Рассмотрим ситуацию, когда организация применяет ОСНО и ведет учет расчетов по налогу на прибыль по ПБУ 18/02. После выполнения регламентных операций закрытия месяца в оборотно-сальдовой ведомости по счету 99 в показателе ПР появляется отрицательная сумма в дебетовом обороте. Одновременно на конец периода по кредиту счета 99 отражается постоянная разница на ту же сумму, но уже со знаком «плюс».
Само по себе такое сочетание показателей не означает ошибку в учете. В большинстве случаев это результат автоматического переноса постоянной разницы со счетов учета доходов и расходов на счет финансового результата при закрытии счетов 90 и 91. Чтобы правильно оценить ситуацию, не будем пытаться трактовать знак ПР как обычное бухгалтерское сальдо. Разберем по шагам, как в 1С формируются постоянные разницы, почему они могут отображаться с минусом и в каких случаях действительно потребуется исправление.
Сначала разграничим два понятия: постоянная разница и постоянный налоговый расход или доход. Эти показатели связаны между собой, но не являются одним и тем же.
Постоянная разница, или ПР, возникает, когда доход или расход влияет на бухгалтерскую прибыль, но никогда не будет учтен при расчете налога на прибыль. Возможна и обратная ситуация: сумма учитывается в налоговом учете, но не участвует в формировании бухгалтерской прибыли.
Например, постоянная разница может возникнуть, когда организация отражает в бухгалтерском учете расходы, которые не принимаются для целей налогообложения прибыли. К таким расходам могут относиться отдельные виды штрафов, безвозмездно переданное имущество, расходы сверх установленных норм, часть расходов без надлежащего документального подтверждения и другие суммы, которые нельзя учесть в налоговой базе ни в текущем, ни в следующих периодах.
Постоянную разницу необходимо отличать от временной разницы. Временная разница возникает, когда доход или расход признается и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но в разные периоды. Такая разница должна погаситься в будущем. Постоянная разница не погасится: она окончательно изменяет соотношение между бухгалтерской прибылью и налоговой базой.
В 1С при ведении учета ПБУ 18/02 с отражением ПР и ВР действует контрольное соотношение:
БУ = НУ + ПР + ВР.
Это соотношение программа использует отдельно по дебету и кредиту бухгалтерской записи. Поэтому значение ПР может быть не только положительным, но и отрицательным. Отрицательная сумма в ресурсе ПР не означает, что программа сформировала «отрицательную проводку» или ошибочно уменьшила счет. Это означает, что при сопоставлении бухгалтерского и налогового учета на конкретной стороне проводки постоянная разница должна быть учтена со знаком минус.
Посмотрим на структуру данных, которые отображает оборотно-сальдовая ведомость. В обычной бухгалтерской ОСВ мы видим сумму по бухгалтерскому учету, дебетовые и кредитовые обороты, а также начальное и конечное сальдо. При включении показателей налогового учета в отчете дополнительно выводятся суммы НУ, ПР и ВР.
Показатель ПР в таком отчете является не самостоятельным денежным остатком на счете, а специальным аналитическим ресурсом регистра бухгалтерии. Он нужен для того, чтобы программа могла сопоставить бухгалтерский и налоговый учет, рассчитать постоянный налоговый расход или постоянный налоговый доход и корректно сформировать показатели по налогу на прибыль.
Поэтому ситуацию вида «по дебету счета 99 показана ПР со знаком минус, а конечное кредитовое сальдо ПР равно этой же сумме со знаком плюс» необходимо понимать как движение аналитического показателя при закрытии финансового результата. Программа могла перенести постоянную разницу со счета расходов или доходов на счет 99.01.1, а знак в графе отчета сформировался исходя из направления записи и правила БУ = НУ + ПР + ВР.
Нельзя делать вывод о наличии ошибки только по знаку ПР в одной строке ОСВ. Чтобы определить смысл операции, обязательно развернем счет 99 до субсчетов, посмотрим корреспондирующие счета и расшифруем документ, который сформировал движение.
Особенно важно не путать следующие показатели:
ПР по счету 99.01.1 — это постоянная разница, которая дошла до счета финансового результата после закрытия счетов доходов и расходов.
Сумма на субсчете 99.02.3 — это уже не сама постоянная разница, а постоянный налоговый расход или постоянный налоговый доход, рассчитанный как ПР, умноженная на ставку налога на прибыль.
Сумма на счете 68.04.1 — это расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.
Счет 68.04.2 в конфигурации 1С обычно используется как технический счет для расчетов показателей ПБУ 18/02. После корректного выполнения регламентных операций он, как правило, закрывается.
