Рассмотрим ситуацию: индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «Доходы», но своевременно не подал уведомление об исчисленном авансовом платеже по УСН за первое полугодие 2023 года. Срок представления такого уведомления истек 25 июля 2023 года. После этого был принят Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, который изменил порядок уменьшения УСН на страховые взносы ИП за себя и распространил новые правила на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.
Разберем, можно ли после истечения срока все-таки представить уведомление за полугодие, учесть в нем фиксированные страховые взносы в размере 45 842 руб., уменьшить авансовый платеж на дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 руб. и затем использовать неучтенную часть взносов при расчете УСН за 9 месяцев и за год.
В рассматриваемой ситуации пропущенное уведомление за полугодие 2023 года можно и нужно представить. При расчете суммы авансового платежа применим новые правила Федерального закона № 389-ФЗ, поскольку они распространяются на отношения с 01.01.2023. ИП на УСН «Доходы» вправе уменьшить авансовый платеж на страховые взносы за себя, подлежащие уплате за 2023 год, даже если на момент уменьшения они фактически еще не перечислены.
При этом не будем просто указывать в уведомлении всю сумму налога, рассчитанную с начала года. Уведомление по УСН имеет свою особенность: в нем показываем сумму авансового платежа, относящуюся именно к конкретному сроку уплаты. Поэтому сначала рассчитаем УСН нарастающим итогом за полугодие, уменьшим его на допустимые страховые взносы, затем учтем ранее исчисленный авансовый платеж за I квартал и только после этого определим сумму для уведомления с кодом периода 34/02.
С 1 января 2023 года большинство налогов и страховых взносов перечисляются посредством единого налогового платежа на единый налоговый счет. Чтобы ФНС понимала, какую часть находящихся на ЕНС денежных средств следует отнести к конкретному налогу, налогоплательщик в установленных случаях представляет уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов.
По УСН декларация в течение года не представляется. Декларацию подаем только по итогам налогового периода, то есть календарного года. При этом авансовые платежи необходимо уплачивать по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.
Поэтому ФНС не может узнать сумму очередного авансового платежа по УСН из декларации до наступления срока его уплаты. Для этого и используется уведомление об исчисленных суммах налогов по форме КНД 1110355.
Для УСН в 2023 году применялись следующие сроки:
за I квартал уведомление представляли не позднее 25 апреля 2023 года, код периода 34/01;
за полугодие уведомление представляли не позднее 25 июля 2023 года, код периода 34/02;
за 9 месяцев уведомление представляли не позднее 25 октября 2023 года, код периода 34/03.
Авансовый платеж по УСН за полугодие 2023 года необходимо было уплатить не позднее 28 июля 2023 года.
Поэтому в исходной ситуации срок 25.07.2023 действительно пропущен. Но выясним главное: пропуск установленного срока не означает, что после 25 июля уведомление вообще нельзя представить.
Если уведомление вообще не представлялось, направьте его в налоговую инспекцию после обнаружения ошибки. Не ждите уведомления за 9 месяцев и не рассчитывайте, что годовая декларация автоматически исправит состояние ЕНС за июль.
Разберем по шагам:
пересчитайте авансовый платеж по УСН за полугодие 2023 года;
учтите страховые взносы по правилам, которые действуют для правоотношений с 01.01.2023;
определите не нарастающую сумму УСН за полугодие, а именно сумму аванса, относящуюся к сроку уплаты 28.07.2023;
сформируйте Уведомление об исчисленных суммах налогов;
укажите отчетный год 2023;
укажите период 34/02;
используйте КБК УСН с объектом «Доходы» 18210501011010000110;
укажите соответствующий ОКТМО;
отправьте уведомление в ФНС;
после приема документа проверьте состояние ЕНС и распределение обязанности.
Если уведомления за полугодие раньше вообще не было, не нужно оформлять какое-то специальное заявление о восстановлении срока. Представьте само уведомление с правильным периодом и правильной суммой.
То обстоятельство, что установленный срок уже истек, означает наличие просрочки представления документа, но не отменяет обязанности сообщить ФНС сумму авансового платежа.
Теперь рассмотрим основную причину вопроса. Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ был принят уже после установленного срока уведомления за полугодие — после 25 июля 2023 года.
На первый взгляд может показаться, что воспользоваться новыми правилами при расчете уже прошедшего полугодия нельзя. Однако это не так.
Закон № 389-ФЗ прямо изменил для ИП порядок уменьшения налога по УСН и распространил соответствующие положения на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.
ФНС дополнительно разъяснила этот порядок в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@.
Поэтому при исправлении расчета за полугодие 2023 года применяйте уже новые правила, даже если установленная дата первоначального уведомления — 25.07.2023 — предшествовала дате принятия Закона № 389-ФЗ.
Именно обратное распространение новых правил на отношения с 01.01.2023 позволяет пересчитать авансовый платеж за полугодие с учетом страховых взносов, которые фактически еще не были уплачены.
До внесения изменений ситуация с ЕНС была сложнее. Для уменьшения УСН предпринимателям приходилось учитывать факт исполнения обязанности по страховым взносам, а при досрочном использовании денег, находящихся на ЕНС, применялись заявления о зачете в счет предстоящей обязанности.
