Рассмотрим ситуацию, когда заработная плата была начислена работникам за январь и февраль 2023 года, но фактически деньги были выплачены только в апреле. В такой ситуации бухгалтеру необходимо определить, в каком расчете 6-НДФЛ показать доход, когда исчислить и удержать НДФЛ, а также как заполнить строки 110, 140 и 160 раздела 2.
Главное правило для НДФЛ начиная с 1 января 2023 года: дата получения зарплаты определяется датой ее фактической выплаты, а не датой начисления в бухгалтерском учете.
Поэтому зарплата за январь и февраль, которая была начислена в начале года, но выплачена только в апреле, для целей НДФЛ относится к апрелю. Ее не нужно отражать в расчете 6-НДФЛ за I квартал, если до 31 марта работникам фактически не перечисляли и не выдавали деньги.
Разберем по шагам, как работает этот порядок, какие показатели должны попасть в расчет за полугодие, как проверить данные в 1С и какие ошибки чаще всего допускают при отражении задержанной зарплаты.
Сначала разделим бухгалтерский учет заработной платы и налоговый учет НДФЛ. В бухгалтерском учете зарплата начисляется за месяц, в котором работник выполнял трудовые обязанности. Например, зарплату за январь отражают как начисленную в январе, даже если организация временно не может ее выплатить.
Однако для НДФЛ с 2023 года действует другой принцип. Доход в виде зарплаты возникает у работника не в день начисления и не в последний день месяца, за который начислен заработок. Доход возникает в день фактической выплаты денежных средств.
Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. С 1 января 2023 года утратил силу прежний специальный порядок, по которому датой получения зарплаты признавался последний день месяца, за который она начислена.
Рассмотрим, что считается фактической выплатой дохода:
Не будем ориентироваться только на месяц, за который начислена зарплата. Для НДФЛ и для расчета 6-НДФЛ определяющей становится реальная дата, когда работник получил деньги или когда организация перечислила их по распоряжению работника.
Зарплата за январь, выплаченная в апреле, является доходом апреля. Зарплата за февраль, выплаченная в апреле, также является доходом апреля.
До 2023 года бухгалтеры применяли другой подход. Для зарплаты датой получения дохода обычно считался последний день месяца, за который начислен заработок. Поэтому зарплата за март могла попасть в расчет 6-НДФЛ за I квартал даже в том случае, если фактически была выплачена уже в апреле.
Начиная с 2023 года такой порядок больше не применяется. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда стал день выплаты дохода. Это изменение затронуло не только окончательную выплату зарплаты, но и выплату заработка за первую половину месяца.
Следовательно, НДФЛ необходимо исчислять и удерживать не только при окончательном расчете за месяц, но и при выплате первой части зарплаты. Для целей НДФЛ каждая фактическая денежная выплата работнику имеет самостоятельное значение.
Рассмотрим привычную ситуацию с авансом и окончательной выплатой. Допустим, организация выплатила первую часть зарплаты за сентябрь 25 сентября, а окончательную часть зарплаты за сентябрь перечислила 10 октября.
В таком случае не объединяем обе выплаты в один сентябрьский доход. Для НДФЛ и 6-НДФЛ рассматриваем их отдельно:
Поэтому выплата за первую половину сентября, произведенная в сентябре, попадет в отчетность за девять месяцев. Окончательная часть зарплаты, выплаченная в октябре, попадет уже в годовой расчет 6-НДФЛ.
Тот же принцип используем и при погашении старой задолженности. Неважно, что долг относится к январю или февралю. Если деньги перечислены в апреле, доход для НДФЛ возникает в апреле.
Для отчетности за 2023 год применялась форма расчета 6-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ в редакции, действовавшей в 2023 году. Поэтому при проверке старой отчетности используем именно правила и номера строк формы 2023 года.
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполнялся нарастающим итогом с начала налогового периода. Это означает, что в расчете за полугодие отражались не только апрельские выплаты, но и все доходы и удержанный НДФЛ с 1 января по 30 июня.
Разберем назначение ключевых строк.
Строка 110 показывает общую сумму начисленного дохода физических лиц нарастающим итогом с начала года. Для зарплаты в 2023 году этот показатель формируется с учетом даты фактического получения дохода. Если зарплата выплачена в апреле, она включается в строку 110 расчета за полугодие.
Строка 112 является расшифровкой строки 110. В ней отражается сумма доходов по трудовым договорам. Зарплата работников обычно должна попасть и в строку 110, и в строку 112.
