Нет, платить авансовый платеж в размере 1% от доходов по итогам квартала не нужно. Для ООО на УСН с объектом «Доходы минус расходы» минимальный налог в размере 1% от доходов рассчитывается и уплачивается только по итогам налогового периода, то есть календарного года.
Если по итогам первого квартала, полугодия или девяти месяцев расходы, принимаемые для целей УСН, превышают доходы, налоговая база за соответствующий отчетный период принимается равной нулю. Следовательно, авансовый платеж по УСН за этот период также будет равен нулю.
Разберем главное различие: авансовый платеж по УСН рассчитывается в течение года исходя из разницы между доходами и расходами, а минимальный налог 1% сравнивается с обычным налогом только после завершения года. Поэтому убыток за квартал сам по себе не создает обязанности перечислять 1% доходов.
Рассмотрим, почему минимальный налог часто ошибочно воспринимают как квартальный аванс. При объекте налогообложения «Доходы минус расходы» организация обязана сравнить два показателя:
Однако такое сравнение проводится по итогам налогового периода, то есть за весь календарный год. Нельзя рассчитать минимальный налог за первый квартал, полугодие или девять месяцев и потребовать его уплаты в качестве авансового платежа.
Отчетные периоды по УСН — первый квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговый период — календарный год. Именно по окончании года определим, какую из двух сумм необходимо уплатить: обычный налог или минимальный налог.
Поэтому формулировка «аванс 1% от доходов» для обычной УСН некорректна. В течение года организация перечисляет только авансовые платежи, рассчитанные по общему правилу. Минимальный налог возникает исключительно при годовом расчете.
Разберем порядок формирования налоговой базы. При объекте «Доходы минус расходы» налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, которые разрешено учитывать при УСН.
Расчет необходимо выполнять нарастающим итогом с начала календарного года. Это означает, что нельзя сравнивать доходы и расходы только одного квартала отдельно от предыдущих месяцев.
Например, при расчете аванса за девять месяцев нужно учитывать все доходы и расходы с 1 января по 30 сентября. При расчете за полугодие необходимо учитывать показатели с 1 января по 30 июня. При расчете за первый квартал — показатели с 1 января по 31 марта.
Если по итогам отчетного периода расходы превышают доходы, налоговая база принимается равной нулю. Отрицательную налоговую базу для целей расчета квартального аванса не показывают.
Рассмотрим упрощенную формулу:
Налоговая база за отчетный период = Доходы с начала года − Расходы с начала года.
Если результат положительный, рассчитаем авансовый платеж по ставке УСН. Если результат равен нулю или является отрицательным, налоговая база будет равна нулю, а авансовый платеж за период платить не потребуется.
Важно не путать бухгалтерский убыток и налоговый результат по УСН. Организация может показать убыток в бухгалтерской отчетности, но при этом иметь положительную налоговую базу по УСН. Возможна и обратная ситуация: бухгалтерская прибыль есть, а для УСН налоговая база отсутствует из-за особенностей кассового метода и признания расходов.
Проанализируем ситуацию подробнее. Для УСН недостаточно того, что организация понесла расходы в экономическом смысле или отразила их в бухгалтерском учете. Чтобы расходы уменьшили налоговую базу, они должны соответствовать требованиям главы 26.2 Налогового кодекса РФ.
Расходы необходимо учитывать только при одновременном выполнении установленных условий. В общем случае нужно проверить следующее:
Например, для материалов, товаров, услуг, аренды, работ подрядчиков и иных затрат могут действовать различные дополнительные требования. По товарам для перепродажи необходимо учитывать особенности признания расходов после оплаты и реализации. По основным средствам необходимо проверить оплату, ввод объекта в эксплуатацию и соблюдение правил учета стоимости. По заработной плате необходимо проверить ее начисление и фактическую выплату. По страховым взносам необходимо учитывать правила их исчисления и уплаты.
Поэтому при ответе на вопрос о нулевом авансе сначала необходимо убедиться, что расходы действительно признаны в книге учета доходов и расходов. Если часть расходов не соответствует условиям УСН, налоговая база может оказаться положительной, несмотря на общий финансовый убыток организации.
