Разберем ситуацию подробно. Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» и ставкой 15 %. В сентябре 2023 года у него возникло поступление денежных средств, предприниматель работает с маркетплейсом по агентскому договору, а часть расходов понес только 20 октября 2023 года. Возникает вопрос: нужно ли рассчитывать и платить авансовый платеж по УСН уже по итогам 9 месяцев 2023 года или можно дождаться годового расчета налога в 2024 году.
Основной вывод: если по итогам периода с 1 января по 30 сентября 2023 года у ИП получился авансовый платеж по УСН к уплате, его необходимо было уплатить не позднее 30 октября 2023 года. Дата 25 октября 2023 года являлась сроком представления уведомления об исчисленной сумме авансового платежа, а не сроком самой уплаты. Откладывать авансовый платеж за 9 месяцев до окончательного расчета налога за 2023 год нельзя. ФНС отдельно подтверждала, что уведомление по УСН за 9 месяцев 2023 года следовало представить не позднее 25 октября, а сам авансовый платеж уплатить не позднее 30 октября 2023 года.
Расходы, которые фактически признаются только в октябре 2023 года, в общем случае уже относятся к следующему отчетному периоду и не уменьшают налоговую базу по УСН за 9 месяцев. При этом отдельно выясним, что именно предприниматель называет расходами: покупную стоимость товаров, комиссию маркетплейса, логистику, хранение, рекламу или другие затраты. Для каждого вида затрат условия признания могут отличаться.
Рассмотрим подробнее сам принцип расчета. При УСН налоговым периодом является календарный год, но внутри года предусмотрены отчетные периоды. Для расчета авансовых платежей последовательно рассматриваем результаты первого квартала, полугодия и девяти месяцев.
Поэтому расчет за 9 месяцев 2023 года производим не только за третий квартал с июля по сентябрь. Берем показатели нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября 2023 года.
Для ИП на УСН «Доходы минус расходы» определяем налоговую базу как разницу между доходами и признаваемыми расходами за период с начала года.
Упрощенно расчет выглядит так:
Налоговая база за 9 месяцев = доходы с 01.01.2023 по 30.09.2023 − расходы, признаваемые с 01.01.2023 по 30.09.2023.
Затем применяем налоговую ставку. В рассматриваемом вопросе предприниматель указывает ставку 15 %, поэтому для примеров будем использовать именно ее. При этом всегда проверим региональное законодательство: субъект Российской Федерации в предусмотренных НК РФ случаях может устанавливать пониженные ставки.
После расчета налога нарастающим итогом уменьшим его на авансовые платежи, исчисленные за предыдущие отчетные периоды этого же года.
Разберем даты особенно внимательно, поскольку именно здесь возникает основная путаница.
С 2023 года общим сроком уплаты авансовых платежей по УСН стало 28-е число месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом. Следовательно, за 9 месяцев обычный срок приходился на 28 октября.
Но 28 октября 2023 года было выходным днем. Поэтому по правилам переноса налоговых сроков срок уплаты был перенесен на ближайший следующий рабочий день — 30 октября 2023 года. ФНС непосредственно перед этой датой разъясняла, что авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2023 года необходимо перечислить не позднее 30 октября.
Следовательно, правильная дата для рассматриваемого вопроса — 30.10.2023.
Не будем путать ее с 25 октября. До 25 октября требовалось сообщить налоговой инспекции сумму авансового платежа посредством уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов по форме КНД 1110355. Для УСН за 9 месяцев 2023 года в уведомлении использовался код отчетного периода 34/03.
Рассмотрим ситуацию по шагам. С введением единого налогового счета в 2023 году налогоплательщик должен был не только обеспечить наличие денежных средств на ЕНС, но и сообщить налоговой инспекции, какое именно налоговое обязательство необходимо сформировать, если декларация по этому налогу представляется позднее срока соответствующего авансового платежа.
По УСН декларация за каждый квартал не подается. Годовую декларацию предприниматель представляет уже после окончания календарного года. Поэтому сведения о промежуточных авансовых платежах налоговая получает через Уведомление об исчисленных суммах налогов.
Для авансового платежа за 9 месяцев 2023 года последовательность была следующей:
Рассчитаем УСН нарастающим итогом за период с января по сентябрь.
Определим авансовый платеж, подлежащий доплате по итогам 9 месяцев.
Не позднее 25 октября 2023 года представим уведомление об исчисленной сумме авансового платежа.
Обеспечим к сроку уплаты достаточное положительное сальдо ЕНС.
Не позднее 30 октября 2023 года исполним обязанность по авансовому платежу.
ФНС указывала эти сроки отдельно: 25 октября — уведомление, 30 октября — уплата.
Поэтому формулировка «заплатить до 25 октября» для 2023 года неточна. До этой даты нужно было прежде всего представить уведомление. Срок самого платежа наступал позднее.
Нет, если по итогам 9 месяцев сформировался авансовый платеж к уплате.
Не будем рассматривать налог по УСН как единственный платеж, который предприниматель рассчитывает только после окончания года. НК РФ предусматривает внутри года авансовые платежи.
Если за январь–сентябрь получена положительная налоговая база и после учета ранее начисленных авансов остается сумма к доплате, эту сумму перечисляем в установленный срок за 9 месяцев.