Строка 140 показывает общую сумму исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода. В нее включается налог, исчисленный с дохода, который работники фактически получили.
Строка 160 показывает общую сумму удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода. В нее включается налог, который организация фактически удержала при выплате зарплаты.
Таким образом, если зарплата за январь и февраль была выплачена в апреле, сумма выплаты увеличит строку 110, сумма исчисленного НДФЛ увеличит строку 140, а сумма удержанного НДФЛ увеличит строку 160 в расчете за полугодие 2023 года.
Не нужно включать невыплаченную зарплату в строку 110 только потому, что документ начисления уже проведен в программе.
Предположим, что организация начислила зарплату за январь и февраль, но до 31 марта 2023 года ничего работникам не выплатила. Денежных переводов на карты, выдачи наличных из кассы и иных выплат не было.
В такой ситуации суммы задолженности по зарплате не отражаем в расчете 6-НДФЛ за I квартал.
Рассмотрим показатели отдельно.
Причина проста: при отсутствии выплаты у работника еще не возник доход в денежной форме для целей НДФЛ. Организация не может удержать НДФЛ из зарплаты, которую работник не получил.
Не следует искусственно формировать НДФЛ только потому, что в бухгалтерском учете есть кредиторская задолженность перед работниками. Задолженность по счетам учета расчетов с персоналом и доход для НДФЛ — это разные показатели.
Рассмотрим пример. Зарплата за январь начислена 31 января, зарплата за февраль начислена 28 февраля. До конца марта деньги не перечислялись. В расчете 6-НДФЛ за I квартал доходы по этим начислениям не отражаются, даже если в бухгалтерской программе есть документы начисления и рассчитанные суммы зарплаты.
Не нужно подавать уточненный расчет за I квартал только потому, что зарплата была начислена в январе или феврале. Если выплаты не было, отсутствие этих сумм в расчете за I квартал является правильным.
Разберем пример с конкретными суммами. Допустим, организация начислила работникам:
Предположим, что 14 апреля 2023 года организация выплатила всю задолженность одной суммой. Работники не имеют вычетов, а все выплаты облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.
Рассчитаем НДФЛ:
180 000 руб. × 13% = 23 400 руб.
Работники фактически получат:
180 000 руб. − 23 400 руб. = 156 600 руб.
Теперь разберем, как эта операция повлияет на 6-НДФЛ.
В расчете за I квартал 2023 года суммы 180 000 руб. и 23 400 руб. не отражаем, так как до 31 марта деньги не выплачивались.
В расчете 6-НДФЛ за полугодие 2023 года показатели увеличатся следующим образом:
При этом в реальном расчете не нужно указывать в строках только апрельские суммы. Раздел 2 заполняется нарастающим итогом. Поэтому строка 110 будет включать все доходы работников, выплаченные с 1 января по 30 июня, строка 140 — весь исчисленный НДФЛ за этот период, а строка 160 — весь удержанный НДФЛ за этот период.
Например, если организация выплачивала другим работникам зарплату в январе, феврале и марте, строки 110, 140 и 160 будут содержать сумму всех выплат, а не только задолженность за январь и февраль.
Раздел 2 показывает общие показатели дохода и НДФЛ нарастающим итогом. Раздел 1 заполняется по срокам перечисления удержанного налога.
Для формы 6-НДФЛ за 2023 год в разделе 1 отражался НДФЛ, который подлежал перечислению за последние три месяца отчетного периода.
Для расчета за полугодие 2023 года в разделе 1 отражался НДФЛ, удержанный в период с 23 марта по 22 июня 2023 года.
Рассмотрим выплату 14 апреля 2023 года. НДФЛ удерживается в день выплаты, то есть 14 апреля. Такой налог относится к периоду с 23 марта по 22 апреля.
Следовательно, в расчете за полугодие сумму удержанного НДФЛ по этой выплате отражаем в разделе 1 по первому сроку перечисления отчетного периода.
В форме 6-НДФЛ за 2023 год для расчета за полугодие использовались следующие показатели:
В нашем примере при выплате 14 апреля 2023 года в строке 021 отражаем 23 400 руб. Если других выплат в период с 23 марта по 22 июня не было, строка 020 также будет равна 23 400 руб.
Не заполняем строки 021, 022 и 023 по месяцам начисления зарплаты. Для раздела 1 важна дата фактического удержания НДФЛ, а удержание происходит при выплате дохода.