Сравнивать нужно не строки бухгалтерского отчета о финансовых результатах, а доходы и расходы, принимаемые для целей УСН и отражаемые в КУДиР.
Посмотрим на простой пример. ООО применяет УСН с объектом «Доходы минус расходы». Региональная ставка составляет 15%.
За первый квартал организация получила доходы в сумме 900 000 рублей. Расходы, которые соответствуют требованиям УСН и принимаются в налоговом учете, составили 1 150 000 рублей.
Рассчитаем налоговую базу:
900 000 рублей − 1 150 000 рублей = −250 000 рублей.
Получен отрицательный результат. Для целей УСН налоговая база за первый квартал принимается равной нулю.
Рассчитаем авансовый платеж:
0 рублей × 15% = 0 рублей.
Следовательно, организация не перечисляет авансовый платеж по УСН за первый квартал. Рассчитывать 1% от 900 000 рублей и перечислять 9 000 рублей не нужно.
Минимальный налог в этой ситуации пока не определяется. Он будет рассчитан только после того, как будут известны доходы и расходы за весь календарный год.
Рассмотрим распространенную ошибку. Организация может сказать: «Во втором квартале расходы превысили доходы, поэтому аванса не будет». Такой вывод нельзя делать без расчета показателей с начала года.
При УСН авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом. Поэтому отрицательный результат только второго или третьего квартала не всегда означает отсутствие аванса за полугодие или девять месяцев.
Посмотрим на пример. За первый квартал ООО получило доходы 2 000 000 рублей и учло расходы 1 400 000 рублей. Налоговая база за первый квартал составила 600 000 рублей.
Авансовый платеж за первый квартал при ставке 15% составит:
600 000 рублей × 15% = 90 000 рублей.
Во втором квартале организация получила доходы 700 000 рублей и понесла расходы 1 000 000 рублей. Отдельно за второй квартал расходы действительно превысили доходы на 300 000 рублей.
Но для расчета аванса за полугодие необходимо определить показатели нарастающим итогом:
Доходы за полугодие: 2 000 000 рублей + 700 000 рублей = 2 700 000 рублей.
Расходы за полугодие: 1 400 000 рублей + 1 000 000 рублей = 2 400 000 рублей.
Налоговая база за полугодие составит:
2 700 000 рублей − 2 400 000 рублей = 300 000 рублей.
Налог за полугодие составит:
300 000 рублей × 15% = 45 000 рублей.
За первый квартал уже был рассчитан авансовый платеж 90 000 рублей. Следовательно, за полугодие организация не должна перечислять новый авансовый платеж. Напротив, возникает уменьшение ранее исчисленной суммы на 45 000 рублей.
В этом примере отдельный убыток второго квартала не отменяет необходимость учитывать результат первого квартала. Но он влияет на итоговый расчет нарастающим итогом и может уменьшить сумму ранее исчисленного аванса.
Разберем общий алгоритм расчета. При УСН «Доходы минус расходы» не нужно сравнивать аванс с 1% доходов. Необходимо рассчитать обычный налог по итогам отчетного периода и уменьшить его на ранее исчисленные авансовые платежи.
Для первого квартала расчет выглядит следующим образом:
Авансовый платеж за первый квартал = Налоговая база за первый квартал × ставка УСН.
Для полугодия применим следующий подход:
Авансовый платеж за полугодие = Налог за полугодие − ранее исчисленный аванс за первый квартал.
Для девяти месяцев расчет будет таким:
Авансовый платеж за девять месяцев = Налог за девять месяцев − ранее исчисленные авансы за первый квартал и полугодие с учетом сумм уменьшения.
Если результат расчета является отрицательным, перечислять отрицательный аванс не нужно. В отчетности и расчетах такая ситуация отражается как сумма авансового платежа к уменьшению.
Важно помнить, что ранее исчисленные авансовые платежи засчитываются при расчете последующих авансов и при расчете годового налога. Но фактическое движение денег на едином налоговом счете необходимо контролировать отдельно.
Рассмотрим подробнее минимальный налог. Он применяется только у налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «Доходы минус расходы».
Минимальный налог рассчитывается так:
Минимальный налог = Доходы за календарный год × 1%.
