Проанализируем ситуацию организации, которая до 2026 года применяла ОСНО, с 1 января 2026 года перешла на УСН, в течение 2026 года приобретала основные средства, а с 1 января 2027 года выбирает один из двух вариантов: вернуться на ОСНО либо остаться на УСН и получить автоматическое освобождение от НДС в связи с тем, что доходы за 2026 год не превысят установленный лимит.
На первый взгляд ответ кажется простым: если стоимость основных средств полностью списана в расходы при УСН, то после перехода на ОСНО амортизировать в налоговом учете уже нечего; если же организация остается на УСН и переходит с обычных ставок НДС на освобождение, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить. Однако рассмотрим подробнее, потому что в этой ситуации есть несколько существенных исключений.
Главное уточнение: нельзя считать, что налоговая остаточная стоимость всех основных средств на 1 января 2027 года автоматически будет равна нулю. Результат зависит как минимум от того, когда приобретено конкретное основное средство, какой объект налогообложения применяется на УСН и была ли его стоимость фактически учтена в расходах при УСН.
Разберем этот вопрос первым, поскольку от него зависит практически весь дальнейший налоговый учет основных средств. В исходной ситуации используется формулировка «УСН доходы + НДС». Если под ней имеется в виду объект налогообложения «доходы», то расходы на приобретение основных средств при расчете налога по УСН вообще не уменьшают налоговую базу. Поэтому утверждение о том, что стоимость ОС будет полностью учтена в расходах 2026 года на основании пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, к объекту «доходы» неприменимо.
Если же фактически организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и дополнительно является плательщиком НДС, тогда действительно необходимо применять специальные правила учета стоимости основных средств, установленные статьями 346.16, 346.17 и 346.25 НК РФ.
Поэтому перед расчетами разделим основные средства на следующие группы:
Для каждой группы порядок будет различаться. Рассмотрим его по шагам.
Сначала уточним еще один важный момент. Изначально законодательство предусматривало дальнейшее снижение лимита для освобождения от НДС на УСН, поэтому в некоторых ранее опубликованных разъяснениях можно встретить для 2027 года сумму 15 млн рублей. Эти сведения уже не соответствуют действующей редакции законодательства.
Федеральным законом от 04.07.2026 № 228-ФЗ внесены изменения в статью 145 НК РФ. В результате порог для освобождения от НДС на УСН сохранен на уровне 20 млн рублей и распространяется в том числе на 2027–2029 годы.
Следовательно, если доход организации за 2026 год, определяемый по правилам УСН, не превысит 20 млн рублей, то с 1 января 2027 года при продолжении применения УСН организация освобождается от исполнения обязанностей плательщика НДС в силу статьи 145 НК РФ.
Обратим внимание на два момента. Во-первых, такое освобождение для плательщика УСН предоставляется автоматически: отдельное уведомление о применении освобождения подавать не требуется. Во-вторых, для лимита рассматриваем доходы, определяемые по правилам статьи 346.15 НК РФ, то есть доходы от реализации и внереализационные доходы. Расходы при проверке двадцатимиллионного порога не вычитаем.
Если в течение 2027 года совокупные доходы превысят соответствующий лимит, обязанности по исчислению НДС возникнут с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Теперь рассмотрим первый вариант: организация добровольно отказывается от УСН и с 1 января 2027 года применяет общий режим налогообложения с налогом на прибыль и НДС.
Здесь недостаточно посмотреть только на бухгалтерскую остаточную стоимость основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет необходимо анализировать отдельно. То, что стоимость объекта была признана расходом при расчете УСН, не означает, что объект исчезает из бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете продолжаем учитывать основное средство и начислять по нему амортизацию в соответствии с ФСБУ 6/2020. Переход на другой налоговый режим сам по себе не является основанием обнулить бухгалтерскую стоимость объекта или прекратить бухгалтерскую амортизацию.
Нас же в первую очередь интересует налог на прибыль после перехода на ОСНО. Для него разберем каждую группу ОС отдельно.
Если организация применяет объект «доходы минус расходы», то расходы на приобретение основных средств учитываются по специальным правилам подпункта 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
Для основного средства, приобретенного непосредственно в период применения УСН, расходы начинаем учитывать с момента его ввода в эксплуатацию. Кроме того, необходимо выполнить условия об оплате объекта, предусмотренные правилами УСН.
В течение налогового периода стоимость такого ОС распределяется в установленном для УСН порядке по оставшимся отчетным периодам. В результате при обычной ситуации, когда объект:
его стоимость, принимаемая для целей УСН, будет полностью отнесена на расходы до окончания 2026 года.