Годовой платеж предназначен уже для окончательного расчета за весь календарный год. При его определении учитываем результаты октября, ноября и декабря и засчитываем авансовые платежи, исчисленные ранее.
Поэтому схема «ничего не платить за 9 месяцев, а все посчитать весной следующего года» противоречит порядку уплаты УСН, если авансовый платеж действительно был исчислен.
Отдельно исправим еще одну распространенную путаницу. Для ИП декларацию по УСН за 2023 год необходимо было представить не позднее 25 апреля 2024 года. ФНС подтверждала этот срок для индивидуальных предпринимателей.
Обычный срок уплаты годового налога для ИП — 28 апреля года, следующего за отчетным. Однако в 2024 году 28 апреля пришлось на выходной, а последующие дни также учитывались при переносе срока. В результате ФНС указывала для ИП срок уплаты УСН за 2023 год не позднее 2 мая 2024 года.
Таким образом, дата 30 апреля 2024 года не являлась сроком, до которого можно было без последствий отложить авансовый платеж за 9 месяцев 2023 года.
Разделим эти обязательства:
авансовый платеж за 9 месяцев 2023 года — срок 30.10.2023;
декларация ИП по УСН за весь 2023 год — срок 25.04.2024;
окончательная уплата УСН ИП за 2023 год — в 2024 году срок с учетом переноса приходился на 02.05.2024.
Теперь разберем вторую часть вопроса. Предприниматель получил доход либо иное поступление в сентябре, а расходы возникли только 20 октября. Можно ли дождаться этих расходов и за счет них не платить аванс за январь–сентябрь?
В общем случае нет. При расчете за 9 месяцев заканчиваем отчетный период 30 сентября. Расход, который в соответствии с правилами УСН признается только 20 октября, попадает уже в расчет следующего периода.
Он сможет повлиять на годовую налоговую базу за 2023 год, поскольку год включает все месяцы с января по декабрь, но задним числом уменьшить налоговую базу за 9 месяцев октябрьский расход не должен.
Посмотрим на простой пример.
Предположим, к 30 сентября 2023 года у предпринимателя имеется:
доход — 500 000 рублей;
признаваемые расходы января–сентября — 100 000 рублей.
Налоговая база за 9 месяцев составит:
500 000 − 100 000 = 400 000 рублей.
При ставке 15 % налог, исчисленный нарастающим итогом, составит:
400 000 × 15 % = 60 000 рублей.
Если ранее авансовые платежи не начислялись, получим к уплате за 9 месяцев 60 000 рублей.
Допустим, 20 октября предприниматель несет еще 200 000 рублей признаваемых расходов.
Эти 200 000 рублей не переносим искусственно в сентябрь. При расчете годового УСН они смогут уменьшить налоговую базу 2023 года, если соответствуют статье 346.16 НК РФ и выполнены условия признания расходов.
При УСН «Доходы минус расходы» недостаточно посмотреть только на дату банковского платежа. Разберем подробнее несколько условий.
Во-первых, расход должен относиться к перечню расходов, предусмотренному статьей 346.16 НК РФ. Этот перечень имеет специальное значение для УСН: не каждая экономически обоснованная трата предпринимателя автоматически уменьшает налоговую базу.
Во-вторых, расходы в общем случае признаются после фактической оплаты.
В-третьих, для отдельных категорий расходов предусмотрены дополнительные условия. Особенно это важно для стоимости товаров, приобретенных для последующей перепродажи.
ФНС разъясняла, что стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, при УСН учитывается в расходах по мере реализации этих товаров. Одной оплаты поставщику недостаточно.
Поэтому сначала выясним, что именно произошло 20 октября.
Предположим, предприниматель 20 октября оплатил поставщику товары, которые планирует в дальнейшем продавать через маркетплейс.
Не будем автоматически считать всю перечисленную поставщику сумму расходом по УСН на 20 октября.
Для покупных товаров действует специальный порядок: расходы по их стоимости признаются по мере реализации товаров при соблюдении условия оплаты. ФНС приводит именно такой порядок применения пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Следовательно, если товар на 20 октября только куплен, но покупателям еще не реализован, его покупная стоимость может пока не уменьшать базу УСН даже за год.
Разберем пример.
20 октября ИП оплатил поставщику 300 000 рублей за партию товаров.
До 31 декабря через маркетплейс реализована только половина соответствующей партии.
В этом случае не будем механически относить все 300 000 рублей на расходы только по банковскому платежу. Определим стоимость товаров, соответствующую фактически реализованной части, применяя выбранный и предусмотренный налоговым законодательством способ оценки.
Таким образом, фраза технической поддержки «товар не был реализован, поэтому налог платить не нужно» сформулирована слишком широко. Отсутствие реализации конкретного товара действительно может влиять на момент признания стоимости этого товара в расходах, но оно не отменяет уже возникшие в январе–сентябре доходы и не отменяет обязанность рассчитать авансовый платеж за 9 месяцев.
Теперь рассмотрим другой вариант. Допустим, расход 20 октября — это не стоимость товара, а агентское или комиссионное вознаграждение маркетплейса.
Для предпринимателя на УСН «Доходы минус расходы» комиссия маркетплейса при выполнении требований законодательства может учитываться в расходах. При этом отдельно проверим дату признания такого расхода и подтверждающие документы.