Закон № 389-ФЗ упростил порядок.
Для ИП на УСН с объектом «Доходы» пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ стал позволять уменьшать налог и авансовые платежи на страховые взносы за себя, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде.
Теперь для такого уменьшения не требуется, чтобы фиксированный страховой взнос уже был фактически перечислен.
Также не требуется:
досрочно перечислять фиксированный взнос только ради уменьшения УСН;
иметь положительное сальдо ЕНС на соответствующую сумму;
подавать заявление о зачете положительного сальдо в счет предстоящей обязанности по фиксированным взносам.
ФНС прямо подтвердила этот подход в письме № СД-4-3/10872@.
Поэтому для расчета УСН за 2023 год разделяйте два события:
первое событие — уменьшение УСН на страховые взносы;
второе событие — фактическая уплата самих страховых взносов.
После Закона № 389-ФЗ первое событие не обязательно должно происходить после второго.
Да, для ИП на УСН «Доходы» в 2023 году можно было использовать при уменьшении авансового платежа всю сумму фиксированных страховых взносов за себя, подлежащих уплате за 2023 год, — 45 842 руб.
ФНС и специалисты 1С после принятия Закона № 389-ФЗ разъясняли, что предприниматель вправе самостоятельно определять, в каком отчетном периоде 2023 года использовать соответствующую сумму в пределах страховых взносов, подлежащих уплате.
То есть не обязательно делить 45 842 руб. на четыре части и использовать фиксированные взносы поквартально.
Можно, например:
использовать часть фиксированного взноса при расчете за I квартал;
оставшуюся часть использовать за полугодие;
использовать всю доступную сумму за полугодие, если ранее она не учитывалась;
перенести неиспользованную сумму на расчет за 9 месяцев или по итогам года.
Главное правило — не учитывать одни и те же страховые взносы повторно.
Если все 45 842 руб. уже полностью уменьшили авансовый платеж за полугодие, эти же 45 842 руб. второй раз уменьшать УСН за 9 месяцев или за год нельзя.
Фиксированный размер страховых взносов ИП за себя за 2023 год составлял 45 842 руб.
Формальный срок уплаты приходился на 31 декабря 2023 года. Поскольку это был нерабочий день и далее следовали праздничные дни, фактический предельный срок переносился на первый рабочий день 2024 года.
Однако перенос даты платежа на следующий календарный год не превращал взносы за 2023 год во взносы 2024 года для целей рассматриваемого уменьшения.
Специалисты 1С отдельно обращали внимание на этот нюанс: фиксированные взносы 45 842 руб. считаются подлежащими уплате за 2023 год и могут уменьшать УСН за 2023 год, несмотря на календарный перенос крайнего срока фактической уплаты.
Поэтому не исключайте 45 842 руб. из расчета только потому, что фактически перечислить их можно было в январе 2024 года.
Да. Для 2023 года ФНС предусмотрела специальное переходное правило и разрешила использовать для уменьшения УСН также страховые взносы в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., рассчитанные за 2023 год.
По общему сроку такие взносы за 2023 год необходимо было уплатить не позднее 1 июля 2024 года.
Но в письме ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ разъяснено, что дополнительный страховой взнос 1% за расчетный период 2023 года налогоплательщик вправе признать подлежащим уплате для целей уменьшения УСН:
либо в 2023 году;
либо в 2024 году.
Следовательно, если уже по итогам полугодия доход ИП превысил 300 000 руб., рассчитайте соответствующую сумму дополнительного взноса и используйте ее для уменьшения УСН за 2023 год в выбранном размере.
Посмотрим на простой пример.
Предположим, доход ИП на УСН «Доходы» с января по июнь 2023 года составил 1 500 000 руб.
Определим превышение:
1 500 000 - 300 000 = 1 200 000 руб.
Рассчитаем 1%:
1 200 000 × 1% = 12 000 руб.
Получаем дополнительный страховой взнос, рассчитанный исходя из уже полученного дохода, — 12 000 руб.
При применении специальных правил 2023 года предприниматель мог использовать эту сумму при уменьшении УСН за 2023 год до фактической уплаты взноса.
При этом контролируйте дальнейший учет.
Например, если к концу 9 месяцев доход увеличился до 3 000 000 руб., рассчитаем 1% уже нарастающим итогом:
3 000 000 - 300 000 = 2 700 000 руб.
2 700 000 × 1% = 27 000 руб.
Если за полугодие в уменьшение уже использовали 12 000 руб., повторно эти 12 000 руб. не берите.
Дополнительный потенциальный остаток составит:
27 000 - 12 000 = 15 000 руб.
Именно эту дополнительную сумму можно рассматривать при следующем расчете, если она не была использована раньше и соблюдаются остальные условия уменьшения.
Да. Не обязательно использовать все доступные страховые взносы в одном отчетном периоде.
Предприниматель вправе определить сумму уменьшения в пределах доступных взносов.
Например, у ИП имеются:
45 842 руб. фиксированных взносов за 2023 год;
12 000 руб. дополнительного взноса 1%, рассчитанного на основании доходов к концу полугодия.