Поэтому повторно списывать эту же стоимость через амортизацию по налогу на прибыль после 1 января 2027 года нельзя. Иначе организация дважды уменьшила бы налоговую базу на одни и те же затраты: первый раз при УСН, второй раз после перехода на ОСНО.
Посмотрим на пример. Организация приобрела в марте 2026 года оборудование стоимостью 1 200 000 рублей, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Организация применяет УСН «доходы минус расходы». В течение 2026 года допустимая стоимость объекта полностью включается в расходы по правилам статьи 346.16 НК РФ. С 1 января 2027 года организация переходит на ОСНО. Второй раз признавать эти 1 200 000 рублей посредством налоговой амортизации нельзя.
Именно для такой ситуации вывод, приведенный в обсуждении на форуме, в целом справедлив: если стоимость приобретенного на УСН ОС действительно полностью учтена в расходах 2026 года, непогашенной налоговой стоимости для повторного списания через налог на прибыль не остается.
Но обязательно проверим фактические условия. Если основное средство к концу 2026 года не оплачено, оплачено частично, не введено в эксплуатацию либо имеются другие обстоятельства, из-за которых его стоимость не была полностью признана в расходах УСН, не будем автоматически устанавливать налоговую стоимость равной нулю. Для такого объекта отдельно определим переходный порядок и документально подтвердим неучтенную часть затрат.
Здесь находится главное исключение из первоначального ответа. Если основное средство было приобретено до 2026 года, когда организация находилась на ОСНО, затем организация с 1 января 2026 года перешла на УСН «доходы минус расходы», а уже с 1 января 2027 года возвращается на ОСНО, остаточная стоимость такого ОС далеко не всегда равна нулю.
Разберем подробнее. При переходе на УСН стоимость ранее приобретенного основного средства для целей специального режима учитывается не обязательно за один год. Пункт 3 статьи 346.16 НК РФ устанавливает разные сроки списания в зависимости от срока полезного использования объекта.
Следовательно, если организация пробыла на УСН только один календарный год — 2026-й, то по объектам со сроком полезного использования более трех лет часть переходной стоимости останется несписанной.
При возврате на ОСНО применяем пункт 3 статьи 346.25 НК РФ. Для основного средства, расходы на приобретение которого были произведены еще в период ОСНО до перехода на УСН, определяем остаточную стоимость на дату возврата к налогу на прибыль. Для этого из стоимости, сформированной на дату перехода на УСН по переходным правилам, вычитаем ту часть, которая должна была быть учтена в расходах за период применения УСН по пункту 3 статьи 346.16 НК РФ.
Поэтому утверждение «после УСН налоговая стоимость всех ОС будет ноль» для ОС, приобретенных до УСН, неверно.
Посмотрим на пример. Предположим, на момент перехода с ОСНО на УСН 1 января 2026 года стоимость основного средства, принимаемая для переходных правил, составляет 600 000 рублей. Срок полезного использования объекта — пять лет.
В течение первого года применения УСН «доходы минус расходы» по правилам пункта 3 статьи 346.16 НК РФ организация учитывает 50 процентов этой суммы:
600 000 × 50% = 300 000 рублей.
Если с 1 января 2027 года организация возвращается на ОСНО, оставшаяся часть составляет:
600 000 − 300 000 = 300 000 рублей.
Именно эту ситуацию учитываем при формировании налогового учета после возврата на общий режим. Здесь налоговая стоимость не равна нулю.
Допустим, стоимость объекта, сформированная на дату перехода на УСН, составляет 1 000 000 рублей, а срок полезного использования превышает пятнадцать лет.
За первый календарный год УСН учитываем 10 процентов:
1 000 000 × 10% = 100 000 рублей.
После одного года применения УСН остается:
1 000 000 − 100 000 = 900 000 рублей.
Следовательно, при возврате на ОСНО с 1 января 2027 года нельзя считать налоговую стоимость такого объекта нулевой только потому, что организация находилась на УСН в 2026 году.
Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Если срок полезного использования объекта составляет не более трех лет, его переходная стоимость при соблюдении необходимых условий учитывается в течение первого календарного года применения УСН.
Если организация применяла УСН весь 2026 год и стоимость объекта полностью попала в расходы, то к моменту возврата на ОСНО непогашенной налоговой стоимости действительно может не остаться.
