Рассмотрим ситуацию подробно. ТСЖ применяет ОСНО, получило от администрации города субсидию на ремонт здания, после чего перечислило полученные деньги подрядчику. При этом часть работ или расчетов оформлена с НДС, а часть — без НДС. Нам нужно определить, возникает ли НДС с самой субсидии, можно ли принять к вычету НДС подрядчика, нужно ли его восстанавливать и где показать субсидию в декларации по налогу на прибыль.
Главный вывод сразу сформулируем так: способ налогового учета определяется не самим фактом поступления денег от администрации, а условиями соглашения о предоставлении субсидии. Поэтому сначала разберем содержание соглашения, а уже затем будем заполнять декларации.
Особенно внимательно посмотрим на четыре обстоятельства: из какого бюджета поступили деньги, на какие именно расходы они выделены, финансирует ли субсидия будущие расходы или возмещает уже понесенные расходы и включает ли сумма финансирования НДС подрядчика.
Прежде чем отражать операцию в 1С и налоговой отчетности, откроем соглашение с администрацией и найдем в нем формулировки о назначении средств. Для налогового учета одинаково звучащие в банковской выписке «субсидии» могут иметь совершенно разные последствия.
Разберем по шагам, что необходимо установить.
Определим источник финансирования. Посмотрим, действительно ли деньги выделены из местного бюджета. То, что платеж поступил от администрации города, еще не всегда означает, что источником является именно местный бюджет. Администрация может выступать распорядителем средств регионального или федерального бюджета. Для Листа 07 декларации по налогу на прибыль источник имеет значение.
Определим назначение субсидии. Посмотрим, указано ли непосредственно: текущий ремонт, капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома, ремонт определенной части здания, компенсация затрат ТСЖ либо иная цель.
Определим, финансируются будущие расходы или возмещаются уже понесенные. Это принципиально для НДС. Если сначала поступили бюджетные деньги и за их счет приобрели работы подрядчика, действует один порядок. Если ТСЖ сначала оплатило работы своими средствами и приняло НДС к вычету, а администрация позднее компенсировала расходы, действует механизм восстановления НДС.
Проверим, включает ли субсидия НДС. Ищем формулировки наподобие «с учетом НДС», «включая НДС», «в размере фактически понесенных расходов, включая НДС» либо, наоборот, «без учета НДС», «НДС финансированию не подлежит».
Проверим наличие обязательного раздельного учета. Для целевых поступлений некоммерческой организации он имеет принципиальное значение и для налога на прибыль, и в ряде случаев для НДС.
Проверим условия возврата. Выясним, что происходит с неиспользованным остатком, какие расходы признаются целевыми и какие документы ТСЖ должно представить администрации.
Убедимся, что администрация не оплачивает ТСЖ какие-либо работы или услуги. В рассматриваемой ситуации субсидия, судя по описанию, предназначена для ремонта дома, а ТСЖ выступает получателем финансирования и заказчиком подрядных работ. Это отличается от ситуации, когда бюджет фактически оплачивает товары, работы или услуги, реализованные самим ТСЖ.
Именно после такой проверки сможем правильно квалифицировать поступление. Не будем ориентироваться только на назначение платежа в банковской выписке: для налогового учета важна совокупность соглашения, нормативного акта о предоставлении субсидии, сметы, первичных документов и фактического использования денег.
Теперь рассмотрим НДС с суммы, поступившей от администрации.
Если администрация перечислила деньги на финансирование расходов ТСЖ по ремонту дома, а субсидия не является оплатой товаров, работ или услуг, реализуемых самим ТСЖ администрации либо третьим лицам, само получение такой субсидии не образует реализацию ТСЖ.
ФНС при разъяснении порядка налогообложения бюджетных субсидий также разграничивает субсидии, являющиеся оплатой реализации, и субсидии на финансирование или компенсацию затрат. В последнем случае само бюджетное финансирование не становится налоговой базой по НДС только потому, что деньги поступили на расчетный счет.
Поэтому в обычной ситуации с субсидией администрации на оплату ремонта дома не начисляем НДС с суммы полученного финансирования и не отражаем поступление субсидии как реализацию в декларации по НДС.
Не будем автоматически пытаться показать такое поступление и в разделе 7 декларации по НДС. Отсутствие налоговой базы по самой субсидии еще не означает, что поступление обязательно является отдельной операцией, которую нужно заявлять в разделе 7. В рассматриваемой схеме деньги не являются оплатой реализации ТСЖ.
Однако проанализируем договор особенно внимательно, если администрация перечисляет деньги в связи с оказанными ТСЖ услугами, выполненными ТСЖ работами либо как компенсацию стоимости реализации. Тогда квалификация может измениться. В такой ситуации исследуем экономическую сущность выплаты и специальные правила главы 21 НК РФ отдельно.
Теперь перейдем к наиболее важной части вопроса. Допустим, администрация сначала выделила ТСЖ деньги, а затем ТСЖ за счет этих денег оплатило подрядчика.
В этом случае применим пункт 2.1 статьи 170 НК РФ. Он устанавливает специальное правило для приобретений, полностью или частично оплаченных за счет субсидий и бюджетных инвестиций из бюджетной системы Российской Федерации.
Если работы подрядчика полностью приобретены за счет субсидии, которая финансирует расходы вместе с предъявленным НДС, входной НДС по этим работам к вычету не принимаем.