Всего потенциально:
45 842 + 12 000 = 57 842 руб.
Если для уменьшения авансового платежа за полугодие достаточно только 40 000 руб., предприниматель может не пытаться искусственно использовать все 57 842 руб.
Оставшуюся часть взносов можно учесть при последующих расчетах в пределах установленных правил.
Но организуйте раздельный контроль:
сколько фиксированных взносов доступно всего;
сколько уже использовано в I квартале;
сколько дополнительно использовано за полугодие;
сколько остается на 9 месяцев и год;
какая часть взноса 1% уже была использована;
какая новая сумма 1% возникла из-за роста дохода.
Так мы исключим двойное уменьшение одного и того же налога на одни и те же страховые взносы.
Теперь выясним еще одно важное условие, которого в исходном вопросе недостаточно для автоматического вывода.
Если ИП не производит выплаты физическим лицам и работает без работников, налог по УСН «Доходы» можно уменьшить на соответствующие страховые взносы за себя без 50-процентного ограничения, вплоть до нуля.
Если ИП является работодателем и производит выплаты работникам, действует ограничение: налог и авансовые платежи в общем случае нельзя уменьшить более чем на 50%.
Поэтому перед использованием полной суммы 45 842 руб. и дополнительного 1% обязательно определите статус предпринимателя.
Для ИП без работников:
можно уменьшить рассчитанный УСН на допустимые страховые взносы вплоть до нулевой суммы налога.
Для ИП с работниками:
соблюдайте установленное пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ ограничение и контролируйте совокупную величину уменьшения.
Теперь перейдем к самому частому источнику ошибок.
Не указывайте в уведомлении весь налог по УСН, рассчитанный нарастающим итогом за январь–июнь.
УСН рассчитывается нарастающим итогом, но сумма уведомления определяется с учетом ранее исчисленного авансового платежа.
ФНС отдельно разъясняла: если, например, за I квартал исчислено 1 000 руб., а за полугодие нарастающим итогом получилось 3 000 руб., в уведомлении за полугодие нужно указать 2 000 руб., а не 3 000 руб.
Используйте следующую последовательность:
рассчитайте налог с доходов нарастающим итогом за полугодие;
уменьшите его на допустимые страховые взносы;
учтите ранее исчисленный аванс за I квартал;
получите сумму, относящуюся к сроку уплаты за полугодие;
именно эту сумму укажите в уведомлении 34/02.
Предположим, ИП работает без сотрудников, применяет ставку УСН 6% и за первое полугодие 2023 года получил доход 1 500 000 руб.
Доход за I квартал составлял 400 000 руб.
Допустим, за I квартал предприниматель уже исчислил авансовый платеж без рассматриваемого дополнительного уменьшения:
400 000 × 6% = 24 000 руб.
Теперь рассчитаем налог за полугодие:
1 500 000 × 6% = 90 000 руб.
Определим доступные для использования взносы.
Фиксированные взносы:
45 842 руб.
Дополнительный 1%:
(1 500 000 - 300 000) × 1% = 12 000 руб.
Всего:
45 842 + 12 000 = 57 842 руб.
Уменьшим налог за полугодие:
90 000 - 57 842 = 32 158 руб.
Теперь учтем ранее исчисленный авансовый платеж за I квартал:
32 158 - 24 000 = 8 158 руб.
Следовательно, при этих исходных данных в уведомлении за полугодие с кодом 34/02 укажем 8 158 руб., а не 32 158 руб. и не 90 000 руб.
Именно сумма 8 158 руб. относится к очередному сроку исполнения обязанности.
Рассмотрим другой вариант.
Предположим, после расчета УСН за полугодие, уменьшения на фиксированные взносы и 1%, а также учета аванса за I квартал дополнительной суммы к уплате не остается.
В 2023 году ФНС разъясняла: если сумма авансового платежа к уплате отсутствует, в том числе из-за уменьшения на страховые взносы, уведомление с нулевой суммой представлять не требуется.
Поэтому сначала выполните расчет.
Если итог за полугодие именно ноль, не создавайте уведомление только ради указания нулевой обязанности.
Но не путайте эту ситуацию с пропущенным положительным платежом.
Если после перерасчета получается, например, 8 158 руб., уведомление необходимо представить, пусть даже установленный срок уже истек.
Возможна еще более интересная ситуация.
Предположим, в I квартале предприниматель уже сообщил ФНС значительный авансовый платеж, а после применения новых правил Закона № 389-ФЗ выяснилось, что расчетный аванс за полугодие нарастающим итогом стал меньше ранее исчисленного аванса за I квартал.
Тогда разница может оказаться отрицательной.
Например:
аванс за I квартал — 24 000 руб.;
аванс за полугодие после уменьшения на взносы — 10 000 руб.
Разница:
10 000 - 24 000 = -14 000 руб.
В 2023 году вопрос отрицательных уведомлений первоначально не был прямо урегулирован НК РФ. ФНС дала рекомендации по их представлению в письме от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@.
Затем Федеральный закон № 389-ФЗ закрепил соответствующий механизм непосредственно в пункте 9 статьи 58 НК РФ. Норма об отрицательных уведомлениях начала применяться с 1 октября 2023 года.
