Разберем ситуацию, когда организация на ОСНО получает имущество, приобретает или передает его по договору поручения, учитывает само имущество за балансом и получает за исполнение поручения отдельное вознаграждение с НДС. Основной вывод здесь следующий: забалансовый учет имущества не отменяет обязанность отразить на балансовых счетах собственное вознаграждение поверенного и начислить с него НДС.
Имущество, которое принадлежит доверителю и проходит через поверенного только в рамках исполнения поручения, не становится собственностью поверенного. Поэтому его стоимость не формирует у поверенного ни выручку от продажи, ни себестоимость реализации. Но услуги поверенного являются самостоятельной реализацией услуг. Именно на сумму вознаграждения оформляем акт, счет-фактуру или УПД и отражаем доход от оказания посреднических услуг.
Прежде чем отражать операции в бухгалтерском и налоговом учете, внимательно проверим содержание договора и первичных документов. Название договора само по себе не определяет учет. Важно установить, от чьего имени организация заключает договоры купли-продажи и за чей счет совершает расчеты.
По договору поручения поверенный совершает юридические действия от имени и за счет доверителя. Права и обязанности по сделкам, которые поверенный заключил во исполнение поручения, возникают непосредственно у доверителя. Это означает, что покупателем имущества у поставщика или продавцом имущества конечному покупателю должен быть доверитель, а поверенный действует на основании доверенности или иного подтверждения полномочий.
Проверим, как оформлены договоры и документы с поставщиком и конечным покупателем:
Если организация действует от имени доверителя, имущество не принадлежит организации-поверенному. В такой ситуации не отражаем имущество на счетах 41, 08, 01, 10, 19 и не включаем его стоимость в собственную выручку по счету 90.01.
Если же в договорах купли-продажи организация указана самостоятельным покупателем и самостоятельным продавцом, необходимо проанализировать отношения глубже. Возможно, по фактическому содержанию используется не классический договор поручения, а агентский договор или договор комиссии. В таком случае порядок документооборота, отражения НДС и использования забалансовых счетов может отличаться.
Разберем главное правило. Забалансовый счет предназначен для контроля имущества, которое не принадлежит организации, но временно находится у нее, передано ей для исполнения поручения, хранится на ее складе либо передается через нее другому лицу.
При этом расчеты с доверителем, поставщиком, покупателем и начисление собственного вознаграждения поверенного относятся к обычному балансовому учету. Поэтому в одной операции могут одновременно использоваться и забалансовые, и балансовые счета:
90.01 отражаем только собственное посредническое вознаграждение.90.03 отражаем НДС, начисленный с посреднического вознаграждения.68.02 отражаем обязательство по НДС.Таким образом, не нужно пытаться начислить вознаграждение на забалансовом счете. Забалансовый счет не предназначен для отражения выручки, НДС, дебиторской задолженности или расчетов с контрагентами. Вознаграждение всегда отражаем отдельной хозяйственной операцией как оказание посреднической услуги.
Рассмотрим подробнее, какой забалансовый счет использовать. Выбор зависит не только от названия договора, но и от характера имущества и роли организации в операции.
Если имущество поступает к поверенному для временного хранения, передачи другому лицу или иного исполнения поручения, но организация не является комиссионером, обычно используют счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На этом счете удобно вести аналитику по собственнику имущества, номенклатуре, количеству, стоимости и месту хранения.
Если организация реализует товары, принятые именно по договору комиссии, обычно используют счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Такой вариант характерен для комиссионера, который принимает товары комитента для дальнейшей реализации.
Для имущества, которое не является обычным товаром, например оборудования, транспортного средства, объекта недвижимости или иного индивидуально определенного имущества, особенно важно закрепить порядок учета в учетной политике. Рассмотрим, что следует предусмотреть:
Не смешивайте имущество доверителя с собственными товарами организации. Даже если имущество физически хранится на одном складе, его необходимо выделить в складском и бухгалтерском учете. Это позволит избежать ошибок при инвентаризации, реализации, определении себестоимости и подготовке бухгалтерской отчетности.
Проанализируем ситуацию, когда поставщик предоставил только акт на имущество как приложение к договору. Сам по себе акт приема-передачи может подтверждать передачу имущества, если содержит обязательные реквизиты первичного учетного документа: дату, стороны сделки, наименование имущества, количество, единицы измерения, стоимость, подписи уполномоченных лиц и другие необходимые сведения.