Посмотрим на пример. Подрядчик выполнил работы на 1 220 000 рублей, в документах подрядчика отдельно указан НДС 220 000 рублей. Соглашение с администрацией предусматривает финансирование всей стоимости этих работ, то есть 1 220 000 рублей, и никаких указаний на исключение НДС из субсидируемых расходов нет.
В таком случае 220 000 рублей не заявляем к вычету только на том основании, что у ТСЖ имеется счет-фактура или УПД подрядчика. Сначала применяем специальное ограничение пункта 2.1 статьи 170 НК РФ.
В 1С обязательно проконтролируем, чтобы соответствующая сумма НДС не попала в Книгу покупок как налоговый вычет. Само наличие зарегистрированного счета-фактуры подрядчика не должно приводить к неправомерному уменьшению НДС к уплате.
Отдельно обратим внимание: правило пункта 2.1 статьи 170 НК РФ предусматривает, что НДС, который не принимается к вычету именно вследствие бюджетного финансирования, не включается на этом основании в стоимость приобретенных работ, а учитывается по правилам НК РФ в составе соответствующих расходов. Но для ТСЖ одновременно придется учитывать особенности налога на прибыль по целевому финансированию. Если и сами ремонтные расходы профинансированы необлагаемыми целевыми средствами, нельзя просто использовать такую сумму для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Поэтому налог на прибыль и механизм статьи 170 НК РФ проанализируем раздельно.
Рассмотрим второй вариант. В соглашении прямо указано, что бюджет финансирует стоимость работ без НДС, а предъявленный подрядчиком НДС ТСЖ оплачивает из собственных средств.
Здесь действует важное исключение из пункта 2.1 статьи 170 НК РФ. Если документы о предоставлении субсидии прямо предусматривают финансирование затрат без включения предъявленного НДС, специальный запрет на вычет, связанный именно с субсидией, не применяется.
Но не будем делать следующий ошибочный вывод: «раз субсидия без НДС, значит любой НДС подрядчика автоматически можно принять к вычету».
После проверки условий субсидии дополнительно проверим общие условия статей 171 и 172 НК РФ. В частности, выясним:
является ли ТСЖ плательщиком НДС по соответствующей деятельности;
приняты ли работы на учет;
имеется ли правильно оформленный счет-фактура или УПД с соответствующим статусом;
предназначены ли приобретенные работы для операций, облагаемых НДС;
не относятся ли работы полностью или частично к деятельности, по которой НДС к вычету не принимается;
ведется ли необходимый раздельный учет при одновременном осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций.
Для ТСЖ этот дополнительный анализ особенно важен. Сам факт нахождения организации на ОСНО еще не означает, что каждый предъявленный подрядчиками НДС можно принять к вычету. Право на вычет связано в том числе с использованием приобретений в облагаемых НДС операциях.
Таким образом, сформулируем правило точнее: если субсидия предоставлена без финансирования предъявленного НДС, пункт 2.1 статьи 170 НК РФ сам по себе вычет не запрещает, но право на вычет еще нужно подтвердить по общим правилам главы 21 НК РФ.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда бюджет оплачивает только часть стоимости ремонта, а остальная часть финансируется ТСЖ из другого источника.
Пункт 2.1 статьи 170 НК РФ предусматривает пропорциональный порядок. В части стоимости, оплаченной за счет субсидии, НДС к вычету не принимается в соответствующей доле, если документы о субсидии не устанавливают финансирование без НДС.
Посмотрим на условный пример. Общая стоимость работ вместе с НДС составляет 1 220 000 рублей. Субсидия, направленная непосредственно на эти работы, составляет 610 000 рублей. Следовательно, за счет субсидии профинансировано 50 процентов общей стоимости.
Если вся сумма финансирования учитывает НДС, определим не принимаемую к вычету часть входного НДС пропорционально бюджетному финансированию. Если входной НДС по документам подрядчика составляет 220 000 рублей, при условной доле финансирования 50 процентов специальное ограничение затронет 110 000 рублей.
Оставшуюся часть НДС не будем автоматически заявлять к вычету: отдельно проверим общие условия статей 171, 172 и правила раздельного учета статьи 170 НК РФ.
Для такого расчета создадим отдельный налоговый регистр или бухгалтерскую справку-расчет. Зафиксируем общую стоимость работ, сумму бюджетного финансирования, источник остальных денежных средств, входной НДС и рассчитанную долю. Так нам будет значительно проще объяснить показатели Книги покупок и декларации при запросе ИФНС.
Теперь разберем другую ситуацию. ТСЖ сначала заказало и оплатило ремонт за собственные средства, приняло предъявленный подрядчиком НДС к вычету, а позднее получило от администрации субсидию на возмещение этих расходов.
Здесь уже недостаточно просто не заявлять новый вычет. Вычет был заявлен раньше, поэтому рассмотрим подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Если субсидия возмещает ранее понесенные расходы с учетом НДС, ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить. Восстановление производим в том налоговом периоде, в котором получена субсидия.
Например, ТСЖ в первом квартале приняло работы подрядчика и правомерно заявило к вычету НДС 220 000 рублей. Во втором квартале администрация перечислила субсидию, полностью возмещающую стоимость этих работ вместе с НДС. Тогда во втором квартале восстановим ранее принятые к вычету 220 000 рублей.
Если возмещается только часть расходов, восстановим НДС в соответствующей доле.
В действующей форме декларации по НДС суммы налога, подлежащие восстановлению, контролируем в разделе 3 по строке 080. При формировании декларации в 1С обязательно сопоставим эту строку с расчетом восстановления.
