Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы», в 2023 году перечислял деньги в счет налога и страховых взносов, а при расчете авансового платежа за девять месяцев хочет правильно определить сумму уменьшения.
Главное правило состоит в следующем: налог по УСН «Доходы» уменьшают не на все перечисления в бюджет, а только на суммы, прямо названные в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Поэтому сначала разделим платежи на несколько групп: налог по УСН за прошлый год, авансовые платежи по УСН за текущий год, страховые взносы ИП за себя, страховые взносы за работников, пособия и другие выплаты.
Для рассматриваемой ситуации важно учитывать правила именно 2023 года. В течение 2023 года порядок уменьшения УСН на взносы ИП за себя менялся, но изменения получили обратную силу и применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2023 года. Поэтому при расчете авансового платежа за девять месяцев 2023 года используем окончательный порядок, действующий после внесения изменений в Налоговый кодекс.
Сначала выясним причину основной путаницы. Вопрос часто формулируют как «какие уплаченные налоги уменьшают УСН». Однако сам единый налог по УСН не является вычетом по УСН. Нельзя уменьшить налог за 2023 год на сумму налога по УСН, уплаченную за 2022 год.
Например, ИП по итогам 2022 года исчислил налог по УСН в сумме 40 000 руб. и перечислил его в 2023 году. Этот платеж погашает обязательство по УСН за 2022 год. При расчете авансового платежа за первый квартал, полугодие или девять месяцев 2023 года он не относится к суммам, уменьшающим налог за 2023 год.
Уплата налога по УСН за 2022 год не уменьшает авансовый платеж по УСН за девять месяцев 2023 года. Это не страховой взнос, не пособие и не иной расход, предусмотренный для уменьшения налога при объекте «Доходы».
Также не будем путать уплату налога за текущий год с расчетом налога. Авансовые платежи по УСН за первый квартал и полугодие учитываются при расчете платежа за девять месяцев, но учитываются как ранее исчисленные суммы авансовых платежей. Сам факт перечисления денег на единый налоговый счет не меняет формулу расчета налога.
Иными словами, сначала определим, сколько авансового платежа должно быть исчислено за каждый отчетный период. После этого отразим ранее исчисленные авансовые платежи в расчете следующего периода. Затем уже проверим состояние единого налогового счета и перечисленные суммы.
При УСН с объектом «Доходы» налог и авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом с начала календарного года. За девять месяцев нельзя взять только доходы третьего квартала и умножить их на ставку. Нужно учесть все доходы, полученные с 1 января по 30 сентября включительно.
Рассмотрим расчет по шагам.
Определим доходы по УСН с 1 января по 30 сентября 2023 года.
Умножим полученную сумму на ставку УСН, установленную для ИП. Обычно применяется ставка 6 процентов, если региональным законом не установлена пониженная ставка.
Вычтем суммы, уменьшающие налог по УСН, которые можно учесть за период с начала года по 30 сентября.
Вычтем ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Получим сумму авансового платежа за девять месяцев к доплате либо сумму к уменьшению.
Упрощенно формулу можно представить так:
Авансовый платеж за девять месяцев = Налог с доходов за девять месяцев − допустимые суммы уменьшения с начала года − ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
При этом важно использовать именно ранее исчисленные авансовые платежи. Не будем заменять их фактически уплаченными суммами.
Например, ИП должен был исчислить авансовый платеж за полугодие в размере 18 000 руб., но фактически перечислил на единый налоговый счет только 10 000 руб. В расчете аванса за девять месяцев все равно учитывается ранее исчисленная сумма 18 000 руб. Недоплата в 8 000 руб. влияет на состояние расчетов с бюджетом, пеню и сальдо единого налогового счета, но не изменяет налоговую формулу.
И наоборот, если ИП перечислил на единый налоговый счет больше, чем было исчислено по УСН, излишне перечисленные деньги не становятся автоматическим уменьшением налога за девять месяцев. Они могут сформировать положительное сальдо единого налогового счета, но не являются самостоятельным вычетом по УСН.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда ИП не выплачивает вознаграждения физическим лицам. В этом случае налог по УСН можно уменьшить без ограничения в 50 процентов. То есть при достаточной сумме страховых взносов авансовый платеж по УСН может быть уменьшен до нуля.
