Рассмотрим ситуацию, когда организация на ЕСХН строит склад собственными силами, списывает материалы на строительство и хочет понять, в какой момент нужно составлять счет-фактуру и отражать НДС.
Сначала уточним важный момент: при строительстве основного средства хозяйственным способом обычно речь идет не о восстановлении НДС, а о начислении НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления. Восстановление НДС — это другая операция: она применяется, когда ранее принятый к вычету входной НДС нужно вернуть в бюджет, например при переходе на освобождение от НДС или при изменении назначения имущества.
Если организация является плательщиком НДС, выполняет строительно-монтажные работы собственными силами и строит склад для собственной деятельности, то НДС по СМР для собственного потребления нужно определять на последнее число каждого квартала, а не ежемесячно и не в момент окончания строительства.
На эту же дату нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировать его в книге продаж, отразить начисленный НДС в декларации по НДС и при соблюдении условий принять начисленную сумму к вычету.
Начнем с проверки статуса по НДС. Сам факт применения ЕСХН не означает автоматическое отсутствие НДС. Начиная с 2019 года плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС, если не используют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ.
Поэтому сначала выясним, применяет ли организация освобождение от НДС. Организация на ЕСХН вправе применять такое освобождение при соблюдении установленных условий, в частности при доходе от реализации за предшествующий календарный год не более установленного лимита.
Если организация использует освобождение от НДС по статье 145 НК РФ, начислять НДС по СМР для собственного потребления и составлять счет-фактуру по этой операции не нужно. Одновременно нужно учитывать, что организация, освобожденная от НДС, не принимает входной НДС к вычету в обычном порядке.
Если организация не применяет освобождение от НДС, то строительство склада хозяйственным способом нужно анализировать по правилам главы 21 НК РФ. В таком случае выполним дальнейшие действия: определим, есть ли СМР для собственного потребления, рассчитаем налоговую базу, начислим НДС и зарегистрируем счет-фактуру.
Не будем делать вывод только по применяемому режиму налогообложения. Для правильного учета нужно отдельно проверить наличие или отсутствие освобождения от НДС в конкретном квартале строительства.
Строительно-монтажные работы для собственного потребления возникают, когда организация выполняет строительные, монтажные, отделочные или иные аналогичные работы собственными силами для создания, достройки, реконструкции, модернизации или ремонта собственного объекта.
В рассматриваемой ситуации организация строит склад для себя. Если работы фактически выполняют собственные работники организации, а материалы используются при выполнении этих работ, возникает основание рассматривать работы как СМР для собственного потребления.
При этом не любое списание материалов на счет строительства автоматически образует объект обложения НДС. Сначала нужно определить, выполнялись ли в квартале именно строительно-монтажные работы собственными силами.
Например, организация может приобрести кирпич, бетон, арматуру, электрокабель и иные строительные материалы в одном квартале, а фактически использовать их в строительстве в следующем квартале. Само поступление материалов на склад еще не означает, что выполнены СМР для собственного потребления.
Также возможна ситуация, когда материалы списаны в строительство, но работы выполняет подрядчик. Тогда нужно отдельно оценить, кто является фактическим исполнителем строительных работ и в каком порядке используются материалы.
Для целей НДС СМР хозяйственным способом — это прежде всего работы, которые организация выполняет собственными силами. Если весь объем строительства выполняет подрядная организация, а заказчик только финансирует работы, принимает результат и контролирует строительство, объекта НДС по СМР для собственного потребления у заказчика обычно не возникает.
Поэтому разберем три наиболее распространенные модели строительства.
В первом случае СМР для собственного потребления возникают по стоимости работ, выполненных собственными силами.
Во втором случае нужно разделить собственные работы и работы подрядчика. НДС по СМР для собственного потребления начисляем по той части, которую выполнила сама организация. Стоимость работ подрядчика в базу по СМР для собственного потребления не включаем, поскольку подрядчик начисляет НДС самостоятельно в своих документах.
