Рассмотрим ситуацию, когда организация на УСН в течение года отражала уплату налогов и страховых взносов непосредственно по счетам начислений: например, списывала деньги проводками с дебетом счета налогов или взносов и кредитом счета 51. Затем возникло желание «прибрать» оборотно-сальдовую ведомость и перенести расчеты на счет 68.90 «Единый налоговый счет».
Основной вывод: для текущего учета целесообразно вести расчеты по модели ЕНС и отражать движения через счет 68.90. При этом не нужно отказываться от счетов конкретных налогов и взносов. Счет 68.90 не заменяет счет 69.09, счет налога при УСН и другие счета расчетов с бюджетом. Эти счета выполняют разные задачи и должны работать вместе.
Разберем по шагам, почему простое отражение оплат напрямую на счетах начислений постепенно приводит к потере контроля, как должна выглядеть логика проводок и каким способом безопасно привести уже введенные документы в порядок.
Прежде всего разделим два разных события, которые часто смешиваются в учете.
Первое событие — организация начислила налог или страховые взносы. Например, начислены страховые взносы с заработной платы за месяц. В этот момент возникает задолженность перед бюджетом по конкретному виду обязательства. Для страховых взносов по единому тарифу в 1С обычно используется счет 69.09 «Страховые взносы по единому тарифу».
Второе событие — сумма конкретного налога или взносов становится частью совокупной налоговой обязанности на Едином налоговом счете. Именно здесь появляется счет 68.90 «Единый налоговый счет».
Третье событие — организация перечисляет деньги в бюджет в качестве единого налогового платежа. После списания средств с расчетного счета деньги попадают на ЕНС и далее распределяются налоговым органом в счет обязательств в порядке, установленном законодательством.
Таким образом, рассмотрим назначение счетов.
На счете 69.09 отражаем начисленные страховые взносы по единому тарифу до момента их учета в составе совокупной налоговой обязанности.
На счете конкретного налога, например 68.12 для налога при УСН, отражаем начисленный налог или авансовый платеж по УСН.
На счете 68.90 отражаем общее состояние расчетов с бюджетом через ЕНС: перечисленный ЕНП, сформированную совокупную обязанность, зачеты, возвраты, корректировки и иные операции, влияющие на сальдо Единого налогового счета.
Не нужно выбирать между счетами 69.09 и 68.90. Счет 69.09 нужен для учета начисленных страховых взносов, а счет 68.90 нужен для отражения их включения в ЕНС и контроля общего сальдо расчетов с налоговым органом.
Поэтому вариант «оставить все расчеты на старых счетах и просто при необходимости складывать остатки вручную» технически возможен, но для постоянной работы это слабая учетная модель. Она не отражает реальный механизм ЕНС и требует ручных сверок, дополнительных таблиц и постоянных корректировок.
Рассмотрим подробнее, почему старый подход становится неудобным после введения ЕНС.
Ранее бухгалтер мог перечислить конкретную сумму по конкретному КБК и отразить оплату как погашение обязательства по определенному налогу. В учете это выглядело логично: начислили налог, перечислили налог, задолженность закрылась.
При ЕНС денежные средства сначала формируют положительное сальдо Единого налогового счета. Затем налоговый орган распределяет их в счет совокупной обязанности. Это означает, что платеж, который бухгалтер условно называет «оплата страховых взносов», на уровне ЕНС не всегда будет зачтен именно в счет этих взносов именно в этот день.
Проанализируем ситуацию, когда на ЕНС недостаточно средств. В таком случае деньги могут быть направлены в первую очередь на ранее возникшие обязательства, недоимку, НДФЛ, пени или другие суммы в очередности, установленной Налоговым кодексом. Следовательно, платежное поручение само по себе не подтверждает, что конкретный налог или конкретные взносы погашены в полном объеме.