ИП без работников может уменьшить налог по УСН «Доходы» на страховые взносы за себя в полном размере, но не ниже нуля.
Для ИП без работников к основным суммам уменьшения относятся следующие страховые взносы.
Фиксированные страховые взносы ИП за себя за 2023 год.
Дополнительные страховые взносы в размере 1 процента с доходов свыше 300 000 руб. за 2023 год.
Страховые взносы ИП за расчетные периоды до 2023 года, если они уплачены после 31 декабря 2022 года и ранее не были использованы для уменьшения налога.
В 2023 году совокупный фиксированный размер страховых взносов ИП за себя составлял 45 842 руб. Эту сумму ИП на УСН «Доходы» мог учесть при уменьшении авансовых платежей и налога за 2023 год независимо от фактического перечисления денег на дату расчета.
Это правило является принципиальным отличием 2023 года от прежнего порядка. Ранее для уменьшения налога нужно было сначала фактически уплатить страховой взнос. С 2023 года ИП вправе уменьшать УСН на фиксированные страховые взносы за себя, подлежащие уплате за соответствующий год, даже если деньги еще не перечислены.
Однако не будем понимать это правило как освобождение от уплаты страховых взносов. Уменьшение УСН без фактической уплаты взносов не отменяет обязанность перечислить фиксированные страховые взносы в установленный срок. Если взносы не будут уплачены, налоговая инспекция сможет взыскать их в общем порядке.
Фиксированные страховые взносы ИП за себя за 2023 год можно было учесть при расчете авансового платежа уже начиная с первого квартала 2023 года. Не требовалось делить 45 842 руб. строго на четыре квартала или ждать конца года.
Например, если доход ИП за первый квартал 2023 года составил 500 000 руб., а ставка УСН равна 6 процентам, первоначально исчисленный авансовый платеж составит:
500 000 руб. × 6% = 30 000 руб.
Поскольку ИП не имеет работников, он вправе уменьшить этот авансовый платеж на часть фиксированных взносов за себя. Для уменьшения аванса до нуля достаточно учесть 30 000 руб. из 45 842 руб.
Остаток фиксированных взносов составит:
45 842 руб. − 30 000 руб. = 15 842 руб.
Этот остаток можно использовать при расчете авансового платежа за полугодие или девять месяцев 2023 года. Не будем использовать одну и ту же сумму фиксированных взносов повторно. Если 30 000 руб. уже уменьшили авансовый платеж за первый квартал, второй раз уменьшить ими налог за полугодие нельзя.
Внутренний расчет удобно вести в отдельной таблице. В ней укажем общую сумму фиксированных взносов, сумму, уже использованную для уменьшения УСН, и неиспользованный остаток. Такой контроль особенно важен, если ИП одновременно применяет УСН и патентную систему налогообложения.
Дополнительный взнос в размере 1 процента уплачивает ИП, если его доход за расчетный период превышает 300 000 руб. Для ИП на УСН с объектом «Доходы» базой для расчета 1 процента являются доходы, учитываемые для УСН.
Рассмотрим простой пример. Доход ИП за 2023 год составил 1 200 000 руб. Превышение над 300 000 руб. равно:
1 200 000 руб. − 300 000 руб. = 900 000 руб.
Дополнительный взнос составит:
900 000 руб. × 1% = 9 000 руб.
Взнос в размере 1 процента за 2023 год имел срок уплаты не позднее 1 июля 2024 года. При этом для целей уменьшения УСН налоговая служба разрешила признавать этот взнос подлежащим уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.
Следовательно, ИП мог уменьшить авансовые платежи по УСН за 2023 год на взнос 1 процент, исчисленный за 2023 год, либо не учитывать его в 2023 году и использовать при уменьшении УСН за 2024 год. Но одну и ту же сумму нельзя заявить дважды.
Если взнос 1 процент за 2023 год уже использован для уменьшения авансовых платежей или налога по УСН за 2023 год, повторно уменьшать им налог за 2024 год нельзя.