Важно не уменьшать сам доход от продажи на удержанную маркетплейсом комиссию. ФНС разъясняет, что при посреднической продаже выручку продавца определяем в полной сумме, не исключая из дохода вознаграждение агента. У налогоплательщика с объектом «Доходы минус расходы» удержанное агентское вознаграждение рассматриваем отдельно как расход при соблюдении условий его признания.
Посмотрим на пример.
Покупатель заплатил за товар 10 000 рублей.
Маркетплейс удержал свое вознаграждение 1 500 рублей.
На расчетный счет ИП перечислено 8 500 рублей.
Не будем считать доходом только 8 500 рублей исключительно потому, что именно эта сумма поступила от маркетплейса. При посреднической модели необходимо анализировать полную выручку от покупателя и условия агентского договора. Вознаграждение посредника не является основанием просто уменьшить сумму дохода. ФНС прямо указывает, что доход продавца не уменьшается на агентское вознаграждение, удержанное из выручки.
Для объекта «Доходы минус расходы» затем отдельно учтем допустимое агентское вознаграждение в расходах при наличии оснований.
При работе с маркетплейсом отдельно проверим дату дохода. Не будем ориентироваться исключительно на дату, когда маркетплейс перечислил деньги на банковский счет продавца.
В посреднических отношениях важно определить момент, когда покупатель заплатил маркетплейсу и у продавца возникло право распоряжаться соответствующим доходом. Современные разъяснения ФНС по торговле через маркетплейсы исходят из того, что доход продавца при посреднической схеме определяется с учетом поступления оплаты посреднику, а не только последующего перечисления остатка продавцу.
Поэтому для расчета УСН проверим отчеты маркетплейса, агентский договор и сведения о фактических оплатах покупателей.
Например, покупатель оплатил товар маркетплейсу 28 сентября, а маркетплейс перечислил продавцу деньги 5 октября.
Не будем автоматически относить доход к октябрю только по банковской выписке ИП. Проанализируем посреднические отношения и дату возникновения дохода по правилам статьи 346.17 НК РФ.
Это особенно важно на границе отчетных периодов — в конце марта, июня, сентября и декабря.
Формулировку «ИП внес на расчетный счет сумму 22.09» можно понять и иначе. Возможно, речь идет не о выручке от покупателей и не о выплате маркетплейса, а о том, что предприниматель самостоятельно пополнил свой расчетный счет личными денежными средствами.
В таком случае само пополнение расчетного счета собственными деньгами ИП не является доходом по УСН. ФНС разъясняла, что личные средства индивидуального предпринимателя, внесенные им на собственный расчетный счет, не признаются доходом, поскольку такое поступление не связано с реализацией либо с внереализационным доходом.
Это принципиально меняет расчет.
Например, предприниматель перевел со своей личной карты на предпринимательский расчетный счет 300 000 рублей с назначением «Пополнение собственными средствами».
Не будем включать эти 300 000 рублей в КУДиР как доход только по причине появления денег на расчетном счете.
Поэтому перед расчетом обязательно выясним происхождение сентябрьского поступления:
если это оплата покупателя — анализируем как доход от реализации;
если это средства, перечисленные маркетплейсом за реализованные товары, — анализируем отчет посредника и полную сумму выручки;
если это личные деньги самого ИП — не признаем их доходом УСН;
если это заем — проверим правила статьи 251 НК РФ и условия договора;
если это возврат ранее перечисленных средств — установим экономическую природу операции;
если это аванс покупателя — учитываем особенности кассового метода УСН.
Таким образом, одной банковской выписки недостаточно. Нам необходимо правильно квалифицировать каждое поступление.
Теперь соберем расчет в практический алгоритм.
Сначала определим все доходы, учитываемые для целей УСН, с 1 января по 30 сентября 2023 года.
Затем определим расходы, которые не просто оплачены к 30 сентября, а действительно соответствуют условиям признания в налоговом учете УСН.
Получим налоговую базу:
Доходы за 9 месяцев − признаваемые расходы за 9 месяцев.
Если результат положительный, умножим его на применяемую налоговую ставку.
Затем вычтем ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Упрощенно формула будет выглядеть так:
Авансовый платеж к доплате за 9 месяцев = налог, рассчитанный нарастающим итогом за январь–сентябрь − ранее исчисленные авансовые платежи.
При этом не забудем о специальных правилах повышенных ставок, если предприниматель в соответствующем периоде превышал установленные для обычной ставки показатели. В исходной ситуации дополнительных данных о таком превышении нет, поэтому продолжаем рассматривать обычную ставку 15 %.
Посмотрим на пример.
Доходы ИП с января по сентябрь — 1 200 000 рублей.
Признаваемые расходы с января по сентябрь — 700 000 рублей.
Налоговая база:
1 200 000 − 700 000 = 500 000 рублей.
Налог при ставке 15 %:
500 000 × 15 % = 75 000 рублей.
Допустим, за первый квартал и полугодие ранее уже было исчислено авансовых платежей на 30 000 рублей.
Тогда к доплате за 9 месяцев:
75 000 − 30 000 = 45 000 рублей.
Эти 45 000 рублей необходимо было отразить в уведомлении за 9 месяцев и обеспечить их уплату в установленный срок.