Именно поэтому прямая проводка вида «дебет счета конкретного налога или взносов — кредит счета 51» может создать в бухгалтерской базе видимость, что обязательство закрыто. При этом по данным ФНС деньги могли быть распределены иначе.
Рассмотрим типичный пример.
Организация начислила страховые взносы за месяц в сумме 30 000 рублей. В программе числится кредитовое сальдо по счету 69.09. Затем организация перечислила 30 000 рублей в бюджет. Если списать платеж напрямую на 69.09, счет взносов будет закрыт.
Но допустим, у организации ранее существовала недоимка по другому налогу. В этом случае налоговый орган может направить поступившую сумму на погашение этой задолженности. В итоге в бухгалтерской программе страховые взносы выглядят уплаченными, а в Личном кабинете ФНС может оставаться обязанность по взносам.
Следовательно, бухгалтерская проводка не должна подменять фактическое распределение средств на ЕНС. Для этого и нужен отдельный счет 68.90.
Разберем наиболее понятную схему на примере страховых взносов по единому тарифу.
Предположим, организация начислила зарплату за месяц. Одновременно рассчитаны страховые взносы в сумме 30 000 рублей.
На этапе начисления в учете формируется запись по дебету счетов затрат и кредиту счета 69.09. Конкретный счет затрат зависит от того, где работают сотрудники: это может быть счет 20, 23, 25, 26, 44 или иной счет учета расходов.
Экономический смысл этой операции следующий: организация признала расход и одновременно признала обязанность по страховым взносам.
Далее необходимо отразить включение начисленных взносов в совокупную налоговую обязанность. Для этого формируется проводка:
Дебет 69.09 — Кредит 68.90.
Эта операция не означает повторное начисление взносов. Она означает перенос уже начисленной задолженности по взносам на ЕНС.
После переноса сумма страховых взносов перестает числиться на счете 69.09 и учитывается в составе общей задолженности перед бюджетом на счете 68.90.
Когда организация перечисляет единый налоговый платеж с расчетного счета, формируется проводка:
Дебет 68.90 — Кредит 51.
Эта проводка показывает пополнение ЕНС. Деньги списаны с расчетного счета, но в аналитическом смысле они еще не являются оплатой строго определенного налога. Они становятся денежным остатком на Едином налоговом счете и используются для погашения совокупной обязанности.
Рассмотрим итоговую логику.
Начисляем страховые взносы: расходы организации увеличиваются, на счете 69.09 появляется кредитовая задолженность.
Переносим начисленные взносы на ЕНС: задолженность переносится со счета 69.09 на счет 68.90.
Перечисляем единый налоговый платеж: деньги списываются с расчетного счета и отражаются по дебету счета 68.90.
Контролируем сальдо счета 68.90 и сопоставляем его с данными ФНС.
Если все операции отражены корректно и налоговый орган зачел средства в счет обязательств, счет 69.09 будет отражать только еще не перенесенные начисления, а счет 68.90 будет показывать общее состояние расчетов по ЕНС.
Теперь рассмотрим налог при УСН. Для организаций на УСН чаще всего используется счет 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения». В конкретной базе могут применяться дополнительные настройки и особенности отражения налога, поэтому сначала проверим рабочий план счетов и настройки учетной политики.
Начисление налога или авансового платежа по УСН отражаем на счете расчетов по УСН. В зависимости от настроек программы и периода начисление может формироваться регламентной операцией расчета налога УСН и отражаться в корреспонденции со счетом учета финансового результата.
После расчета авансового платежа или налога по УСН сумма должна быть включена в совокупную налоговую обязанность на ЕНС. Экономический смысл операции будет следующим:
Дебет 68.12 — Кредит 68.90.
Затем перечисление ЕНП отражаем стандартной операцией:
Дебет 68.90 — Кредит 51.
Важно не смешивать расчет налога и его уплату. Расчет налога отвечает на вопрос, сколько организация должна уплатить. Перенос на ЕНС показывает, что рассчитанная обязанность вошла в общий расчет с бюджетом. Платеж с расчетного счета показывает, сколько денег перечислено на ЕНС.
