Рассмотрим ситуацию, когда ООО применяет УСН с объектом «доходы» и ставкой 6 процентов, заключает договор гражданско-правового характера на выполнение ремонтных работ с физическим лицом без статуса ИП и без статуса плательщика налога на профессиональный доход, выплачивает ему вознаграждение, удерживает НДФЛ и начисляет страховые взносы.
Да, ООО вправе уменьшить налог или авансовый платеж по УСН на страховые взносы, начисленные и уплаченные с вознаграждения физическому лицу по договору ГПХ. Для организации действует ограничение: общая сумма уменьшения налога по УСН не может превышать 50 процентов от исчисленного налога или авансового платежа за соответствующий отчетный либо налоговый период.
Разберем подробнее, какие именно взносы можно учитывать, в каком периоде возникает право на уменьшение, как отличить договор ГПХ с обычным физлицом от договора с ИП или самозанятым, какие документы подготовить и как проверить расчет в 1С:Бухгалтерии.
Организация на УСН с объектом «доходы» рассчитывает налог как процент от полученных доходов. Расходы на материалы, ремонт, услуги подрядчиков, аренду, оплату труда и другие затраты саму налоговую базу не уменьшают. Однако законодательство разрешает уменьшить уже рассчитанную сумму налога или авансового платежа на отдельные выплаты, включая страховые взносы.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Организации с объектом «доходы» уменьшают налог на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и страхование от несчастных случаев, уплаченных в пределах исчисленных сумм.
В норме не установлено требование, чтобы страховые взносы были начислены исключительно с работников по трудовым договорам. Важен сам факт, что организация начислила и уплатила страховые взносы в соответствии с законодательством.
Поэтому, если физлицо выполняет ремонтные работы по договору подряда, не является ИП и не применяет НПД, вознаграждение по такому договору обычно облагается страховыми взносами. Уплаченные взносы можно использовать для уменьшения УСН.
Рассмотрим главное условие: уменьшать налог можно не на сумму вознаграждения подрядчику, а именно на сумму страховых взносов. Само вознаграждение физлицу при объекте «доходы» налог по УСН не уменьшает.
Для правильного расчета сначала определим статус исполнителя. В рассматриваемой ситуации подрядчик является обычным физическим лицом: он не зарегистрирован как индивидуальный предприниматель и не предъявляет чек плательщика налога на профессиональный доход.
Если договор предусматривает выполнение работ или оказание услуг, например ремонт помещения, монтаж оборудования, отделочные работы, настройку техники, консультационные услуги или разработку программного обеспечения, выплата подрядчику признается вознаграждением по гражданско-правовому договору.
По такому договору организация обычно исполняет две группы обязанностей:
В текущем порядке по договорам выполнения работ и оказания услуг начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. С 2023 года для большинства выплат применяется единый тариф страховых взносов, который включает соответствующие виды обязательного страхования.
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договору ГПХ начисляйте отдельно только тогда, когда обязанность их уплаты прямо предусмотрена условиями договора. Если в договоре такого условия нет, взносы «на травматизм» по общему правилу не начисляются.
Разберем практический пример условия договора. В разделе о страховании можно указать, что заказчик обязуется начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждения исполнителя. При наличии такого условия организация рассчитывает взносы на травматизм и также вправе включить их в сумму, уменьшающую налог по УСН.
Если условие о страховании от несчастных случаев в договор не включено, не начисляйте эти взносы только ради уменьшения УСН. Налоговая экономия не может быть основанием для создания обязанности, которой нет в договоре и законодательстве.
В обсуждениях по страховым взносам часто встречается ссылка на Закон № 212-ФЗ. Рассмотрим эту особенность отдельно, чтобы не применять устаревшую норму к текущим расчетам.
Закон № 212-ФЗ регулировал порядок исчисления и уплаты большинства страховых взносов до 2017 года. С 2017 года этот закон утратил силу, а правила исчисления взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование были перенесены в главу 34 НК РФ.
Поэтому определим период операции:
При этом общий вывод для ООО на УСН «доходы» остается одинаковым: страховые взносы, законно начисленные и уплаченные с выплат физлицу по договору ГПХ, уменьшают налог по УСН в пределах установленного ограничения.
