направила уведомление, перечислила налог в бюджет и не допустила недоимки, отсутствие подраздела 1.3 обычно не меняет фактическую сумму налога.
В такой ситуации не возникает автоматического основания для:
Однако не будем делать вывод, что ошибка не имеет никакого значения. Отсутствие подраздела 1.3 означает неполное отражение сведений, необходимых для налогового контроля за обязанностями налогового агента.
Налоговый орган не видит в разделе 1 декларации данные о сроке и сумме налога, подлежащей уплате по данным декларации. При этом сумма может быть известна из уведомления, ЕНС, Листа 03 и платежей, но структура декларации остается неполной.
Рассмотрим практический вывод.
Если сумма налога удержана и перечислена правильно, основной риск связан не с доначислением налога, а с необходимостью привести декларацию в надлежащий состав и устранить неполноту сведений.
Для ответа на этот вопрос разграничим правила для обычного налогоплательщика и для налогового агента.
По общему правилу статьи 81 НК РФ налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию, если в первоначальной декларации обнаружены ошибки или неполнота сведений, которые привели к занижению налога к уплате.
Если ошибка не приводит к занижению налога, обычный налогоплательщик вправе, но не обязан представлять уточненную декларацию.
Для налогового агента действует более строгая формулировка. Если налоговый агент обнаружил неотражение или неполноту отражения сведений в представленном расчете, он должен внести необходимые изменения и представить уточненный расчет.
При выплате дивидендов юридическим лицам Лист 03 и подраздел 1.3 являются частью декларации по налогу на прибыль, в которой отражается расчет налога, удерживаемого налоговым агентом.
Поэтому безопасный подход заключается в следующем: не будем ждать требования из инспекции и представим уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2023 года с заполненным подразделом 1.3.
Такое исправление не означает, что организация признает недоимку. В уточненной декларации сумма налога может остаться прежней. Организация только дополнит сведения о сроке и сумме налога, которые уже были удержаны и перечислены.
Уточненная декларация в данном случае нужна для исправления неполного состава отчетности, а не для доплаты налога.
Иногда возникает желание не подавать уточненную декларацию за прошлый квартал и показать пропущенные сведения в следующей декларации. Не будем использовать такой способ.
Подраздел 1.3 связан с конкретным периодом выплаты дивидендов и конкретными сроками уплаты удержанного налога. Если дивиденды выплачены в феврале 2023 года, сведения необходимо отражать в декларации за I квартал 2023 года.
Если внести эти показатели в декларацию за полугодие 2023 года или за 9 месяцев 2023 года, возникнет искажение периода выплаты и срока уплаты налога. Кроме того, контрольные соотношения могут не совпасть с Листом 03 за соответствующий период.
Рассмотрим правильный порядок действий.
Не будем вносить отсутствующий подраздел отдельным файлом без полной уточненной декларации. Уточненная декларация заменяет ранее представленную декларацию за соответствующий период, поэтому в ней необходимо отразить все обязательные разделы и корректные показатели.
Рассмотрим пример, в котором организация выплатила дивиденды российскому юридическому лицу в феврале 2023 года и удержала налог на прибыль.
При заполнении подраздела 1.3 раздела 1 проверим следующие показатели.
Сумма налога в подразделе 1.3 должна соответствовать данным Листа 03. Для дивидендов, выплаченных в последнем квартале отчетного периода, ориентируемся на показатель строки 120 раздела А Листа 03.
Не будем указывать в подразделе 1.3 всю сумму начисленных дивидендов. В этом подразделе показывается именно налог, подлежащий уплате, а не доход получателя дивидендов.
Не будем указывать дату фактической выплаты дивидендов вместо срока уплаты налога. Эти даты могут отличаться. В подразделе 1.3 необходимо показать срок перечисления удержанного налога в бюджет.
Если дивиденды выплачивались несколькими частями, рассмотрим каждую выплату отдельно. По каждой части может возникать самостоятельный срок уплаты налога. В этом случае заполним необходимое количество строк или страниц подраздела 1.3.
Сумма всех строк подраздела 1.3 по дивидендам должна совпадать с суммой налога, начисленного с дивидендов, выплаченных в последнем квартале отчетного периода.
Допустим, организация приняла решение выплатить дивиденды российскому юридическому лицу в размере 1 000 000 рублей. Получатель не имеет права на ставку 0 процентов. Налог на прибыль удержан по ставке 13 процентов.
Сумма удержанного налога составит 130 000 рублей. Получателю дивидендов будет перечислено 870 000 рублей.
В учете и отчетности необходимо отразить следующие показатели.