Не нужно закрывать счет налога при УСН напрямую банковским платежом, если организация ведет учет ЕНС по штатной модели 1С. В противном случае в программе не будет отражаться движение между конкретной обязанностью и Единым налоговым счетом.
Иногда возникает вопрос: если организация всегда перечисляет деньги вовремя и не допускает задолженности, зачем вообще использовать счет 68.90?
Разберем причину. ЕНС нужен не только для учета долгов. Он нужен для отражения всей цепочки расчетов с бюджетом: перечисления денег, формирования обязанности, зачета средств, возвратов, переплат и корректировок.
Даже при своевременной уплате у организации могут возникнуть следующие ситуации:
перечислена сумма больше текущей обязанности;
на ЕНС остался положительный остаток на дату составления отчетности;
уведомление подано позже перечисления денег;
налоговый орган зачел деньги в счет другого обязательства;
исправлен расчет, декларация или уведомление;
выявлена недоимка за прошлые периоды;
сформированы пени, проценты или штрафы;
подано заявление на возврат положительного сальдо ЕНС;
возникла необходимость сопоставить данные учета с Личным кабинетом ФНС.
Без счета 68.90 эти события приходится восстанавливать вручную путем сложения и вычитания остатков по нескольким счетам. Такой расчет может быть полезным как вспомогательная проверка, но он не заменяет нормальный аналитический учет.
Кроме того, при большом количестве налогов и взносов ручная модель быстро перестает быть надежной. Появляются отдельные таблицы, ручные пометки, раздельные расшифровки платежей и необходимость каждый месяц объяснять расхождения между программой и ФНС.
Счет 68.90 позволяет не создавать параллельный учет в электронных таблицах, а вести основную логику расчетов внутри 1С.
Для правильного анализа счета 68.90 важно понимать его актив-пассивную природу.
Дебетовый остаток по счету 68.90 обычно означает, что на ЕНС есть положительное сальдо: организация перечислила средств больше, чем было зачтено в счет совокупной обязанности на дату анализа.
Кредитовый остаток по счету 68.90 обычно означает, что совокупная обязанность превышает сумму денежных средств, учтенных на ЕНС. В практическом смысле это может соответствовать отрицательному сальдо ЕНС или сумме, которую необходимо дополнительно обеспечить денежными средствами.
Нулевое сальдо может означать, что на выбранную дату сумма перечисленных средств и сумма учтенных обязательств совпали. Однако не будем делать вывод только по одной оборотно-сальдовой ведомости. Всегда сопоставим остаток по 68.90 с официальной информацией ФНС на ту же дату.
Важно сравнивать данные на одинаковую дату и после выполнения всех регламентных операций. Если сравнить данные программы до закрытия месяца с данными ФНС после зачета обязательств, расхождение может быть техническим и временным.
Рассмотрим основные объекты 1С, которые помогают вести учет ЕНС без ручной подмены проводок.
Начисление зарплаты. Документ рассчитывает зарплату, НДФЛ и страховые взносы. В зависимости от редакции программы, настроек и способа учета документ может также участвовать в формировании операций, связанных с переносом страховых взносов на ЕНС.
Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. Документ нужен для подготовки уведомления для налогового органа. В разных релизах 1С его влияние на бухгалтерские проводки может отличаться. Поэтому обязательно посмотрим движения документа, а не будем предполагать, что одно только уведомление всегда формирует проводку.
Операции по ЕНС или Операция по ЕНС. Документ применяется для отражения операций, которые не сформировались автоматически, для корректировок, переноса задолженности, пополнения ЕНС и иных специальных случаев. Наименование вида операции зависит от версии конфигурации.
Списание с расчетного счета. Через этот документ отражаем фактическое списание денежных средств банком. Для единого налогового платежа важно, чтобы корреспондирующим счетом был 68.90, если программа не сформировала такую проводку автоматически через встроенный механизм уплаты ЕНП.