Если же документы о предоставлении субсидии прямо предусматривают возмещение расходов без включения НДС, специальное восстановление по подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ по причине получения такой субсидии не производится.
Получается важное различие:
Сначала получили субсидию и потом купили работы за ее счет — решаем вопрос о возможности первоначального вычета по пункту 2.1 статьи 170 НК РФ.
Сначала купили работы и приняли НДС к вычету, затем получили возмещение — решаем вопрос о восстановлении уже принятого вычета по подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Не смешиваем эти механизмы. Если НДС изначально вообще не принимался к вычету, «восстанавливать» его повторно не требуется.
Теперь применим правила непосредственно к ситуации из вопроса. У ТСЖ было два платежа подрядчику: один связан с работами с НДС, второй — без НДС.
Сначала уточним важный технический момент. НДС определяется не по банковскому платежу как таковому, а по хозяйственной операции и документам подрядчика. Поэтому посмотрим договор, акт, УПД, счет-фактуру и назначение каждого платежа.
Если по первой части работ подрядчик выставил документы с НДС, проанализируем эту сумму по правилам статьи 170 НК РФ. Если бюджетная субсидия покрывает стоимость вместе с НДС, не принимаем соответствующий входной НДС к вычету. Если это возмещение после ранее заявленного вычета — восстановим его. Если соглашение финансирует расходы без НДС — рассмотрим возможность обычного вычета по статьям 171 и 172 НК РФ.
По второй части, где документы подрядчика оформлены без НДС, входного НДС просто нет. Следовательно, по этой части нам нечего принимать к вычету и нечего восстанавливать.
Не будем самостоятельно выделять расчетный НДС из суммы, которую подрядчик законно предъявил «без НДС». Для вычета необходим предъявленный налог и документы, соответствующие требованиям НК РФ.
Для удобства заведем в аналитике две отдельные позиции расходов, даже если они относятся к одному ремонту:
работы подрядчика с предъявленным НДС;
работы подрядчика без НДС.
Если внутри одной субсидии есть несколько договоров и разные режимы налогообложения подрядчиков, такое разделение существенно упростит и налоговый регистр, и отчет перед администрацией.
Теперь перейдем к налогу на прибыль. Здесь ключевое значение имеет статья 251 НК РФ.
ТСЖ относится к некоммерческим организациям. Пункт 2 статьи 251 НК РФ позволяет не учитывать при определении налоговой базы целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности при выполнении установленных условий.
В частности, подпункт 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ непосредственно называет средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.
Поэтому проанализируем устав ТСЖ и назначение субсидии. Управление многоквартирным домом, обеспечение надлежащего состояния общего имущества, заключение договоров на содержание и ремонт относятся к деятельности, для которой создается ТСЖ. Если администрация выделила средства именно на такой ремонт, соглашение подтверждает целевое назначение, а деньги использованы по назначению, имеются серьезные основания рассматривать их как целевые поступления, не включаемые в налогооблагаемый доход по статье 251 НК РФ.
Но не будем применять статью 251 только потому, что платеж назван «субсидией». Освобождение нужно подтвердить содержанием конкретной программы финансирования и соглашения.
Проверим одновременно три основных условия:
ТСЖ получает средства именно на уставную некоммерческую деятельность;
ТСЖ использует их строго на установленную цель;
ТСЖ ведет раздельный учет доходов и расходов, относящихся к этим целевым поступлениям.
Если эти условия выполнены и субсидия подпадает под статью 251 НК РФ, не включаем ее в обычные налогооблагаемые доходы ТСЖ.
Если речь идет не о текущем, а именно о капитальном ремонте общего имущества многоквартирного дома, рассмотрим дополнительную специальную норму.
Подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусматривает среди средств целевого финансирования в том числе бюджетные средства, выделяемые на долевое финансирование проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах в предусмотренных законодательством случаях, включая финансирование ТСЖ.
Поэтому при капитальном ремонте не ограничимся общей формулировкой о бюджетном финансировании НКО. Посмотрим нормативный акт, муниципальную программу и соглашение и определим точное основание освобождения.
Если субсидия предоставлена именно как долевое бюджетное финансирование капитального ремонта по нормам жилищного законодательства, возможным основанием будет специальное положение подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Если это иное финансирование уставной деятельности ТСЖ из местного бюджета, отдельно рассмотрим подпункт 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ.
Для практической работы это важно потому, что Лист 07 заполняется в отношении средств, соответствующих положениям пунктов 1 и 2 статьи 251 НК РФ, но код вида поступления выбираем исходя из конкретного основания.
Здесь возникает распространенная ошибка. Иногда бухгалтер правильно исключает целевую субсидию из доходов, но одновременно пытается учесть весь оплаченный за ее счет ремонт в расходах, уменьшающих налог на прибыль.
Так поступать нельзя без анализа источника финансирования.
Если расходы на уставную некоммерческую деятельность полностью произведены за счет целевых поступлений, которые не учитываются в доходах по статье 251 НК РФ, не создадим за счет этих же сумм дополнительное уменьшение налогооблагаемой прибыли от коммерческой деятельности ТСЖ.
Именно поэтому настолько важен раздельный учет. Нам необходимо отличать:
целевые средства и расходы, произведенные непосредственно за их счет;
доходы от предпринимательской или иной облагаемой деятельности;
расходы, связанные с облагаемой деятельностью;
расходы, финансируемые одновременно из нескольких источников.
Не будем механически переносить бухгалтерские затраты на ремонт в налоговые расходы только из-за наличия первичных документов. Сначала установим источник финансирования и налоговое назначение расходов.