При расчете авансового платежа за девять месяцев будем осторожны с суммой 1 процента. Окончательная сумма дополнительного взноса зависит от годового дохода. К 30 сентября доход уже может превышать 300 000 руб., но до конца года он способен увеличиться.
Поэтому при применении 1 процента в расчете за девять месяцев сформируем понятный рабочий расчет. Определим доходы, полученные на 30 сентября, рассчитаем сумму превышения, зафиксируем использованную часть взноса и в конце года обязательно перепроверим окончательную сумму по годовым доходам.
Не будем уменьшать налог на произвольную предполагаемую сумму 1 процента. Сумма должна быть обоснована доходами ИП и не может быть больше дополнительного взноса, рассчитанного по итогам года.
Теперь рассмотрим важное исключение. Налог по УСН за 2022 год не уменьшает УСН за 2023 год. Но страховые взносы ИП за периоды до 2023 года могут уменьшать УСН за 2023 год при соблюдении специальных условий.
Если ИП после 31 декабря 2022 года уплатил за себя страховые взносы за расчетные периоды, предшествующие 2023 году, такие суммы можно использовать для уменьшения налога и авансовых платежей по УСН за 2023–2025 годы.
Для ситуации из вопроса особенно важен дополнительный взнос 1 процент за 2022 год. Если этот взнос был уплачен в 2023 году и не был ранее использован для уменьшения УСН или патента, его можно учесть при расчете авансовых платежей по УСН за 2023 год.
Например, ИП по итогам 2022 года должен был уплатить дополнительный страховой взнос 1 процент в размере 7 000 руб. Деньги перечислены в 2023 году. Ранее эта сумма не уменьшала налог по УСН за 2022 год. В такой ситуации 7 000 руб. можно использовать для уменьшения авансового платежа по УСН за первый квартал, полугодие, девять месяцев или налога по итогам 2023 года.
Но сначала обязательно проверим, не была ли эта сумма уже учтена ранее. В 2022 году действовал другой порядок уменьшения УСН: взносы обычно учитывались по фактической уплате. Если дополнительный взнос за 2022 год был перечислен в 2022 году и уже уменьшил налог за 2022 год, включать его в расчет 2023 года нельзя.
Также не будем смешивать страховые взносы с налогом по УСН. Формулировка «оплата за 2022 год» может означать разные платежи. Поэтому для каждого платежа проверим его назначение:
если это единый налог по УСН за 2022 год, он не уменьшает УСН за 2023 год;
если это авансовый платеж по УСН за 2022 год, он не уменьшает УСН за 2023 год;
если это фиксированные страховые взносы ИП за 2022 год, уплаченные после 31 декабря 2022 года, их можно учитывать при уменьшении УСН за 2023–2025 годы;
если это взнос 1 процент за 2022 год, уплаченный в 2023 году и не использованный ранее, его можно учитывать при уменьшении УСН за 2023 год;
если это пени, штрафы или проценты, они не уменьшают УСН «Доходы».
Для ответа на вопрос о фактических платежах разделим ИП на две группы: ИП без работников и ИП, который выплачивает вознаграждения физическим лицам.
Если у ИП нет работников, нет договоров гражданско-правового характера с физическими лицами, по которым начисляются страховые взносы, и нет иных выплат физическим лицам, основными суммами уменьшения будут взносы ИП за себя.
Для взносов ИП за себя за 2023 год фактическая уплата не является обязательным условием уменьшения УСН. Поэтому для расчета аванса за девять месяцев не нужно анализировать только платежи, сделанные с апреля по сентябрь. Можно учитывать фиксированный взнос за 2023 год и дополнительный взнос 1 процент в пределах правил, установленных для 2023 года.
Если ИП уплачивал задолженность по взносам за периоды до 2023 года, такие суммы уменьшают УСН только после фактической уплаты. Для старых взносов действует отдельное правило: учитываются страховые взносы за себя, уплаченные после 31 декабря 2022 года.
Если ИП выплачивает доход работникам или иным физическим лицам, ситуация становится сложнее. В таком случае налог по УСН можно уменьшить на страховые взносы с выплат работникам, но эти взносы нужно фактически уплатить в пределах исчисленных сумм.