Закрытие месяца. В актуальных редакциях 1С часть операций по переносу налогов на ЕНС может выполняться регламентными операциями. Проверим состав выполненных операций и расшифровку расчетов.
Начисление налогов на единый налоговый счет. В современных редакциях эта регламентная операция может использоваться для отражения начисленных обязательств на ЕНС. Не будем одновременно создавать ручные записи, если перенос уже выполнен автоматически.
Отчеты по расчетам на ЕНС. Используем их для анализа операций, остатков и расхождений внутри базы.
Помощник перехода на ЕНС. Применяем его только для задач переходного периода и проверки переноса начальных остатков. Не используем помощник как универсальный способ исправить любые ошибки прошлых лет без предварительной сверки.
Обратим внимание на важный момент: версия платформы 1С:Предприятие 8.3 сама по себе не показывает, какие именно механизмы ЕНС доступны пользователю. Для этого нужно проверить конфигурацию, например Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0, и номер ее релиза.
Номер платформы и номер релиза конфигурации — это разные показатели. Для настройки учета ЕНС важнее версия конфигурации, поскольку именно она определяет состав документов, регламентных операций, отчетов и правил автоматического формирования проводок.
Рассмотрим два рабочих варианта организации учета.
Этот вариант предпочтителен, если программа обновлена, учет зарплаты и налогов ведется в 1С, а документы оформляются регулярно и своевременно.
При автоматическом подходе программа сама формирует часть движений по счетам, связанным с ЕНС. Например, она может перенести страховые взносы со счета 69.09 на счет 68.90 по установленной дате и в рамках регламентной операции.
Разберем порядок работы.
Проверим, что конфигурация обновлена до актуального релиза.
Проверим настройки учета ЕНС и порядок отражения налогов.
Начислим заработную плату и страховые взносы штатными документами.
Сформируем и отправим уведомления, если они необходимы.
Выполним закрытие месяца и проверим регламентные операции.
Сформируем платежное поручение на единый налоговый платеж.
Проверим проводку списания денег с расчетного счета.
Сопоставим остаток по счету 68.90 с данными Личного кабинета ФНС.
Преимущество такого подхода состоит в том, что учетные действия воспроизводятся каждый месяц по единому алгоритму. Это снижает риск пропуска переноса задолженности, двойного отражения операций и ручных ошибок в проводках.
Но автоматизация требует контроля. Не будем считать, что программа всегда все сделала правильно только потому, что документ проведен. После первого месяца работы по новой схеме обязательно проверим карточки счетов 68.90, 69.09, 68.12, а также движения документов.
Этот вариант подходит, когда учет зарплаты ведется во внешней программе, данные загружаются частично, в базе есть нестандартные операции, используются редкие виды платежей или автоматический перенос не формируется по техническим причинам.
При ручном варианте не нужно отказываться от ЕНС. Наоборот, необходимо самостоятельно создать недостающие операции, которые штатная автоматизация не сформировала.
Для страховых взносов логика остается прежней: после начисления взносов на счете 69.09 отражаем перенос обязательства на 68.90. Для этого используем документ Операции по ЕНС с подходящим видом операции, например начисление налога, корректировка счета или иной вариант, предусмотренный текущим релизом.
Для налога при УСН отражаем перенос с субсчета налога при УСН на счет 68.90. При этом обязательно проверяем, не создана ли такая проводка ранее регламентной операцией или документом расчета налога.
Рассмотрим порядок ручного контроля.
Сначала сформируем начисление налога или взноса обычным документом.
Затем откроем карточку счета конкретного налога или взноса.
Проверим, появилась ли проводка переноса на 68.90.
Если переноса нет, создадим его через документ учета операций ЕНС.
После создания операции повторно проверим остатки по обоим счетам.