В третьем случае СМР для собственного потребления у заказчика, как правило, не возникает. При этом входной НДС по счетам-фактурам подрядчика и поставщиков организация может принимать к вычету в общем порядке, если соблюдены условия для вычета.
Не будем включать в базу по СМР стоимость работ подрядчика только потому, что строящийся объект принадлежит организации. Нужно отделить строительные работы, выполненные собственными силами, от стоимости подрядных работ.
Термин «восстановление НДС» применяют, когда организация ранее приняла входной НДС к вычету, а затем у нее появилась обязанность увеличить сумму налога к уплате.
Например, восстановление НДС может возникнуть при переходе на освобождение от НДС, при использовании имущества в необлагаемых операциях, при передаче имущества в уставный капитал или в других случаях, прямо предусмотренных статьей 170 НК РФ.
При строительстве склада хозяйственным способом происходит другой механизм.
Организация определяет стоимость СМР, выполненных собственными силами, начисляет НДС с этой стоимости и отражает его в книге продаж. При соблюдении условий для вычета этот же НДС можно принять к вычету на дату определения налоговой базы.
То есть последовательность выглядит так:
Поэтому в документах и в учетной политике правильнее использовать формулировки «начисление НДС по СМР для собственного потребления» и «вычет НДС, начисленного по СМР хозяйственным способом», а не «восстановление НДС».
Рассмотрим ключевой вопрос: когда именно нужно составлять счет-фактуру.
Для СМР, выполненных для собственного потребления, момент определения налоговой базы по НДС — последнее число каждого налогового периода. Налоговым периодом по НДС является квартал.
Следовательно, счет-фактуру по СМР для собственного потребления нужно составлять:
Не нужно ждать окончания строительства склада, ввода объекта в эксплуатацию или постановки склада на учет в составе основных средств. НДС по СМР хозяйственным способом определяем по итогам каждого квартала, в котором организация выполняла собственные строительные работы.
Не нужно также составлять счет-фактуру ежемесячно. Ежемесячное списание материалов на строительство не меняет налоговый период по НДС. Даже если материалы списываются несколько раз в течение месяца, налоговую базу по СМР для собственного потребления определяем по итогам квартала.
Например, организация строила склад собственными силами в июне, июле и августе. Материалы списывались в июне, июле и августе, работникам начислялась заработная плата, использовалась собственная техника.
По состоянию на 30 июня организация определяет базу только по работам, фактически выполненным во втором квартале. По состоянию на 30 сентября организация определяет базу по работам, фактически выполненным в третьем квартале.
Если строительство началось в июне 2023 года, первую налоговую базу нужно было определить на 30 июня 2023 года. Затем аналогичную операцию нужно было выполнить на 30 сентября 2023 года, 31 декабря 2023 года и далее на последнее число каждого квартала, пока организация продолжала выполнять собственные строительные работы.
Счет-фактуру по СМР для собственного потребления составляем в одном экземпляре. Его не передаем контрагенту, поскольку организация одновременно выступает лицом, выполняющим работы, и лицом, использующим результат работ для собственных нужд.
В счете-фактуре отражаем стоимость СМР, выполненных собственными силами за соответствующий квартал, и сумму начисленного НДС.
В качестве даты составления указываем последнее число квартала, за который определяется налоговая база. Например, если работы выполнялись с 1 июля по 30 сентября, счет-фактуру составляем датой 30 сентября.
Счет-фактуру регистрируем в книге продаж за тот квартал, в котором выполнялись работы. На основании записи в книге продаж формируется сумма начисленного НДС для декларации по НДС.
Не будем применять к такой операции общий срок «пять календарных дней после отгрузки». Для СМР для собственного потребления действует специальный момент определения налоговой базы — последнее число квартала.