Поэтому, если после перерасчета возникает отрицательная разница, не заменяйте ее нулем автоматически. Проанализируйте уже отраженную на ЕНС обязанность за предыдущий отчетный период и при необходимости используйте механизм уведомления с отрицательной суммой.
В «1С:Бухгалтерии 8» поддержка автоматического формирования отрицательного уведомления по УСН также была реализована в релизах программы 2023 года.
Да. Это еще одна особенность переходных правил.
ФНС разрешила предпринимателю самостоятельно определить, использовать ли дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 руб. за 2023 год для уменьшения:
УСН за 2023 год;
либо УСН за 2024 год.
Но соблюдайте обязательное условие:
одна и та же сумма дополнительного взноса не может уменьшать налог дважды.
Например, за 2023 год рассчитан дополнительный взнос 1% в размере 30 000 руб.
Если 20 000 руб. из него использовали при расчете УСН за 2023 год, в 2024 году рассматривайте для уменьшения только оставшиеся 10 000 руб.
Не включайте повторно все 30 000 руб.
Поскольку дополнительный взнос зависит от годового дохода, его сумма может увеличиваться по мере получения предпринимателем новых доходов.
Рассмотрим подробнее.
По итогам полугодия:
доход — 1 500 000 руб.;
1% — 12 000 руб.
По итогам 9 месяцев:
доход — 3 000 000 руб.;
1% — 27 000 руб.
По итогам года:
доход — 4 000 000 руб.;
1% — 37 000 руб.
Если за полугодие уже использовали 12 000 руб., за 9 месяцев максимальная новая часть при прочих равных составит:
27 000 - 12 000 = 15 000 руб.
Если к концу 9 месяцев использовали все 27 000 руб., то по итогам года дополнительно появится:
37 000 - 27 000 = 10 000 руб.
Такой накопительный контроль намного надежнее, чем каждый квартал заново уменьшать налог на полный расчетный 1%.
Аналогично контролируйте фиксированные 45 842 руб.
Предположим:
за I квартал использовали 10 000 руб.;
за полугодие дополнительно использовали 25 000 руб.
Всего использовано:
10 000 + 25 000 = 35 000 руб.
Остаток:
45 842 - 35 000 = 10 842 руб.
Следовательно, в дальнейшем по фиксированной части можно использовать максимум еще 10 842 руб.
Если же за полугодие использовали все 45 842 руб., остаток фиксированных взносов для дальнейшего уменьшения равен нулю.
При этом дополнительный 1% контролируйте отдельно.
Само по себе нарушение срока представления уведомления не отменяет право на уменьшение УСН, если условия пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ выполнены.
Не смешивайте два разных вопроса:
правильно ли рассчитан авансовый платеж по УСН;
своевременно ли ФНС получила уведомление об этом авансовом платеже.
Закон № 389-ФЗ регулирует расчет и уменьшение налога. Пропуск 25 июля относится к исполнению обязанности по представлению уведомления.
Поэтому рассчитайте налог правильно с учетом новых норм, а затем устраните нарушение, представив пропущенное уведомление.
Не рассчитывайте аванс по старым правилам только потому, что новый закон был принят после первоначального срока уведомления.
Уведомление необходимо ФНС для формирования совокупной обязанности по соответствующему сроку.
Если уведомление не представлено, налоговый орган не получает своевременно информацию о том, какую сумму авансового платежа по УСН необходимо учесть на ЕНС.
Поэтому после подачи пропущенного документа обязательно проверьте состояние единого налогового счета.
Разберем по шагам:
отправьте уведомление;
дождитесь подтверждения приема документа;
проверьте появление или корректировку обязанности по УСН;
сопоставьте ее с имеющимся положительным сальдо ЕНС;
при недостатке денежных средств пополните ЕНС;
проверьте наличие задолженности и пеней.
Если деньги на ЕНС были, но отсутствовало уведомление, сам факт наличия денег не заменяет необходимость правильно сформировать налоговую обязанность.
Пункт 1 статьи 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок документов и сведений, которые налогоплательщик обязан представить налоговому органу. В отношении уведомлений ФНС указывала на штраф в размере 200 руб.
При этом именно в 2023 году действовали специальные переходные меры, связанные с внедрением ЕНС. В частности, ФНС письмом от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ поручала налоговым органам временно исключить случаи привлечения к ответственности по статье 126 НК РФ за непредставление уведомлений до получения дополнительных разъяснений об условиях наступления такой ответственности. Также в 2023 году применялись специальные переходные правила по пеням и урегулированию задолженности.
Поэтому, разбирая конкретную историческую ситуацию 2023 года, не делайте вывод о штрафе только на основании общей нормы статьи 126 НК РФ. Проанализируйте дату нарушения, состояние ЕНС и действовавшие в этот момент переходные разъяснения.
Но независимо от вопроса ответственности пропущенное уведомление необходимо исправить. Возможные послабления 2023 года не отменяли обязанность правильно сообщить ФНС сумму авансового платежа.
Для исходной ситуации заполните уведомление следующим образом.
Используйте форму Уведомление об исчисленных суммах налогов КНД 1110355.