При расчете минимального налога расходы не вычитаются. Даже если расходы равны доходам или превышают их, минимальный налог определяется только от суммы доходов, признаваемых для УСН.
После завершения календарного года необходимо сравнить:
Если обычный налог больше минимального налога, организация уплачивает обычный налог. Если обычный налог меньше минимального налога, организация уплачивает минимальный налог.
Если по итогам года организация получила убыток, обычный налог будет равен нулю. В таком случае при наличии доходов за год организация уплачивает минимальный налог в размере 1% от этих доходов.
Минимальный налог не зависит от того, был ли убыток в одном, двух или трех кварталах. Значение имеет итоговый годовой результат.
Посмотрим на пример, в котором ООО получило годовой убыток. Организация применяет УСН «Доходы минус расходы» по ставке 15%.
За год доходы составили 8 000 000 рублей. Расходы, которые можно учесть при УСН, составили 8 600 000 рублей.
Определим налоговую базу:
8 000 000 рублей − 8 600 000 рублей = −600 000 рублей.
Налоговая база по итогам года принимается равной нулю. Обычный налог составит:
0 рублей × 15% = 0 рублей.
Теперь рассчитаем минимальный налог:
8 000 000 рублей × 1% = 80 000 рублей.
Поскольку 80 000 рублей больше обычного налога, который равен нулю, ООО должно уплатить минимальный налог 80 000 рублей.
Но перечислять эту сумму по итогам первого квартала, полугодия или девяти месяцев организация не обязана. Обязанность возникает только после годового расчета.
Разберем ситуацию, когда организация не получила убыток, но все равно должна уплатить минимальный налог.
Доходы ООО за год составили 12 000 000 рублей. Расходы — 11 400 000 рублей. Налоговая база равна 600 000 рублей.
Обычный налог при ставке 15% составит:
600 000 рублей × 15% = 90 000 рублей.
Минимальный налог составит:
12 000 000 рублей × 1% = 120 000 рублей.
Обычный налог 90 000 рублей меньше минимального налога 120 000 рублей. Следовательно, по итогам года необходимо уплатить 120 000 рублей.
Разница между минимальным налогом и обычным налогом составит:
120 000 рублей − 90 000 рублей = 30 000 рублей.
Эту разницу организация вправе учесть в следующих налоговых периодах в составе расходов либо увеличить на нее сумму убытка, переносимого на будущее. Но учитывать такую разницу можно только после того, как минимальный налог действительно уплачен.
Рассмотрим важный практический момент. В течение года ООО может перечислять обычные авансовые платежи, хотя по итогам года окажется, что необходимо уплатить минимальный налог.
Например, за первый квартал организация получила прибыль и рассчитала аванс 30 000 рублей. За полугодие рассчитала еще 20 000 рублей. За девять месяцев авансовый платеж отсутствовал, потому что расходы выросли. По итогам года организация получила минимальный налог 80 000 рублей.
Ранее исчисленные авансовые платежи учитываются при годовом расчете. В общем случае сумма к перечислению по итогам года будет определяться с учетом уже уплаченных авансов.
Если за год минимальный налог составляет 80 000 рублей, а авансы в течение года перечислены на сумму 50 000 рублей, остаток к уплате составит:
80 000 рублей − 50 000 рублей = 30 000 рублей.
При этом необходимо контролировать состояние единого налогового счета. Если авансовые платежи были рассчитаны, но не перечислены в срок, сама обязанность по ним не исчезает. Недостаток денег на едином налоговом счете может привести к начислению пеней.
Не следует считать, что отсутствие обязанности перечислять очередной аванс автоматически возвращает ранее уплаченные суммы на расчетный счет. При уменьшении аванса ранее перечисленные деньги обычно учитываются на едином налоговом счете. Для возврата переплаты либо зачета в счет иной обязанности необходимо действовать по правилам единого налогового счета.
Разберем ситуацию с уведомлением об исчисленных суммах налогов. Уведомление по УСН используется для того, чтобы налоговый орган отразил на едином налоговом счете сумму авансового платежа до представления годовой декларации.
Если по результатам расчета налоговая база равна нулю и авансовый платеж отсутствует, перечислять деньги не нужно. Сумма к уплате за отчетный период также отсутствует.