В Листе 03 организация отражает дивиденды и расчет налога. В подразделе 1.3 организация показывает срок уплаты налога и сумму 130 000 рублей.
Если Лист 03 заполнен, но подраздел 1.3 отсутствует, размер налога по расчету может быть верным. Однако в разделе 1 декларации отсутствует информация о сумме налога к уплате по данным налогового агента.
При представлении уточненной декларации не нужно менять сумму дивидендов, не нужно повторно удерживать налог и не нужно повторно перечислять его в бюджет, если налог уже был удержан и уплачен правильно.
Рассмотрим, что означает ситуация, когда камеральная проверка декларации завершилась без замечаний.
Камеральная проверка проводится на основании представленной декларации и документов, которые имеются у налогового органа. Если инспекция не направила требование, не запросила пояснения и не вынесла решение, это означает только то, что в рамках конкретной проверки налоговый орган не предъявил претензии.
Не будем трактовать отсутствие замечаний как официальное подтверждение того, что декларация заполнена без ошибок. Камеральная проверка не исключает возможность обнаружения неполноты сведений позднее при анализе отчетности, сверке данных ЕНС, выездной проверке или получении информации из иных источников.
Особенно важно учитывать, что Лист 03, подраздел 1.3, уведомление об исчисленных суммах налогов и сведения о перечислении ЕНП могут проверяться в совокупности. Если контрольное соотношение не сработало автоматически или инспекция не запросила пояснения, это не делает пропущенный подраздел правильным.
В то же время завершенная камеральная проверка имеет практическое значение. Если налог был удержан и перечислен полностью, а декларация принята и проверена без претензий, риск существенных налоговых последствий значительно ниже, чем при наличии недоимки.
Отсутствие замечаний по камеральной проверке не отменяет ошибку в составе декларации, но подтверждает, что инспекция не установила недоимку и не предъявила претензии в рамках этой проверки.
Рассмотрим последствия отдельно в зависимости от того, была ли допущена только ошибка в отчетности или одновременно допущена ошибка в удержании и перечислении налога.
Если налог рассчитан, удержан и перечислен правильно, возможны следующие последствия.
Если же налог был неправильно рассчитан, не удержан, удержан не полностью или перечислен не полностью, риски будут значительно выше.
Не будем смешивать эти ситуации. Отсутствие подраздела 1.3 само по себе не доказывает, что налог не удержан или не перечислен.
Если налог фактически поступил в бюджет своевременно, оснований применять штраф за неудержание или неперечисление налога по статье 123 НК РФ обычно нет.
Статья 119 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Поэтому сначала определим, была ли декларация фактически представлена.
Если организация подала декларацию за I квартал 2023 года своевременно, декларация была принята налоговым органом, а ошибка заключалась только в отсутствии одного обязательного подраздела, применять статью 119 НК РФ неочевидно.
Аргумент организации состоит в том, что декларация была представлена в установленный срок. В ней содержались титульный лист, основные разделы и Лист 03. Следовательно, речь идет не о полном непредставлении декларации, а о нарушении порядка ее заполнения.
Судебная практика поддерживала подход, при котором отсутствие отдельного обязательного листа в представленной декларации не приравнивается к непредставлению декларации полностью. В частности, в судебном споре по делу № А50-12752/2008-А13 суд указал, что отсутствие Листа 02 в декларации по налогу на прибыль не означает непредставление декларации для целей статьи 119 НК РФ.
Не будем воспринимать это судебное решение как абсолютную гарантию. В каждом споре налоговый орган и суд оценивают конкретные обстоятельства: какие разделы отсутствуют, содержалась ли в декларации необходимая сумма налога, могла ли инспекция определить налоговое обязательство и была ли декларация принята.
Однако при своевременном представлении декларации и отсутствии недоимки риск штрафа по статье 119 НК РФ представляется спорным и существенно менее обоснованным, чем при полном непредставлении декларации.
Если декларация была принята в срок, Лист 03 заполнен, а налог перечислен, отсутствие подраздела 1.3 скорее следует рассматривать как неполноту отчетности, а не как непредставление декларации.
Статья 126 НК РФ предусматривает штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ или сведения, которые организация должна представить в налоговый орган.
В практике иногда высказывается позиция, что отсутствие обязательного раздела или приложения к декларации может быть квалифицировано как непредставление необходимых для налогового контроля сведений. В таком случае налоговый орган теоретически может попытаться применить штраф по статье 126 НК РФ.
Не будем считать такой штраф автоматическим. Применение статьи 126 НК РФ к ситуации, когда декларация представлена своевременно, но в ней отсутствует один подраздел, является спорным. Налоговый орган должен обосновать, какие именно сведения не были представлены и почему отсутствующий подраздел следует считать самостоятельным непредставленным документом.