В наименовании можно указать формулировку, позволяющую однозначно идентифицировать операцию. Например: «Строительно-монтажные работы для собственного потребления по строительству склада за II квартал 2023 года».
Если строительство ведется одновременно по нескольким объектам, например строится склад, ремонтируется административное здание и модернизируется производственное помещение, лучше вести аналитический учет расходов по каждому объекту. Это поможет правильно определить базу по СМР и избежать включения затрат одного объекта в счет-фактуру другого объекта.
Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из фактических расходов организации на выполнение СМР собственными силами.
Для расчета не будем брать весь оборот по счету строительства без проверки. Сначала проанализируем состав затрат и выделим расходы, которые относятся к работам, фактически выполненным собственными силами в конкретном квартале.
В базу по СМР для собственного потребления могут входить расходы, непосредственно связанные с выполнением собственных строительных работ.
При этом не будем включать в базу расходы, которые не относятся к строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами.
Если строительство ведется смешанным способом, особенно внимательно разделим расходы. Например, организация самостоятельно выполняет фундаментные работы и внутреннюю отделку, а монтаж металлоконструкций поручает подрядчику.
В таком случае в базу по СМР для собственного потребления включаем стоимость собственных фундаментных и отделочных работ. Стоимость работ подрядчика включаем в первоначальную стоимость строящегося склада, но не включаем в налоговую базу по СМР, поскольку подрядчик самостоятельно начисляет НДС со своей реализации.
Не будем считать, что вся стоимость объекта на счете строительства автоматически является базой по СМР. База по НДС определяется по стоимости работ, выполненных самой организацией.
Рассмотрим пример. Организация на ЕСХН не применяет освобождение от НДС и строит склад собственными силами. Во втором квартале выполнялись фундаментные работы.
За квартал организация отразила следующие расходы, связанные с собственными СМР:
Стоимость работ, выполненных собственными силами за квартал, составит 900 000 рублей.
Если операция относится к периоду до 1 января 2026 года и применяется основная ставка НДС 20 процентов, сумма НДС составит 180 000 рублей.
На 30 июня организация составляет счет-фактуру в одном экземпляре на стоимость СМР 900 000 рублей и НДС 180 000 рублей. Затем счет-фактуру регистрируем в книге продаж за второй квартал.
Если условия для вычета соблюдены, начисленный НДС 180 000 рублей принимаем к вычету в этом же квартале.
Теперь рассмотрим пример для периода с 1 января 2026 года. Основная ставка НДС составляет 22 процента. Если стоимость СМР, выполненных собственными силами за квартал, составляет 900 000 рублей, сумма НДС составит 198 000 рублей.
Не будем применять ставку 22 процента к работам, фактически выполненным и облагаемым НДС в 2023–2025 годах. Для периодов до 1 января 2026 года применялась основная ставка 20 процентов. Для работ, выполненных начиная с 1 января 2026 года, применяется ставка 22 процента.
Отдельно рассмотрим входной НДС, который поставщики предъявили при покупке строительных материалов, оборудования, работ и услуг.
Если организация является плательщиком НДС, приобрела материалы для строительства склада, приняла их к учету, получила правильно оформленный счет-фактуру от поставщика и планирует использовать склад в деятельности, облагаемой НДС, входной НДС по материалам можно принимать к вычету в общем порядке.
Не нужно ждать окончания строительства склада, ввода объекта в эксплуатацию или начисления НДС по СМР для собственного потребления, чтобы принять к вычету НДС по приобретенным материалам.
Например, организация приобрела строительные материалы в мае, приняла их к учету в мае и получила счет-фактуру поставщика. Если материалы предназначены для строительства склада, который будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, входной НДС можно заявить к вычету в соответствующем квартале при соблюдении общих условий.
При этом начисленный НДС по СМР хозяйственным способом — это отдельная операция. Его не нужно смешивать с входным НДС поставщиков.
