Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», не производит выплат работникам и рассчитывает авансовый платеж за 9 месяцев 2023 года в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакции 3.0.
При расчете программа показывает сумму страховых взносов ИП за себя, подлежащих уплате за весь 2023 год, например 37 092,59 рубля, и уменьшает на нее исчисленный налог. В результате авансовый платеж к перечислению может стать равным нулю. У предпринимателя возникает сомнение: почему программа не распределяет взносы пропорционально кварталам и учитывает всю сумму уже при расчете за 9 месяцев, даже если взносы еще не перечислены?
В рассматриваемой ситуации программа действует правильно, если ИП применяет УСН «доходы», не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам и использует страховые взносы за себя за 2023 год. С 2023 года ИП вправе уменьшать налог и авансовые платежи по УСН на страховые взносы за себя, подлежащие уплате за текущий год, без предварительной фактической уплаты этих взносов.
Рассмотрим подробнее, почему сумма авансового платежа может быть равна нулю, как проверить расчет в 1С и какие действия действительно необходимо выполнить.
Сначала проверим исходные условия. Полностью уменьшить налог по УСН на взносы за себя может не каждый предприниматель. Для этого необходимо одновременно соблюдать несколько условий.
ИП должен применять УСН с объектом налогообложения «доходы».
ИП не должен производить выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Страховые взносы должны относиться к взносам ИП за себя.
Сумма уменьшения не должна превышать сумму исчисленного налога или авансового платежа.
Предприниматель должен использовать взносы только один раз и не уменьшать на одну сумму налог повторно в другом периоде или по другому режиму.
Фраза «без работников» в данном случае требует внимательной проверки. Не будем понимать ее только как отсутствие трудовых договоров. Ограничение зависит от того, производит ли ИП выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Например, если у ИП нет штатных сотрудников, но он выплачивает вознаграждение физическому лицу по договору ГПХ и начисляет с этого вознаграждения страховые взносы, он уже производит выплаты физическим лицам. В таком случае необходимо отдельно проверить право на уменьшение налога без ограничения.
Если ИП в течение 2023 года действительно не выплачивал вознаграждения работникам, исполнителям по договорам ГПХ и иным физическим лицам, ограничение в размере 50 процентов не применяется.
ИП без выплат физическим лицам вправе уменьшить исчисленный налог по УСН вплоть до нуля. Поэтому сам по себе нулевой авансовый платеж за 9 месяцев не означает ошибку в расчете.
До изменения законодательства предприниматели на УСН «доходы» уменьшали налог на страховые взносы в пределах сумм, фактически уплаченных в соответствующем периоде. Это правило было привычным: чтобы уменьшить авансовый платеж за квартал, предприниматель обычно сначала перечислял взносы, а затем включал их в расчет налога.
В 2023 году порядок изменился. Для ИП, применяющих УСН «доходы», стало важно не только то, уплачены ли взносы, но и то, подлежат ли они уплате за соответствующий год.
Изменения были внесены Федеральным законом № 389-ФЗ. Новый порядок распространили на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года. Это означает, что предприниматель мог применить новые правила при расчете авансового платежа за I квартал, полугодие, 9 месяцев и при расчете налога за 2023 год.
Поэтому не будем применять к расчету за 9 месяцев 2023 года старое правило, по которому страховые взносы учитывались только после перечисления денег в бюджет.
В 2023 году ИП на УСН «доходы» получил право уменьшать налог на сумму фиксированных страховых взносов за себя, подлежащих уплате за 2023 год, независимо от даты фактической уплаты.
Уменьшение налога и фактическая уплата взносов — это разные действия. Право уменьшить УСН может возникнуть до перечисления взносов, но обязанность уплатить взносы в установленный срок сохраняется.
Не будем считать, что нулевой авансовый платеж освобождает ИП от перечисления фиксированных страховых взносов. Налог по УСН и страховые взносы являются разными обязательствами.
Рассмотрим подробнее логику расчета. Фиксированные страховые взносы ИП за себя рассчитываются за календарный год, а не отдельно за каждый квартал.
В 2023 году полный фиксированный размер страховых взносов ИП за себя составлял 45 842 рубля. Если ИП был зарегистрирован и вел деятельность весь календарный год, программа должна была учитывать именно эту годовую сумму.