Но для правильного посреднического учета важно не только наличие акта, но и то, на чье имя он оформлен. Если организация действует по договору поручения от имени доверителя, в документах поставщика должен быть указан доверитель как покупатель. Поверенный может подписать документы от имени доверителя на основании доверенности.
Рассмотрим порядок отражения поступления имущества у поверенного:
002 либо другого забалансового счета, установленного учетной политикой.Не отражаем стоимость имущества в составе собственных запасов или вложений организации. Не принимаем к вычету НДС по этому имуществу, если поставщик выставил документы на доверителя и имущество приобретается для доверителя. Право на вычет входного НДС в этом случае возникает у доверителя, а не у поверенного.
Если поставщик оформил документы на поверенного как на самостоятельного покупателя, не спешим отражать операцию как обычную покупку. Сначала выясним причину оформления. Возможно, договор и документы составлены противоречиво, а реальная схема ближе к агентскому договору с действиями от собственного имени. В такой ситуации желательно исправить документы до окончания налогового периода, поскольку неверно определенный покупатель может создать риск по НДС, налогу на прибыль и учету имущества.
Когда поверенный передает имущество другой организации во исполнение поручения, необходимо оформить передачу первичным документом. В зависимости от вида имущества это может быть акт приема-передачи, накладная, УПД, транспортная накладная или иной документ, предусмотренный договором.
Если поверенный действует от имени доверителя, продавцом имущества в документах должен быть доверитель. Поверенный подписывает документы как представитель доверителя. При этом у поверенного не возникает собственная реализация имущества.
Порядок действий рассмотрим по шагам:
002 либо другого применяемого забалансового счета.Важно понимать, что передача имущества конечному покупателю и реализация посреднической услуги — это разные хозяйственные операции. Первая операция относится к имуществу доверителя. Вторая операция относится к услугам поверенного. Поэтому не объединяйте стоимость имущества и стоимость вознаграждения в одном документе реализации услуг от имени поверенного.
Теперь разберем основной вопрос: как начислить вознаграждение, если имущество проходит по забалансовому счету. Начисление выполняем независимо от того, на каком счете учитывается имущество. Основанием для начисления вознаграждения могут быть договор поручения, отчет поверенного, акт оказанных услуг, УПД или иной документ, которым стороны подтверждают исполнение поручения и согласовали сумму вознаграждения.
Вознаграждение поверенного является доходом от оказания услуг. Поэтому оформляем отдельную реализацию посреднических услуг. В документе указываем, например, наименование услуги: «Вознаграждение поверенного по договору поручения № ___ от ___ за приобретение и передачу имущества».
Рассмотрим два распространенных варианта расчетов.
Первый вариант: доверитель оплачивает вознаграждение отдельно. В этом случае после оказания услуги отражаем дебиторскую задолженность доверителя по вознаграждению. Типовая бухгалтерская запись будет следующей: дебет счета расчетов с доверителем, например счета 62 или соответствующего субсчета счета 76, кредит счета 90.01 — на стоимость посреднической услуги без НДС. Затем начисляем НДС: дебет счета 90.03, кредит счета 68.02.
Второй вариант: поверенный удерживает вознаграждение из денежных средств, поступивших от покупателя или доверителя. Такой порядок допустим, только если он прямо предусмотрен договором поручения или стороны оформили зачет встречных требований. В этом случае сначала отражаем обязательство перед доверителем по полученным для него средствам, затем уменьшаем это обязательство на сумму вознаграждения и НДС.
Не включайте в доход всю сумму денежных средств, полученных от конечного покупателя за имущество доверителя. Доходом поверенного является только сумма собственного вознаграждения. Денежные средства, которые поверенный получил за имущество и обязан передать доверителю, отражаем как расчеты с доверителем.
Для подтверждения реализации посреднической услуги оформим первичные документы. В зависимости от договорного и электронного документооборота можно использовать:
В акте или УПД укажем именно услугу поверенного, а не продажу имущества. Например, можно сформулировать содержание так: «Услуги по исполнению поручения по приобретению, хранению и передаче имущества доверителя». Если вознаграждение рассчитывается как процент от цены сделки, укажем основание расчета: номер договора, стоимость сделки, процент вознаграждения и итоговую сумму.