Следовательно, отрицательное значение ПР по дебету счета 99 не является ни суммой налога к уплате, ни сальдо расчетов с бюджетом, ни самостоятельным убытком. Это аналитический показатель, который необходимо оценивать только вместе с проводкой, бухгалтерской суммой, налоговой суммой и итогом регламентной операции по налогу на прибыль.
Разберем типовую последовательность формирования постоянной разницы. Сначала она обычно появляется на счетах учета затрат, прочих расходов, прочих доходов или продаж. Затем регламентные операции закрытия месяца переносят эту разницу на счета финансового результата. Именно на этом этапе в отчете по счету 99 часто появляются показатели ПР со знаком, который вызывает вопросы.
Предположим, организация признала в бухгалтерском учете расход, который не может быть принят в налоговом учете. В момент отражения документа программа формирует бухгалтерскую запись по счету расходов и одновременно отражает разницу между бухгалтерским и налоговым учетом в ресурсе ПР.
Далее при закрытии месяца выполняются регламентные операции, которые закрывают счета учета доходов и расходов. В зависимости от характера операции и финансового результата постоянная разница переносится через субсчета 90.09 или 91.09 на 99.01.1.
На уровне ОСВ это может выглядеть непривычно. Например, в одном месяце ПР может отражаться по дебету счета расходов положительной суммой, а при переносе на счет финансового результата — отрицательной суммой по дебету счета 99. При этом конечное кредитовое значение ПР по счету 99 покажет итоговую постоянную разницу, участвующую в расчете постоянного налогового расхода или дохода.
Такой перенос не означает, что постоянная разница возникла повторно. Она не задваивается, а перемещается внутри регистра бухгалтерии вместе с закрытием доходов и расходов. Для проверки важно смотреть не только итоговую ОСВ, но и последовательность проводок по месяцам.
Посмотрим на условный пример. Организация признала прочий расход в сумме 30 000 рублей. В бухгалтерском учете сумма включена в расходы, а в налоговом учете она не принимается никогда.
В бухгалтерском учете расход уменьшает финансовый результат. В налоговом учете он не уменьшает налоговую базу. Следовательно, возникает постоянная разница в размере 30 000 рублей.
На этапе отражения расхода программа сопоставляет показатели следующим образом:
БУ: 30 000 рублей.
НУ: 0 рублей.
ПР: 30 000 рублей.
ВР: 0 рублей.
Соотношение БУ = НУ + ПР + ВР соблюдается:
30 000 = 0 + 30 000 + 0.
После этого при закрытии месяца сумма переносится на счет финансового результата. В зависимости от направления закрывающей проводки и расположения показателя в отчете по дебету или кредиту ресурс ПР может попасть в ОСВ со знаком «минус». При этом конечное значение ПР по счету 99.01.1 будет отражать итоговую величину разницы, которая дошла до финансового результата.
Далее 1С определит постоянный налоговый расход. Он рассчитывается как постоянная разница, умноженная на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Например, если отчетный период относится к 2023 или 2024 году и применяется ставка 20 процентов, постоянный налоговый расход составит:
30 000 × 20% = 6 000 рублей.
Если расчет выполняется за период, в котором действует общая ставка налога на прибыль 25 процентов, постоянный налоговый расход составит:
30 000 × 25% = 7 500 рублей.
При формировании постоянного налогового расхода в типовом варианте учета с отражением ПР и ВР используется проводка:
Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2.
Эта проводка увеличивает расход по налогу на прибыль. Важно понимать, что сумма на 99.02.3 — это не 30 000 рублей постоянной разницы, а 6 000 или 7 500 рублей налогового эффекта, рассчитанного с учетом ставки налога.
Рассмотрим обратную ситуацию. Предположим, в бухгалтерском учете признан доход в сумме 40 000 рублей, но этот доход не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Временной разницы при этом нет, поскольку доход не будет признан в налоговом учете ни сейчас, ни позднее.
В такой ситуации бухгалтерская прибыль выше налоговой базы. Разница носит постоянный характер и может привести к формированию постоянного налогового дохода.
При ставке 25 процентов налоговый эффект составит:
40 000 × 25% = 10 000 рублей.
Постоянный налоговый доход уменьшает расход по налогу на прибыль. В типовом учете 1С его отражение обычно связано с корреспонденцией:
Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.3.
Этот пример показывает важный принцип: знак ПР в ОСВ по счету 99 не всегда прямо говорит о том, увеличился или уменьшился налог к уплате. Для ответа необходимо посмотреть, какая проводка сформирована по субсчету 99.02.3 и в каком направлении движется сумма между счетами 99.02.3 и 68.04.2.