Укажите ИНН предпринимателя.
Укажите соответствующий ОКТМО.
Для УСН «Доходы» используйте КБК 18210501011010000110.
В поле отчетного периода укажите 34/02.
Укажите отчетный год 2023.
В поле суммы поставьте не налог с доходов за все полугодие, а рассчитанную сумму авансового платежа, относящуюся к сроку за полугодие.
Если, например, по нашему расчету сумма к очередному сроку равна 8 158 руб., именно 8 158 руб. и укажите в уведомлении.
Не указывайте 90 000 руб., если это налог до уменьшения.
Не указывайте 32 158 руб., если это налог за полугодие после вычета взносов, но до учета ранее исчисленного аванса I квартала.
Укажите именно итоговую сумму обязанности, относящуюся к сроку 28.07.2023.
После исправления полугодия не переносите механически ту же сумму страховых взносов в расчет за 9 месяцев.
На 30 сентября выполните новый расчет нарастающим итогом.
определите доход с января по сентябрь;
рассчитайте налог по соответствующей ставке;
определите общую сумму допустимого уменьшения;
исключите страховые взносы, которые уже фактически использовали для уменьшения предыдущих авансов;
учтите авансовые платежи предыдущих отчетных периодов;
определите сумму к сроку уплаты за 9 месяцев;
сформируйте уведомление с кодом 34/03.
Если за полугодие фиксированные 45 842 руб. использовали полностью, в расчете за 9 месяцев эти же 45 842 руб. повторно не применяйте.
Но если из-за роста доходов увеличилась расчетная сумма дополнительного взноса 1%, новую неиспользованную часть можно учесть.
По итогам года уведомление по УСН с суммой годового налога обычно не требуется, поскольку информацию о налоговой обязанности ФНС получает из годовой декларации.
Поэтому за 2023 год окончательно сверим все показатели уже при составлении декларации по УСН.
Проверьте:
общую сумму доходов за 2023 год;
налог по применяемой ставке;
фиксированные взносы за 2023 год;
дополнительный взнос 1%;
какую часть каждого вида взносов уже использовали в I квартале;
какую часть использовали за полугодие;
какую часть использовали за 9 месяцев;
не возникло ли двойного учета;
ранее исчисленные авансовые платежи.
После этого определите окончательную сумму налога к доплате либо отсутствие доплаты.
Обратите внимание на терминологию.
При ПСН существует специальное уведомление об уменьшении суммы налога на сумму страховых взносов.
Для УСН отдельного уведомления «об уменьшении УСН на страховые взносы» не подавайте.
По УСН налогоплательщик самостоятельно выполняет расчет авансового платежа уже с учетом допустимого уменьшения, а затем сообщает ФНС получившуюся сумму обычным Уведомлением об исчисленных суммах налогов.
То есть в нашем примере мы не сообщаем ФНС:
«уменьшите налог на 45 842 руб.».
Мы самостоятельно рассчитываем налог с учетом 45 842 руб. и 1%, а в уведомлении показываем уже итоговую сумму авансового платежа.
Это еще одно существенное изменение Закона № 389-ФЗ.
До его принятия в 2023 году активно применялась схема, при которой предприниматель перечислял деньги на ЕНС и подавал заявление о зачете положительного сальдо в счет предстоящей обязанности по фиксированным взносам, чтобы получить основание уменьшить УСН.
После изменения законодательства для ИП на УСН «Доходы» такой зачет только ради уменьшения налога не требуется.
Не создавайте заявление о зачете, если единственная его цель — получить право уменьшить УСН на фиксированные взносы за 2023 год.
ФНС прямо разъяснила, что для применения уменьшения не требуется ни заявление о зачете, ни наличие соответствующей переплаты на ЕНС.
Теперь рассмотрим подробнее автоматизацию. Поскольку вопрос относится к 2023 году, обязательно учитывайте историческую версию конфигурации.
Федеральный закон № 389-ФЗ был принят 31 июля 2023 года, поэтому в первых релизах программы, которыми пользовались бухгалтеры летом 2023 года, новый порядок еще мог быть не реализован полностью.
Фирма «1С» добавила возможность уменьшать УСН «Доходы» на всю сумму страховых взносов ИП за себя, подлежащих уплате за 2023 год, начиная с версии «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 3.0.142.67.
Поэтому, если воспроизводим историческую операцию 2023 года, сначала проверьте релиз конфигурации.
Если программа использует более ранний алгоритм и не учитывает Закон № 389-ФЗ, обновите конфигурацию до версии, в которой соответствующая функциональность поддерживается.
Для решения задачи в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 используйте следующие объекты и механизмы:
Задачи организации — для автоматического расчета авансового платежа и подготовки уведомления;
Уведомление об исчисленных суммах налогов — для формирования КНД 1110355;
Закрытие месяца — для регламентного расчета и начисления УСН;
счет 68.12 — для расчетов по налогу при УСН;
счет 68.90 «Единый налоговый счет» — для учета совокупной налоговой обязанности по методике 2023 года;
регистр Расчеты по налогам на едином налоговом счете — для аналитики обязательств;
регистр Расчеты по единому налоговому счету — для учета перечисленного ЕНП;
регламентную операцию Зачет аванса по единому налоговому счету — для методики учета ЕНП, действовавшей в программе в 2023 году.