Зарплата за январь и февраль, выплаченная в апреле, не попадает в раздел 1 как январский или февральский налог. Она отражается по апрельской дате удержания НДФЛ.
В 2023 году действовал порядок, по которому НДФЛ, удержанный с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, нужно было перечислить не позднее 28-го числа текущего месяца.
Если зарплату выплатили 14 апреля 2023 года, НДФЛ удержали 14 апреля. Такой налог необходимо было перечислить не позднее 28 апреля 2023 года.
Если зарплату выплатили 25 апреля 2023 года, удержанный налог попадает уже в следующий период — с 23 апреля по 22 мая. Срок перечисления такого налога наступал не позднее 29 мая 2023 года, поскольку 28 мая приходилось на выходной день.
Разберем различие на примерах:
Таким образом, при заполнении раздела 1 не ориентируемся на календарный месяц как на единый период. Используем специальные интервалы удержания НДФЛ, установленные для 2023 года.
Рассмотрим этот вопрос подробнее. Если зарплата начислена в программе, но до окончания отчетного периода работники не получили деньги, то для 6-НДФЛ такую сумму не отражаем в строках 110, 140 и 160.
Не включаем начисленную, но невыплаченную зарплату в строку 110. Не показываем НДФЛ с такой суммы в строке 140. Не отражаем налог в строке 160, поскольку он не удержан.
При этом начисление зарплаты остается в бухгалтерском, кадровом и расчетном учете. Организация продолжает числиться должником перед работниками. Однако для НДФЛ доход еще не считается полученным.
Разберем пример. В марте 2023 года начислена зарплата 70 000 руб., но организация выплатила ее только 20 июля 2023 года.
В расчете 6-НДФЛ за полугодие эта сумма не отражается, поскольку до 30 июня работник деньги не получил. В расчете за девять месяцев сумма будет отражена как доход июля.
Неважно, что начисление относится к марту. Для целей НДФЛ доход возник 20 июля — в день фактической выплаты.
Начисление зарплаты в бухгалтерском учете не является самостоятельным основанием для заполнения строк 110, 140 и 160 расчета 6-НДФЛ.
Задержанная зарплата не всегда погашается одной суммой. Иногда организация выплачивает задолженность несколькими частями. В таком случае не объединяем весь долг в одну условную выплату, а отражаем каждую фактическую выплату отдельно.
Допустим, зарплата за январь начислена в размере 60 000 руб. В апреле организация выплатила работнику 30 000 руб., а оставшиеся 30 000 руб. перечислила в мае.
Разберем порядок учета:
Не отражаем всю январскую задолженность в январе только потому, что она была начислена за январь. Отражаем только те суммы, которые работник действительно получил в соответствующем отчетном периоде.
Если часть зарплаты выплачена в марте, а часть — в апреле, мартовская выплата попадет в расчет за I квартал, а апрельская — в расчет за полугодие.
Такой подход особенно важен при выплате задолженности нескольким работникам в разные даты. Для каждого сотрудника необходимо проверить фактическую дату выплаты и сумму удержанного НДФЛ.
Теперь рассмотрим более сложный вариант. Допустим, работнику выплатили первую часть зарплаты за январь 25 января, а окончательную часть зарплаты за январь смогли выплатить только в апреле.
В таком случае не считаем всю зарплату за январь единым доходом апреля. Нужно разделить выплаты по фактическим датам.
Первая часть зарплаты, выплаченная 25 января, является доходом января. НДФЛ с нее исчисляется и удерживается в январе. Эта выплата должна быть отражена в расчете 6-НДФЛ за I квартал.
Окончательная часть зарплаты, выплаченная в апреле, является доходом апреля. НДФЛ с нее исчисляется и удерживается в апреле. Эта выплата должна быть отражена в расчете 6-НДФЛ за полугодие.
Рассмотрим последствия для строк раздела 2:
Не следует объединять аванс и окончательную выплату в одной строке только потому, что обе суммы относятся к одному месяцу работы. Для НДФЛ это разные даты получения дохода.
В обычной ситуации, когда зарплата выплачена и НДФЛ удержан в полном объеме, показатели строки 140 и строки 160 часто совпадают. Однако это не является обязательным правилом для всех ситуаций.
Строка 140 показывает исчисленный налог. Строка 160 показывает удержанный налог. Между исчислением и удержанием могут возникать различия, если доход исчислен, но удержать налог пока невозможно.