Если 20 октября возник расход на 200 000 рублей, он не изменит расчет января–сентября.
Зато при годовом расчете ситуация может быть уже другой.
Допустим, к концу 2023 года показатели стали следующими:
доходы за январь–декабрь — 1 500 000 рублей;
признаваемые расходы — 1 100 000 рублей.
Годовая налоговая база:
1 500 000 − 1 100 000 = 400 000 рублей.
Налог при ставке 15 %:
400 000 × 15 % = 60 000 рублей.
Мы видим, что налог нарастающим итогом за 9 месяцев в нашем примере составлял 75 000 рублей, а по итогам года из-за дополнительных расходов расчетный налог оказался 60 000 рублей.
Это не означает, что авансовый платеж за 9 месяцев изначально не нужно было платить. На дату его расчета предприниматель должен был исходить из показателей первых девяти месяцев.
По итогам года уже проведем окончательный расчет с учетом всех признаваемых операций четвертого квартала.
Такая ситуация возможна при объекте «Доходы минус расходы». Например, основная часть доходов получена в первой половине года, а крупные признаваемые расходы возникли в четвертом квартале.
Не будем из этого делать вывод, что авансовые платежи можно было не перечислять в установленные сроки.
Авансы рассчитываются по фактическим показателям соответствующих отчетных периодов. Если по итогам года сумма налога уменьшилась, учитываем ранее исчисленные авансовые платежи при окончательном расчете и анализируем состояние ЕНС.
Именно поэтому в налоговом учете важно различать:
обязанность правильно исчислить авансовый платеж на конкретную отчетную дату;
окончательный результат деятельности за весь календарный год.
Разберем утверждение технической поддержки о том, что «так как товар не был реализован, платить налог не нужно».
Такой вывод нельзя применять ко всему расчету УСН.
Если речь идет только о покупной стоимости конкретного товара, действительно существует правило: стоимость товаров для дальнейшей перепродажи относится в расходы по мере реализации этих товаров при выполнении других предусмотренных условий.
Но это правило касается расходов на приобретение товаров. Оно не означает, что предприниматель освобождается от авансового платежа по всем остальным операциям.
Предположим, ИП в сентябре получил доход от ранее проданных товаров в размере 1 000 000 рублей. Одновременно он приобрел новую партию товара за 600 000 рублей, которую до 30 сентября не продал.
Нельзя рассуждать так: «Есть непроданный товар, следовательно, налога нет».
Сначала рассчитаем доходы. Затем проверим, какие расходы имеют право уменьшить налоговую базу именно на 30 сентября. Если стоимость новой партии еще не соответствует условиям признания расходов, не будем учитывать ее раньше времени.
При агентском договоре с маркетплейсом часто возникает еще одна ошибка: предприниматель отражает в доходах только деньги, которые фактически получил после удержания комиссии.
Рассмотрим подробнее.
Допустим:
покупатель оплатил 100 000 рублей;
маркетплейс удержал 15 000 рублей вознаграждения;
на расчетный счет продавца перечислено 85 000 рублей.
Не будем автоматически считать налоговым доходом только 85 000 рублей. ФНС разъясняла, что доход налогоплательщика на УСН не уменьшается на сумму агентского вознаграждения, удержанного посредником из выручки.
При объекте «Доходы минус расходы» логика состоит из двух операций:
сначала правильно определим полную сумму дохода от реализации;
затем отдельно признаем комиссию маркетплейса в расходах, если она соответствует требованиям главы 26.2 НК РФ и имеется надлежащее документальное подтверждение.
Не будем сворачивать эти две величины в одну только потому, что маркетплейс перечисляет продавцу уже уменьшенную сумму.
Чтобы правильно определить доходы и расходы, не ограничимся банковской выпиской. При посреднической торговле посмотрим документы и сведения маркетплейса.
Проверим агентский или комиссионный договор.
Определим, от чьего имени действует маркетплейс.
Проверим отчеты агента или комиссионера.
Определим даты реализации товаров покупателям.
Определим даты поступления денег от покупателей посреднику.
Выделим полную сумму выручки.
Отдельно определим комиссию маркетплейса.
Отдельно проанализируем расходы на логистику, хранение, продвижение и другие услуги.
Сопоставим возвраты товаров и возвраты денежных средств.
Сверим полученные показатели с КУДиР.
Такой подход особенно важен на границе сентября и октября: перечисление маркетплейсом денег на расчетный счет продавца может происходить не в ту же дату, когда соответствующая операция влияет на налоговый учет.
Теперь рассмотрим практическую часть в 1С:Бухгалтерия 8.
Для отражения посреднических продаж в типовой конфигурации используем функциональность работы с комиссионерами и маркетплейсами. В версиях 1С:Бухгалтерия 8 соответствующие операции доступны в разделе продаж, в том числе через рабочее место Маркетплейсы и комиссионеры и документы отчетов комиссионера. В материалах 1С этот механизм прямо предусмотрен для работы с посреднической торговлей.
При отражении операций не будем заменять отчет маркетплейса одним документом поступления денег на расчетный счет.
Нам требуется показать экономическую сущность операций:
передачу товара посреднику, если это требуется применяемой схемой учета;
реализацию товара конечному покупателю;
отчет посредника о продажах;
вознаграждение маркетплейса;
дополнительные услуги;
поступление денежных средств;
возвраты покупателям;
признание доходов и расходов для КУДиР.