В релизах 1С, поддерживающих новый порядок, удобнее использовать встроенную задачу по УСН.
В полном интерфейсе перейдите в Главное — Задачи — Задачи организации.
В простом интерфейсе используйте Начальная страница — Задачи организации.
Разберем дальнейшие действия:
откройте задачу расчета УСН за соответствующий отчетный период;
проверьте доходы, попавшие в расчет;
проверьте применяемую ставку УСН;
проверьте страховые взносы ИП за себя, которые программа использует для уменьшения;
проверьте сумму дополнительного взноса 1%;
убедитесь, что ранее использованные взносы не учитываются повторно;
проверьте сумму авансового платежа;
сформируйте Уведомление об исчисленных суммах налогов.
Для обычного расчета за 9 месяцев специалисты 1С приводили именно такую последовательность: программа рассчитывает аванс, после чего по команде формирования уведомления создается соответствующий документ с суммой, подлежащей уплате.
Если задача за июль уже закрыта или автоматический помощник больше не предлагает сформировать документ за старый период, создайте уведомление из списка документов вручную.
В зависимости от интерфейса и релиза используйте раздел Операции — Единый налоговый счет — Уведомления либо соответствующий список уведомлений в разделе бухгалтерии.
Создайте Уведомление об исчисленных суммах налогов и внимательно укажите:
организацию — ИП;
УСН с объектом «Доходы»;
ОКТМО;
КБК 18210501011010000110;
период полугодие 2023 года;
сумму рассчитанного авансового платежа.
При формировании электронного уведомления контролируйте, чтобы в соответствующем поле формы получился код 34/02.
Это особенно важно для исходной ситуации.
Если бухгалтер выполнял расчет сразу после 31 июля 2023 года, программа могла еще использовать старый алгоритм и ожидать фактической уплаты взносов либо ранее выполненного зачета.
В результате возможна ситуация:
по НК РФ предприниматель уже имеет право уменьшить аванс;
а старая версия 1С это уменьшение автоматически не выполняет.
Не делайте на основании такого поведения программы вывод, что уменьшение запрещено.
Сначала проверьте законодательство и релиз 1С.
Начиная с релиза 3.0.142.67 механизм уменьшения УСН «Доходы» на страховые взносы ИП за себя без факта их уплаты был реализован непосредственно в «1С:Бухгалтерии 8».
По методике учета ЕНС, действовавшей в «1С:Бухгалтерии 8» в 2023 году, документ Уведомление об исчисленных суммах налогов выполнял не только отчетную функцию.
При его проведении задолженность по авансовому платежу УСН переносилась на счет 68.90 «Единый налоговый счет».
Программа формировала соответствующие движения в регистре Расчеты по налогам на едином налоговом счете.
Поэтому пропущенное уведомление важно исправить и для корректного состояния учета в самой информационной базе.
Если документ отсутствует, данные счета 68.90 и регистров ЕНС могут не соответствовать фактической обязанности, которую необходимо отразить по данным налогового органа.
Не отправляйте документ автоматически, не проверив арифметику.
Используйте контрольную последовательность:
возьмите доход по УСН за полугодие нарастающим итогом;
умножьте его на налоговую ставку;
определите допустимый фиксированный взнос;
рассчитайте 1% с дохода свыше 300 000 руб.;
учтите ограничение 50%, если у ИП есть работники;
вычтите допустимые страховые взносы;
учтите ранее исчисленный аванс I квартала;
сравните результат с суммой уведомления 1С.
Если ручной расчет и программа дают разные результаты, не отправляйте уведомление до выяснения причины.
Проанализируем еще одну распространенную ситуацию.
Допустим, июнь уже закрыт, УСН в программе рассчитан по старому механизму, но уведомление не было отправлено.
После обновления законодательства появляется право на дополнительное уменьшение.
В таком случае:
сделайте резервную копию информационной базы перед изменением закрытого периода;
обновите конфигурацию до релиза, поддерживающего Закон № 389-ФЗ;
перепроверьте расчет УСН за полугодие;
при необходимости повторите соответствующие регламентные операции;
сравните новый расчет со старым;
сформируйте уведомление на фактическую правильную сумму;
после отправки проверьте учет по ЕНС.
Не корректируйте произвольной бухгалтерской проводкой сам налог только ради того, чтобы получить желаемую цифру уведомления. Сначала добейтесь правильного налогового расчета.
Исходная ситуация относится к полностью пропущенному уведомлению, но рассмотрим и соседний случай.
Если уведомление за полугодие было отправлено, но после Закона № 389-ФЗ предприниматель пересчитал аванс и обнаружил другую сумму, необходимо не создавать вторую независимую обязанность, а скорректировать ранее переданные сведения.
Для исправления уведомлений применяется повторное уведомление с корректными данными по соответствующей обязанности.
Не прибавляйте новую правильную сумму к старой.
Например, если первоначально было заявлено 50 000 руб., а правильная обязанность составляет 8 158 руб., цель исправления — сделать обязанность равной 8 158 руб., а не 58 158 руб.