Если предприниматель зарегистрировался не с 1 января 2023 года или прекратил деятельность до окончания года, фиксированные взносы рассчитываются пропорционально времени, в течение которого гражданин имел статус ИП.
Поэтому в расчете может появиться не полная сумма 45 842 рубля, а уменьшенная сумма, например 37 092,59 рубля.
Такая сумма не означает, что программа ошибочно распределила годовой фиксированный платеж на 9 месяцев. Напротив, она может означать, что 1С рассчитала годовую обязанность по взносам с учетом даты регистрации ИП.
Например, если предприниматель зарегистрировался в марте 2023 года, программа должна определить сумму взносов за полные месяцы работы и за дни неполного месяца регистрации. Для расчета используются полные месяцы с апреля по декабрь и количество календарных дней со дня регистрации до конца марта.
Рассмотрим пример, который помогает понять появление суммы 37 092,59 рубля. Если ИП был зарегистрирован 10 марта 2023 года, сумма фиксированных взносов определяется следующим образом:
45 842 рубля / 12 месяцев × 9 полных месяцев + 45 842 рубля / 12 месяцев / 31 день × 22 календарных дня = 37 092,59 рубля.
В этом расчете учитываются девять полных месяцев с апреля по декабрь и 22 календарных дня марта — с даты регистрации 10 марта по 31 марта включительно.
Следовательно, значение 37 092,59 рубля в строке «По единому тарифу» может быть не суммой фактически перечисленных денег, а рассчитанной суммой страховых взносов ИП за себя, подлежащей уплате за весь 2023 год.
В программе 1С за 9 месяцев 2023 года эта сумма может быть доступна для уменьшения УСН полностью, а не пропорционально девяти месяцам.
Посмотрим на пример. Предположим, что ИП применяет ставку УСН 6 процентов, не имеет работников и за 9 месяцев 2023 года получил доход 500 000 рублей.
Исчисленный налог составит:
500 000 рублей × 6% = 30 000 рублей.
Предположим, что сумма фиксированных взносов ИП за себя за 2023 год, рассчитанная с учетом даты регистрации, составляет 37 092,59 рубля.
ИП вправе уменьшить исчисленный налог на страховые взносы. Однако налог не может стать отрицательным.
Следовательно, программа применит уменьшение только в пределах исчисленного налога:
30 000 рублей − 30 000 рублей = 0 рублей.
В таком случае авансовый платеж за 9 месяцев будет равен нулю.
Остаток неиспользованных фиксированных взносов составит:
37 092,59 рубля − 30 000 рублей = 7 092,59 рубля.
Этот остаток не является переплатой налога, не является убытком и не означает, что ИП получил возврат денег из бюджета. Это сумма страховых взносов, которую можно использовать для уменьшения налога по УСН в последующем отчетном периоде того же 2023 года, если в IV квартале появится налог к уплате.
Теперь рассмотрим другой пример. Предположим, что доходы ИП за 9 месяцев составили 800 000 рублей.
Исчисленный налог при ставке 6 процентов будет равен:
800 000 рублей × 6% = 48 000 рублей.
Если сумма фиксированных взносов составляет 37 092,59 рубля, авансовый платеж после уменьшения будет рассчитан так:
48 000 рублей − 37 092,59 рубля = 10 907,41 рубля.
Из этой суммы программа дополнительно учтет авансовые платежи, исчисленные за предыдущие отчетные периоды — за I квартал и полугодие. Поэтому фактическая сумма к перечислению за 9 месяцев может быть меньше, больше или равна нулю в зависимости от ранее рассчитанных авансов.
Не будем сравнивать только налог за III квартал с суммой страховых взносов. УСН рассчитывается нарастающим итогом.
Авансовый платеж за 9 месяцев не является налогом только за июль, август и сентябрь. Его рассчитывают по данным за период с 1 января по 30 сентября.
Для правильной проверки расчета последовательно определим:
Доходы ИП с начала года по 30 сентября.
Налоговую ставку УСН, установленную в регионе регистрации ИП.
Исчисленный налог с начала года.
Страховые взносы, уменьшающие налог.
Авансовые платежи, исчисленные за I квартал и полугодие.