Для взносов за работников недостаточно только начислить зарплату или рассчитать сумму страховых взносов. Нужно подтвердить, что обязательство по взносам исполнено. При использовании единого налогового счета важно контролировать не только перечисление единого налогового платежа, но и то, что деньги зачтены в счет соответствующей обязанности.
При наличии работников налог по УСН «Доходы» обычно уменьшается не более чем на 50 процентов. Это ограничение применяется к общей сумме уменьшения, включая страховые взносы за себя, страховые взносы за работников, пособия и другие суммы, предусмотренные Налоговым кодексом.
ИП без работников может уменьшить УСН до нуля. ИП, выплачивающий вознаграждения физическим лицам, должен учитывать ограничение: налог и авансовый платеж нельзя уменьшить более чем на 50 процентов.
Если ИП применяет УСН «Доходы» и выплачивает доход сотрудникам, разберем перечень допустимых сумм уменьшения более подробно.
Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, начисленные с выплат работникам и фактически уплаченные в установленном порядке.
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если они уплачены.
Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя, кроме пособий в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.
Платежи по договорам добровольного личного страхования работников при соблюдении условий, предусмотренных Налоговым кодексом.
Страховые взносы ИП за себя, подлежащие уплате за соответствующий год, если речь идет о взносах по статье 430 НК РФ.
При этом не будем включать в уменьшение суммы НДФЛ, удержанного из зарплаты работников. НДФЛ не является страховым взносом и не указан среди сумм, уменьшающих УСН «Доходы».
Также не уменьшают УСН расходы на аренду, покупку товаров, оплату услуг, банковскую комиссию, рекламу, топливо и другие затраты. При объекте «Доходы» обычные расходы не влияют на налоговую базу. Исключение составляют только специальные суммы уменьшения, прямо предусмотренные статьей 346.21 НК РФ.
Посмотрим на пример, в котором ИП не имеет работников и применяет ставку УСН 6 процентов.
Предположим, что ИП получил следующие доходы:
за первый квартал — 500 000 руб.;
за полугодие нарастающим итогом — 1 000 000 руб.;
за девять месяцев нарастающим итогом — 1 500 000 руб.
Фиксированные страховые взносы ИП за себя за 2023 год составляют 45 842 руб. Дополнительно ИП в 2023 году уплатил взнос 1 процент за 2022 год в размере 6 000 руб. Этот взнос ранее не использовался для уменьшения налога.
Общая сумма, которую можно использовать для уменьшения УСН в 2023 году, составляет:
45 842 руб. + 6 000 руб. = 51 842 руб.
Теперь последовательно рассчитаем авансовые платежи.
Налог за первый квартал:
500 000 руб. × 6% = 30 000 руб.
ИП уменьшает налог на часть страховых взносов в размере 30 000 руб. Авансовый платеж за первый квартал равен нулю. Неиспользованный остаток страховых взносов составит:
51 842 руб. − 30 000 руб. = 21 842 руб.
Налог за полугодие нарастающим итогом:
1 000 000 руб. × 6% = 60 000 руб.
За полугодие можно использовать всю сумму доступных страховых взносов — 51 842 руб. Тогда налог после уменьшения составит:
60 000 руб. − 51 842 руб. = 8 158 руб.
Аванс за первый квартал был равен нулю. Значит, авансовый платеж за полугодие составит 8 158 руб.
Налог за девять месяцев нарастающим итогом:
1 500 000 руб. × 6% = 90 000 руб.
Страховые взносы в сумме 51 842 руб. уже полностью использованы при расчете предыдущих периодов. Поэтому повторно их не вычитаем. Из налога за девять месяцев вычитаем ранее исчисленные авансовые платежи:
90 000 руб. − 0 руб. − 8 158 руб. = 81 842 руб.
Именно 81 842 руб. будет авансовым платежом за девять месяцев при указанных условиях.
Этот пример показывает важный принцип: не нужно каждый квартал заново вычитать все фиксированные взносы. Сумма уменьшения определяется нарастающим итогом, а использованные ранее взносы повторно не применяются.