Счет-фактуру или УПД на вознаграждение оформляем на доверителя — то есть на заказчика посреднической услуги. Конечный покупатель имущества не становится покупателем посреднической услуги только потому, что именно он перечислил деньги. Если третье лицо оплачивает вознаграждение за доверителя, это необходимо прямо отразить в договоре, платежном поручении или отдельном соглашении.
Не оформляйте от своего имени счет-фактуру на всю стоимость имущества, если организация действует от имени доверителя по договору поручения. В этом случае счет-фактура на имущество относится к реализации доверителя. Поверенный оформляет собственный счет-фактуру только на сумму своего вознаграждения.
Рассмотрим налогообложение НДС. При исполнении договоров поручения, комиссии и агентских договоров налоговая база посредника определяется как сумма дохода в виде вознаграждения и иных доходов, полученных при исполнении посреднического договора.
Следовательно, не начисляем НДС на стоимость имущества доверителя только потому, что деньги за имущество временно поступили на расчетный счет поверенного. НДС у поверенного возникает на сумму посреднической услуги, то есть на сумму вознаграждения.
Для операций, совершенных начиная с 1 января 2026 года, общая ставка НДС составляет 22%. Если посредническая услуга была оказана до 1 января 2026 года, применяем ставку, действовавшую на дату оказания услуги. Для операций 2025 года общая ставка составляла 20%.
Если вознаграждение установлено без НДС, рассчитаем налог сверх цены. Например, вознаграждение составляет 100 000 рублей без НДС. При ставке 22% сумма НДС составит 22 000 рублей. Общая сумма к оплате доверителем составит 122 000 рублей.
Если договором определено вознаграждение «включая НДС», выделим налог расчетным методом. Например, общая сумма вознаграждения составляет 122 000 рублей, включая НДС. НДС определяем по расчетной ставке 22/122. Сумма НДС составит 22 000 рублей, а выручка без НДС — 100 000 рублей.
Проверим, что в договоре указано, как определена цена: «без НДС», «в том числе НДС» или «НДС начисляется сверх вознаграждения». Это особенно важно после изменения общей ставки НДС. Если договор был заключен ранее и в нем указана ставка 20%, целесообразно оформить дополнительное соглашение, уточняющее ставку и порядок определения цены услуги для операций, совершаемых с 2026 года.
Счет-фактуру на посредническую услугу выставляем не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуги. Если доверитель перечислил аванс в счет будущего вознаграждения, также необходимо рассмотреть обязанность по начислению НДС с полученного аванса и выставлению авансового счета-фактуры.
Разберем, в какой момент отражать доход. В договоре поручения желательно заранее закрепить момент, когда услуга считается оказанной. Обычно используют один из следующих вариантов:
Выберем один понятный вариант и закрепим его в договоре. Это позволит правильно определить налоговый период по НДС и дату признания дохода для налога на прибыль.
Если договором предусмотрено, что право на вознаграждение возникает после утверждения отчета поверенного, оформим отчет своевременно и предусмотрим срок для его рассмотрения доверителем. Например, можно установить, что доверитель обязан рассмотреть отчет в течение пяти рабочих дней, а при отсутствии мотивированных возражений отчет считается принятым. Такой порядок помогает обосновать дату оказания услуги и уменьшает риск споров по расчетам.
Рассмотрим денежные потоки. Получение и перечисление денег за имущество доверителя не являются доходом и расходом поверенного, если поверенный действует в рамках посреднического договора и обязан передать деньги доверителю или оплатить расходы за его счет.
Для таких операций используем счета расчетов с доверителем. На практике можно применять отдельный субсчет счета 76, например аналитический учет по виду расчетов «Расчеты с доверителем по договору поручения». Конкретный счет и субсчета закрепим в рабочем плане счетов и учетной политике.
Рассмотрим типовой порядок движения средств:
Если удержание вознаграждения договором не предусмотрено, не уменьшайте сумму, подлежащую перечислению доверителю, самостоятельно. В таком случае сначала перечислите доверителю всю сумму поступлений либо оформите отдельное соглашение о зачете. Вознаграждение доверитель оплачивает отдельным платежом.