Общую логику можно представить так:
Авансовый платеж за 9 месяцев = исчисленный налог за 9 месяцев − страховые взносы, уменьшающие налог − ранее исчисленные авансовые платежи.
Если после уменьшения получается отрицательное значение, к уплате принимается ноль.
Например, ИП мог получить доход в I квартале, уменьшить налог до нуля фиксированными взносами, затем получить дополнительный доход в полугодии и снова не платить аванс, поскольку остатка взносов еще достаточно. При расчете за 9 месяцев программа продолжит использовать остаток суммы взносов, пока он не будет исчерпан или пока не закончится 2023 год.
Поэтому не будем ожидать, что программа автоматически разделит фиксированные взносы на четыре равные части. Закон не требует распределять фиксированный платеж по кварталам.
ИП вправе использовать сумму фиксированных взносов за себя в любом отчетном периоде 2023 года в пределах исчисленного налога.
При расчете УСН необходимо различать два вида взносов ИП за себя.
Фиксированные страховые взносы по единому тарифу.
Дополнительные страховые взносы в размере 1 процента с доходов свыше 300 000 рублей.
Фиксированный платеж за 2023 год для ИП, работавшего полный год, составлял 45 842 рубля. Его нужно было уплатить не позднее 9 января 2024 года, поскольку 31 декабря 2023 года приходилось на выходной день.
Дополнительный взнос в размере 1 процента рассчитывался с доходов ИП свыше 300 000 рублей за 2023 год. Срок уплаты этого взноса приходился на 1 июля 2024 года.
Для целей уменьшения УСН в 2023 году действовало специальное правило. Взносы в размере 1 процента с доходов за 2023 год можно было использовать для уменьшения УСН либо в 2023 году, либо в 2024 году.
При этом одну и ту же сумму нельзя учитывать дважды.
Если предприниматель уменьшил УСН за 2023 год на дополнительный взнос 1 процент, он не вправе повторно уменьшить на эту же сумму налог за 2024 год.
Если предприниматель решил не учитывать дополнительный взнос в расчете УСН за 2023 год, он мог использовать его при уменьшении налога за 2024 год.
В рассматриваемой ситуации строка «По единому тарифу» обычно относится именно к фиксированной сумме страховых взносов ИП за себя. Поэтому не будем смешивать ее с дополнительным взносом 1 процент.
Если в программе одновременно отражается несколько строк по страховым взносам, отдельно проверим, какие суммы относятся к фиксированному платежу, какие — к 1 проценту, а какие — к взносам за работников. Для ИП без работников взносов за работников быть не должно.
Версия 1С:Бухгалтерия 8 3.0.143.32 относится к релизам, в которых уже была реализована новая логика уменьшения УСН на страховые взносы ИП за себя за 2023 год.
В более ранних версиях программы расчет строился преимущественно на факте уплаты и зачета взносов через ЕНС. После изменения законодательства в программе появилась возможность учитывать страховые взносы ИП за себя как подлежащие уплате за 2023 год.
Поэтому в версии 3.0.143.32 программа может показывать в расчете не сумму платежей, выполненных с января по сентябрь, а всю годовую сумму фиксированных взносов ИП за себя.
Такое поведение программы соответствует порядку, который действовал для расчета УСН за 2023 год.
Не будем вручную уменьшать сумму страховых взносов только потому, что фактическая оплата еще не произведена. В этом случае мы можем искусственно завысить авансовый платеж по УСН.
Не будем также вводить фиктивные документы оплаты взносов, если деньги фактически не перечислялись. Для уменьшения УСН на фиксированные взносы ИП за себя в 2023 году факт оплаты не являлся обязательным условием.
Рассмотрим порядок проверки расчета в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакции 3.0.
Сначала откроем раздел Отчеты, затем подраздел УСН и выберем рабочее место Отчетность по УСН.
В рабочем месте сформируем расчет за 9 месяцев 2023 года и откроем форму Расчет налога УСН.
В форме расчета последовательно проверим:
Доходы, учтенные с 1 января по 30 сентября 2023 года.
Применяемую ставку УСН.
Суммы ранее исчисленных авансовых платежей.
Сумму страховых взносов по единому тарифу.