Получается две разные группы сумм НДС:
Входной НДС по материалам принимаем к вычету в общем порядке. НДС по СМР начисляем на последнее число квартала, а затем при наличии оснований принимаем к вычету в том же квартале.
Не будем включать входной НДС поставщика в стоимость материалов, если организация имеет право на вычет. В таком случае НДС учитываем отдельно на счете учета НДС и принимаем к вычету в установленном порядке.
Начисленный НДС по СМР для собственного потребления можно принять к вычету не всегда. Для этого нужно подтвердить, что строящийся объект предназначен для деятельности, облагаемой НДС, а стоимость объекта будет учитываться в расходах, в том числе через амортизацию.
В отношении склада обычно нужно определить, как именно он будет использоваться после завершения строительства.
Например, право на вычет обычно возникает, если склад будет использоваться для хранения товаров, реализация которых облагается НДС. Если организация хранит на складе сельскохозяйственную продукцию, реализуемую с НДС, то условие использования объекта в облагаемой деятельности обычно выполняется.
Если склад будет использоваться исключительно в деятельности, не облагаемой НДС, право на вычет нужно оценить отдельно. В такой ситуации начисленный НДС может не приниматься к вычету и может увеличивать стоимость объекта либо учитываться в ином порядке в соответствии с правилами статьи 170 НК РФ и учетной политикой организации.
Если склад будет использоваться одновременно в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, нужно заранее определить порядок раздельного учета. Не будем принимать весь НДС к вычету без анализа фактического назначения объекта.
Для подтверждения назначения склада полезно иметь документы, которые показывают связь объекта с деятельностью организации:
Для учета затрат на строительство склада обычно используют счет 08.03 «Строительство объектов основных средств». На этом счете собираем расходы, формирующие первоначальную стоимость будущего склада.
При списании материалов на строительство может формироваться проводка:
Дебет 08.03 Кредит 10 — списаны материалы на строительство склада.
При начислении заработной платы работникам, занятым на строительстве, может формироваться проводка:
Дебет 08.03 Кредит 70 — начислена заработная плата работникам, выполняющим строительные работы.
При начислении страховых взносов на выплаты строительной бригаде может формироваться проводка:
Дебет 08.03 Кредит 69 — начислены страховые взносы по работникам, занятым на строительстве.
При отражении услуг подрядчика, если часть работ выполняется подрядным способом, может формироваться проводка:
Дебет 08.03 Кредит 60 — отражена стоимость подрядных работ без НДС.
Входной НДС по материалам или работам подрядчика, если он подлежит вычету, обычно отражается отдельно на счете 19. Конкретный субсчет зависит от настроек рабочего плана счетов и используемой конфигурации 1С.
НДС по СМР для собственного потребления в бухгалтерском учете обычно отражается через счет учета НДС и счет расчетов по НДС. В типовой схеме может формироваться проводка:
Дебет 19.08 Кредит 68.02 — начислен НДС по СМР, выполненным хозяйственным способом.
После регистрации вычета может формироваться проводка:
Дебет 68.02 Кредит 19.08 — принят к вычету НДС, начисленный по СМР для собственного потребления.
Конкретные субсчета и корреспонденции могут отличаться в зависимости от настроек учета, учетной политики и редакции программы. Поэтому после проведения документов обязательно откроем команду Движения документа и проверим сформированные проводки.
В «1С:Бухгалтерии 8» для отражения НДС по строительству хозяйственным способом используют регламентную операцию Начисление НДС по СМР хозспособом. В зависимости от редакции программы доступ к документу может находиться в разделе Операции, в подразделе Закрытие периода или среди регламентных операций по НДС.
Перед созданием документа проверим, что затраты на строительство правильно отражены на счете 08.03 и распределены по объекту строительства. Если материалы, зарплата и прочие расходы отражены на неверных счетах или не имеют аналитики по складу, программа может некорректно определить базу либо бухгалтеру придется вводить сумму вручную.
Разберем порядок работы по шагам.