Посмотрим на пример. Организация на ОСНО действует как поверенный от имени и за счет доверителя. Поверенный получает имущество доверителя для передачи покупателю. Стоимость имущества по договору с конечным покупателем составляет 1 220 000 рублей. Вознаграждение поверенного составляет 100 000 рублей без НДС. Услуга оказана в 2026 году, поэтому применяем НДС 22%.
Сумма вознаграждения с НДС составляет 122 000 рублей:
Имущество не принадлежит поверенному. Поэтому при его поступлении поверенный отражает стоимость 1 220 000 рублей по дебету забалансового счета 002 либо иного счета, предусмотренного учетной политикой. При передаче имущества покупателю списывает эту же стоимость по кредиту забалансового счета.
После исполнения поручения поверенный оформляет отчет поверенного и акт оказанных услуг либо УПД на сумму 122 000 рублей. В бухгалтерском учете отражаем посредническую услугу:
90.01 — 100 000 рублей.90.03, кредит счета 68.02 — 22 000 рублей.Если деньги от конечного покупателя поступили на расчетный счет поверенного, всю сумму 1 220 000 рублей сначала отражаем как обязательство перед доверителем. Затем при наличии условия об удержании вознаграждения уменьшаем обязательство перед доверителем на 122 000 рублей. Оставшуюся сумму 1 098 000 рублей перечисляем доверителю.
В результате у поверенного в составе выручки остается только 100 000 рублей. НДС к уплате по этой операции составляет 22 000 рублей. Стоимость имущества доверителя и деньги, полученные за это имущество, не формируют собственную выручку поверенного.
При расчете налога на прибыль также выделяем собственное вознаграждение поверенного отдельно от сумм, полученных для доверителя. Средства, поступившие поверенному в связи с исполнением посреднического договора, а также средства, полученные для возмещения расходов доверителя, не включаем в доходы поверенного, если эти суммы не являются его вознаграждением.
Аналогично не включаем в расходы поверенного затраты, которые произведены за счет доверителя и подлежат возмещению доверителем. Например, если поверенный оплатил поставщику имущество за счет средств доверителя, стоимость имущества не становится расходом поверенного.
В составе доходов поверенного учитываем сумму вознаграждения без НДС. В составе расходов можно учитывать только собственные расходы поверенного, которые не возмещаются доверителем и соответствуют требованиям налогового законодательства. Например, собственные расходы на связь, аренду офиса, оплату труда работников, услуги банка или юридическое сопровождение могут учитываться в обычном порядке, если они документально подтверждены и экономически обоснованы.
Посмотрим, как организовать отражение операций в программе. Конкретные наименования форм и доступность отдельных полей могут отличаться в зависимости от версии конфигурации, поэтому сначала проверим актуальность программы и настройки учета НДС.
Для учета имущества доверителя используем отдельную схему, которая не формирует собственные остатки товаров и не создает выручку от продажи имущества. Если в программе нет подходящего специализированного документа для конкретной модели поручения, отражаем забалансовое поступление и выбытие документом Операция, введенная вручную. При этом обязательно привязываем ручную операцию к первичному документу: акту приема-передачи, накладной, отчету поверенного или другому документу, подтверждающему движение имущества.
Для отражения собственного вознаграждения используем документ Реализация (акты, накладные, УПД) с видом операции Услуги (акт, УПД). В табличной части создадим услугу, например Вознаграждение поверенного, укажем доверителя как покупателя услуги, договор поручения, сумму вознаграждения и применяемую ставку НДС.
После проведения документа программа должна сформировать выручку по счету 90.01 и начислить НДС по счетам 90.03 и 68.02. Затем на основании документа оформим счет-фактуру, если используется отдельный акт, либо сформируем УПД с нужным статусом.
Для расчетов с доверителем удобно использовать отдельный договор с видом взаиморасчетов и отдельную аналитику. Не смешивайте расчеты по вознаграждению и расчеты по денежным средствам доверителя без понятной детализации. В противном случае будет сложно проверить, какая часть задолженности относится к средствам доверителя, а какая — к оплате услуг поверенного.
Если организация работает по комиссионной или агентской модели реализации от своего имени, программа обычно позволяет использовать документы Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции Товары, услуги, комиссия и документ Отчет комитенту (принципалу) о продажах. Такие документы предназначены для схемы комиссионной торговли и часто используют забалансовый счет 004.01.