В письме Минфина России от 28.11.2007 № 03-02-07/1-461 была выражена позиция, что НК РФ не устанавливает специальную ответственность за нарушение порядка заполнения декларации, если это не повлекло занижения налоговой базы и суммы налога к уплате.
Эта позиция помогает обосновать отсутствие существенного налогового правонарушения, но не отменяет обязанности исправить неполноту сведений после ее обнаружения.
Рассмотрим практический вывод.
Риск штрафа в размере 200 рублей нельзя полностью исключить, однако при своевременной сдаче декларации, правильном расчете и уплате налога оснований для крупной налоговой ответственности обычно не возникает.
Если организация удержала налог с дивидендов в полном объеме и перечислила его в бюджет не позднее установленного срока, не будем доплачивать налог только из-за отсутствия подраздела 1.3.
Также не будем начислять пени самостоятельно, если в ЕНС отсутствовала недоимка по соответствующей обязанности. Пени начисляются при просрочке исполнения обязанности по уплате налога, а не при технической неполноте декларации.
Перед подачей уточненной декларации проверим состояние единого налогового счета за соответствующий период. Убедимся, что:
Если выяснится, что уведомление было подано с ошибкой, сумма налога не была учтена на ЕНС или налог перечислен позднее срока, отдельно разберем последствия по каждому нарушению. В этом случае одной только уточненной декларации может быть недостаточно.
Рассмотрим общий алгоритм для конфигурации «1С:Бухгалтерия 8», редакция 3.0. Названия разделов и команд могут немного отличаться в зависимости от версии программы и способа подключения сервиса отчетности.
Сначала проверим, что в программе доступна форма декларации по налогу на прибыль, действовавшая для I квартала 2023 года. Уточненную декларацию необходимо представлять по форме, действовавшей в периоде, за который вносятся изменения.
Для уточнения декларации за I квартал 2023 года не будем использовать новую форму декларации, применяемую для отчетных периодов 2025 или 2026 года. Используем форму, которая действовала в 2023 году.
В 1С выполним следующие действия.
Отчеты или рабочее место 1С-Отчетность.Регламентированные отчеты.Декларация по налогу на прибыль организаций.Заполнить, чтобы программа сформировала показатели на основании данных учета.Проверка и проанализируем контрольные соотношения.Если программа не заполняет подраздел 1.3 автоматически, не будем сразу вводить показатели вручную без сверки. Сначала проверим, отражена ли выплата дивидендов корректными документами, сохранены ли данные 2023 года и не были ли изменены регистры учета после сдачи первичной декларации.
Для анализа используем расшифровку показателей отчета через команду Расшифровать, если она доступна в используемой форме. Также проверим обороты по счетам учета расчетов с учредителями и удержанного налога.
В зависимости от учетной схемы полезно сверить данные по счетам 75.02, 68.34, 51 и 68.90. Конкретный состав субсчетов зависит от настроек рабочего плана счетов и версии конфигурации.
Не ограничивайтесь автоматическим заполнением отчета. Обязательно сопоставьте сумму налога в подразделе 1.3 со строкой 120 Листа 03, уведомлением по ЕНП и фактическим платежом.
Перед отправкой уточненной декларации проведем контрольную сверку. Это позволит избежать ситуации, когда при исправлении одного пропущенного подраздела в отчет попадают новые ошибки.
Проверим следующие документы и регистры.
Отдельно проверим, не изменился ли Лист 03 при формировании уточненной декларации. Если программа пересчитала дивиденды, ставку налога или сумму удержанного налога иначе, чем в первичной декларации, выясним причину до отправки отчета.
Не будем направлять уточненную декларацию, в которой изменились показатели Листа 03, только для того, чтобы добавить подраздел 1.3. Если первоначально Лист 03 был верным, в уточненной декларации должны сохраниться те же показатели, а дополнительно должен появиться пропущенный подраздел.
При подготовке уточненной декларации обратим внимание на взаимосвязь между Листом 03 и подразделом 1.3.
Основная проверка заключается в том, что сумма налога, отраженная по срокам уплаты в подразделе 1.3, должна соответствовать сумме налога с дивидендов, начисленной в последнем квартале отчетного периода.
Для дивидендов, выплаченных в I квартале 2023 года, будем сопоставлять:
Если все показатели совпадают, уточненная декларация не должна менять размер налоговой обязанности. Она только приведет состав отчетности в соответствие с требованиями формы.