После оплаты проверим, что списание денег отражено через 68.90, а не непосредственно на счет начисленного налога.
Ручной учет допустим, но он должен быть системным. Не будем создавать разовые проводки в конце квартала только ради красивой оборотно-сальдовой ведомости. Каждая запись должна соответствовать реальному хозяйственному событию: начислению обязательства, переносу на ЕНС, перечислению ЕНП или корректировке по данным сверки.
Одна из наиболее распространенных ошибок возникает тогда, когда бухгалтер не замечает автоматически созданную операцию и дополнительно вводит такую же вручную.
Например, документ Начисление зарплаты или регламентная операция уже сформировали перенос страховых взносов:
Дебет 69.09 — Кредит 68.90.
Затем бухгалтер самостоятельно вводит вторую аналогичную запись. В результате на счете 69.09 появляется необъяснимый дебетовый остаток, а на счете 68.90 возникает завышенная кредитовая задолженность.
Чтобы не допустить этого, перед ручной корректировкой выполним следующие действия.
Откроем движения документа начисления зарплаты.
Проверим проводки регламентной операции закрытия месяца.
Сформируем карточку счета 69.09 за месяц.
Найдем все записи с корреспонденцией со счетом 68.90.
Только после этого определим, требуется ли ручная операция.
Не будем ориентироваться только на остаток счета. Важно видеть состав оборотов и документы-основания. Один и тот же остаток может возникнуть как при отсутствии переноса, так и при двойном переносе с последующим частичным закрытием.
Теперь разберем наиболее сложную часть вопроса: что делать, если в течение года платежи уже были введены напрямую на счета начислений налогов и взносов.
Не нужно одномоментно переносить все старые оплаты на счет 68.90 без сверки и анализа документов. Такая массовая корректировка может создать двойные обороты, исказить прошлые периоды и привести к расхождению с данными ФНС.
Сначала выясним, какие именно операции были отражены в базе.
Определим период, который необходимо проверить.
Сформируем карточки счета 51, счета 68.90, счета 69.09 и всех используемых счетов налогов.
Выделим платежи, в которых дебетом указан счет конкретного налога или взносов вместо 68.90.
Проверим, были ли по этим обязательствам созданы отдельные переносы на ЕНС.
Сопоставим суммы с данными ФНС по операциям ЕНС.
Только после этого выберем способ исправления.
Рассмотрим два возможных подхода к исправлению.
Этот способ предпочтителен, если период еще открыт, отчетность не сдана либо изменение не приведет к искажению уже закрытого периода.
Например, ранее банковское списание было отражено так:
Дебет 69.09 — Кредит 51.
Если это был единый налоговый платеж, корректнее изменить счет дебета на 68.90:
Дебет 68.90 — Кредит 51.
После этого отдельно проверяем наличие переноса начисленных взносов:
Дебет 69.09 — Кредит 68.90.
Такой порядок делает цепочку прозрачной: начислили взносы, включили их в ЕНС, перечислили ЕНП.
Преимущество способа состоит в том, что первичный документ оплаты начинает отражать экономически верную суть операции. Однако прежде чем перепроводить документы прошлых периодов, оценим последствия для отчетности, налоговых регистров, закрытия месяца и уже представленных деклараций.
Этот способ используем осторожно, когда исходные банковские документы менять нежелательно: например, период закрыт, документы включены в утвержденную отчетность или корректировка первичного документа затронет множество связанных операций.
В такой ситуации сначала определим, какая цепочка проводок фактически сложилась в базе. Затем с помощью документа Операции по ЕНС или другого штатного инструмента текущего релиза отразим недостающие движения.
Например, если оплата страховых взносов была отражена напрямую по дебету 69.09, необходимо не просто «перебросить» сумму на 68.90, а восстановить правильную логику расчетов:
перенести экономический смысл оплаты с прямого погашения взносов на пополнение ЕНС;
отразить перенос начисленной задолженности по взносам на ЕНС;
проверить, что после корректировки не возникло двойного закрытия счета 69.09;
сопоставить итоговое сальдо 68.90 с данными ФНС.