ООО не может уменьшить налог по УСН «доходы» на страховые взносы полностью. Для организации действует ограничение: налог или авансовый платеж можно уменьшить не более чем на 50 процентов.
Ограничение распространяется не только на страховые взносы. Оно применяется к совокупности расходов, уменьшающих налог по пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ. В эту совокупность могут входить:
При наличии только договора ГПХ и страховых взносов расчет будет проще. Сначала определим налог по УСН, затем рассчитаем предельную сумму уменьшения и сравним ее с уплаченными взносами.
Посмотрим на формулу:
Максимальное уменьшение налога = исчисленный налог или авансовый платеж × 50 процентов.
Если страховые взносы меньше или равны этому пределу, уменьшим налог на всю сумму взносов.
Если страховые взносы больше предела, уменьшим налог только на 50 процентов от рассчитанной суммы налога или авансового платежа.
Например, ООО получило за I квартал доход 2 000 000 рублей. При ставке 6 процентов сумма авансового платежа составит:
2 000 000 рублей × 6 процентов = 120 000 рублей.
Предельная сумма уменьшения составит:
120 000 рублей × 50 процентов = 60 000 рублей.
Предположим, что ООО уплатило страховые взносы с выплат работникам и подрядчику по договору ГПХ на общую сумму 90 000 рублей.
Несмотря на то что взносы составили 90 000 рублей, за I квартал налог можно уменьшить только на 60 000 рублей. К уплате останется:
120 000 рублей – 60 000 рублей = 60 000 рублей.
Не следует считать, что оставшиеся 30 000 рублей обязательно теряются сразу после I квартала. Налог и авансовые платежи по УСН рассчитываются нарастающим итогом с начала года. При расчете за полугодие, девять месяцев и год снова сопоставим общую сумму налога и допустимое 50-процентное уменьшение с суммой страховых взносов, уплаченных в течение соответствующего периода.
Например, по итогам полугодия исчисленный налог составил 300 000 рублей. Максимальное уменьшение налога равно:
300 000 рублей × 50 процентов = 150 000 рублей.
Если за полугодие организация уплатила страховые взносы на сумму 110 000 рублей, уменьшить сумму налога можно на все 110 000 рублей. При этом часть взносов, которая не была использована при расчете за I квартал из-за лимита, может быть учтена при расчете авансового платежа за полугодие в пределах общего ограничения.
Однако не переносите неиспользованную сумму уменьшения на следующий календарный год. Налог по УСН за новый год рассчитывается отдельно. Если по итогам года часть уплаченных страховых взносов не смогла уменьшить налог из-за 50-процентного лимита, переносить ее на следующий налоговый период нельзя.
Для ООО ключевое значение имеет факт уплаты страховых взносов. Налог или авансовый платеж по УСН уменьшаем на взносы, уплаченные в соответствующем отчетном или налоговом периоде.
Рассмотрим пример. Вознаграждение по договору ГПХ начислено в марте. Страховые взносы с этой выплаты организация перечислила в апреле. В таком случае при расчете авансового платежа за I квартал организация не уменьшает налог на эти взносы, поскольку в I квартале они еще не уплачены.
Уменьшение можно применить при расчете авансового платежа за полугодие, если взносы фактически уплачены во II квартале и соблюден 50-процентный предел.
Разберем другой пример. Акт выполненных работ подписан в июне, страховые взносы начислены по правилам налогового учета, а уплата произведена в июле. Такие взносы уменьшают авансовый платеж по УСН за девять месяцев, а не за полугодие.
Не путайте дату начисления взносов с датой уменьшения налога по УСН. Начисление формирует обязанность перед бюджетом. Для уменьшения УСН организации необходимо, чтобы взносы были уплачены.
При применении единого налогового счета особенно внимательно проверим, что обязанность по уплате страховых взносов действительно исполнена. Недостаточно только начислить взносы в программе или перечислить денежные средства без последующего корректного зачета в счет конкретной обязанности.
Для взносов, перечисляемых через ЕНС, проверим наличие положительного сальдо единого налогового счета, своевременную подачу уведомления об исчисленных суммах, расчет по страховым взносам и корректное распределение единого налогового платежа.