В версиях «1С:Бухгалтерии 8» 2023 года механизм корректировки повторного уведомления и изменения задолженности по счету 68.90 также дорабатывался, поэтому используйте актуальный для соответствующей даты релиз.
Не допускайте эту ошибку.
Истечение срока представления не отменяет необходимости сформировать налоговую обязанность.
Если обнаружили пропуск в августе или сентябре, не переносите всю сумму автоматически в уведомление за 9 месяцев.
Периоды 34/02 и 34/03 относятся к разным срокам исполнения обязанности.
Поэтому сначала исправьте полугодие, а затем независимо рассчитайте 9 месяцев.
Закон № 389-ФЗ принят 31 июля, но соответствующие положения распространяются на отношения с 1 января 2023 года.
Поэтому не рассуждайте так:
«На 25 июля закон еще не действовал, значит за полугодие обязательно применяем только прежний порядок».
При последующем исправлении используйте новые правила с учетом их обратного действия.
Для ИП на УСН «Доходы» после изменений 2023 года это уже не обязательное условие для фиксированных взносов за себя, подлежащих уплате за соответствующий налоговый период.
Не перечисляйте 45 842 руб. досрочно исключительно ради права на уменьшение УСН.
Отдельно контролируйте установленный срок фактической уплаты самих страховых взносов.
Право уменьшить налог до оплаты не означает освобождение от обязанности в дальнейшем заплатить взносы.
Новые правила изменили момент, когда страховые взносы можно использовать для уменьшения УСН, но не отменили сами страховые взносы.
Если предприниматель уменьшил УСН на 45 842 руб., он все равно обязан исполнить обязанность по фиксированным страховым взносам в установленный срок.
Аналогично поступим с дополнительным взносом 1%.
Уменьшение УСН и уплата страхового взноса — две разные обязанности.
Если всю сумму фиксированных взносов использовали за полугодие, повторного фиксированного вычета на 45 842 руб. за 9 месяцев не возникает.
Пример неправильного расчета:
за полугодие уменьшили налог на 45 842 руб.;
за 9 месяцев снова уменьшили еще на 45 842 руб.;
за год еще раз уменьшили на 45 842 руб.
Такой подход приводит к многократному использованию одной и той же суммы.
Ведите накопительный учет уже использованных взносов.
Та же логика применяется к взносу с доходов свыше 300 000 руб.
Если к полугодию рассчитали и использовали 12 000 руб., а к 9 месяцам общая сумма 1% выросла до 27 000 руб., в качестве новой суммы рассматривайте 15 000 руб., а не все 27 000 руб. повторно.
Если затем часть дополнительного взноса решили использовать в 2024 году, исключите ту часть, которая уже уменьшила УСН за 2023 год.
Напомним еще раз.
Доход и налог рассчитывайте нарастающим итогом.
Но уведомление отражает сумму обязанности к соответствующему сроку.
Если после всех расчетов УСН за полугодие составляет 70 000 руб., а за I квартал уже исчислено 30 000 руб., в уведомлении 34/02 при отсутствии других корректировок укажите:
70 000 - 30 000 = 40 000 руб.
Не указывайте 70 000 руб.
После Закона № 389-ФЗ заявление о зачете не является обязательным условием для уменьшения УСН «Доходы» на фиксированные взносы ИП за себя.
Поэтому не заменяйте налоговый расчет заявлением о зачете.
Сначала рассчитайте уменьшенный авансовый платеж, затем сообщите именно этот авансовый платеж через уведомление КНД 1110355.
Форумный ответ о возможности уменьшить налог на всю сумму фиксированных взносов справедлив только с учетом статуса предпринимателя.
Если ИП работает без сотрудников, ограничение в 50% не применяется.
Если есть работники и ИП производит им выплаты, проверьте ограничение пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Не уменьшайте авансовый платеж до нуля автоматически только потому, что сумма фиксированных взносов и 1% больше рассчитанного налога.
Теперь объединим решение в одну последовательность.
Определите статус ИП. Уточните, есть ли работники, поскольку от этого зависит 50-процентное ограничение.
Проверьте доход за полугодие 2023 года. Используйте доходы, признаваемые для УСН нарастающим итогом с 1 января по 30 июня.
Рассчитайте налог до уменьшения. Умножьте налоговую базу на применяемую ставку.
Определите фиксированные взносы. За 2023 год общая фиксированная сумма составляла 45 842 руб.
Определите дополнительный 1%. Если доход уже превысил 300 000 руб., рассчитайте 1% с суммы превышения.
Определите сумму взносов, уже использованную ранее. Не учитывайте ее повторно.
Уменьшите налог за полугодие. Примените пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ с учетом Закона № 389-ФЗ.
Учтите аванс за I квартал. Определите разницу, относящуюся к сроку за полугодие.
Если результат положительный, сформируйте пропущенное уведомление. Укажите период 34/02, год 2023 и рассчитанную сумму.
Если результат нулевой, проверьте правило об отсутствии необходимости нулевого уведомления. Для 2023 года ФНС разъясняла, что при отсутствии суммы к уплате уведомление не требуется.