Сочетание отрицательной ПР в дебетовом обороте и положительной ПР в кредитовом конечном сальдо может возникать по разным причинам. Без анализа конкретных проводок нельзя однозначно определить, связана ли сумма с неучитываемыми расходами, с доходами, не облагаемыми налогом на прибыль, с ручной операцией, с закрытием прошлых периодов или с настройками метода применения ПБУ 18/02.
Поэтому не будем корректировать данные только потому, что значение в ОСВ выглядит необычно. Сначала выясним источник суммы. В типовой 1С это можно сделать стандартными отчетами и расшифровками.
Начнем с учетной политики организации. В 1С вариант ведения учета по ПБУ 18/02 влияет на состав регламентных операций, используемые субсчета и способ отражения постоянных и временных разниц.
Откроем раздел Главное и перейдем в Учетная политика. Далее посмотрим настройку учета налоговых активов и обязательств по ПБУ 18/02.
Возможны следующие варианты.
ПБУ 18/02 не применяется. В этом случае показатели ПР и ВР в проводках не ведутся. Налог на прибыль начисляется напрямую на счетах учета расчетов с бюджетом и финансового результата.
Балансовый метод без отражения ПР и ВР в учете. В этом режиме программа рассчитывает отложенные налоги по разницам между бухгалтерской и налоговой стоимостью активов и обязательств. В стандартных отчетах показатели ПР и ВР обычно не используются как отдельные ресурсы проводок.
Балансовый метод с отражением постоянных и временных разниц. Именно в этом режиме в проводках и отчетах появляются отдельные показатели БУ, НУ, ПР и ВР. Описанная ситуация с отрицательной ПР по дебету счета 99 наиболее характерна для такого варианта учета.
Затратный метод или метод отсрочки. В старых базах и организациях, не перешедших на современный вариант учета, могут использоваться алгоритмы, основанные на анализе доходов и расходов отчетного периода. Отчеты и последовательность расчета могут отличаться от балансового метода.
Не следует менять метод применения ПБУ 18/02 только ради устранения отрицательного значения ПР в отчете. Метод должен соответствовать утвержденной учетной политике и применяться последовательно. Смена метода требует отдельной оценки последствий и перепроведения расчетов за период.
Для поиска причины используем последовательный анализ. Не ограничимся итоговой ОСВ, а пройдем от счета 99 к конкретному документу, который сформировал разницу.
Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 99. В отчете включим показатели бухгалтерского учета, налогового учета, постоянных и временных разниц. Развернем счет до субсчетов 99.01.1, 99.02.1, 99.02.3 и других используемых субсчетов.
Уточним, на каком субсчете отражена отрицательная ПР. Если разница находится на 99.01.1, чаще всего она связана с переносом результата от продаж или прочих операций. Если сумма относится к 99.02.3, необходимо проверять расчет постоянного налогового расхода или дохода.
Откроем отчет Карточка счета по счету 99.01.1. Укажем период и включим вывод показателей НУ, ПР и ВР. Найдем строку с отрицательной постоянной разницей и посмотрим корреспондирующий счет.
Проверим операции закрытия счетов 90 и 91. Обычно это регламентная операция Закрытие счетов 90, 91. Посмотрим, переносилась ли ПР с субсчетов 90.09 или 91.09 на 99.01.1.
Перейдем в расшифровку исходного документа. Если постоянная разница пришла со счета 91.02, проверим статью прочих доходов и расходов, настройку принятия расходов к налоговому учету и признак отражения в НУ. Если разница пришла со счета расходов по обычным видам деятельности, проверим статью затрат, номенклатурную группу, способ отражения расходов и настройки документа поступления.
Откроем справки-расчеты из обработки закрытия месяца. В зависимости от версии конфигурации используем справку Расчет налога на прибыль, Расчет отложенного налога по ПБУ 18 и Расход по налогу на прибыль. Эти отчеты покажут, как итоговая постоянная разница повлияла на постоянный налоговый расход или постоянный налоговый доход.
Проверим счет 68.04.2. При корректно выполненном закрытии месяца его остаток обычно не должен сохраняться. Если на нем осталось сальдо, проверим, все ли регламентные операции выполнены и не были ли внесены ручные проводки после закрытия периода.
Сверим текущий налог на прибыль. Сумма начисленного налога по счету 68.04.1 должна соответствовать данным декларации по налогу на прибыль за тот же отчетный период с учетом особенностей учета авансов и уточнений.