Теперь усложним пример. Предположим, что доход ИП за девять месяцев 2023 года составил 1 500 000 руб. ИП решил использовать дополнительный взнос 1 процент за 2023 год при уменьшении УСН уже в 2023 году.
Сумма превышения дохода над 300 000 руб. на 30 сентября составляет:
1 500 000 руб. − 300 000 руб. = 1 200 000 руб.
Расчетная сумма 1 процента составляет:
1 200 000 руб. × 1% = 12 000 руб.
Если ИП использует эту сумму в уменьшение УСН за девять месяцев, необходимо учитывать ее вместе с фиксированными взносами и другими допустимыми страховыми взносами.
Допустим, фиксированные взносы за 2023 год составляют 45 842 руб., а взнос 1 процент за 2022 год, уплаченный в 2023 году, составляет 6 000 руб. Тогда общая сумма потенциального уменьшения равна:
45 842 руб. + 6 000 руб. + 12 000 руб. = 63 842 руб.
Если ранее часть этой суммы уже уменьшала авансы за первый квартал и полугодие, при расчете за девять месяцев используем только остаток. Не будем повторно уменьшать налог на те же суммы.
После окончания 2023 года обязательно сверим дополнительный взнос 1 процент с окончательным годовым доходом. Если доход за четвертый квартал увеличился, итоговая сумма дополнительного взноса также вырастет. Если ИП использовал в расчетах только сумму, рассчитанную по доходам за девять месяцев, оставшуюся часть можно учесть при расчете налога за год либо при уменьшении УСН за 2024 год в соответствии с выбранным порядком.
Одной из самых распространенных ошибок является повторное использование одной и той же суммы взносов. Например, ИП уменьшил авансовый платеж за полугодие на фиксированные взносы 45 842 руб., а затем при расчете за девять месяцев снова вычел 45 842 руб. из налога за девять месяцев.
Так делать нельзя. Налог за девять месяцев рассчитывается нарастающим итогом. Если сумма взносов уже была использована в составе уменьшения налога за предыдущий отчетный период, она уже повлияла на итоговую величину ранее исчисленного авансового платежа.
Для контроля составим отдельный регистр или рабочую таблицу. В ней отразим:
вид страхового взноса;
период, за который начислен или подлежит уплате взнос;
дату фактической уплаты, если она требуется;
сумму взноса;
отчетный период УСН, в котором взнос уже использован;
неиспользованный остаток.
Например, по фиксированным взносам за 2023 год в таблице можно указать общую сумму 45 842 руб. Если в первом квартале использовано 20 000 руб., в полугодии — 25 842 руб., остаток становится равным нулю. В расчете за девять месяцев фиксированный взнос за 2023 год повторно не уменьшает налог.
Такой подход особенно важен при совмещении УСН и ПСН. Если ИП использовал часть фиксированных взносов для уменьшения стоимости патента, эту же часть нельзя одновременно использовать для уменьшения УСН.
Иногда после учета страховых взносов и ранее исчисленных авансовых платежей расчет за девять месяцев дает отрицательное значение. Это не означает, что налоговая инспекция должна вернуть деньги автоматически. Обычно это означает, что совокупная обязанность по УСН за девять месяцев уменьшилась по сравнению с ранее отраженной суммой.
Например, ИП исчислил авансовый платеж за первый квартал в размере 20 000 руб. и за полугодие еще в размере 20 000 руб. Общая сумма ранее исчисленных авансовых платежей составила 40 000 руб.
За девять месяцев доходы увеличились незначительно, а ИП получил право учесть дополнительную сумму страховых взносов. После расчета налог за девять месяцев с учетом вычетов оказался равен 30 000 руб. Получается, что ранее исчисленные обязательства на 10 000 руб. больше итоговой суммы за девять месяцев.
В такой ситуации в уведомлении об исчисленных суммах налогов за девять месяцев может отражаться сумма к уменьшению с отрицательным значением. При этом отрицательная сумма не должна превышать ранее исчисленные и подлежащие учету авансовые платежи по УСН.
Не будем пытаться отразить отрицательную сумму как обычную переплату или как возврат налога. Сначала проверим расчет нарастающим итогом, ранее поданные уведомления, использованные страховые взносы и сальдо единого налогового счета.