Таким образом, для старых основных средств проведем инвентаризацию не одной общей суммой, а по каждому объекту отдельно: определим дату приобретения, режим налогообложения в момент приобретения, первоначальную и переходную стоимость, срок полезного использования и сумму, уже признанную при УСН.
Отдельно разберем наиболее важную оговорку. Если фраза «УСН доходы + НДС» означает именно объект налогообложения «доходы», то пункт 3 статьи 346.16 НК РФ не позволяет списать стоимость приобретенного в 2026 году основного средства в расходы по УСН, поскольку при объекте «доходы» расходы при расчете налоговой базы вообще не учитываются.
Поэтому вывод «в 2026 году стоимость полностью спишем, а на ОСНО остаточная стоимость будет ноль» к такой организации применять нельзя.
Исторически налоговые органы придерживались жесткой позиции, согласно которой для основных средств, приобретенных непосредственно в период применения УСН с объектом «доходы», специального порядка формирования остаточной стоимости при переходе на ОСНО Кодекс не устанавливает.
Однако эту проблему рассматривал Верховный Суд РФ. В пункте 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 4 июля 2018 года, сформулирован принципиально важный вывод: отсутствие специальной переходной нормы само по себе не означает, что после перехода на общий режим налогоплательщик полностью лишается права начислять амортизацию по основному средству, приобретенному при УСН «доходы».
Судебный подход допускает начисление амортизации за оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости, рассчитанной применительно к правилам пункта 3 статьи 346.25 НК РФ.
Поэтому для объекта «доходы» не будем использовать автоматический вариант «налоговая стоимость равна нулю». Сформируем отдельный расчет по каждому основному средству с учетом первоначальной стоимости, периода эксплуатации на УСН, срока полезного использования и позиции Верховного Суда. Поскольку здесь существуют переходная история разъяснений и судебная практика, расчет целесообразно закрепить в налоговом регистре и налоговой учетной политике.
Таким образом, ответ из обсуждения на форуме следует применять только после уточнения объекта УСН. Для УСН «доходы минус расходы» и полностью списанного в 2026 году нового ОС вывод о невозможности повторной амортизации обоснован. Для УСН «доходы» вопрос решается иначе.
Разберем еще одну распространенную ошибку. Фраза «в налоговом учете стоимость равна нулю» не означает, что нужно обнулить стоимость ОС в бухгалтерской базе.
В бухгалтерском учете объект продолжает учитываться согласно ФСБУ 6/2020. Продолжаем начислять бухгалтерскую амортизацию исходя из установленных элементов амортизации. Налоговый режим организации не отменяет требования бухгалтерского учета.
После перехода на ОСНО в 2027 году бухгалтерская и налоговая стоимость одного и того же объекта могут значительно различаться. Например, в бухгалтерском учете на 1 января 2027 года остаточная стоимость оборудования составляет 800 000 рублей, а для налога на прибыль стоимость уже полностью была учтена в расходах при УСН и налоговая остаточная стоимость для повторного списания отсутствует.
Если организация применяет ПБУ 18/02, дополнительно проанализируем возникающие разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Если организация вправе и решила не применять ПБУ 18/02 на законных основаниях, действуем в соответствии с принятой бухгалтерской учетной политикой.
Если организация решит перейти на ОСНО добровольно, учтем не только расчеты по ОС, но и сам порядок отказа от УСН.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ перейти с УСН на иной режим по собственному желанию можно с начала календарного года. Для перехода с 1 января 2027 года уведомим налоговый орган не позднее 15 января 2027 года.
На момент подготовки материала действует новая форма Уведомление (сообщение) по упрощенной системе налогообложения по КНД 1154004, утвержденная приказом ФНС России от 30.04.2026 № ЕД-1-3/285@. При добровольном переходе на иной режим на титульном листе указываем основание представления «3» и заполняем соответствующий раздел 3.
Не ориентируемся без проверки на старые рекомендации, в которых упоминается прежняя форма № 26.2-3: в 2026 году ФНС утвердила новую форму.
Если учет ведется в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, используем предусмотренные программой механизмы перехода, а не формируем все начальные остатки вручную.
В актуальных версиях программы предусмотрен Помощник перехода с УСН на ОСНО. В полном интерфейсе его можно открыть через раздел «Операции» — «Изменение режима налогообложения» — Помощник перехода с УСН на ОСНО.