Сумму страховых взносов, фактически принятую программой к уменьшению налога.
Сумму остатка страховых взносов, доступную для последующего расчета налога за год.
Если рядом с суммой страховых взносов размещен значок справки, откроем пояснение к показателю. В частности, необходимо проверить, что сумма в строке «По единому тарифу» относится к страховым взносам ИП за себя, подлежащим уплате за 2023 год.
Не будем путать показатель «взносы, подлежащие уплате» с показателем «взносы, учтенные в уменьшении налога».
Программа может показать годовую сумму взносов полностью, например 37 092,59 рубля, но фактически уменьшить налог только на сумму, не превышающую исчисленный налог за 9 месяцев.
Например, если налог за 9 месяцев равен 25 000 рублей, программа не должна уменьшить его на 37 092,59 рубля и показать отрицательный налог. Она должна учесть 25 000 рублей, установить авансовый платеж к уплате равным нулю и сохранить остаток взносов для расчета налога за год.
Далее проверим карточку организации и настройки УСН. Ошибки в настройках могут привести к неверному расчету не только страховых взносов, но и самого налога.
В настройках необходимо убедиться, что:
Организация зарегистрирована в программе как индивидуальный предприниматель.
В качестве объекта налогообложения указан вариант «Доходы».
Указана правильная дата регистрации ИП.
Указана корректная ставка УСН для региона регистрации ИП.
В программе нет ошибочно введенных сведений о сотрудниках, выплатах физическим лицам или начисленных страховых взносах за работников.
Не введены документы, которые ошибочно учитывают одну и ту же сумму взносов несколько раз.
Особенно внимательно проверим дату регистрации. При регистрации ИП не с начала года программа рассчитывает фиксированные страховые взносы пропорционально количеству полных месяцев и календарных дней ведения деятельности.
Если дата регистрации указана неверно, сумма «По единому тарифу» будет рассчитана неправильно.
Например, если в карточке организации ошибочно указано, что ИП зарегистрирован 1 января 2023 года, программа может показать полную сумму 45 842 рубля вместо уменьшенной пропорциональной суммы.
Если же программа показывает 37 092,59 рубля, необходимо сопоставить эту сумму с фактической датой регистрации предпринимателя в ЕГРИП.
Даже если расчет страховых взносов правильный, авансовый платеж может быть неверным из-за ошибок в доходах.
Для контроля откроем отчет Анализ учета по УСН. Он позволяет проверить, какие документы сформировали доходы, включенные в налоговую базу.
Дополнительно сформируем Книгу доходов и расходов УСН за период с 1 января по 30 сентября 2023 года.
При проверке доходов разберем следующие ситуации:
Поступления от покупателей на расчетный счет.
Поступления наличной выручки.
Поступления через эквайринг, маркетплейсы и платежных агентов.
Возвраты покупателям.
Ошибочно отраженные личные поступления предпринимателя.
Поступления, которые не являются доходом по УСН.
Авансы, полученные от покупателей.
При УСН «доходы» доходы обычно признаются кассовым методом. Поэтому в расчет попадают не только реализации, но и фактические поступления денег.
Не будем проверять налог только по оборотам счета 90.01 или только по документам реализации. Для УСН решающее значение имеет дата поступления денежных средств, зачета задолженности или получения иного имущества в оплату.
Если в Анализ учета по УСН доходы отличаются от фактических поступлений, расшифруем сумму до первичных документов и исправим причину.
Для уменьшения налога по УСН за 9 месяцев 2023 года на фиксированные взносы ИП за себя вводить платеж в программе только ради уменьшения налога не требуется.
В рассматриваемом случае программа должна использовать сумму взносов, подлежащих уплате за 2023 год, автоматически.
Однако это не означает, что платеж по страховым взносам не нужно отражать вообще. Когда ИП фактически перечисляет деньги в бюджет, банковскую операцию необходимо оформить обычным способом через документы Платежное поручение и Списание с расчетного счета.
Факт перечисления денег важен для учета расчетов по ЕНС, контроля задолженности перед бюджетом, сверки с личным кабинетом налогоплательщика и отсутствия пеней.
Не будем создавать фиктивный платеж взносов только для того, чтобы уменьшить УСН. В 2023 году право на уменьшение налога ИП без работников не зависело от того, перечислил ли он фиксированные взносы до окончания отчетного периода.