Взносы на травматизм уплачиваются в Социальный фонд России отдельно от ЕНС. Поэтому для них подтверждением оплаты будет платежный документ и банковская выписка по перечислению в СФР.
При выплате вознаграждения обычному физлицу по договору ГПХ организация удерживает НДФЛ. Налог удерживается из дохода подрядчика и перечисляется организацией как налоговым агентом.
Например, договорная стоимость работ составляет 100 000 рублей. Если у физлица отсутствуют вычеты и применяется базовая ставка НДФЛ, организация рассчитывает налог, удерживает его из вознаграждения и перечисляет подрядчику сумму за минусом НДФЛ.
НДФЛ не является страховым взносом и не уменьшает налог по УСН на основании пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Не включайте в уменьшение УСН:
Уменьшать УСН можно только на страховые взносы, входящие в перечень, установленный пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ, и уплаченные в пределах начисленных сумм.
В рассматриваемой ситуации предмет договора — ремонт. Ремонтные работы являются выполнением работ, а не передачей имущества в собственность и не сдачей имущества в аренду.
Поэтому вознаграждение обычному физлицу по договору на ремонт обычно признается объектом обложения страховыми взносами. Организация начисляет взносы по правилам, действующим на дату выполнения работ и подписания акта.
Отдельно проверим, что фактические отношения соответствуют гражданско-правовому договору. Договор ГПХ должен быть направлен на получение конкретного результата: отремонтированного помещения, выполненной отделки, установленного оборудования, устраненных дефектов или иного согласованного результата.
В договоре целесообразно указать:
Не подменяйте трудовой договор договором ГПХ. Если физлицо выполняет постоянную трудовую функцию, подчиняется внутреннему распорядку, получает регулярную оплату за процесс труда, работает в определенном графике и использует рабочее место организации, контролирующие органы могут переквалифицировать отношения в трудовые. Это может повлечь доначисления, пени и штрафы.
Для цели уменьшения УСН такая переквалификация не отменяет сам факт уплаты страховых взносов, но может изменить состав обязательств организации и порядок отчетности. Поэтому сразу оформим отношения корректно.
Право уменьшить УСН на страховые взносы возникает именно потому, что организация начисляет и уплачивает взносы с вознаграждения обычному физлицу. Если статус исполнителя отличается, порядок будет другим.
Рассмотрим основные варианты.
Не ориентируйтесь только на слова исполнителя о его статусе. Получите подтверждающие документы: сведения о регистрации ИП, чек НПД, реквизиты договора, акт выполненных работ и иные необходимые документы.
Если подрядчик не представил чек самозанятого или его статус не подтвержден, не уменьшайте УСН как при работе с самозанятым. Сначала выясним реальный статус исполнителя и исполним обязанности налогового агента и страхователя.
Посмотрим на условный пример. ООО на УСН «доходы» заключило договор подряда на ремонт офиса с физлицом. Цена договора составляет 300 000 рублей. После завершения ремонта стороны подписали акт выполненных работ.
Организация начислила вознаграждение подрядчику, удержала НДФЛ и начислила страховые взносы. Предположим, общая сумма страховых взносов, которые можно учесть для уменьшения УСН, составила 90 000 рублей. Размер взносов в примере условный: фактическую сумму всегда определяем по действующему тарифу, страховому статусу физлица, предельной базе и условиям договора.
Доходы ООО за отчетный период составили 2 000 000 рублей. Налог по УСН при ставке 6 процентов равен:
2 000 000 рублей × 6 процентов = 120 000 рублей.
Максимальное уменьшение налога равно:
120 000 рублей × 50 процентов = 60 000 рублей.
Страховые взносы составили 90 000 рублей, но уменьшить налог можно только на 60 000 рублей. Сумма авансового платежа к уплате составит:
120 000 рублей – 60 000 рублей = 60 000 рублей.
НДФЛ, удержанный с подрядчика, в этот расчет не включаем. Сумму договора 300 000 рублей также не включаем. Она не уменьшает УСН при объекте «доходы».
Если организация в следующем отчетном периоде получит новые доходы и допустимый 50-процентный лимит увеличится, ранее не использованная часть взносов может быть учтена при нарастающем расчете налога за текущий год.