Чтобы избежать ошибок, отдельно перечислим платежи, которые не уменьшают налог по УСН с объектом «Доходы».
Единый налог по УСН за прошлый год.
Авансовые платежи по УСН за прошлые годы.
НДФЛ, удержанный с работников или уплаченный ИП за себя как физическим лицом.
НДС, если ИП является плательщиком НДС по отдельным операциям.
Пени и штрафы по налогам, страховым взносам и другим обязательствам.
Расходы на аренду, товары, материалы, рекламу, связь, банковское обслуживание и иные обычные предпринимательские расходы.
Перечисление денег на единый налоговый счет без связи с допустимой суммой уменьшения налога.
Страховые взносы, которые уже были использованы для уменьшения УСН или патента ранее.
При объекте «Доходы» расходы бизнеса не уменьшают налоговую базу. Поэтому не будем пытаться уменьшить УСН на сумму платежей поставщикам или на сумму расходов, отраженных в бухгалтерском учете. Для таких расходов имеет значение другой объект налогообложения — «Доходы минус расходы».
Теперь рассмотрим, как контролировать расчет в программе 1С:Бухгалтерия 8. Конкретное расположение команд может незначительно отличаться в зависимости от релиза, но общий порядок работы остается одинаковым.
Сначала проверим настройку системы налогообложения. В карточке организации или ИП должен быть указан объект УСН «Доходы». Если в настройках установлен объект «Доходы минус расходы», программа будет рассчитывать налог по другим правилам.
Затем проверим, что все доходы, поступившие с 1 января по 30 сентября, отражены в учете УСН. Для этого используем отчет Книга доходов и расходов УСН и расшифровки по доходам. Не будем рассчитывать авансовый платеж, пока не проверим поступления на расчетный счет, кассовые операции, оплаты от покупателей и другие доходы, учитываемые кассовым методом.
Для автоматического расчета УСН в программе используется регламентная операция Расчет расходов, уменьшающих налог УСН, входящая в состав обработки Закрытие месяца. Несмотря на название, эта операция используется и при объекте «Доходы», поскольку в ней формируются суммы, уменьшающие налог: страховые взносы, пособия и другие предусмотренные законом показатели.
Перед выполнением закрытия месяца проверим, что страховые взносы ИП за себя отражены корректно. Для 2023 года важно использовать актуальный релиз программы, поддерживающий право ИП уменьшать УСН «Доходы» на фиксированные взносы за себя до их фактической уплаты.
В ранних релизах 2023 года программа могла рассчитывать уменьшение по старому принципу — только по фактически уплаченным взносам. Поэтому при работе с архивной базой 2023 года сначала проверим релиз конфигурации и обновим программу до версии, содержащей изменения законодательства за 2023 год.
После выполнения регламентной операции сформируем отчет по расчету налога УСН. Проверим три ключевых показателя:
доходы нарастающим итогом за девять месяцев;
сумму страховых взносов, уменьшающих налог;
ранее исчисленные авансовые платежи.
Если программа показывает сумму уменьшения, отличающуюся от ручного расчета, не будем сразу исправлять результат вручную. Сначала проверим дату отражения страхового взноса, вид платежа, факт использования взноса в предыдущих отчетных периодах и настройки учетной политики.
Для представления суммы авансового платежа в налоговую инспекцию используется документ Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. В 2023 году уведомление за девять месяцев подавалось по форме КНД 1110355.
Если после уменьшения на страховые взносы авансовый платеж равен нулю, уведомление об исчисленной сумме УСН за соответствующий период не требуется. Но перед этим обязательно проверим, что действительно отсутствует сумма к уплате, а не допущена ошибка в расчете или отражении взносов.
Перед отправкой уведомления проанализируем расчет последовательно. Такой порядок поможет выявить ошибки до того, как сумма будет отражена на едином налоговом счете.
Проверим доходы за девять месяцев по книге учета доходов и расходов УСН.
Проверим ставку УСН, действующую для ИП в регионе.
Рассчитаем налог с доходов нарастающим итогом.
Определим фиксированные взносы ИП за себя за 2023 год, которые можно учесть.