Начисление НДС по СМР хозспособом.Формирование записей книги покупок для отражения вычета начисленного НДС, если условия для вычета выполнены.В некоторых конфигурациях документ начисления НДС по СМР позволяет указать счет учета НДС, например 19.08, а также объект строительства и счет затрат. Не будем использовать настройки по умолчанию без проверки. Важно, чтобы документ был связан с фактическими затратами по строящемуся складу.
После проведения документа проверим отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 08.03, 19 и 68.02. Также сформируем отчет Анализ счета и проверим, что сумма начисленного НДС соответствует расчету налоговой базы за квартал.
Для проверки регистраций по НДС используем отчеты Книга продаж, Книга покупок и Экспресс-проверка ведения учета. Это позволит обнаружить ситуацию, когда НДС начислен бухгалтерской проводкой, но счет-фактура не зарегистрирован в книге продаж, либо вычет отражен без соблюдения необходимых условий.
Предположим, что за третий квартал 2023 года организация выполнила собственными силами строительные работы по складу на 500 000 рублей без НДС.
Поскольку в 2023 году действовала основная ставка НДС 20 процентов, сумма начисленного НДС составит 100 000 рублей.
На 30 сентября 2023 года создаем документ Начисление НДС по СМР хозспособом. В документе отражаем налоговую базу 500 000 рублей, ставку НДС 20 процентов и сумму НДС 100 000 рублей.
Затем формируем счет-фактуру датой 30 сентября 2023 года и регистрируем его в книге продаж за третий квартал.
Если склад предназначен для деятельности, облагаемой НДС, в том же квартале отражаем вычет начисленного НДС. Для этого используем документ Формирование записей книги покупок либо другой типовой механизм, предусмотренный используемой редакцией 1С.
В результате начисленный НДС и НДС, принятый к вычету, могут взаимно компенсироваться при расчете суммы налога за квартал. Однако не будем считать такую операцию необязательной только потому, что сумма начисления и сумма вычета совпадают. Ее нужно правильно отразить в книге продаж, книге покупок и декларации по НДС.
Рассмотрим ситуацию, когда организация строит склад частично своими силами, а частично с привлечением подрядчиков.
Например, собственные работники выполняют подготовку территории, устройство основания, внутреннюю отделку, монтаж освещения и прокладку кабеля. Подрядчик выполняет монтаж металлокаркаса и кровли.
В этом случае нужно вести раздельный учет затрат по двум направлениям:
Стоимость собственных работ включаем в базу по СМР для собственного потребления на последнее число квартала. Стоимость подрядных работ в эту базу не включаем.
Если подрядчик использует материалы заказчика, нужно дополнительно документально подтвердить передачу материалов. Передача материалов подрядчику может оформляться как передача давальческих материалов. В таком случае будем отдельно контролировать, какие материалы использованы подрядчиком, какие материалы использованы собственными работниками и какие остатки материалов остались неиспользованными.
Не будем включать в базу по СМР стоимость материалов, переданных подрядчику для выполнения подрядных работ, без анализа конкретной схемы строительства. Важно определить, кто выполняет работы и на каком основании используются материалы.
Если строительство склада началось в 2023 году и продолжается несколько лет, ставку НДС определяем по периоду выполнения СМР.
Для работ, выполненных в 2023, 2024 и 2025 годах, применялась основная ставка НДС 20 процентов.
Для работ, выполненных начиная с 1 января 2026 года, применяется основная ставка НДС 22 процента.
Поэтому при длительном строительстве нельзя собрать все затраты за несколько лет и начислить НДС одной суммой по ставке, действующей на дату окончания строительства.
Нужно раздельно определить стоимость СМР по каждому кварталу и применить ставку, действовавшую в соответствующем квартале.
Например, если организация не отразила НДС по СМР за третий квартал 2023 года, при исправлении нужно использовать ставку 20 процентов. Если организация выполняла собственные СМР в первом квартале 2026 года, по этому кварталу применяется ставка 22 процента.