Чтобы обосновать начисление взносов и уменьшение УСН, подготовим полный комплект первичных документов. Сам по себе платеж физлицу не подтверждает ни гражданско-правовой характер сделки, ни право на уменьшение налога.
Рассмотрим минимальный комплект документов.
Если по договору предусмотрены взносы на травматизм, включим в комплект договор с соответствующим условием, расчет взносов на травматизм и платежные документы по перечислению суммы в Социальный фонд России.
В назначении платежа подрядчику укажем номер и дату договора, период или этап работ и назначение платежа. Например: «Оплата по договору подряда № 15 от 10.04.2026 за ремонт помещения согласно акту № 3 от 30.04.2026, за вычетом НДФЛ».
В назначении платежа по страховым взносам не указываем, что платеж относится исключительно к одному подрядчику. Взносы уплачиваются в целом по обязательствам организации, но внутренние регистры должны позволять подтвердить, что конкретная сумма начислена в том числе с вознаграждения по договору ГПХ.
Разберем общий порядок работы в 1С:Бухгалтерии. Названия разделов, документов и команд могут незначительно отличаться в зависимости от версии конфигурации, используемого интерфейса, подключенного расчета зарплаты и настройки обмена с программой 1С:Зарплата и управление персоналом.
Сначала проверим настройки учета зарплаты и страховых взносов. Для этого используем раздел Зарплата и кадры и настройки зарплаты либо раздел Главное, затем Налоги и отчеты, затем настройку Страховые взносы.
Убедимся, что в программе включен учет выплат по договорам ГПХ с физическими лицами. Также проверим, что для организации настроены применяемые тарифы страховых взносов и указан тариф по страхованию от несчастных случаев, если договор предусматривает начисление таких взносов.
Далее зарегистрируем физлицо в справочнике Физические лица. Не создавайте исполнителя как поставщика-организацию, если он получает доход как обычное физическое лицо. В карточке физлица проверим ИНН, СНИЛС, паспортные данные, статус налогоплательщика и банковские реквизиты для выплаты.
Договор подряда или другой договор ГПХ зарегистрируем в соответствующем разделе расчетов с физлицами. В зависимости от версии программы для этого может использоваться документ или справочник Договоры подряда, Договоры ГПХ либо иной объект учета договоров с физическими лицами.
В договоре укажем:
После подписания акта выполненных работ начислим вознаграждение. В типовой 1С:Бухгалтерии для этого обычно используется документ Начисление зарплаты в разделе Зарплата и кадры, подраздел Все начисления. В документе отразим сумму вознаграждения по договору ГПХ, расчет НДФЛ и страховых взносов.
Не подменяйте начисление по договору ГПХ ручной проводкой без крайней необходимости. При ручном вводе операции программа может не сформировать корректные данные для расчета по страховым взносам, уведомлений, 6-НДФЛ, персонифицированных сведений и регистров УСН.
После начисления проверим расчет страховых взносов. Используем отчеты и расшифровки по страховым взносам, а также проверим, что вознаграждение попало в базу за месяц, в котором подписан акт выполненных работ или принят этап работ.
Для выплаты исполнителю создадим документ Списание с расчетного счета, платежное поручение, ведомость в банк или иной документ выплаты, предусмотренный используемой настройкой программы. Сумма к перечислению должна быть уменьшена на удержанный НДФЛ.
Для отражения перечисления страховых взносов используем документы уплаты налогов и взносов, связанные с ЕНС, либо соответствующие банковские документы. После перечисления обязательно проверим состояние единого налогового счета и отсутствие неисполненной обязанности по страховым взносам.
После начисления и уплаты страховых взносов необходимо обеспечить их включение в расчет налога по УСН. Для этого проверим настройки системы налогообложения организации.
Откроем раздел Главное, затем Налоги и отчеты, затем настройку УСН. Убедимся, что установлен объект налогообложения «Доходы» и указана применяемая налоговая ставка. Если в регионе действует пониженная ставка, укажем фактическую ставку, установленную законом субъекта РФ.
Далее выполним регламентную операцию Расчет расходов, уменьшающих налог УСН. Обычно она входит в обработку Закрытие месяца.
Эта регламентная операция анализирует страховые взносы, пособия и другие суммы, которые могут уменьшить УСН. В результате программа определяет сумму уменьшения с учетом предельного ограничения для ООО.