Если показатели не совпадают, не будем отправлять отчет до выяснения причины. Расхождение может быть связано с частичной выплатой дивидендов, неверной ставкой налога, применением ставки 0 процентов, полученными самой организацией дивидендами, ошибкой в уведомлении либо ошибкой в платежном документе.
Если дивиденды выплачивались нескольким российским организациям, в Листе 03 необходимо корректно показать суммы дивидендов по категориям получателей и применяемым ставкам.
При этом подраздел 1.3 обычно отражает не каждого получателя отдельно, а общую сумму налога, подлежащую уплате по конкретному сроку. Поэтому не будем пытаться разбить подраздел 1.3 на отдельные строки по каждой российской организации, если выплаты произведены в одну дату и имеют один срок уплаты налога.
Если получатели дивидендов имеют разные налоговые ставки, например часть получателей имеет право на ставку 0 процентов, а по остальным применяется ставка 13 процентов, внимательно проверим Лист 03.
В подраздел 1.3 включим только фактически удержанный налог, подлежащий перечислению в бюджет. Дивиденды, облагаемые по ставке 0 процентов, увеличивают показатели дивидендов в Листе 03, но не формируют сумму налога к уплате.
Не будем отражать в подразделе 1.3 условную сумму налога по дивидендам, облагаемым по ставке 0 процентов. В бюджет перечисляется только фактически исчисленная и удержанная сумма налога.
Если дивиденды выплачивались не российским юридическим лицам, а иностранным организациям, порядок отчетности может отличаться. Помимо Листа 03 и подраздела 1.3 декларации по налогу на прибыль может возникнуть обязанность представить налоговый расчет о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов.
Не будем переносить правила выплаты дивидендов российским организациям на выплаты иностранным получателям без дополнительной проверки. Для иностранных организаций необходимо учитывать международные соглашения, подтверждение фактического права на доход, пониженные ставки, освобождения и отдельные формы отчетности.
В рассматриваемой ситуации речь идет о выплате дивидендов юридическим лицам, однако перед исправлением декларации все равно проверим, являются ли получатели российскими организациями и какие ставки налога применялись.
После представления уточненной декларации налоговый орган вправе провести камеральную проверку уточненного отчета. Поэтому не будем относиться к уточненной декларации как к формальному техническому документу.
Перед подачей уточнения убедимся, что все показатели подтверждены документами. Налоговый орган может сопоставить уточненный отчет с ранее направленным уведомлением, данными ЕНС, платежами, Листом 03, бухгалтерским учетом и сведениями о получателях дивидендов.
Однако если в уточненной декларации не изменяется сумма налога, не возникает доплата и все данные подтверждены, сама по себе подача уточнения не должна создавать недоимку.
Рассмотрим, какие пояснения полезно подготовить заранее.
Не будем прикладывать пояснения без необходимости, если программа отчетности не требует их отправки. Однако подготовим внутреннюю справку и комплект подтверждающих документов на случай запроса инспекции.
Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения менялись. Поэтому при исправлении старой отчетности важно использовать форму, которая действовала в периоде, за который вносится уточнение.
Для уточнения декларации за I квартал 2023 года используем форму, действовавшую с 1 января 2023 года. Не будем формировать уточненную декларацию по форме, введенной для отчетности за 2025 год или для последующих периодов.
Это особенно важно для подраздела 1.3, поскольку в разные периоды менялись коды доходов, виды платежей, формулировки реквизитов, порядок отражения отдельных видов доходов и технический формат электронного файла.
Если в 1С отсутствует архивная форма декларации за I квартал 2023 года, обновим программу, проверим доступные регламентированные отчеты или воспользуемся сервисом отчетности, который поддерживает представление уточненных деклараций за прошлые периоды.
Не следует вручную подменять новую форму старой или переносить показатели в форму другого периода. Уточнение должно соответствовать форме отчетности за исправляемый отчетный период.
При подготовке уточненной декларации не допустим следующие ошибки.
Подведем итог и разберем последовательность действий, которую целесообразно выполнить в рассматриваемой ситуации.
Регламентированных отчетах.Таким образом, незаполнение подраздела 1.3 раздела 1 в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2023 года является ошибкой в составе отчетности налогового агента. Если налог с дивидендов был правильно рассчитан, удержан и перечислен, такая ошибка не должна приводить к доначислению налога, пеням или штрафу по статье 123 НК РФ.
Вместе с тем не будем оставлять ошибку без исправления. Подраздел 1.3 должен был быть включен в декларацию вместе с Листом 03. Наиболее безопасное решение — представить уточненную декларацию за I квартал 2023 года, дополнив ее корректно заполненным подразделом 1.3.
Информация носит справочный характер