При таком исправлении не будем вводить случайные ручные проводки без понимания исходных движений. Одна корректировка может изменить остатки сразу по двум счетам и сделать отчетность внешне красивой, но логически неверной.
Если прошлые периоды закрыты, разумнее исправлять не «всю историю», а только те операции, которые необходимы для достоверного начального состояния и корректного дальнейшего ведения учета.
Перед любыми исправлениями запросим сведения по ЕНС у налогового органа. В качестве контрольных документов используем информацию из Личного кабинета налогоплательщика, справку о сальдо ЕНС, справку о принадлежности сумм денежных средств и акт сверки.
Справка о сальдо ЕНС позволяет определить, есть ли на конкретную дату положительное, нулевое или отрицательное сальдо.
Справка о принадлежности сумм помогает увидеть поступления на ЕНС и их распределение по обязательствам. Именно этот документ особенно важен для ситуации, когда бухгалтер считает, что «платил страховые взносы», а налоговый орган распределил деньги иначе.
Акт сверки нужен, когда в данных программы и ФНС выявлены расхождения и необходимо проанализировать начисления, платежи, зачеты и корректировки за период.
Рассмотрим безопасный порядок сверки.
Выберем контрольную дату, например последнее число месяца или последнее число квартала.
Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.90 на эту дату.
Сформируем карточку счета 68.90 с расшифровкой по документам.
Получим сведения о сальдо ЕНС на ту же дату.
Сравним не только итоговый остаток, но и суммы поступлений и списаний.
При расхождении определим дату первой отличающейся операции.
Проверим платежные поручения, уведомления, декларации, расчеты и операции по ЕНС за эту дату.
Только после нахождения причины создадим исправляющий документ.
Не будем пытаться исправить расхождение простой проводкой на общую разницу. Такая запись может временно закрыть сальдо, но не объяснит, какой налог, взнос, уведомление или платеж стал причиной различия.
Дополнительная таблица может быть полезна как временный рабочий инструмент, но не должна становиться основным источником учета. При правильно настроенной базе основную информацию можно получить внутри 1С.
Для этого регулярно используем следующие отчеты и расшифровки.
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.90. Она показывает общий остаток по ЕНС на начало периода, обороты и итоговое сальдо.
Карточку счета 68.90. Она позволяет увидеть конкретные документы, которыми сформированы поступления, начисления и корректировки.
Карточку счета 69.09. Она помогает проверить, не зависли ли начисленные взносы, не перенесенные на ЕНС, и не возникли ли двойные переносы.
Карточку счета 68.12 или другого счета конкретного налога. Она показывает, рассчитан ли налог и перенесен ли он на ЕНС.
Анализ счета 68.90. Он помогает увидеть корреспонденции с расчетным счетом, счетами налогов и страховых взносов.
Специализированные отчеты по расчетам на ЕНС, если они доступны в используемом релизе конфигурации.
Рассмотрим полезный ежемесячный контрольный вопрос: «Почему остаток на счете 68.90 именно такой?» Ответ должен раскладываться на понятные составляющие: перечисленный ЕНП, начисленные обязательства, зачеты, возвраты, пени или корректировки.
Если ответ приходится искать в нескольких внешних таблицах, переписке, заметках и ручных расчетах, значит учет ЕНС в 1С организован не полностью.
Уведомление об исчисленных суммах — это не просто технический файл для отправки в налоговый орган. Оно связано с формированием обязанности по конкретным налогам и взносам до представления декларации или расчета, если срок уплаты наступает раньше.
Но в 1С важно разделять два вопроса:
сформирован ли документ для отправки в ФНС;
сформирована ли в бухгалтерском учете проводка переноса обязательства на ЕНС.