После выполнения операции сформируем и проверим:
Книга учета доходов и расходов УСН.Анализ учета по УСН.Справка-расчет налога УСН, если она предусмотрена используемой версией программы.Оборотно-сальдовая ведомость по счетам расчетов по страховым взносам.Карточка счета по счетам учета страховых взносов и ЕНС.В отчете по УСН проверим, что страховые взносы по договору ГПХ вошли в общую сумму взносов, уменьшающих налог. Затем сверим сумму уменьшения с 50-процентным лимитом.
Если страховые взносы не попали в расчет УСН, последовательно выясним причину:
Расчет расходов, уменьшающих налог УСН.Страховые взносы по договору ГПХ отражаются не только в расчете УСН. Организация должна корректно сформировать отчетность по страховым взносам и НДФЛ.
По договору ГПХ с обычным физлицом проверим:
Не ориентируйтесь только на уменьшение УСН. Даже если налог по УСН рассчитан верно, отсутствие начисления по договору ГПХ в РСВ или ошибка в НДФЛ может привести к требованиям налогового органа.
Проверим взаимосвязь показателей. Сумма вознаграждения по договору ГПХ должна быть подтверждена договором и актом. Сумма НДФЛ должна соответствовать выплате дохода. Сумма страховых взносов должна соответствовать базе и тарифу. Уплаченная сумма взносов должна быть сопоставима с данными ЕНС и расчетов. Только после этого уменьшим УСН.
Разберем ошибки, которые чаще всего допускают при уменьшении УСН на страховые взносы по договорам ГПХ.
Ошибка первая — уменьшить УСН на всю сумму договора. При объекте «доходы» стоимость ремонта и вознаграждение подрядчику налог не уменьшают. Уменьшить можно только страховые взносы и иные суммы, прямо названные в статье 346.21 НК РФ.
Ошибка вторая — учесть НДФЛ как страховой взнос. НДФЛ является налогом физлица, удерживаемым организацией как налоговым агентом. Он не входит в перечень сумм, уменьшающих УСН.
Ошибка третья — уменьшить налог на начисленные, но не уплаченные взносы. Для ООО действует правило об учете уплаченных страховых взносов. Одного начисления в программе недостаточно.
Ошибка четвертая — уменьшить налог более чем на 50 процентов. ООО не относится к исключению, которое позволяет уменьшать налог без ограничения. Даже если в штате нет работников и есть только подрядчик по договору ГПХ, 50-процентный лимит для организации сохраняется.
Ошибка пятая — начислить взносы на травматизм без условия в договоре. По договору ГПХ взносы от несчастных случаев начисляются, если такая обязанность предусмотрена договором. Не включайте их в расчет без правового основания.
Ошибка шестая — работать с самозанятым без чека. Если физлицо заявляет, что оно самозанятое, но не предоставляет чек НПД, организация рискует неправильно не удержать НДФЛ и не начислить страховые взносы.
Ошибка седьмая — использовать устаревшую ссылку на Закон № 212-ФЗ для текущего периода. Для периодов начиная с 2017 года применяем главу 34 НК РФ, а для взносов на травматизм — специальное законодательство о страховании от несчастных случаев.
Ошибка восьмая — отражать договор ГПХ вручную без данных для отчетности. Ручные проводки могут не попасть в РСВ, 6-НДФЛ, сведения о физических лицах и расчет УСН. Используем типовые документы программы или тщательно контролируем все регистры и отчеты.
Чтобы корректно уменьшить УСН на страховые взносы по договору ГПХ, последовательно выполним следующие действия.
1С:Бухгалтерии с использованием документов по договорам ГПХ и начислению зарплаты.Расчет расходов, уменьшающих налог УСН.Книга учета доходов и расходов УСН и анализ учета по УСН.ООО на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшить налог или авансовый платеж на страховые взносы, начисленные и уплаченные с вознаграждения физлицу по договору ГПХ на ремонтные работы.
Для такого уменьшения не имеет значения, что договор является гражданско-правовым, а не трудовым. Важно, что выплата физлицу облагается страховыми взносами и организация фактически исполнила обязанность по их уплате.
При этом соблюдаем три ключевых правила:
Информация носит справочный характер