При подготовке уведомления необходимо проверить, не отражен ли положительный аванс из-за ошибок в налоговом учете, неверно выбранной ставки или неправильно признанных расходов. Не следует указывать в уведомлении 1% от доходов только потому, что организация ожидает возможную уплату минимального налога по итогам года.
Если организация уже направила уведомление с ошибочной положительной суммой аванса, необходимо подготовить корректирующее уведомление с правильными реквизитами и суммой. После этого следует сверить состояние единого налогового счета, чтобы убедиться, что налоговая обязанность отражена корректно.
Сроки представления уведомления и перечисления авансов необходимо проверять по календарю конкретного года. В общем порядке уведомление по авансовому платежу представляют не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а аванс перечисляют не позднее 28-го числа этого месяца. Если срок приходится на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.
Рассмотрим ставку налога. Базовая ставка для УСН «Доходы минус расходы» составляет 15%. Однако субъект Российской Федерации может установить пониженные или дифференцированные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков.
Поэтому перед расчетом аванса необходимо проверить, какая ставка установлена в регионе регистрации ООО и выполняет ли организация условия для ее применения. Если компания имеет право на региональную ставку, например 10%, 7% или 5%, использовать ставку 15% будет ошибкой.
При этом ставка минимального налога не зависит от региональной ставки УСН. Минимальный налог рассчитывается в размере 1% от доходов за год.
Разберем пример. Если региональная ставка УСН составляет 5%, а доходы за год равны 10 000 000 рублей, минимальный налог все равно составит 100 000 рублей. Обычный налог будет сравниваться с этой суммой уже после учета расходов и применения региональной ставки 5%.
Рассмотрим подробнее проверку расходов, потому что именно она чаще всего влияет на правильность ответа. Для УСН «Доходы минус расходы» перечень расходов является ограниченным. Организация не может автоматически уменьшить налоговую базу на любые затраты, отраженные в бухгалтерском учете.
Перед включением суммы в расчет УСН необходимо проверить несколько признаков.
Например, неоплаченная задолженность перед поставщиком обычно не уменьшает налоговую базу УСН только на основании подписанного акта или поступления товаров. Для УСН действует кассовый метод: расход признается после фактической оплаты при соблюдении других необходимых условий.
Также необходимо отличать авансы, выданные поставщикам, от окончательно признанных расходов. Сам по себе перевод предоплаты не всегда означает, что сумму можно сразу включить в расходы УСН. Нужно определить вид имущества, работ или услуг и проверить специальные правила признания.
Если организация ошибочно включает неподтвержденные, неоплаченные или не предусмотренные перечнем расходы, она может получить искусственный убыток. При проверке налоговый орган может исключить такие суммы и пересчитать авансовые платежи.
Рассмотрим практическую работу в 1С:Бухгалтерия 8. В рассматриваемой задаче не требуется писать программный код, создавать внешнюю обработку или изменять конфигурацию. Необходимо корректно вести налоговый учет УСН и выполнить штатный расчет налога.
Названия разделов могут незначительно отличаться в зависимости от редакции и релиза программы, но обычно для проверки расчета используют Книга доходов и расходов УСН, Анализ состояния налогового учета по УСН, Закрытие месяца, Расчет налога УСН и Уведомление об исчисленных суммах налогов.
Разберем последовательность проверки в программе.
Доходы минус расходы.Списание с расчетного счета, Выдача наличных, Авансовый отчет и иные документы, подтверждающие фактическую оплату.Книга доходов и расходов УСН и проверим раздел с доходами и расходами за нужный период.Расчет налога УСН при закрытии последнего месяца отчетного периода.Уведомление об исчисленных суммах налогов.Если расходы превышают доходы нарастающим итогом, регламентная операция Расчет налога УСН должна определить нулевую налоговую базу. Отсутствие начисленного аванса в такой ситуации не является ошибкой программы.
Не следует вручную вводить в 1С аванс в размере 1% от квартальных доходов. Для обычной УСН «Доходы минус расходы» программа должна рассчитывать минимальный налог только при подведении итогов года.