Но не используйте документы комиссии автоматически только потому, что имущество отражается за балансом. Сначала сопоставим схему программы с содержанием договора. Для классического договора поручения, когда организация действует от имени доверителя, может потребоваться более простая схема: забалансовый учет имущества, расчеты с доверителем через счет 76, отдельная реализация посреднической услуги через документ оказания услуг.
Отдельно разберем входной НДС. Если имущество приобретено для доверителя и документы поставщика оформлены на доверителя, поверенный не принимает входной НДС к вычету. Этот НДС относится к доверителю как к покупателю имущества.
Если поставщик выставил документы на поверенного, а организация заявляет, что действует от имени доверителя, необходимо устранить несоответствие. Не стоит принимать НДС к вычету только потому, что счет-фактура поступил на имя поверенного. Сначала проверим правовую конструкцию договора, исправим документы и определим, кто является фактическим покупателем.
Входной НДС по собственным расходам поверенного, например по услугам связи, аренде, банковскому обслуживанию или программному обеспечению, можно учитывать в обычном порядке, если эти расходы используются в облагаемой НДС деятельности поверенного и документы оформлены на самого поверенного.
Выясним причину, по которой в подобных операциях часто возникают ошибки. На практике договор могут назвать договором поручения, но фактически использовать правила комиссии или агентирования. Разграничим основные модели.
Договор поручения. Поверенный действует от имени и за счет доверителя. Права и обязанности по сделкам возникают у доверителя. Имущество обычно не принадлежит поверенному. Вознаграждение поверенный оформляет как отдельную услугу доверителю.
Договор комиссии. Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Для третьих лиц комиссионер может выглядеть как сторона сделки. Товары комитента обычно учитываются у комиссионера на счете 004. При реализации через комиссионера применяется специальный документооборот по счетам-фактурам и отчетам комиссионера.
Агентский договор. Агент может действовать как от имени принципала, так и от своего имени, но всегда за счет принципала. Поэтому агентский договор может быть построен по модели поручения или по модели комиссии. Для учета необходимо смотреть не только на название договора, но и на условие о том, от чьего имени агент совершает сделки.
Если организация в исходном договоре купли-продажи имущества указана как самостоятельный покупатель, а затем продает имущество другой организации от своего имени, это может быть признаком комиссионной или агентской модели. В такой ситуации не следует механически применять учет классического договора поручения. Сначала проверим договоры, полномочия, переход права собственности и документы по НДС.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего допускают при отражении операций с имуществом доверителя.
41 или 01. Так поступать не следует, если организация не становится собственником имущества. Это завышает активы, запасы и себестоимость организации.004 для любой забалансовой операции. Счет выбираем по существу операции: комиссия, ответственное хранение, иное имущество доверителя.Чтобы подтвердить посредническую схему и правильно начислить вознаграждение, соберем полный комплект документов. Чем четче оформлен документооборот, тем проще подтвердить, что имущество и деньги не являются собственными активами и доходами поверенного.
В отчете поверенного рекомендуем указать перечень совершенных действий, сведения об имуществе, реквизиты поставщика и покупателя, стоимость имущества, сумму полученных и перечисленных денежных средств, сумму расходов, сумму вознаграждения, НДС и итоговую сумму расчетов с доверителем.
Если организация действует по договору поручения от имени и за счет доверителя, имущество доверителя отражаем за балансом и не включаем в собственную выручку. При поступлении имущества используем подходящий забалансовый счет, например 002, а при передаче списываем имущество с забалансового учета.
Вознаграждение поверенного отражаем отдельно как реализацию посреднической услуги. Оформляем акт и счет-фактуру либо УПД на сумму вознаграждения. В бухгалтерском учете отражаем доход по счету 90.01, начисляем НДС по счетам 90.03 и 68.02, а расчеты с доверителем ведем на счетах 62 или 76.
Не включаем в доход стоимость имущества и денежные средства, полученные в интересах доверителя. Не принимаем к вычету НДС по имуществу доверителя. Проверяем, чтобы договоры, акты, УПД, счета-фактуры и доверенность подтверждали именно посредническую схему, а не самостоятельную покупку и продажу имущества организацией.
Информация носит справочный характер