Если после анализа установим, что полученные деньги являются целевыми поступлениями или целевым финансированием, указанным в статье 251 НК РФ, отразим их в Листе 07 «Отчет о целевом использовании имущества (денежных средств)» декларации по налогу на прибыль.
Действующая форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ с последующими изменениями.
Пункт 308 Порядка заполнения предусматривает включение Листа 07 в декларацию за налоговый период организациями, которые получили средства целевого финансирования, целевые поступления и другие предусмотренные статьей 251 НК РФ средства.
То есть Лист 07 заполняем именно в составе декларации за налоговый период — календарный год. Не будем считать, что одно поступление субсидии требует немедленно отправить в ИФНС отдельное самостоятельное уведомление.
Для средств, предоставленных некоммерческой организации на осуществление уставной деятельности из бюджетов, в перечне кодов предусмотрено следующее разграничение:
код 170 — средства федерального бюджета;
код 171 — средства бюджетов субъектов Российской Федерации;
код 172 — средства местных бюджетов;
код 173 — средства бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Поэтому если из документов действительно следует, что ТСЖ получило средства местного бюджета на осуществление уставной деятельности, рассмотрим для Листа 07 код 172.
Не будем определять код только по названию плательщика «Администрация города». Сначала подтвердим источник бюджетных средств. Если администрация перечисляет, например, средства регионального бюджета в рамках переданных полномочий, код может быть другим.
При заполнении Листа 07 отразим сведения о поступлении и использовании средств в соответствии с порядком заполнения формы. Если часть средств осталась неиспользованной и по условиям финансирования может использоваться позднее, корректно покажем остаток и перенесем аналитику на следующий период. Если остаток подлежит возврату администрации, отразим фактический возврат в учете и не будем искусственно считать возвращенную сумму расходом на ремонт.
Теперь рассмотрим неблагоприятный вариант. Допустим, администрация выделила деньги строго на ремонт кровли, а ТСЖ использовало часть суммы на другие расходы, не предусмотренные соглашением.
Для освобождения по статье 251 НК РФ принципиально целевое использование средств. Кроме того, порядок заполнения Листа 07 предусматривает отражение сумм, использованных не по назначению.
Сумма целевых средств, использованная с нарушением установленного назначения, может быть включена во внереализационные доходы для целей налога на прибыль. Поэтому не будем ждать претензии администрации или возврата денег: налоговое последствие анализируем на момент фактического нарушения условий использования.
В 1С и в отдельном регистре сразу связываем каждый оплаченный документ подрядчика с конкретным основанием финансирования. Тогда сможем доказать, что деньги, например, на ремонт фасада действительно закрыли акты подрядчика по ремонту фасада, а не общие хозяйственные расходы ТСЖ.
Теперь разберем альтернативное решение. Не каждая бюджетная субсидия некоммерческой организации автоматически является необлагаемым целевым поступлением.
Предположим, изучив соглашение, мы выяснили, что субсидия не соответствует ни специальным положениям пункта 1 статьи 251 НК РФ, ни требованиям пункта 2 статьи 251 НК РФ. Тогда исключать ее из налоговой базы только из-за бюджетного происхождения нельзя.
В таком случае рассмотрим пункт 4.1 статьи 271 НК РФ, который устанавливает специальный порядок признания доходов в виде субсидий при методе начисления.
Субсидии, не освобожденные статьей 251 НК РФ, в общем случае учитываются в составе облагаемых доходов с учетом правил о назначении финансирования.
Если субсидия предоставлена на финансирование будущих текущих расходов, доход признается не обязательно всей суммой в день банковского поступления. Закон предусматривает увязку признания таких доходов с расходами, на финансирование которых получена субсидия.
Если субсидия компенсирует ранее произведенные расходы, применим специальные правила пункта 4.1 статьи 271 НК РФ для компенсационных выплат. Для амортизируемого имущества предусмотрен отдельный порядок, поэтому при реконструкции, модернизации или создании объекта не будем переносить правила обычного текущего ремонта автоматически.
Если субсидия облагается налогом на прибыль по общим правилам, не показываем ее в Листе 07 как необлагаемое целевое поступление по статье 251. Вместо этого обеспечим попадание соответствующего дохода в налоговую базу и обычные показатели декларации по налогу на прибыль.
Это и есть причина, почему перед заполнением Листа 07 необходимо установить конкретное основание статьи 251, а не просто увидеть слово «субсидия» в платежном поручении.
Рассмотрим подробнее практическую сторону. Для целевых поступлений статья 251 НК РФ прямо требует раздельного учета доходов и расходов, полученных и понесенных в рамках целевого финансирования.
Создадим понятную цепочку документов от поступления денег до принятия работ.
Соглашение с администрацией о предоставлении субсидии.
Нормативный или распорядительный документ, на основании которого предоставлено финансирование, если он предусмотрен.
Утвержденная смета или расчет расходов.
Документы, подтверждающие источник бюджетных средств.
Договор с подрядчиком.
Акты выполненных работ, УПД и счета-фактуры.
Документы по операциям подрядчика без НДС.
Платежные поручения администрации и ТСЖ.
Отчет об использовании субсидии, представленный администрации.
Внутренний регистр, связывающий конкретные расходы с конкретным основанием финансирования.
Особенно полезно предусмотреть в регистре отдельные колонки: дата документа, подрядчик, договор, назначение работы, стоимость без НДС, предъявленный НДС, стоимость с НДС, сумма, оплаченная субсидией, сумма, оплаченная другим источником, возможность вычета НДС, сумма восстановленного НДС и реквизиты основания финансирования.