Для конкретной версии программы названия отдельных команд могут различаться, поэтому ориентируемся прежде всего на экономический смысл документов и актуальный релиз конфигурации.
После отражения всех операций выполним расчет УСН.
В 1С:Бухгалтерия 8 расчет связан с регламентными операциями закрытия периода. Проверим Расчет налога УСН и расшифровку показателей, из которых программа сформировала налоговую базу.
Не будем ориентироваться только на итоговую сумму к уплате. Откроем расшифровку и проверим:
какие доходы программа включила в расчет за январь–сентябрь;
какие расходы признаны для УСН;
не попали ли в сентябрь расходы, которые относятся к октябрю;
правильно ли учитывается стоимость покупных товаров;
правильно ли отражены отчеты маркетплейса;
не отражается ли доход от маркетплейса только в сумме за вычетом комиссии;
верно ли учтено агентское вознаграждение;
учтены ли ранее исчисленные авансовые платежи;
какая сумма получилась к доплате за 9 месяцев.
Если программа рассчитала сумму неверно, сначала ищем ошибку в первичных документах и регистрах налогового учета, а не корректируем итоговый налог произвольной ручной операцией.
После правильного расчета сформируем Уведомление об исчисленных суммах налогов.
В 2023 году для авансового платежа УСН за 9 месяцев такое уведомление необходимо было представить не позднее 25 октября. ФНС указывала для него код отчетного периода 34/03.
В 1С проверим, что уведомление сформировано именно на сумму авансового платежа, подлежащую уплате по итогам 9 месяцев, а не на всю сумму налога, исчисленную нарастающим итогом без учета предыдущих авансов.
Например:
налог нарастающим итогом за 9 месяцев — 90 000 рублей;
ранее исчисленные авансы — 40 000 рублей;
доплата за 9 месяцев — 50 000 рублей.
В уведомлении должна учитываться именно соответствующая сумма обязательства по сроку уплаты за 9 месяцев, то есть в данном упрощенном примере 50 000 рублей.
Отдельно разберем замечание из обсуждения: если на ЕНС достаточно денег, дополнительно перечислять их не нужно.
Это действительно важный момент. С 1 января 2023 года всем организациям и предпринимателям открыт единый налоговый счет. Денежные средства вносятся единым налоговым платежом, а затем учитываются при погашении налоговых обязательств. ФНС определяет ЕНС как способ учета начисленных и уплаченных налогов и взносов и указывает, что счет пополняется ЕНП до наступления сроков уплаты.
Поэтому не будем смешивать:
расчетный счет предпринимателя в банке и единый налоговый счет в ФНС.
Если деньги находятся просто на обычном расчетном счете ИП в банке, обязанность по уплате налога этим не исполняется.
Если же деньги уже перечислены как ЕНП и образуют достаточное положительное сальдо ЕНС, второй раз перечислять ту же сумму не нужно. Важно, чтобы к сроку уплаты на ЕНС было достаточно средств для погашения соответствующей обязанности и необходимые сведения об исчисленном авансе были корректно представлены.
Предположим, авансовый платеж по УСН за 9 месяцев составил 40 000 рублей.
На ЕНС предпринимателя уже имеется положительное сальдо 70 000 рублей.
Не будем перечислять еще 40 000 рублей только потому, что приближается 30 октября.
Проверим:
нет ли других обязательств с более ранним или одновременно наступающим сроком, на которые будут распределены деньги;
представлено ли уведомление по УСН;
достаточным ли останется положительное сальдо для погашения авансового платежа.
Если после учета остальных обязательств средств достаточно, дополнительное пополнение ЕНС не требуется.
Теперь рассмотрим обратную ситуацию. При объекте «Доходы минус расходы» возможен случай, когда признаваемые расходы за январь–сентябрь превышают доходы.
Например:
доходы — 600 000 рублей;
расходы — 700 000 рублей.
Налоговая база для расчета обычного авансового платежа за 9 месяцев положительного значения не имеет.
В такой ситуации авансовый платеж за 9 месяцев может отсутствовать.
Не будем платить налог только ради самого факта наступления 30 октября. Сначала всегда выполняем расчет.
Но важно, чтобы речь шла именно о признаваемых расходах. Наличие оплаченных, но еще не реализованных товаров само по себе не означает наличие налогового расхода на ту же сумму.
Нет, минимальный налог по УСН «Доходы минус расходы» рассчитываем по итогам налогового периода, то есть года, а не по итогам первого квартала, полугодия или 9 месяцев.
Поэтому, если по итогам 9 месяцев расходы превысили доходы и обычный авансовый платеж отсутствует, не будем рассчитывать за сентябрь отдельный минимальный налог 1 %.
К вопросу о минимальном налоге вернемся при окончательном расчете за весь 2023 год.
По итогам года сравним налог, рассчитанный исходя из объекта «Доходы минус расходы», с минимальным налогом, исчисляемым в предусмотренном НК РФ порядке от полученных доходов.
Иногда возникает практическое желание дождаться документов октября и пересчитать аванс за 9 месяцев так, будто расход уже существовал в сентябре. Не будем так делать.