Разберем рекомендуемую последовательность работы:
Помощник перехода с УСН на ОСНО и проверим сформированные данные налогового учета.Начиная с версии 3.0.188 в «1С:Бухгалтерии 8» предусмотрена регламентная операция Закрытие учетных регистров УСН. При переходе с УСН «доходы минус расходы» на другой режим выполним эту операцию в процедуре Закрытие месяца. Она позволяет закрыть неиспользованные записи регистров УСН, чтобы при возможном дальнейшем возврате на УСН старые расходы ошибочно не попали в КУДиР.
В полном интерфейсе используем «Операции» — «Закрытие периода» — Закрытие месяца — Закрытие учетных регистров УСН.
Если в 2026 году организация применяет УСН без права на вычет входного НДС либо специальные ставки НДС 5 или 7 процентов, а с 2027 года переходит на ОСНО и применяет общие ставки НДС, дополнительно проверим право на вычет входного НДС по остаткам.
В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.202 соответствующая обработка включена в Помощник перехода с УСН на ОСНО. Программа позволяет подготовить входной НДС к вычету по остаткам товаров, материалов, оборудования к установке и незавершенным вложениям во внеоборотные активы, если соблюдаются предусмотренные НК РФ условия для вычета.
Здесь важно не смешивать две ситуации. Если входной НДС в 2026 году уже был принят к вычету при применении общеустановленной ставки НДС, второй раз вычет не заявляем. Если же организация применяла режим, при котором права на вычет не было и НДС включался в стоимость активов, при переходе на ОСНО отдельно проверяем возможность применения переходного вычета по имеющимся остаткам.
Теперь рассмотрим второй вариант. Организация остается на УСН, ее доход за 2026 год не превышает 20 млн рублей, поэтому с 1 января 2027 года начинает действовать автоматическое освобождение от НДС по статье 145 НК РФ.
Предположим, что в течение 2026 года организация была обязана исчислять НДС и применяла общеустановленные ставки 22, 10 или 0 процентов с правом на входные вычеты. Такая ситуация, например, возможна, если доход за предыдущий период не позволял применять освобождение.
С 1 января 2027 года товары, материалы и основные средства будут использоваться в деятельности организации, освобожденной от НДС. Поэтому ранее принятые к вычету суммы входного НДС в предусмотренных НК РФ случаях необходимо восстановить.
В этой части ответ из обсуждения на форуме по существу верный: НДС действительно необходимо восстановить до начала применения освобождения. Однако точнее говорить не просто «в декабре», а в последнем налоговом периоде по НДС перед началом освобождения, то есть в IV квартале 2026 года.
Такой порядок следует из пункта 8 статьи 145 НК РФ и общих правил восстановления НДС.
Не будем восстанавливать абсолютно весь НДС, который когда-либо принимала к вычету организация. Сначала проведем инвентаризацию активов и выясним, какие из них на 1 января 2027 года продолжат использоваться уже в операциях при освобождении от НДС.
Проверим следующие группы:
Основной принцип следующий: восстанавливаем только тот НДС, который ранее действительно был принят к вычету.
Если налог никогда не принимался к вычету, восстанавливать его второй раз не нужно.
Это особенно важная проверка. Плательщик УСН, применяющий специальные ставки НДС 5 или 7 процентов, по общему правилу не имеет права на обычные вычеты входного НДС. Входной НДС в таких условиях учитывается в стоимости приобретений в предусмотренном НК РФ порядке.
Кроме того, если организация ранее переходила с общеустановленной ставки НДС на 5 или 7 процентов, она должна была восстановить соответствующий входной НДС при таком переходе по правилам подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
НДС, который уже был восстановлен при переходе на ставки 5 или 7 процентов, повторно при получении освобождения не восстанавливаем.
Поэтому перед закрытием IV квартала 2026 года не ограничимся анализом остатков по счетам. Поднимем историю каждого вычета и установим, осталась ли у организации фактически невосстановленная сумма входного НДС.
По товарам и материалам принцип достаточно понятен. Если товар приобретен для облагаемых НДС операций, входной налог был принят к вычету, но к 1 января 2027 года товар еще не реализован и в дальнейшем будет использован в деятельности, освобожденной от НДС, соответствующий вычет необходимо восстановить.
Посмотрим на пример. На 31 декабря 2026 года на складе осталось товаров стоимостью без НДС 300 000 рублей. Входной НДС по этим остаткам составлял 66 000 рублей и ранее полностью был принят к вычету. Товары будут продаваться в 2027 году при освобождении от НДС.
В этой ситуации восстановим 66 000 рублей НДС в IV квартале 2026 года.