Такой регистр поможет одновременно подтвердить правильность Листа 07, налогового учета расходов и декларации по НДС.
Теперь посмотрим, как организовать учет в 1С. Если ТСЖ работает в специализированной конфигурации «1С:Бухгалтерия некоммерческой организации 8», воспользуемся предусмотренной в программе аналитикой целевого финансирования.
Официальные материалы 1С предусматривают учет поступления и использования целевых средств на счете 86 «Целевое финансирование». Для поступлений используется субсчет 86.01 «Целевое финансирование и поступления», а учет ведется в разрезе Оснований финансирования.
Разберем последовательность работы.
Создадим основание финансирования. В справочнике Основания финансирования заведем отдельное основание, например «Субсидия администрации города на ремонт общего имущества по соглашению № ...». Не объединяем эту субсидию с членскими взносами, платежами собственников и другими программами финансирования.
Создадим направление деятельности. Используем справочник Направления деятельности и заведем направление, позволяющее отдельно увидеть расходы по этому ремонту. Например, «Ремонт общего имущества по муниципальной субсидии».
Отразим поступление денег. Для поступления средств на банковский счет используем документ Поступление на расчетный счет с видом операции Целевое финансирование. Укажем администрацию как плательщика и выберем созданное Основание финансирования.
Отразим работы подрядчика. Для услуг и работ используем документ Поступление услуг: Акт, УПД. Если приобретаются товары или материалы, применим Поступление товаров: Накладная, УПД. Заполним правильное направление деятельности и аналитику затрат.
Разделим документы с НДС и без НДС. Не объединяем две разные налоговые ситуации в одну условную сумму. По акту с НДС зарегистрируем сведения из документов подрядчика и отдельно определим право на вычет. По операции «без НДС» не создаем искусственный входной налог.
Укажем основание финансирования непосредственно в документах, если используем соответствующую возможность программы. В актуальных версиях 1С:Бухгалтерии НКО 8 предусмотрено заполнение поля Основание финансирования в ряде документов. Функциональность включается в настройках программы. Это позволяет сразу связать расход с конкретной субсидией.
Отразим оплату подрядчику. Используем документ Списание с расчетного счета. Если в конфигурации доступно поле Основание финансирования, укажем субсидию администрации, чтобы программа могла правильно распределить использование целевых средств.
Проконтролируем НДС. По той части работ, по которой субсидия включает предъявленный НДС и применяется запрет пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, проверим, чтобы сумма не была заявлена в Книге покупок. Если речь идет о возмещении ранее понесенных расходов, отдельно отразим восстановление НДС штатными средствами используемой версии программы и проверим декларацию по НДС.
Выполним закрытие месяца. В специализированной конфигурации расходы основной деятельности собираются на счетах затрат, после чего при Закрытии месяца выполняется их распределение на счета учета целевого финансирования.
Проверим регламентную операцию. Используем Закрытие счета 86 Целевое финансирование. Она связывает произведенные расходы с соответствующими основаниями финансирования.
Проконтролируем распределение. Используем инструмент Шахматка расходов. Он позволяет посмотреть, за счет какого основания финансирования закрыты конкретные расходы, а также выявить потенциально нецелевое использование средств.
В специализированной конфигурации счет 86.02 применяется для учета расходов основной деятельности НКО с соответствующим разделением на субсчета. Не будем вручную менять типовую методику программы без необходимости: сначала настроим направления деятельности и основания финансирования, а затем проверим результат регламентных операций.
Рассмотрим подробнее новую для многих пользователей возможность. В актуальных редакциях 1С:Бухгалтерии некоммерческой организации 8 можно указывать Основание финансирования непосредственно в документах расходования средств.
Для нашей ситуации это удобно: вместо того чтобы в конце года вручную вспоминать, какие расходы относились к городской субсидии, сразу пометим соответствующие операции конкретным соглашением.
В настройках функциональности проверим использование режима Указывать основания финансирования в документах. После его включения соответствующая аналитика появляется в поддерживаемых документах программы.
Так мы получим прозрачную цепочку:
субсидия администрации → основание финансирования → договор подрядчика → акт или УПД → расход → банковская оплата → использование средств по счету 86.
Для налоговой проверки такая аналитика намного убедительнее, чем один общий оборот по счету 86 без возможности объяснить, какой договор был профинансирован конкретными бюджетными средствами.
После отражения документов воспользуемся Шахматкой расходов. В специализированной 1С она предназначена для распределения расходов по основаниям финансирования.
Посмотрим, чтобы расходы по ремонту были отнесены именно на муниципальную субсидию, а не случайно закрыты за счет другого целевого источника.
Особенно внимательно проверим:
всю сумму актов подрядчика;
разделение работ с НДС и без НДС;
часть расходов, оплачиваемую за счет собственных средств ТСЖ;
неиспользованный остаток субсидии;
расходы, которые не соответствуют условиям соглашения.
Если программа показывает, что часть затрат закрывается за счет неподходящего основания финансирования, выясним причину до формирования годовой отчетности. Исправить аналитику на этапе закрытия месяца намного проще, чем объяснять расхождения после требования ИФНС или администрации.
После отражения операции не ограничимся оборотно-сальдовой ведомостью по расчетному счету. Для целевого финансирования проверим аналитику счета 86 и специализированные отчеты НКО.