Отчетный период имеет четкую границу. Для расчета за 9 месяцев берем только те операции, которые в соответствии с правилами главы 26.2 НК РФ признаются не позднее 30 сентября.
Если:
услуга оказана и оплачена только в октябре;
товар реализован только в октябре;
комиссия маркетплейса признана только в октябре;
другие необходимые условия признания расходов выполнены только в октябре,
то соответствующие суммы влияют уже на показатели следующего периода.
Это нормальная особенность авансового порядка уплаты налога. В течение года размер налоговой базы может существенно меняться.
Теперь применим все сказанное непосредственно к ситуации автора.
Предположим, 22 сентября возник именно учитываемый доход от предпринимательской деятельности.
Если этот доход относится к периоду января–сентября, включим его в расчет авансового платежа за 9 месяцев.
Расход, условия признания которого выполнены только 20 октября, в расчет за 9 месяцев не включаем.
Следовательно, ситуация может выглядеть так:
22.09.2023 — признаем доход;
30.09.2023 — определяем показатели за 9 месяцев;
до 25.10.2023 — представляем уведомление об исчисленной сумме, если имеется аванс к уплате;
20.10.2023 — возникает расход, относящийся уже к расчету следующего периода;
30.10.2023 — крайний срок уплаты авансового платежа за 9 месяцев 2023 года.
Обратим внимание: то, что расход возник 20 октября раньше фактической даты уплаты аванса 30 октября, не позволяет включить октябрьский расход в базу января–сентября. Период определяется не датой перечисления самого налога, а границей отчетного периода.
Это важный нюанс. Предприниматель может рассуждать следующим образом: «На момент, когда я реально плачу налог 30 октября, расход уже понесен 20 октября, значит, его можно учесть».
Такой подход неверен.
Не определяем налоговую базу по состоянию на день, когда физически перечисляем налог.
Мы рассчитываем авансовый платеж за отчетный период, закончившийся 30 сентября.
Поэтому операция 20 октября хронологически произошла раньше срока платежа, но все равно произошла уже после окончания отчетного периода.
Посмотрим на временную последовательность:
30 сентября — заканчивается отчетный период;
20 октября — возникает новый расход;
25 октября — срок уведомления о сумме аванса за уже закончившиеся 9 месяцев;
30 октября — срок уплаты этого аванса.
Следовательно, при расчете аванса «замораживаем» налоговые показатели на 30 сентября, а не на 20 или 30 октября.
Рассмотрим ситуацию, которая особенно характерна для маркетплейсов.
Предприниматель купил товар раньше, оплатил его поставщику, но сам товар был реализован покупателю только 20 октября.
В этом случае стоимость товара для целей УСН может быть признана в расходах в связи с его реализацией именно в четвертом квартале, если выполнены остальные условия.
ФНС подтверждает, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации таких товаров.
Следовательно:
до 30 сентября товар еще не реализован — его стоимость не относим к расходам за 9 месяцев только по факту приобретения;
20 октября товар реализован — рассматриваем признание соответствующей стоимости уже в четвертом квартале;
при расчете годового налога за 2023 год этот расход сможет участвовать в общей налоговой базе при соблюдении всех условий.
Если речь действительно идет о непроданном товаре, а на расчетный счет в сентябре поступили какие-то денежные средства, выясним их основание.
Не будем автоматически называть любое поступление выручкой.
Это могут быть:
аванс от покупателя;
оплата уже реализованного товара;
перечисление маркетплейсом накопленной выручки;
возврат обеспечительного платежа;
возмещение;
собственные деньги ИП;
заемные средства;
другое поступление.
У каждого варианта своя налоговая квалификация. Поэтому сначала читаем назначение платежа, договор и отчет посредника, затем решаем, является ли сумма доходом УСН.
Соберем типичные ошибки, которых следует избегать.
Не переносим срок аванса за 9 месяцев на весну следующего года. Если аванс рассчитан к уплате, исполняем обязанность в срок за соответствующий отчетный период.
Не путаем 25 и 30 октября 2023 года. 25 октября — уведомление, 30 октября — крайний срок уплаты аванса за 9 месяцев.
Не включаем октябрьские расходы в расчет января–сентября.
Не считаем расходом любую оплату поставщику товара. Для стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, проверяем факт последующей реализации.
Не уменьшаем выручку на комиссию маркетплейса. Доход и агентское вознаграждение отражаем раздельно.
Не считаем доходом собственные деньги ИП, внесенные на его расчетный счет.
Не определяем период только по банковскому перечислению маркетплейса. Проверяем агентскую схему и отчеты посредника.
Не рассчитываем минимальный налог за каждый квартал. Вопрос минимального налога решаем по итогам года.
Не перечисляем деньги повторно, если на ЕНС уже достаточно средств. Но проверяем положительное сальдо с учетом остальных обязательств.
Не исправляем расчет УСН в 1С вручную до проверки первичных документов. Сначала выясняем причину расхождения в доходах, расходах, документах маркетплейса и КУДиР.
После отражения операций в программе сформируем Книга доходов и расходов УСН и проверим записи за январь–сентябрь.
Нас прежде всего интересует, какие суммы программа считает доходами и расходами на 30 сентября.
Отдельно проверим сентябрьские операции.
Если в КУДиР появился доход, установим документ-основание.