Теперь разберем ситуацию, когда строительство началось в июне 2023 года, материалы списывались, собственные работы выполнялись, но счет-фактуры и начисление НДС по СМР не оформлялись.
Сначала не будем создавать один общий документ на всю сумму расходов за несколько лет текущей датой. Такой подход может исказить налоговую базу, ставку налога, книги продаж, книги покупок и декларации по НДС.
Вместо этого разберем расходы по кварталам.
Если ошибка привела к занижению НДС к уплате, потребуется представить уточненную декларацию за соответствующий квартал, доплатить налог и рассчитать пени.
Если начисленный НДС одновременно полностью принимается к вычету и итоговая сумма налога к уплате не увеличивается, вопрос исправления нужно оценивать с учетом заполнения книги продаж, книги покупок и декларации. Несмотря на отсутствие итоговой недоимки, налоговые регистры и декларация должны отражать операции корректно.
Для старых периодов не будем менять документы хаотично. Сначала подготовим расчет по кварталам, бухгалтерскую справку и перечень исправлений. Затем сформируем в 1С корректирующие документы, дополнительные листы книги продаж и книги покупок либо уточненные декларации в зависимости от характера ошибки и периода ее обнаружения.
Чтобы обосновать сумму НДС по СМР, подготовим расчет стоимости собственных работ за каждый квартал. Расчет можно оформить бухгалтерской справкой или отдельным внутренним регистром.
В расчете укажем:
Такой расчет поможет подтвердить, почему база по СМР отличается от общей суммы затрат на счете строительства. Он также позволит объяснить, почему в расчет не включены подрядные работы, неиспользованные материалы или расходы, не относящиеся к конкретному объекту.
При строительстве склада важно заранее определить, для каких операций он будет использоваться. От этого зависит возможность принять к вычету входной НДС поставщиков и НДС, начисленный по СМР хозяйственным способом.
Если склад используется для хранения продукции, товаров, материалов или оборудования, которые применяются в операциях, облагаемых НДС, право на вычет обычно подтверждается назначением объекта.
Если склад используется для операций, освобожденных от НДС, для необлагаемой деятельности или для деятельности, не признаваемой объектом налогообложения, вопрос вычета нужно анализировать отдельно.
Если организация на ЕСХН применяет освобождение от НДС после завершения строительства, нужно дополнительно проверить правила восстановления ранее принятого к вычету НДС. В такой ситуации восстановление может касаться входного НДС по материалам и расходов на создание объекта, но это уже отдельная операция, не совпадающая с начислением НДС по СМР.
Не будем смешивать момент начисления НДС по СМР с моментом возможного восстановления входного НДС при переходе на освобождение. Это разные основания, разные документы и разные периоды отражения.
Подведем порядок работы при строительстве склада хозяйственным способом.
08.03.Книга продаж, Книга покупок, Оборотно-сальдовая ведомость и Анализ счета.Если организация на ЕСХН не освобождена от НДС и строит склад собственными силами, то при списании материалов на строительство нужно не восстанавливать НДС, а начислять НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления.
Счет-фактуру составляем на последнее число каждого квартала, в котором организация выполняла собственные строительные работы. Счет-фактуру оформляем в одном экземпляре и регистрируем в книге продаж.
Налоговую базу определяем по стоимости СМР, фактически выполненных собственными силами за квартал. В нее могут входить материалы, заработная плата строительных работников, страховые взносы, расходы на технику и иные прямые затраты. Стоимость подрядных работ в базу по собственным СМР не включаем.
Если склад предназначен для деятельности, облагаемой НДС, начисленный НДС по СМР можно принять к вычету в том же квартале. Входной НДС по материалам и работам подрядчиков принимаем к вычету в общем порядке при соблюдении условий для вычета.
Информация носит справочный характер