В зависимости от версии программы используем Отчет об использовании целевых средств, отчеты по расходам и направлениям деятельности, Шахматку расходов, оборотно-сальдовую ведомость по счету 86 и расшифровки по Основаниям финансирования.
Для формирования налоговой отчетности перейдем в Отчеты – Регламентированные отчеты и создадим декларацию по налогу на прибыль за соответствующий налоговый период.
Даже если 1С автоматически заполнила Лист 07, обязательно сверим его с соглашением и собственным регистром. Автоматическое заполнение зависит от того, насколько правильно мы указали вид финансирования и аналитику в течение года.
Если используется обычная «1С:Бухгалтерия 8», а не специализированная «1С:Бухгалтерия НКО 8», общая логика налогового учета не меняется, но набор специализированных инструментов может отличаться.
В таком случае также разделим целевое финансирование в бухгалтерском учете с использованием счета 86 «Целевое финансирование» и доступной аналитики.
Для банковских операций используем Поступление на расчетный счет и Списание с расчетного счета, для подрядных работ — документы семейства Поступление (акт, накладная, УПД).
При этом не будем рассчитывать, что обычная конфигурация автоматически обеспечит такой же специализированный учет НКО, как 1С:Бухгалтерия НКО 8. При необходимости создадим дополнительную аналитику и отдельный налоговый регистр для соглашения о субсидии.
Особенно тщательно вручную сверим Лист 07. Если программа не смогла заполнить необходимые сведения автоматически из-за особенностей аналитики, заполним отчетность на основании проверенного налогового регистра, но не будем менять показатели без документального основания.
Посмотрим на первый законченный пример.
ТСЖ получило из местного бюджета 1 520 000 рублей на ремонт общего имущества. По соглашению финансируются фактические затраты, в том числе НДС.
Первый подрядчик выполнил работы стоимостью 1 220 000 рублей, в том числе НДС 220 000 рублей. Второй подрядчик выполнил работы на 300 000 рублей без НДС. ТСЖ перечислило подрядчикам всю сумму субсидии.
Разберем налоговые последствия.
Сами 1 520 000 рублей субсидии не признаем объектом НДС, если деньги не являются оплатой реализации ТСЖ.
По первому подрядчику НДС 220 000 рублей не принимаем к вычету в силу пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, поскольку работы полностью профинансированы бюджетной субсидией с учетом НДС.
По второму подрядчику входного НДС нет, поэтому никаких вычетов или восстановлений по этой части не возникает.
Если субсидия соответствует статье 251 НК РФ как целевое финансирование или целевое поступление на уставную деятельность ТСЖ и использована по назначению, не включаем ее в налогооблагаемый доход.
Ведем раздельный учет расходов, произведенных за счет этой субсидии.
В годовой декларации по налогу на прибыль заполняем Лист 07. Если подтверждено финансирование именно из местного бюджета на уставную деятельность НКО, анализируем применение кода 172.
Таким образом, деньги проходят через расчетный счет ТСЖ, но это не означает, что сначала нужно начислить НДС и налог на прибыль, а затем «списать» их оплатой подрядчику. Налоговый результат определяется специальными нормами о субсидиях и целевом финансировании.
Теперь изменим условия.
Подрядчик предъявил ТСЖ стоимость работ 1 000 000 рублей плюс НДС 220 000 рублей. В соглашении с администрацией прямо предусмотрено, что субсидия составляет 1 000 000 рублей и финансирует расходы без учета предъявленного НДС. НДС 220 000 рублей ТСЖ оплачивает из собственного источника.
В такой ситуации специальный запрет пункта 2.1 статьи 170 НК РФ из-за бюджетного финансирования не применяется к НДС только на основании данной субсидии.
Затем проверим обычные условия вычета. Если работы используются ТСЖ в деятельности, облагаемой НДС, имеются соответствующие документы и выполняются требования статей 171 и 172 НК РФ, рассмотрим вычет.
Если же ремонт относится к операциям, по которым входной НДС по общим правилам к вычету не принимается, отсутствие финансирования НДС из бюджета само по себе ситуацию не исправляет.
Поэтому в этом примере обязательно разделим два вопроса: сначала снимем специальное ограничение, связанное с субсидией, а затем отдельно подтвердим обычное право ТСЖ на вычет.
Рассмотрим третий пример.
ТСЖ оплатило подрядчику ремонт из собственных средств. Входной НДС 220 000 рублей был правомерно принят к вычету. Через несколько месяцев администрация перечислила субсидию на компенсацию этих расходов, причем соглашение предусматривает возмещение полной стоимости вместе с НДС.
Здесь не будем применять алгоритм «не принимать НДС к вычету», потому что вычет уже произошел раньше.
В периоде получения бюджетной компенсации восстановим ранее принятый НДС в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
При формировании декларации по НДС проверим восстановленную сумму по строке 080 раздела 3.
Если компенсация покрывает только часть стоимости работ, рассчитаем восстанавливаемый НДС пропорционально возмещенной части.
Теперь рассмотрим смешанное финансирование.
ТСЖ заказало ремонт общей стоимостью 1 220 000 рублей, включая НДС 220 000 рублей. Из бюджета получено 610 000 рублей, оставшиеся 610 000 рублей ТСЖ оплачивает из другого источника. Соглашение не исключает НДС из финансируемых затрат.
Рассчитаем долю субсидии в общей стоимости работ. В нашем условном примере она составляет 50 процентов.
Следовательно, специальное ограничение пункта 2.1 статьи 170 НК РФ применим к соответствующей доле входного НДС. Из 220 000 рублей 110 000 рублей относятся к части, профинансированной субсидией, и не могут быть заявлены к вычету по этому основанию.