Если поступление было собственными средствами ИП, исправим налоговую квалификацию операции, а не будем искусственно создавать расход для компенсации ошибочно отраженного дохода.
Если доход относится к продажам через маркетплейс, сверим его с отчетом агента.
Если расход по товару отсутствует, проверим, был ли этот товар оплачен и реализован к 30 сентября.
Если товар реализован только в октябре, отсутствие его стоимости в расходах января–сентября может быть правильным результатом.
Проверим настройку УСН и объект налогообложения Доходы минус расходы.
Проверим налоговую ставку, применяемую к деятельности ИП.
Проведем все банковские документы по 30 сентября включительно.
Отразим документы маркетплейса за соответствующий период.
Проверим Отчет комиссионера или используемый в версии программы механизм Маркетплейсы и комиссионеры.
Проверим поступления собственных средств и исключим их ошибочное отражение в налоговых доходах.
Сформируем Книга доходов и расходов УСН.
Проверим признание покупных товаров в расходах.
Выполним регламентный Расчет налога УСН за сентябрь.
Расшифруем рассчитанную налоговую базу.
Сопоставим налог нарастающим итогом с ранее начисленными авансовыми платежами.
Определим аванс к доплате за 9 месяцев.
Сформируем Уведомление об исчисленных суммах налогов.
Проверим состояние Единый налоговый счет.
При необходимости пополним ЕНС до установленного срока.
Если сейчас анализируем ситуацию задним числом и выясняем, что авансовый платеж за 9 месяцев 2023 года был рассчитан, но своевременно не уплачен, не будем пытаться исправить историю тем, что впоследствии годовая налоговая база уменьшилась.
Сначала восстановим правильный расчет именно на 30 сентября 2023 года.
Определим:
какой авансовый платеж должен был быть исчислен;
какое уведомление должно было быть представлено;
какое сальдо ЕНС имелось на дату срока уплаты;
была ли обязанность фактически погашена;
какие суммы впоследствии были отражены в годовой декларации.
После этого сверим сведения с данными ФНС по ЕНС. Не будем ориентироваться только на бухгалтерский остаток в программе: для расчетов с бюджетом важно сопоставить его с фактическими данными налогового органа.
Если после правильного расчета за 9 месяцев авансового платежа к уплате действительно нет, ситуация отличается от случая, когда налог рассчитан, но предприниматель просто решил отложить его до конца года.
Поэтому сначала рассчитываем налог, а уже затем определяем обязанность по уведомлению.
ФНС в разъяснениях по ЕНС за 2023 год указывала, что уведомление по авансовому платежу УСН подается при наличии исчисленной суммы к уплате; в материалах ФНС также приводился пример отсутствия необходимости в уведомлении, когда при объекте «Доходы минус расходы» расходы превышают доходы и авансовый платеж не возникает.
Не будем использовать это правило для искусственного ухода от уведомления, если по данным КУДиР и налогового расчета сумма фактически имеется.
Исходная формулировка содержит важную неопределенность: «ИП внес на р/с сумму 22.09».
Именно эта операция может полностью изменить ответ относительно самого наличия авансового платежа.
Если речь идет о выручке — учитываем правила признания доходов.
Если речь идет о личных средствах предпринимателя — они не образуют налогового дохода. ФНС прямо разъясняет, что собственные денежные средства ИП, положенные им на свой счет, не связаны с реализацией или внереализационным доходом и в налоговую базу УСН не включаются.
Поэтому не будем решать вопрос только по дате 22 сентября. Сначала определим содержание операции.
Предположим, ИП начал деятельность в сентябре.
22 сентября он перевел на предпринимательский расчетный счет 500 000 рублей собственных сбережений для закупки товара.
До 30 сентября продаж не было.
Доходов от покупателей и других учитываемых доходов не возникло.
Тогда не будем признавать 500 000 рублей налоговым доходом только из-за их появления на банковском счете.
Соответственно, может оказаться, что налоговой базы и авансового платежа за 9 месяцев у предпринимателя действительно нет.
Но причиной будет не то, что «товар еще не продан и расходы будут только в октябре», а то, что сентябрьское пополнение было собственными средствами и не являлось налогооблагаемым доходом.
Теперь предположим другое.
22 сентября предприниматель получил 500 000 рублей выручки от реализации товаров.
Признаваемых расходов к 30 сентября у него нет.
Тогда при ставке 15 % налог нарастающим итогом составит:
500 000 × 15 % = 75 000 рублей.
Если ранее в году авансов не было, получим к доплате 75 000 рублей.
Если 20 октября предприниматель оплатил расходы на 300 000 рублей, это не отменит обязанность, рассчитанную по итогам января–сентября.
Эти расходы рассмотрим уже при следующем расчете при условии, что они соответствуют перечню расходов и выполнены специальные условия их признания.
Разберем более близкую к исходной ситуации модель.
ИП продает товары через маркетплейс по агентской схеме.
До конца сентября покупатели приобрели товаров на 400 000 рублей.
Маркетплейс удержал свое вознаграждение 60 000 рублей.
На расчетный счет предпринимателя поступило 340 000 рублей.