Такой порядок позволит не гадать по знаку в ОСВ, а установить конкретный документ и конкретный вид разницы.
После расшифровки счета 99 обычно выявляется один из нескольких вариантов.
Первый вариант: ПР перенесена на счет 99 при закрытии расходов. В этом случае отрицательная сумма в дебетовом обороте является техническим отражением переноса разницы при формировании финансового результата. Если исходный документ оформлен правильно, не требуется делать корректировки.
Второй вариант: ПР сформирована по расходу, который не принимается в налоговом учете. Проверим статью расходов и реквизит принятия к налоговому учету. Если расход действительно не должен уменьшать налоговую базу, постоянная разница является корректной. Исправлять ее не нужно.
Третий вариант: расход должен быть принят в налоговом учете, но программа сформировала ПР. В этом случае проверим статью затрат, флажок принятия к налоговому учету, вид расхода, договор, настройки поступления и ручные корректировки. Если расход должен уменьшать налоговую базу, потребуется исправить исходный документ и заново выполнить закрытие месяца.
Четвертый вариант: вместо ПР должна быть ВР. Это возможно, когда расход или доход не признается в налоговом учете сейчас, но будет признан в будущем. Например, часть расходов может быть перенесена на будущие периоды, включена в стоимость актива или списана по правилам, отличающимся между бухгалтерским и налоговым учетом. В такой ситуации необходимо установить, погасится ли разница в будущем. Если да, ее нельзя квалифицировать как постоянную.
Пятый вариант: разница образована ручной операцией. Здесь требуется особенно внимательно проверить заполнение полей БУ, НУ, ПР и ВР. При ручном вводе 1С не всегда может автоматически определить экономический смысл операции.
Ручные проводки — одна из распространенных причин нетипичных значений ПР на счете 99. При вводе документа Операция, введенная вручную важно соблюдать правило БУ = НУ + ПР + ВР по каждой стороне проводки.
Например, если организация вручную отражает бухгалтерский расход, который не принимается в налоговом учете, нельзя заполнять только сумму бухгалтерского учета и оставлять налоговый учет без анализа. Необходимо определить, является ли разница постоянной или временной, и заполнить соответствующие показатели так, чтобы данные БУ, НУ, ПР и ВР были согласованы.
Однако не каждую операцию по дебету счета 99 нужно сопровождать постоянной разницей. Например, начисление пеней по налогу на прибыль может отражаться через счет 99.01.1 с аналитикой налоговых санкций. Для такого начисления нельзя автоматически дублировать сумму в ПР только потому, что пени не принимаются в налоговом учете. В типовом подходе 1С важно учитывать назначение операции и используемую аналитику, чтобы не задвоить налоговый эффект.
Не будем формировать вручную проводку по 99.02.3 только для того, чтобы убрать остаток или изменить знак ПР в ОСВ. Постоянный налоговый расход или доход должен быть рассчитан регламентной операцией на основании корректно отраженных доходов и расходов. Ручная проводка допустима только при обоснованной нестандартной ситуации и после проверки методики учета.
При анализе источника разницы зададим основной вопрос: будет ли сумма когда-либо учтена при расчете налога на прибыль?
Если ответ — «нет, никогда», перед нами постоянная разница. Она влияет на постоянный налоговый расход или постоянный налоговый доход в том периоде, когда участвует в формировании бухгалтерской прибыли или убытка.
Если ответ — «да, но в другом периоде», перед нами временная разница. Она влияет на отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство, то есть на счета 09 и 77.
Например, различия в сумме амортизации основного средства между бухгалтерским и налоговым учетом чаще всего являются временными разницами, поскольку стоимость объекта будет списана и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но с разной скоростью или по разным правилам.
Напротив, расход, который запрещен к учету в налоговой базе и никогда не будет признан для налога на прибыль, формирует постоянную разницу. Важно правильно установить экономический смысл операции до внесения исправлений в 1С.
Если расшифровка показывает, что разница возникла по корректно оформленному документу, относится к постоянным и правильно перенесена на счет 99.01.1, ничего исправлять не нужно.
В таком случае выполним следующие действия:
Проверим, что регламентные операции закрытия месяца выполнены в правильной последовательности.
Убедимся, что сформированы операции Закрытие счетов 90, 91, Расчет налога на прибыль и, если это предусмотрено методом учета, Расчет отложенного налога по ПБУ 18.
Проверим справку Расход по налогу на прибыль и убедимся, что постоянный налоговый расход или доход рассчитан в ожидаемой сумме.
Сверим налог на прибыль по счету 68.04.1 с декларацией.