Одновременно не будем делать обратную ошибку: не нужно откладывать фактическую уплату взносов только потому, что налог по УСН уже уменьшен до нуля.
Если фиксированные взносы за 2023 год не были уплачены в установленный срок, у ИП возникнет задолженность по ЕНС и могут быть начислены пени. При этом уменьшение УСН не пересчитывается автоматически только из-за просрочки уплаты, но обязанность по взносам остается.
Если по итогам расчета за 9 месяцев 2023 года авансовый платеж по УСН равен нулю, перечислять деньги в бюджет не нужно.
Также не требуется подавать нулевое уведомление об исчисленных суммах налогов.
Уведомление по УСН представляют тогда, когда за отчетный период есть сумма авансового платежа к уплате. Если после уменьшения на страховые взносы сумма равна нулю, уведомление не формируют.
Для авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2023 года срок представления уведомления приходился на 25 октября 2023 года. Срок уплаты авансового платежа с учетом переноса выходного дня приходился на 30 октября 2023 года.
Но если расчет показывает ноль, не будем подавать уведомление с нулевой суммой и не будем перечислять условный платеж только для того, чтобы на ЕНС появилась операция.
Если же программа после уменьшения взносов показывает положительную сумму к уплате, сформируем уведомление через раздел Отчеты или рабочее место Отчетность по УСН.
При формировании уведомления проверим:
Отчетный период.
КБК налога по УСН.
ОКТМО по месту учета ИП.
Сумму авансового платежа после уменьшения на страховые взносы.
Не будем указывать в уведомлении сумму налога до уменьшения на взносы. В уведомлении отражается фактически исчисленный авансовый платеж, подлежащий уплате.
При работе с фиксированными взносами важно контролировать, в каком периоде они уже использованы для уменьшения УСН.
Например, ИП может уменьшить налог за I квартал 2023 года на часть фиксированных взносов, затем уменьшить налог за полугодие на оставшуюся часть, а при расчете за 9 месяцев программа должна учитывать уже использованные суммы.
Необходимо отличать сумму взносов, которая доступна в целом за год, от суммы, которая еще не использована при расчете налога.
Если ИП уменьшил налог за I квартал на 10 000 рублей фиксированных взносов, при расчете за полугодие нельзя повторно уменьшить налог на эти же 10 000 рублей.
Если ИП уменьшил налог за 9 месяцев на взносы 1 процент с доходов свыше 300 000 рублей за 2023 год, эту же сумму нельзя использовать повторно при расчете УСН за 2024 год.
Если предприниматель совмещает УСН и ПСН, потребуется отдельно распределить страховые взносы между этими режимами. Нельзя уменьшить и УСН, и стоимость патента на одну и ту же сумму взносов.
В рассматриваемой ситуации предполагается, что ИП применяет только УСН. Если у предпринимателя есть патент, несколько видов деятельности или несколько режимов налогообложения, расчет необходимо проверять отдельно.
Иногда предприниматель сознательно хочет не использовать всю сумму фиксированных взносов при расчете за 9 месяцев. Например, он планирует сохранить часть уменьшения для расчета налога за год.
С налоговой точки зрения для фиксированных взносов за 2023 год в этом обычно нет необходимости, если в IV квартале ожидаются доходы. Программа не должна потерять неиспользованный остаток взносов только потому, что авансовый платеж за 9 месяцев стал равен нулю.
В версии 3.0.143.32 выбор суммы взносов, которую нужно принять к уменьшению налога, был ограничен возможностями программы того периода. Более поздние версии 1С:Бухгалтерии 8 получили дополнительные механизмы для ручного управления суммой взносов, принимаемых к уменьшению УСН.
Если ИП использует старую версию программы и расчет вызывает сомнения, не будем исправлять результат ручными проводками. Сначала обновим конфигурацию до актуального поддерживаемого релиза, выполним резервное копирование информационной базы и повторно рассчитаем УСН.
Ручной ввод операций через документ Операция, введенная вручную для корректировки уменьшения налога по УСН может привести к расхождению между расчетом налога, регистрами УСН, КУДиР, уведомлением и декларацией.