Не будем автоматически отражать доход только в сумме 340 000 рублей. Проанализируем полную выручку, полученную через посредника. Вознаграждение маркетплейса при объекте «Доходы минус расходы» рассматриваем отдельно в составе допустимых расходов. ФНС подтверждает, что агентское вознаграждение не уменьшает сам показатель дохода.
Допустим, стоимость проданных товаров, которая соответствует условиям признания расходов, составляет 200 000 рублей, а комиссия маркетплейса в размере 60 000 рублей также соответствует требованиям для учета.
В упрощенном примере получим:
доход — 400 000 рублей;
расходы — 260 000 рублей;
налоговая база — 140 000 рублей;
налог при ставке 15 % — 21 000 рублей.
Именно этот расчет, а не остаток денег на банковском счете, является отправной точкой для определения аванса.
Соберем все решение в короткую, но последовательную схему.
Определим природу поступления от 22 сентября. Если это собственные средства ИП, не включаем их в доход УСН. Если это предпринимательская выручка, учитываем ее по правилам главы 26.2 НК РФ.
Проверим операции маркетплейса. Не ограничиваемся суммой, перечисленной на расчетный счет после удержания комиссии.
Определим доходы с 1 января по 30 сентября.
Определим только те расходы, которые могут быть признаны не позднее 30 сентября.
Не включаем октябрьские расходы в расчет за 9 месяцев.
По товарам для перепродажи проверим факт их реализации. Стоимость таких товаров признается по мере реализации при выполнении предусмотренных условий.
Рассчитаем налоговую базу нарастающим итогом.
Применим ставку 15 %, если именно такая ставка действует для ИП.
Вычтем ранее исчисленные авансовые платежи.
Определим сумму к доплате за 9 месяцев.
Если аванс есть, за 2023 год представим уведомление не позднее 25.10.2023. Для периода использовался код 34/03.
Обеспечим достаточное положительное сальдо ЕНС.
Авансовый платеж за 9 месяцев 2023 года уплачиваем не позднее 30.10.2023.
Расходы четвертого квартала учитываем при последующем расчете и по итогам года при выполнении условий их признания.
По итогам 2023 года выполняем окончательный расчет УСН с зачетом ранее начисленных авансовых платежей.
В рассматриваемой ситуации сначала не будем связывать срок уплаты авансового платежа с тем, когда предприниматель понес расходы по работе с маркетплейсом. Срок уплаты установлен НК РФ и от даты конкретного октябрьского расхода не зависит.
Если по состоянию на 30 сентября 2023 года у ИП на УСН «Доходы минус расходы» получился авансовый платеж к уплате, его нужно было уплатить не позднее 30 октября 2023 года. Причина переноса с 28 на 30 октября состояла в том, что 28 октября 2023 года приходилось на выходной день. ФНС прямо указывала 30 октября в качестве срока уплаты авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2023 года.
25 октября 2023 года — это срок представления уведомления об исчисленном авансовом платеже по УСН. Для 9 месяцев использовался код отчетного периода 34/03.
До окончания апреля 2024 года откладывать авансовый платеж нельзя. Весной 2024 года уже наступал срок годовой отчетности и окончательной уплаты налога за весь 2023 год. ИП должен был представить декларацию по УСН за 2023 год не позднее 25 апреля 2024 года, а срок окончательной уплаты годового налога в 2024 году с учетом переноса приходился на 2 мая 2024 года.
Расходы, которые признаются только 20 октября, в расчет за январь–сентябрь не включаем. Они относятся уже к четвертому кварталу и смогут повлиять на годовой результат при выполнении требований статьи 346.16 и статьи 346.17 НК РФ.
Если 20 октября предприниматель только оплатил товары для дальнейшей перепродажи, отдельно проверим факт их реализации: покупная стоимость таких товаров учитывается в расходах по мере реализации, поэтому одного факта оплаты недостаточно.
Если расходы связаны с комиссией маркетплейса, не вычитаем комиссию непосредственно из дохода. Сначала отражаем выручку в установленном размере, а затем при объекте «Доходы минус расходы» отдельно рассматриваем агентское вознаграждение как расход.
И наконец, обязательно выясним, что означает фраза «ИП внес сумму на расчетный счет 22 сентября». Если предприниматель просто пополнил собственный расчетный счет своими личными деньгами, это не доход по УСН, и само такое пополнение не создает авансовый налог. ФНС подтверждает, что личные средства ИП, внесенные на его счет, не признаются доходом от предпринимательской деятельности.
В 1С:Бухгалтерия 8 проверим операции через Книга доходов и расходов УСН, Расчет налога УСН, документы работы с посредником и функциональность Маркетплейсы и комиссионеры. После корректного расчета сформируем Уведомление об исчисленных суммах налогов и проверим состояние ЕНС. Не будем корректировать налог вручную, пока не удостоверимся, что правильно отражены сентябрьские доходы, октябрьские расходы и посреднические операции маркетплейса.
Таким образом, в стандартной ситуации ответ следующий: авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2023 года — до 30 октября 2023 года, уведомление — до 25 октября 2023 года. Расходы, признанные только 20 октября, не уменьшают налоговую базу за 9 месяцев. Но если сумма, поступившая 22 сентября, была не выручкой, а собственными средствами ИП, сначала исключим ее из налоговых доходов и заново определим, возникает ли вообще авансовый платеж.
Информация носит справочный характер