Например, разница может появиться при получении работником дохода в натуральной форме, при невозможности удержать НДФЛ из денежных выплат или при иных специальных обстоятельствах.
Однако в ситуации с обычной зарплатой, которая выплачивается работнику денежными средствами, НДФЛ обычно исчисляется и удерживается в одну дату — в день выплаты.
Поэтому при выплате полной суммы задолженности в апреле ожидаем, что НДФЛ по этой выплате попадет одновременно в строку 140 и в строку 160.
Если в апреле зарплата была выплачена, но строка 160 не увеличилась, необходимо проверить ведомость на выплату, дату документа, удержание НДФЛ и факт проведения документа в программе.
В конфигурации 1С:Зарплата и управление персоналом начисление зарплаты и ее выплата отражаются разными документами. Для правильного формирования 6-НДФЛ необходимо провести не только документ начисления, но и документ фактической выплаты.
Рассмотрим основные документы, которые обычно участвуют в работе:
Начисление за первую половину месяца — используется для расчета первой части зарплаты;Начисление зарплаты и взносов — используется для начисления зарплаты за месяц;Ведомость в банк — используется при перечислении денег на банковские карты работников;Ведомость в кассу — используется при выдаче зарплаты наличными;Ведомость на счета — используется при перечислении зарплаты на счета работников;6-НДФЛ — используется для подготовки и проверки регламентированной отчетности.При задержке выплаты особенно внимательно проверяем дату ведомости. Не указываем условную дату января или февраля, если деньги реально были перечислены в апреле. В ведомости должна быть указана фактическая дата выплаты дохода.
Например, если задолженность за январь и февраль была перечислена работникам 14 апреля, в документе Ведомость в банк необходимо указать дату выплаты 14 апреля. Именно эта дата будет использоваться для удержания НДФЛ и формирования расчета 6-НДФЛ.
Не задним числом меняем дату выплаты на месяц начисления. Используем реальную дату перечисления или выдачи денег.
Если в документе начисления была указана планируемая дата выплаты, а фактическая выплата произошла позднее, проверим, что ведомость на выплату отражает реальную дату. В программе расчет НДФЛ и удержание налога могут зависеть от даты фактической ведомости.
Рассмотрим рабочий алгоритм для ситуации, когда зарплата за январь и февраль выплачивается в апреле.
Ведомость в банк, Ведомость в кассу или Ведомость на счета.6-НДФЛ за полугодие 2023 года.Не начинаем с ручного исправления строк 6-НДФЛ. Сначала проверяем первичные документы: начисления, ведомости, даты выплаты, суммы удержанного налога и состояние проведения документов.
Если данные в отчетности сформированы неправильно, чаще всего причина находится не в самом отчете, а в неверной дате ведомости, непроведенном документе выплаты или ручной корректировке НДФЛ без проверки исходных документов.
Перед формированием 6-НДФЛ не ограничиваемся проверкой итоговых строк. Сначала проанализируем расчеты с работниками и движение НДФЛ по каждому сотруднику.
Для проверки можно использовать следующие отчеты:
Анализ зарплаты по сотрудникам — позволяет проверить начисления, выплаты и задолженность перед работниками;Полный свод начислений, удержаний и выплат — помогает сопоставить начисленную зарплату, выплаченные суммы и удержания;Подробный анализ НДФЛ по сотруднику — помогает проверить дату дохода, сумму исчисленного налога и сумму удержанного налога;Анализ НДФЛ по месяцам — помогает увидеть, в каком месяце программа учитывает доход для целей НДФЛ;Регламентированные отчеты — используется для заполнения и проверки расчета 6-НДФЛ;Проверка ведения учета — помогает выявить общие ошибки учета перед сдачей отчетности.Сначала проверим, что у работника отражена задолженность за январь и февраль. Затем убедимся, что ведомость на выплату действительно погасила эту задолженность в апреле. После этого проверим дату дохода и дату удержания НДФЛ.
Если выплата произошла в апреле, но программа показывает доход в январе или феврале, не редактируем отчет вручную. Проверяем дату выплаты в ведомости, дату документа перечисления денег и наличие перепроведения документов после исправления.
При задержке выплаты зарплаты часто применяют правила, действовавшие до 2023 года. Рассмотрим основные ошибки, которых необходимо избежать.
При задержке зарплаты показатели расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам могут различаться. Это не всегда означает ошибку.
Для страховых взносов важен месяц начисления выплат. Зарплата за январь участвует в базе по страховым взносам января, даже если фактически работник получил деньги значительно позже.