В разных редакциях и релизах программы эти действия могут выполняться разными объектами. В одном случае перенос формируется непосредственно при проведении определенного документа, в другом — регламентной операцией закрытия месяца, в третьем — через документ Операции по ЕНС.
Поэтому не будем строить учет по предположению «уведомление всегда делает проводку» или «уведомление никогда не делает проводку». Вместо этого каждый раз проверим движения конкретного документа в используемой версии базы.
Для контроля выполним следующий алгоритм.
Сформируем уведомление по налогу или взносам.
Откроем движения документа.
Проверим, есть ли корреспонденция со счетом 68.90.
Если проводки нет, проверим регламентные операции закрытия месяца.
Если переноса нет и автоматизация не предусмотрена, оформим операцию по ЕНС вручную.
После этого сверим карточки счета конкретного налога и счета 68.90.
Не дублируем бухгалтерскую операцию только потому, что уведомление отправлено. Сначала убедимся, что в базе действительно отсутствует нужное движение.
Рассмотрим важное разграничение. Счет 69.09 предназначен для страховых взносов по единому тарифу. Эти суммы входят в механизм ЕНС и должны быть связаны со счетом 68.90.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний имеют иной порядок уплаты. Их не следует автоматически переносить на счет ЕНС только потому, что они также называются страховыми взносами.
В типовой схеме для взносов на травматизм используется отдельный счет, например 69.11. Такие взносы уплачиваются отдельно в Социальный фонд России и не должны искусственно включаться в операции по счету 68.90.
Разберем практический вывод.
Страховые взносы по единому тарифу анализируем через связку 69.09 и 68.90.
Взносы на травматизм учитываем отдельно и не смешиваем с ЕНС.
При сверке не пытаемся сопоставить остаток по счету 69.11 с остатком ЕНС.
Такое разделение особенно важно при настройке автоматических проводок и проверке платежных документов. Ошибка в выборе счета может привести к тому, что часть обязательств будет ошибочно считаться уплаченной через ЕНС, хотя фактически платеж должен быть перечислен отдельно.
При УСН необходимо отдельно контролировать бухгалтерские проводки, расчеты по ЕНС и налоговый учет расходов. Это три взаимосвязанных, но не одинаковых блока.
Проводка по счету 68.90 показывает движение расчетов с бюджетом. Она не всегда отвечает на вопрос, включена ли конкретная сумма в расходы при УСН или уменьшен ли налог при объекте «доходы».
Например, страховые взносы могут быть начислены, перенесены на ЕНС и обеспечены денежными средствами на ЕНС. При этом порядок их учета в КУДиР и порядок уменьшения авансового платежа по УСН зависят от объекта налогообложения, вида взносов, периода и действующих правил расчета налога.
Поэтому не будем делать вывод «если по счету 68.90 есть дебетовый оборот, значит расход уже учтен при УСН». Проверим отдельно:
правильно ли рассчитаны страховые взносы;
правильно ли отражен перенос на ЕНС;
правильно ли отражен платеж;
правильно ли сформирована КУДиР;
правильно ли выполнен расчет авансового платежа или налога по УСН.
Это особенно важно, если организация применяет объект «доходы минус расходы» или если предприниматель уменьшает налог УСН на страховые взносы. Не будем вручную исправлять учет расходов только ради совпадения остатка по счету 68.90.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего возникают при попытке привести старый учет к новой модели.
В этом случае деньги отражаются на ЕНС, но начисленные налоги и взносы продолжают числиться на старых счетах. В итоге на счете 68.90 появляется дебетовое сальдо, а на 69.09 или счетах налогов остается кредитовая задолженность.
Такая картина может быть правильной только временно, если платеж сделан раньше формирования обязанности. Но если ситуация сохраняется длительное время, необходимо проверить, не пропущен ли перенос обязательств на ЕНС.
В этом случае задолженность переносится со счета 69.09 или 68.12 на 68.90, но затем платеж списывается напрямую на старый счет. В результате на счете 68.90 остается кредитовый остаток, хотя деньги фактически были перечислены.