Если результат отрицательный, проанализируйте необходимость отрицательного уведомления. Используйте разъяснения ФНС и правила пункта 9 статьи 58 НК РФ.
Отправьте документ и проверьте ЕНС. Убедитесь, что обязанность отражена корректно.
Отдельно ведите остаток неиспользованных страховых взносов. Он понадобится за 9 месяцев и по итогам года.
Посмотрим еще на один пример.
Допустим, ИП без работников имеет право использовать:
фиксированные взносы — 45 842 руб.;
1% по доходу на конец полугодия — 20 000 руб.
Всего на этот момент доступно 65 842 руб.
Для полугодия предприниматель решил использовать:
фиксированных — 30 000 руб.;
1% — 10 000 руб.
Всего — 40 000 руб.
После этого остаток фиксированной части:
45 842 - 30 000 = 15 842 руб.
Использованная часть 1% — 10 000 руб.
Предположим, к 9 месяцам расчетный 1% вырос до 35 000 руб.
Из него ранее использовано 10 000 руб.
Следовательно, неиспользованный дополнительный ресурс:
35 000 - 10 000 = 25 000 руб.
Вместе с остатком фиксированной части:
25 000 + 15 842 = 40 842 руб.
Именно в этих пределах рассматривайте дальнейшее уменьшение, если позволяют сумма УСН и ограничение для ИП с работниками, если оно применимо.
Так поступить также можно.
Например, за полугодие используем:
фиксированные взносы — 45 842 руб.;
1% — 12 000 руб.
После этого остаток фиксированных взносов:
0 руб.
При расчете за 9 месяцев следим только за приростом дополнительного 1% и другими предусмотренными законом суммами уменьшения.
Если к 9 месяцам общий 1% составил 27 000 руб., а 12 000 руб. уже использовано, максимальная новая часть составляет 15 000 руб.
Такой подход соответствует ответу из обсуждения: всю фиксированную сумму можно было применить раньше, а оставшиеся и вновь возникшие допустимые суммы использовать далее.
Сформулируем изменение максимально просто.
До Закона № 389-ФЗ бухгалтер в первую очередь спрашивал: «Уплачены ли уже страховые взносы или зарезервированы ли деньги под их уплату?»
После Закона № 389-ФЗ для ИП на УСН «Доходы» основной вопрос звучит иначе: «Какая сумма страховых взносов за себя подлежит уплате и какую ее часть предприниматель еще не использовал для уменьшения УСН?»
Именно это изменение позволяет исправить рассматриваемую ситуацию без необходимости сначала перечислять 45 842 руб. и оформлять зачет.
Если ИП на УСН «Доходы» не представил до 25.07.2023 уведомление по авансовому платежу за полугодие, пропуск необходимо исправить: пересчитайте авансовый платеж и представьте уведомление за полугодие с кодом периода 34/02.
При расчете примените изменения Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ, поскольку правила уменьшения УСН на страховые взносы были распространены на правоотношения с 01.01.2023.
Предприниматель вправе учитывать страховые взносы за себя до момента их фактической уплаты.
За 2023 год можно использовать фиксированные взносы в размере 45 842 руб. В пределах правил уменьшения их можно было применить в полном объеме уже при расчете авансового платежа за один из отчетных периодов, если эта сумма ранее не использовалась.
Дополнительно можно учитывать страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб. за 2023 год. ФНС разрешила признавать эти взносы подлежащими уплате для целей уменьшения УСН как в 2023, так и в 2024 году. Выберите период использования самостоятельно, но не учитывайте одну и ту же сумму дважды.
Если у предпринимателя нет работников, допустимые страховые взносы могут уменьшить УСН вплоть до нуля. Если ИП производит выплаты работникам, соблюдайте 50-процентное ограничение.
В уведомлении за полугодие не показывайте налог нарастающим итогом. Сначала рассчитайте УСН за январь–июнь, уменьшите его на страховые взносы, затем учтите ранее исчисленный аванс за I квартал. Получившуюся сумму, относящуюся к сроку уплаты за полугодие, укажите с кодом 34/02.
Если после уменьшения дополнительный аванс за полугодие равен нулю, учитывайте разъяснения ФНС о том, что нулевое уведомление не требуется. Если результат отрицательный, примените правила отрицательных уведомлений и проанализируйте ранее отраженную обязанность за I квартал.
В «1С:Бухгалтерии 8» обязательно учитывайте релиз программы. Поддержка уменьшения УСН «Доходы» на страховые взносы ИП за себя без их предварительной уплаты появилась начиная с версии 3.0.142.67. Используйте Задачи организации, Уведомление об исчисленных суммах налогов, Закрытие месяца, счет 68.90 «Единый налоговый счет» и регистры расчетов по ЕНС, предусмотренные методикой учета 2023 года.
Таким образом, пропущенный срок 25.07.2023 не лишает ИП возможности пересчитать авансовый платеж за полугодие по новым правилам. Представьте пропущенное уведомление на правильную сумму, учтите допустимые фиксированные взносы и 1%, а неиспользованный остаток контролируйте при расчете за 9 месяцев и по итогам года без повторного учета уже примененных сумм.
Информация носит справочный характер