Проверим, использовались ли фиксированные взносы в расчетах за первый квартал и полугодие.
Проверим дополнительные взносы 1 процент за 2022 год, уплаченные в 2023 году.
Убедимся, что старые взносы не были использованы для уменьшения УСН в предыдущем периоде.
При наличии работников проверим фактическую уплату страховых взносов за работников и ограничение в размере 50 процентов.
Вычтем ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Сверим итог с расчетом программы 1С:Бухгалтерия 8.
Проверим, требуется ли уведомление с положительной суммой, уведомление с отрицательной суммой или уведомление не подается из-за отсутствия платежа к уплате.
После подачи уведомления проверим отражение обязательства на едином налоговом счете.
Теперь подведем итог применительно к поставленным вопросам.
Вопрос: включаются ли в уменьшение оплаты за 2022 год, совершенные в 2023 году?
Если речь идет об уплате налога по УСН за 2022 год, такая сумма не уменьшает налог по УСН за 2023 год. Если речь идет о страховых взносах ИП за периоды до 2023 года, уплаченных после 31 декабря 2022 года, такие взносы можно использовать для уменьшения УСН за 2023–2025 годы при условии, что они не были учтены ранее.
Вопрос: можно ли учитывать только начисленные фиксированные взносы ИП за себя и взнос 1 процент независимо от фактической уплаты?
Для ИП на УСН «Доходы» взносы за себя за 2023 год можно учитывать независимо от их фактической уплаты. Это относится к фиксированному взносу за 2023 год, а также к дополнительному взносу 1 процент за 2023 год в пределах порядка, установленного для 2023 года. При этом обязанность уплатить взносы в установленный срок сохраняется.
Вопрос: какие фактические платежи за полугодие и девять месяцев уменьшают УСН?
Если у ИП нет работников, фактическая уплата фиксированных взносов за себя за 2023 год не является обязательным условием уменьшения налога. Фактически уплаченные в 2023 году старые страховые взносы за периоды до 2023 года также могут уменьшать УСН. Если у ИП есть работники, для уменьшения налога учитываются фактически уплаченные страховые взносы с выплат работникам, а также предусмотренные законом пособия и платежи по договорам добровольного личного страхования.
Вопрос: уменьшают ли авансовый платеж за девять месяцев фактически уплаченные авансы за первый квартал и полугодие?
В расчет включаются не фактически уплаченные, а ранее исчисленные авансовые платежи. Фактическая уплата влияет на состояние расчетов с бюджетом, но не изменяет порядок исчисления налога нарастающим итогом.
Для безопасного расчета авансового платежа по УСН «Доходы» за девять месяцев 2023 года будем действовать по следующему алгоритму.
Соберем доходы по УСН с 1 января по 30 сентября 2023 года.
Умножим доходы на применяемую ставку УСН.
Определим фиксированные страховые взносы ИП за себя за 2023 год.
Определим сумму дополнительного взноса 1 процент, которую ИП решил учесть в 2023 году.
Добавим страховые взносы за периоды до 2023 года, фактически уплаченные после 31 декабря 2022 года и не использованные ранее.
При наличии работников добавим уплаченные страховые взносы за работников, пособия и другие допустимые суммы.
Проверим ограничение 50 процентов, если ИП производит выплаты физическим лицам.
Исключим суммы, уже использованные для уменьшения УСН или патента.
Вычтем из налога допустимые суммы уменьшения.
Вычтем ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Сверим результат с данными учета и расчетом в программе.
Подадим уведомление с положительной либо отрицательной суммой, если оно требуется.
Проверим единый налоговый счет и своевременно перечислим остаток авансового платежа.
Главный вывод: при УСН «Доходы» за девять месяцев 2023 года не уменьшаем налог на уплаченный УСН за 2022 год. Учитываем страховые взносы ИП за себя за 2023 год независимо от факта уплаты, страховые взносы за старые периоды, уплаченные после 31 декабря 2022 года, а при наличии работников — фактически уплаченные взносы за работников и другие предусмотренные законом суммы. Ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие вычитаем отдельно, не смешивая их с фактическими перечислениями денег.
Информация носит справочный характер