Исправление состоит не в дополнительном списании со счета 68.90 без проверки, а в корректном отражении исходного платежа или оформлении продуманной операции по ЕНС.
Эта ошибка приводит к двойному закрытию обязательства на счете 69.09 или счете налога. Для ее выявления проверим обороты и документы-основания, а не только конечное сальдо.
Даже если общий остаток по счету 68.90 совпадает с сальдо ЕНС, внутри учета может быть неверная детализация. Например, одна сумма может быть ошибочно отражена как страховые взносы, а другая — как налог УСН. Итог совпадет, но при следующем начислении или уточнении появится расхождение.
Ручная операция должна быть исключением. Когда типовой документ 1С умеет сформировать нужное движение, лучше использовать его. Это обеспечивает связь проводки с уведомлением, расчетом, платежом или регламентной операцией.
Не будем переносить на 68.90 все суммы со счетов группы 69 без анализа вида взносов. Взносы на травматизм учитываются отдельно.
Массовая запись на общую сумму может скрыть причины расхождений, нарушить сопоставимость периодов и затруднить последующую сверку. Исправления должны быть документально обоснованы и привязаны к конкретным операциям.
Теперь соберем все действия в единый рабочий алгоритм. Такой порядок позволит перейти к нормальному учету без хаотичных перепроводок.
Сначала определим используемую конфигурацию и номер релиза. Не будем ориентироваться только на версию платформы 1С:Предприятие 8.3.
Создадим резервную копию базы перед массовыми исправлениями.
Проверим настройки учета ЕНС и доступность штатных документов для расчетов с бюджетом.
Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счетам 68.90, 69.09, 68.12, 69.11 и другим используемым счетам расчетов с бюджетом.
Сформируем карточки счетов за проверяемый период.
Получим сведения о состоянии ЕНС и принадлежности платежей по данным ФНС.
Определим дату, с которой начнем вести учет ЕНС по корректной схеме.
Проверим, какие обязательства уже перенесены на счет 68.90.
Проверим, какие банковские платежи были отражены напрямую на счета налогов и взносов.
По открытым периодам исправим исходные документы оплаты на отражение через 68.90, если это не нарушает отчетность.
По закрытым периодам оформим только необходимые корректировки через штатные документы операций ЕНС, предварительно проверив отсутствие двойных движений.
Выполним закрытие месяца и повторно проверим регламентные операции.
Сверим итоговое сальдо по счету 68.90 с данными ФНС на одну дату.
После выравнивания начнем вести все новые операции по единой схеме: начисление — перенос на ЕНС — платеж ЕНП — контроль сальдо.
Сформулируем итоговое решение для практической работы.
Если организация использует типовую 1С, ведет начисление зарплаты и налогов в программе, формирует уведомления и перечисляет ЕНП, рекомендуется вести учет через счет 68.90. Страховые взносы по единому тарифу следует отражать через счет 69.09 с последующим переносом на 68.90.
Не следует оставлять прямое закрытие счетов налогов и взносов банковскими платежами как постоянную схему учета. Такой подход не отражает логику ЕНС и постепенно превращает сверку с ФНС в ручную задачу.
При этом не нужно механически переносить на счет 68.90 все старые платежи одной датой. Сначала проведем сверку с ФНС, определим реальные остатки и только затем исправим документы или введем обоснованные корректирующие операции.
Наиболее надежная модель выглядит так: конкретные налоги и взносы начисляем на соответствующих счетах, сумму обязательств переносим на 68.90, единый налоговый платеж отражаем через 68.90, а итоговое сальдо регулярно сверяем с данными ФНС.
Такая схема сохраняет детализацию по каждому виду налога и взносов, дает корректное представление о совокупных расчетах с бюджетом и позволяет использовать штатные механизмы 1С без постоянного ведения параллельных таблиц.
Информация носит справочный характер