По оставшимся 110 000 рублей дополнительно проверим общие условия вычета.
Обязательно оформим расчет доли отдельным регистром. Не будем делить НДС «на глаз» или только пропорционально банковским платежам, если условия соглашения позволяют точно определить, какие расходы финансируются бюджетом.
Теперь объединим обе части задачи. Здесь часто встречаются две противоположные ошибки.
Первая ошибка — считать, что раз субсидия не облагается налогом на прибыль по статье 251 НК РФ, значит НДС подрядчика автоматически можно принять к вычету. Это неверно: для НДС существует отдельное специальное правило статьи 170 НК РФ.
Вторая ошибка — считать, что раз входной НДС нельзя принять к вычету, значит сама субсидия обязательно становится доходом по налогу на прибыль. Это тоже неверно: вопрос об освобождении субсидии решается отдельно по статье 251 НК РФ.
Поэтому всегда выполняем два независимых теста.
Тест по НДС: является ли субсидия оплатой реализации; финансирует ли она приобретения с НДС; является ли финансированием будущих расходов или возмещением уже понесенных; исключен ли НДС из субсидируемых затрат; имеется ли обычное право на вычет.
Тест по налогу на прибыль: соответствует ли поступление статье 251 НК РФ; связано ли оно с уставной деятельностью НКО; соблюдено ли целевое назначение; ведется ли раздельный учет; нужно ли заполнять Лист 07.
Только после прохождения обоих тестов сформируем окончательные проводки и декларации.
Теперь ответим непосредственно на вопрос «как подать сведения о субсидии в ИФНС».
Отдельную самостоятельную налоговую форму только из-за того, что ТСЖ получило описанную субсидию на ремонт, обычно не формируем. Налоговые последствия отражаем в соответствующих декларациях.
Если субсидия подпадает под пункты 1 или 2 статьи 251 НК РФ, сведения о получении и целевом использовании показываем в Листе 07 годовой декларации по налогу на прибыль.
В декларации по НДС сам факт получения субсидии на финансирование ремонта отдельно как реализацию не показываем, если субсидия не связана с оплатой реализованных ТСЖ товаров, работ или услуг.
При этом декларация по НДС может измениться вследствие порядка учета входного НДС подрядчика. Если вычет запрещен, не заявляем его. Если речь идет о компенсации ранее понесенных расходов и НДС уже был принят к вычету, отражаем необходимое восстановление.
Таким образом, в описанной ситуации ИФНС интересует не отдельный «отчет о субсидии», а правильное отражение ее налоговых последствий в обычной отчетности ТСЖ.
Даже если отдельное уведомление о субсидии не подается, подготовим комплект документов, позволяющий полностью восстановить экономический смысл операции.
Соглашение о предоставлении субсидии со всеми приложениями и дополнительными соглашениями.
Муниципальный правовой акт или документ программы, если на него ссылается соглашение.
Документ, подтверждающий источник финансирования.
Смету расходов.
Устав ТСЖ и необходимые решения органов управления ТСЖ.
Договор с подрядчиком.
Акты выполненных работ.
УПД и счета-фактуры по операциям с НДС.
Первичные документы по операциям без НДС.
Платежные поручения.
Отчет об использовании субсидии перед администрацией.
Налоговый регистр раздельного учета целевых поступлений и расходов.
Расчет НДС, не принятого к вычету или восстановленного.
Расшифровку показателей Листа 07.
Если все эти документы связаны друг с другом одинаковыми аналитическими признаками в 1С, ответить на требование налогового органа будет значительно проще.
Рассмотрим типичные ошибки, чтобы сразу проверить учет ТСЖ.
Начисляют НДС с самого банковского поступления. Само поступление бюджетной субсидии на финансирование ремонта не становится реализацией только потому, что деньги пришли на расчетный счет.
Принимают весь НДС подрядчика к вычету. Не учитывают специальный запрет пункта 2.1 статьи 170 НК РФ при финансировании приобретений за счет субсидии с учетом НДС.
Восстанавливают НДС, который никогда не принимался к вычету. Если вычета не было, повторного восстановления той же суммы не требуется.
Не восстанавливают ранее заявленный НДС при последующей бюджетной компенсации. Если расходы возмещены с учетом НДС, проверим подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Считают слово «субсидия» достаточным основанием для статьи 251 НК РФ. На самом деле необходимо подтвердить конкретное основание освобождения и выполнить его условия.
Не ведут раздельный учет. Для целевых поступлений НКО это обязательное условие.
Включают в налоговые расходы затраты, полностью профинансированные необлагаемыми целевыми средствами. Тем самым пытаются получить двойной налоговый эффект.
Определяют источник бюджета по названию плательщика. Для кода Листа 07 проверим фактический источник финансирования.
Показывают необлагаемую целевую субсидию как обычный доход и одновременно заполняют по ней Лист 07. Сначала определим налоговый статус поступления, затем последовательно применим соответствующий вариант.
Не разделяют документы подрядчиков с НДС и без НДС. Из-за этого возникают ошибки в Книге покупок и расчетах субсидии.
Сведем решение в единый рабочий алгоритм.
Откроем соглашение с администрацией и определим точное назначение субсидии.
Установим источник средств: федеральный, региональный или местный бюджет.
Определим, относится ремонт к текущему или капитальному.
Проверим, является ли ремонт частью уставной деятельности ТСЖ.
Найдем конкретное основание статьи 251 НК РФ, позволяющее не учитывать средства при расчете налога на прибыль.