Оставим показатели ПР в ОСВ без ручного обнуления, так как они являются частью аналитики регистра бухгалтерии.
В конце года после выполнения регламентной операции Реформация баланса общий финансовый результат со счета 99 переносится на счет 84. Отдельно проверим, что после закрытия года счет 99 не имеет обычного бухгалтерского остатка. При этом не будем оценивать правильность реформации только по одной колонке ПР: необходимо смотреть комплексно бухгалтерские суммы, НУ, ПР, ВР и движения по субсчетам.
Если после расшифровки выяснилось, что расход должен приниматься в налоговом учете или что разница должна быть временной, исправлять необходимо не счет 99, а первичный источник ошибки.
Разберем правильную последовательность действий.
Определим исходный документ. Это может быть поступление товаров или услуг, авансовый отчет, операция по основному средству, документ списания, ручная операция, корректировка реализации или иной документ, создавший разницу.
Проверим реквизиты налогового учета. Уточним статью расходов, признак принятия к налоговому учету, вид расхода, счет учета, способ отражения расходов и иные настройки, влияющие на НУ.
Исправим исходные данные. Если расход должен быть принят в НУ, скорректируем настройку статьи или документа. Если сумма должна быть временной разницей, определим корректный механизм ее отражения через актив, обязательство, расходы будущих периодов, амортизацию или другой соответствующий объект учета.
Перепроведем документы в хронологическом порядке. Не следует перепроводить выборочно только закрытие месяца, если причина находится в документе начала периода.
Повторно выполним закрытие месяца. После исправления исходных данных необходимо заново выполнить регламентные операции, начиная с первой незавершенной или измененной операции.
Повторим контроль отчетами. Снова сформируем ОСВ по счету 99, карточку счета, анализ учета по налогу на прибыль и справки-расчеты.
Не исправляйте ошибочную ПР проводкой, обратной движению по счету 99, если не устранен первичный документ. Такое действие может временно изменить отчет, но нарушит связь между бухгалтерским и налоговым учетом, создаст проблемы при следующем закрытии месяца и усложнит проверку декларации по налогу на прибыль.
Для уверенной проверки используем не один отчет, а несколько взаимосвязанных отчетов.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету. Используем ее для оценки движения по счетам 90, 91, 99, 68.04.1, 68.04.2, 09 и 77.
Карточка счета. Используем ее для поиска конкретной проводки и документа, сформировавшего ПР.
Анализ счета. Используем его для быстрого просмотра корреспонденции по счету 99.01.1 и определения источника перенесенной разницы.
Анализ учета по налогу на прибыль. Используем его для сопоставления бухгалтерского и налогового учета, а также для поиска нарушений в распределении доходов, расходов и разниц.
Справка-расчет налога на прибыль. Используем ее для проверки текущего налога на прибыль.
Справка-расчет расхода по налогу на прибыль. Используем ее для проверки условного расхода или дохода, постоянного налогового расхода или дохода, а также итогового расхода по налогу на прибыль.
Справка-расчет отложенного налога по ПБУ 18. Используем ее для проверки временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств.
Если отчеты согласованы, налог на прибыль по счету 68.04.1 соответствует декларации, счет 68.04.2 закрыт, а источник ПР экономически обоснован, отрицательное значение в дебетовом обороте по счету 99 не требует отдельного исправления.
Подведем итог и сформируем практический алгоритм.
Не будем считать отрицательную ПР в ОСВ ошибкой без расшифровки.
Проверим метод применения ПБУ 18/02 в учетной политике.
Развернем счет 99 до субсчетов и определим, где именно отражена ПР.
Откроем карточку счета 99.01.1 и найдем корреспондирующий счет.
Проверим регламентную операцию Закрытие счетов 90, 91.
Перейдем к первичному документу, который сформировал постоянную разницу.
Выясним, является ли разница постоянной или временной.
Проверим расчет постоянного налогового расхода или дохода по счету 99.02.3.
Сверим начисленный налог на прибыль по счету 68.04.1 с декларацией.
Исправим источник только в том случае, если выявлена неправильная квалификация дохода или расхода либо ошибка в настройках налогового учета.
Главный вывод: отрицательная постоянная разница по дебету счета 99 при одновременном положительном кредитовом остатке ПР на ту же сумму чаще всего отражает технический перенос постоянной разницы при закрытии финансового результата. Для оценки корректности необходимо анализировать не только знак в ОСВ, но и источник ПР, корреспондирующие счета, расчет постоянного налогового расхода или дохода и соответствие налога данным декларации.
Информация носит справочный характер