Если часть партии уже реализована в 2026 году в облагаемых НДС операциях, по реализованной части НДС не восстанавливаем. Определим сумму только по фактическому остатку, который переходит в деятельность с освобождением.
По основным средствам порядок отличается от товаров. НДС восстанавливаем не обязательно в полной первоначально принятой к вычету сумме. Для обычных ОС восстановление производится пропорционально их остаточной стоимости.
Используем следующий принцип расчета:
НДС к восстановлению = ранее принятый к вычету НДС × остаточная стоимость ОС / первоначальная стоимость ОС.
При этом для целей такого расчета ориентируемся на стоимость объекта без учета переоценки в соответствии с правилами главы 21 НК РФ.
Посмотрим на пример. Организация приобрела оборудование стоимостью 1 000 000 рублей без НДС. При ставке 22 процентов поставщик предъявил НДС 220 000 рублей, который организация правомерно приняла к вычету. К моменту начала освобождения остаточная стоимость оборудования составляет 700 000 рублей.
Рассчитаем сумму восстановления:
220 000 × 700 000 / 1 000 000 = 154 000 рублей.
В IV квартале 2026 года восстанавливаем 154 000 рублей.
Обратим внимание на принципиальную разницу: для восстановления НДС по ОС нас интересует остаточная стоимость объекта для правил главы 21 НК РФ, а не та налоговая остаточная стоимость, которую мы рассчитывали для налога на прибыль при переходе с УСН на ОСНО. Это разные задачи и разные налоговые механизмы.
Поэтому ситуация, при которой стоимость ОС уже полностью учтена в расходах по УСН, сама по себе не означает, что сумма НДС к восстановлению автоматически равна нулю.
Если применяемая для расчета остаточная стоимость основного средства равна нулю, пропорциональный расчет по общему правилу также даст нулевую сумму восстановления.
Но не будем определять этот показатель по данным расходов УСН. Еще раз разделим две величины: полное списание стоимости ОС при расчете налога по УСН и полная амортизация объекта в бухгалтерском учете — не одно и то же.
Например, оборудование, приобретенное в 2026 году при УСН «доходы минус расходы», может быть полностью учтено в налоговых расходах УСН уже к концу 2026 года, но иметь значительную остаточную стоимость в бухгалтерском учете. Поэтому при восстановлении НДС нельзя просто поставить ноль на основании того, что затраты уже попали в КУДиР.
Если среди основных средств есть недвижимость, не будем механически применять общий упрощенный алгоритм без дополнительной проверки. Для недвижимости глава 21 НК РФ содержит специальные положения статьи 171.1 НК РФ.
Проанализируем дату ввода объекта в эксплуатацию, период его использования, историю примененных вычетов и срок эксплуатации. В частности, законодательство предусматривает особенности для объектов с длительным сроком эксплуатации, а для отдельных объектов, с момента ввода которых прошло не менее установленного законом периода, обязанность по восстановлению может определяться иначе.
Поэтому недвижимость вынесем в отдельный налоговый регистр и проверим по статье 171.1 НК РФ, не смешивая ее автоматически с обычным оборудованием.
Чтобы не завысить налог к уплате, разберем обратные ситуации. Как правило, не будем восстанавливать НДС повторно или без основания в следующих случаях:
Таким образом, проведем именно инвентаризацию ранее примененных вычетов, а не механическое восстановление НДС со всего имущества, которое числится в бухгалтерском учете.
В исходной ситуации сказано, что организация на УСН платит НДС, а ее доходы в 2026 году будут менее 20 млн рублей. Такое сочетание возможно, например, если обязанность по НДС в 2026 году возникла исходя из доходов предыдущего периода.
Поэтому выясним, по какой модели организация работала в 2026 году:
Такой анализ позволит избежать двойного восстановления.
В «1С:Бухгалтерии 8» для отражения соответствующих операций используем предусмотренные типовой конфигурацией документы и регистры НДС.
В зависимости от конкретной операции используем документ Восстановление НДС, проверяем отражение данных в регистре НДС Продажи, формирование Книги продаж и декларации по НДС за IV квартал 2026 года.
Разберем практический порядок:
Восстановление НДС.НДС Продажи.Книгу продаж и сопоставим восстановленные суммы с налоговой декларацией за IV квартал 2026 года.Не будем ограничиваться автоматическим заполнением документа. Перед проведением обязательно сопоставим его данные с инвентаризацией вычетов, поскольку программе необходимо корректно знать историю приобретения, принятия НДС к вычету и использования каждого актива.