Если основание имеется, организуем раздельный учет и готовим данные для Листа 07.
Если подтверждено финансирование уставной деятельности НКО именно из местного бюджета, рассмотрим код 172.
Если статья 251 не применяется, определим порядок включения субсидии в облагаемые доходы по пункту 4.1 статьи 271 НК РФ.
По НДС установим, является ли субсидия финансированием будущих расходов или компенсацией уже понесенных.
Проверим, включает ли соглашение НДС подрядчиков в сумму финансируемых или возмещаемых затрат.
По будущим расходам с НДС применим пункт 2.1 статьи 170 НК РФ.
По ранее оплаченным расходам проверим необходимость восстановления НДС по подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
По документам подрядчика «без НДС» не формируем входной НДС.
Если субсидия не финансирует НДС, дополнительно проверим обычное право ТСЖ на вычет по статьям 171 и 172 НК РФ.
В 1С создадим отдельное Основание финансирования и отдельное Направление деятельности для муниципального ремонта.
Проверим счет 86, банковские документы и акты подрядчиков.
В 1С:Бухгалтерии НКО 8 проверим Закрытие счета 86 Целевое финансирование и Шахматку расходов.
Сверим Книгу покупок с собственным расчетом НДС.
Если НДС восстанавливался, проверим строку 080 раздела 3 декларации по НДС.
За год сформируем декларацию по налогу на прибыль и проверим Лист 07.
Теперь вернемся непосредственно к исходным данным: ТСЖ находится на ОСНО, получило субсидию от администрации города на ремонт здания и перечислило деньги подрядчику; часть документов была с НДС, часть — без НДС.
Если соглашение подтверждает, что это действительно бюджетное финансирование ремонта, относящегося к уставной деятельности ТСЖ, средства использованы строго по назначению и организован раздельный учет, субсидия может не включаться в налоговую базу по налогу на прибыль на основании статьи 251 НК РФ. В этом случае сведения о целевом финансировании отражаем в Листе 07 годовой декларации. Для финансирования уставной деятельности НКО из местного бюджета проверяем код 172.
По НДС сама субсидия в описанной схеме не является оплатой реализации ТСЖ, поэтому НДС с факта получения денег не начисляем.
По платежу или акту подрядчика с НДС проверяем соглашение. Если субсидия финансирует расходы с учетом НДС и работы оплачены за счет этих денег, предъявленный НДС в соответствующей части к вычету не принимаем по пункту 2.1 статьи 170 НК РФ.
Если субсидия поступила уже после того, как ТСЖ оплатило подрядчика и приняло НДС к вычету, а бюджет компенсировал расход вместе с налогом, восстанавливаем соответствующую сумму по подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ и контролируем ее отражение в разделе 3 декларации по НДС.
Если соглашение прямо говорит, что финансирование или компенсация производится без НДС, специальное ограничение статьи 170, связанное с субсидией, не применяем, однако право на вычет все равно проверяем по общим требованиям главы 21 НК РФ.
По работам подрядчика, оформленным «без НДС», входного налога нет, поэтому ни вычет, ни восстановление по этой сумме не формируем.
Рассмотренные правила соответствуют законодательству, действующему на 12 августа 2026 года. При этом Федеральным законом от 04.07.2026 № 218-ФЗ предусмотрены изменения пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, вступающие в силу с 1 октября 2026 года.
Поэтому если договор, получение субсидии или приобретение работ относится к операциям после 1 октября 2026 года, дополнительно проверим редакцию статьи 170 НК РФ, действующую именно на дату соответствующей операции. Это особенно важно для схем, в которых бюджетные средства передаются получателем финансирования дальше другим лицам.
Для уже совершенных операций не будем механически применять будущую редакцию закона задним числом: определим норму, действовавшую в соответствующем налоговом периоде.
Сведем все к главному принципу. Не отражаем субсидию одинаково во всех налогах. Для каждого налога зададим свой вопрос.
По НДС выясним, является ли выплата оплатой реализации ТСЖ. Если нет и деньги предоставлены на ремонт, саму субсидию в налоговую базу не включаем. Затем отдельно определим судьбу НДС подрядчика по статье 170 НК РФ.
По налогу на прибыль выясним, соответствует ли субсидия статье 251 НК РФ. Если это целевые бюджетные средства на уставную деятельность ТСЖ и соблюдены условия целевого использования и раздельного учета, не включаем их в облагаемый доход и показываем в Листе 07 годовой декларации. Если источник — местный бюджет и применяется соответствующее основание для финансирования уставной деятельности НКО, проверяем код 172.
Если условия статьи 251 НК РФ не выполнены, не используем Лист 07 как способ освобождения от налога, а рассчитываем облагаемый доход с учетом пункта 4.1 статьи 271 НК РФ.
В 1С организуем отдельное Основание финансирования, связываем с ним банковское поступление и расходы подрядчиков, разделяем операции с НДС и без НДС, контролируем счет 86, а в 1С:Бухгалтерии НКО 8 дополнительно используем Закрытие счета 86 Целевое финансирование и Шахматку расходов.
Таким образом, для окончательного решения по конкретному ТСЖ прежде всего прочитаем соглашение о субсидии. Найдем в нем источник бюджета, назначение денег, условие о включении или невключении НДС и порядок финансирования расходов. После этого однозначно определим, нужен ли отказ от вычета или восстановление НДС и на каком основании заполнить Лист 07 декларации по налогу на прибыль.
Информация носит справочный характер