Правильнее исправлять исходные данные или обновлять программу, а не подменять автоматический расчет ручными бухгалтерскими записями.
Если программа учитывает страховые взносы дважды, показывает отрицательный налог, не переносит остаток взносов на расчет за год или неверно определяет дату регистрации ИП, необходимо проверить актуальность релиза.
В 2023 году порядок уменьшения УСН на страховые взносы менялся в течение года, поэтому разработчики программы выпускали обновления и исправления.
Перед обновлением выполним следующие действия:
Создадим резервную копию информационной базы.
Проверим текущий релиз конфигурации.
Установим актуальные обновления и исправления, доступные по договору сопровождения.
Повторно выполним расчет УСН за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2023 года.
Сверим показатели расчета до и после обновления.
Проверим, что ранее введенные уведомления по УСН соответствуют пересчитанным суммам.
Если после обновления изменилась сумма авансового платежа, не будем сразу формировать новое уведомление. Сначала проверим, было ли ранее отправлено уведомление, перечислялись ли деньги на ЕНС и требуется ли уточнение данных.
При наличии уже отправленного уведомления необходимо учитывать правила его исправления. Новое уведомление с теми же реквизитами заменяет ранее направленные сведения по соответствующему сроку уплаты.
Ошибка: учитывать фиксированные взносы только после оплаты.
Правильный подход: для ИП без работников при расчете УСН за 2023 год учитываем взносы за себя, подлежащие уплате за 2023 год, даже если платеж еще не перечислен.
Ошибка: делить фиксированные взносы на четыре квартала без законного основания.
Правильный подход: используем сумму фиксированных взносов за год в пределах исчисленного налога в любом отчетном периоде 2023 года.
Ошибка: считать нулевой авансовый платеж ошибкой программы.
Правильный подход: проверяем, не превышают ли страховые взносы сумму исчисленного налога. Если превышают, авансовый платеж может быть равен нулю.
Ошибка: считать, что взносы не нужно уплачивать, если УСН уменьшен до нуля.
Правильный подход: уменьшаем УСН независимо от факта оплаты, но перечисляем страховые взносы в установленный срок.
Ошибка: учитывать страховые взносы больше суммы налога и получать отрицательную сумму.
Правильный подход: уменьшаем налог только до нуля. Неиспользованный остаток используем в следующем отчетном периоде в пределах того же года.
Ошибка: применять правило полного уменьшения налога при наличии работников или выплат физическим лицам.
Правильный подход: проверяем, производил ли ИП выплаты физическим лицам. При наличии таких выплат может действовать ограничение 50 процентов.
Ошибка: учитывать фиксированные взносы одновременно при УСН и ПСН.
Правильный подход: распределяем сумму взносов между режимами и не используем одну сумму повторно.
Ошибка: вручную исправлять налоговые регистры проводками.
Правильный подход: проверяем настройки, документы, дату регистрации ИП, расчет УСН и версию программы.
Ошибка: подавать нулевое уведомление по УСН.
Правильный подход: если авансовый платеж после уменьшения на взносы равен нулю, уведомление не представляем.
Если ИП применяет УСН «доходы», не имеет работников и не производит выплат физическим лицам, программа 1С:Бухгалтерия 8 редакции 3.0.143.32 вправе при расчете авансового платежа за 9 месяцев 2023 года учесть всю сумму страховых взносов ИП за себя, подлежащих уплате за 2023 год.
Сумма 37 092,59 рубля может быть годовой суммой фиксированных взносов, рассчитанной пропорционально периоду регистрации ИП в 2023 году. Она не обязана быть разделена на три квартала или на девять месяцев.
Если страховые взносы превышают исчисленный налог по УСН, авансовый платеж к уплате может быть равен нулю. Это законный результат расчета.
В такой ситуации не нужно искусственно уменьшать сумму взносов, вводить фиктивный платеж или формировать нулевое уведомление по УСН. Необходимо проверить дату регистрации ИП, объект налогообложения, доходы в КУДиР, отсутствие выплат физическим лицам и корректность расчета в форме Расчет налога УСН.
При этом фактическая обязанность уплатить фиксированные страховые взносы за 2023 год сохраняется, даже если налог по УСН был уменьшен до нуля.
Информация носит справочный характер