Для НДФЛ в 2023 году важна дата фактической выплаты дохода. Поэтому зарплата за январь, выплаченная в апреле, может отражаться по-разному:
Не пытаемся механически добиться полного совпадения доходов в РСВ и в 6-НДФЛ по каждому месяцу. Сначала выясним, какие правила применяются к конкретному виду отчетности.
Разница между отчетами особенно заметна, когда организация начисляет зарплату своевременно, но задерживает ее выплату. Для страховых взносов база возникает при начислении, а для НДФЛ доход в денежной форме возникает в день выплаты.
Если зарплата за январь и февраль была начислена, но выплачена только в апреле, уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал обычно не требуется.
В первом квартале доход не был выплачен, поэтому отсутствие таких сумм в строках 110, 140 и 160 соответствует правилам заполнения формы.
Уточненный расчет потребуется только в случае, если ранее была допущена ошибка. Например, если организация уже включила невыплаченную зарплату в строку 110 за I квартал или ошибочно показала удержанный НДФЛ в строке 160.
Рассмотрим ситуации, в которых необходимо проверить вопрос об уточнении:
В таких случаях сначала исправляем документы учета, затем повторно формируем расчет и анализируем, за какой отчетный период возникла ошибка.
Не подаем уточнение только потому, что выплата произошла в следующем квартале. Сам факт поздней выплаты не делает ранее сданный расчет ошибочным.
При выплате задержанной зарплаты необходимо отдельно проверить стандартные, социальные и имущественные вычеты работников. Наличие вычетов может повлиять на сумму НДФЛ, отражаемую в строке 140 и удерживаемую по строке 160.
Не рассчитываем налог только путем умножения всей задержанной выплаты на 13 процентов, если у работника есть право на вычеты, облагаемые доходы по разным ставкам, доходы свыше порогового значения или другие особенности налоговой базы.
В программе 1С необходимо проверить, что заявления на стандартные вычеты внесены корректно, а документы выплаты отражены реальными датами. После этого программа должна рассчитать НДФЛ с учетом накопленного дохода работника и применимых вычетов.
Если при выплате задолженности сумма НДФЛ кажется необычной, не исправляем ее вручную без анализа. Сначала проверим карточку сотрудника, сведения о вычетах, доходы с начала года, предыдущие выплаты и данные отчета Подробный анализ НДФЛ по сотруднику.
В строке 140 отражаем фактически исчисленный НДФЛ с учетом вычетов и особенностей налоговой базы, а не расчетную сумму, определенную только по общей ставке.
В реальной ситуации организация может погашать задолженность не всем сотрудникам одновременно. Например, часть работников получила зарплату 10 апреля, часть — 18 апреля, а часть — 25 апреля.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ все эти выплаты попадут в общие показатели нарастающим итогом. Однако в разделе 1 НДФЛ может распределиться по разным строкам в зависимости от даты удержания.
Рассмотрим пример:
НДФЛ, удержанный с выплат работникам А и Б, относится к периоду с 23 марта по 22 апреля. Такой налог отражаем в строке 021 расчета за полугодие.
НДФЛ, удержанный с выплаты работнику В 25 апреля, относится к периоду с 23 апреля по 22 мая. Такой налог отражаем в строке 022.
Не группируем удержанный НДФЛ только по месяцу выплаты. Для раздела 1 используем специальные периоды удержания, предусмотренные порядком заполнения формы за 2023 год.
Принцип даты фактической выплаты действует и на границе налоговых периодов. Например, если зарплата за декабрь начислена в декабре, но выплачена в январе следующего года, для НДФЛ такая выплата относится к новому календарному году.
Это означает, что заработная плата за декабрь, выплаченная в январе, не отражается в годовом расчете 6-НДФЛ за предыдущий год как выплаченный доход. Ее отражают в расчете за I квартал нового года.
Тот же подход применяется к задолженности за январь и февраль 2023 года, выплаченной в апреле 2023 года. Доход относится к периоду фактической выплаты, а не к месяцу начисления.
При подготовке годового расчета особенно внимательно проверяем невыплаченную зарплату. Не переносим ее в справки о доходах работников за год, если она фактически выплачена уже в следующем календарном году.
После формирования расчета проверим не только строки 110, 140 и 160, но и логическую связь между разделами формы.
Для расчета 6-НДФЛ за 2023 год сумма строки 160 раздела 2 должна согласовываться с суммой удержанного НДФЛ, отраженного в разделе 1, с учетом периодов, которые охватывает соответствующая форма.