Этот момент сформулируем однозначно. Если право на освобождение начинает применяться с 1 января 2027 года, восстановление ранее принятого к вычету НДС производим в последнем налоговом периоде до освобождения — в IV квартале 2026 года.
Поэтому выражение «восстановить в декабре» можно использовать в рабочем смысле, поскольку именно в декабре проводится годовая инвентаризация остатков и формируются соответствующие учетные операции. Но в налоговом законодательстве правильнее говорить о восстановлении в IV квартале 2026 года и отражении суммы в декларации по НДС за этот квартал.
Если организации «нужен НДС» для работы с покупателями, обратим внимание еще на одну особенность. Автоматическое освобождение, предусмотренное для плательщиков УСН с доходами в пределах лимита, не является обычным добровольным освобождением, от которого можно отказаться только потому, что организации удобнее выставлять счета-фактуры с НДС.
Если организация находится в пределах установленного порога, освобождение для нее носит обязательный характер в предусмотренных статьей 145 НК РФ случаях.
При этом если освобожденный от НДС плательщик УСН самостоятельно выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, указанную в счете-фактуре сумму придется перечислить в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ. Но само по себе такое выставление счета-фактуры не превращает организацию в обычного плательщика НДС с полноценным правом на вычет входного налога.
Поэтому если бизнесу принципиально необходима обычная система НДС с вычетами по входному налогу, вариант добровольного перехода на ОСНО с 1 января 2027 года действительно необходимо рассмотреть отдельно с точки зрения налоговой нагрузки.
Освобождение по статье 145 НК РФ не означает, что организация полностью забывает о главе 21 НК РФ при любых обстоятельствах. Проверим специальные операции.
В частности, освобождение не отменяет обязанности, которые могут возникать при ввозе товаров, а также обязанностей налогового агента по НДС в случаях, предусмотренных НК РФ. Поэтому для каждой нетипичной операции отдельно проверяем правила главы 21.
Соберем решение в единый алгоритм. Если с 1 января 2027 года организация выбирает ОСНО, выполним следующие действия:
Помощник перехода с УСН на ОСНО.Закрытие учетных регистров УСН.Если организация остается на УСН и доход за 2026 год не превышает 20 млн рублей, действуем следующим образом:
Восстановление НДС, регистр НДС Продажи, Книгу продаж и декларацию по НДС за IV квартал 2026 года.Подведем итог по первому вопросу. Формулировка «с 1 января 2027 года в налоговом учете по всем ОС будет ноль и амортизировать нечего» слишком общая.
Она может быть справедлива для основных средств, которые приобретены непосредственно в 2026 году при УСН «доходы минус расходы», оплачены, введены в эксплуатацию и стоимость которых полностью была учтена при расчете налога по УСН. Повторно эту стоимость через амортизацию по налогу на прибыль не списываем.
Но по основным средствам, приобретенным еще на ОСНО до 2026 года, необходимо применять переходные правила статьи 346.25 НК РФ. Если за один год применения УСН их стоимость была учтена только частично, на дату возврата к ОСНО останется налоговая стоимость, которая не равна нулю.
Если же в 2026 году применялся объект УСН «доходы», форумный ответ о полном списании стоимости ОС в 2026 году вообще не подходит. В такой ситуации учитываем специальную проблему формирования остаточной стоимости и позицию Верховного Суда РФ, допускающую налоговую амортизацию за оставшийся срок полезного использования при соответствующем расчете.
По второму вопросу вывод более однозначный. Если в 2026 году организация применяла общеустановленные ставки НДС и пользовалась входными вычетами, а с 1 января 2027 года из-за доходов не более 20 млн рублей переходит к автоматическому освобождению от НДС на УСН, ранее принятый к вычету налог по остаткам, которые будут использоваться в освобожденной деятельности, необходимо восстановить.
Восстановление отражаем в IV квартале 2026 года. По товарам и материалам определяем НДС, относящийся к остаткам. По обычным основным средствам восстанавливаем налог пропорционально остаточной стоимости. НДС, который никогда не принимался к вычету или уже был восстановлен ранее, повторно не восстанавливаем.
Таким образом, перед выбором режима на 2027 год полезно провести две независимые инвентаризации: первую — по налоговой стоимости основных средств для определения последствий перехода на налог на прибыль, вторую — по истории входного НДС для определения суммы восстановления при сохранении УСН и получении освобождения. Именно такой подход позволит не потерять законные расходы и одновременно не допустить повторного списания стоимости ОС или повторного восстановления НДС.
Информация носит справочный характер