Если строка 160 включает удержанный НДФЛ за весь год, а раздел 1 годового расчета включает удержанный НДФЛ за последний период года, показатели необходимо сопоставлять по правилам контрольных соотношений формы 2023 года.
При анализе расчета за полугодие проверим:
Если строки отчета не совпадают с ожиданиями, сначала сверяем документы выплаты. В большинстве случаев расхождение связано с неправильной датой ведомости, частичной выплатой, непроведенным документом или неверной настройкой учета НДФЛ.
Иногда бухгалтер проводит ведомость на выплату с датой, которая не соответствует реальной дате перечисления денег. Например, фактическая выплата произошла 14 апреля, а в ведомости ошибочно указали 28 февраля.
Такая ошибка может привести к неправильному распределению дохода и НДФЛ между отчетными периодами. Программа может включить доход в расчет за I квартал, хотя фактически работник получил деньги во II квартале.
В такой ситуации разберем порядок исправления:
Ведомость в банк, Ведомость в кассу или Ведомость на счета;Не исправляем только строки 110, 140 и 160 вручную, оставляя неверную дату выплаты в первичных документах. Такой подход приводит к новым расхождениям в отчетах, регистрах НДФЛ и последующих расчетах.
В 2023 году удержанный НДФЛ отражался не только в расчете 6-НДФЛ, но и в уведомлениях об исчисленных суммах налогов, которые представляли по установленным периодам удержания.
Если зарплата была выплачена в апреле, уведомление по НДФЛ формировалось не по январской или февральской задолженности, а по дате фактического удержания налога в апреле.
Например, НДФЛ, удержанный 14 апреля, относился к периоду с 23 марта по 22 апреля. При подготовке уведомления необходимо было использовать период удержания, соответствующий апрельской выплате.
Не включаем в уведомление НДФЛ с невыплаченной зарплаты. Пока доход не выплачен и налог не удержан, оснований отражать его как исчисленный к уплате НДФЛ нет.
При проверке расхождений между уведомлением и 6-НДФЛ сначала сопоставим даты выплаты, даты удержания налога и периоды, отраженные в разделе 1 расчета.
При задержке зарплаты работодателю необходимо отдельно проанализировать вопрос о выплате компенсации за нарушение срока выплаты заработной платы. Такая компенсация не является частью самой зарплаты и должна учитываться отдельно.
Не включаем компенсацию в сумму задолженности по зарплате без отдельного расчета. Для нее необходимо определить правовое основание, дату выплаты, порядок отражения в учете и порядок налогообложения, действующий на дату выплаты.
При подготовке 6-НДФЛ сначала корректно отразим саму зарплату по дате фактической выплаты. Затем отдельно проверим, является ли выплаченная компенсация объектом обложения НДФЛ в конкретном периоде и как ее следует отразить в отчетности.
Не применяем автоматически один и тот же алгоритм к зарплате, компенсации за задержку, больничным, отпускным, премиям и иным выплатам. Для каждого вида дохода необходимо проверить дату получения дохода и особенности налогообложения.
Рассмотрим ситуацию, когда зарплата за январь в сумме 50 000 руб. начислена 31 января, но выплачена только 14 апреля.
В бухгалтерском учете задолженность перед работником возникает в январе. Организация должна отразить начисление зарплаты и задолженность перед работником за январь.
Для страховых взносов база также относится к январю, поскольку страховые взносы начисляются на сумму выплат, начисленных в пользу работника.
Для НДФЛ доход работника возникает 14 апреля — в день выплаты. НДФЛ исчисляется и удерживается 14 апреля. В 6-НДФЛ эта сумма отражается в расчете за полугодие.
Таким образом, одна и та же зарплата может относиться к разным месяцам в разных видах учета:
Не считаем такое различие ошибкой. Оно возникает из-за разных правил определения даты дохода и даты формирования базы для разных налогов и видов отчетности.
Подведем итог и сформируем практический алгоритм для ситуации, когда зарплата начислена в январе и феврале, но выплачена в апреле.
Таким образом, зарплата за январь и февраль 2023 года, выплаченная в апреле, не отражается в строках 110, 140 и 160 расчета 6-НДФЛ за I квартал. Ее необходимо показать в расчете за полугодие: в строке 110 — как доход, в строке 140 — как исчисленный НДФЛ, в строке 160 — как удержанный НДФЛ.
Информация носит справочный характер