Посмотрим, почему программа может рассчитать положительный авансовый платеж, хотя бухгалтер ожидает убыток. В первую очередь необходимо сравнить данные бухгалтерского учета с данными налогового учета УСН.
Возможны следующие причины расхождений:
Закрытие месяца;Расчет налога УСН;Для поиска причины сформируем Книга доходов и расходов УСН за период с начала года и последовательно сверим строки доходов и расходов с первичными документами. Затем откроем Анализ состояния налогового учета по УСН и посмотрим, какие операции сформировали налоговую базу.
Если после исправлений меняются показатели прошлого месяца, необходимо перепровести документы и повторно выполнить закрытие месяцев в хронологической последовательности. Иначе отчетность может содержать устаревшие данные.
Разберем ситуацию, в которой ООО перечислило 1% от доходов в течение года, хотя обязанности платить минимальный налог на эту дату не было.
Сначала необходимо установить, что именно было сделано:
Если деньги были перечислены на единый налоговый счет, но обязанность по авансу отсутствует, сумма не становится автоматически «минимальным налогом». Она может учитываться как положительное сальдо единого налогового счета и использоваться для погашения иных обязательств организации.
Если уведомление было направлено с завышенной суммой, необходимо подготовить корректирующее уведомление. После корректировки следует проверить сальдо единого налогового счета и отражение обязательств в личном кабинете налогоплательщика.
Если ошибка повлияла на годовую декларацию по УСН, необходимо отдельно оценить необходимость подачи уточненной декларации. При этом сначала восстановим расчет доходов, расходов, авансов и минимального налога за весь год, чтобы исключить двойной учет сумм.
Рассмотрим дальнейшую судьбу убытка. Если по итогам календарного года расходы превысили доходы, организация получает убыток по УСН. Такой убыток можно переносить на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за годом его получения.
Убыток можно перенести полностью или частично. Если организация получила убытки в нескольких годах, переносить их необходимо в той очередности, в которой они были получены.
Для применения переноса убытка необходимо хранить документы, подтверждающие размер убытка и сумму, на которую налоговая база была уменьшена в последующих годах. Документы нужно сохранять в течение всего периода использования права на перенос.
При этом убыток не отменяет минимальный налог. Даже если организация переносит убыток прошлых лет, минимальный налог за текущий год при необходимости будет рассчитываться от доходов текущего года.
Разберем пример. В 2025 году ООО получило убыток 500 000 рублей. В 2026 году доходы превысили расходы на 700 000 рублей. Организация может уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет, и обычный налог будет рассчитываться с остатка 200 000 рублей. Но минимальный налог за 2026 год при необходимости все равно сравнивается с 1% доходов 2026 года, без уменьшения на перенесенный убыток.
Проанализируем еще одно важное различие. Описанный порядок относится к обычной УСН, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ.
Не следует смешивать ее с автоматизированной упрощенной системой налогообложения — АвтоУСН. У АвтоУСН другой налоговый период, другой механизм расчета, другие ставки и иной порядок минимального налога.
При обычной УСН «Доходы минус расходы» минимальный налог составляет 1% доходов и определяется по итогам календарного года. При АвтоУСН действуют иные правила, поэтому переносить вывод о квартальном или годовом расчете с одного режима на другой нельзя.
Перед расчетом обязательно проверим, какой именно режим применяет организация. Для большинства ООО используется обычная УСН, а не АвтоУСН.
Подведем промежуточный итог и разберем ошибки, которых следует избегать.
ООО на УСН «Доходы минус расходы» не должно перечислять авансовый платеж в размере 1% от доходов по итогам квартала, полугодия или девяти месяцев.
Если расходы, принимаемые для целей УСН, превышают доходы нарастающим итогом с начала года, налоговая база за отчетный период равна нулю. В этом случае авансовый платеж по УСН также равен нулю.
Минимальный налог в размере 1% от доходов рассчитывается только по итогам календарного года. После завершения года необходимо сравнить обычный налог с разницы между доходами и расходами и минимальный налог 1% от доходов. Уплатить необходимо большую из этих сумм с учетом ранее исчисленных и перечисленных авансовых платежей.
Для корректного расчета в 1С необходимо проверить данные Книга доходов и расходов УСН, выполнить Расчет налога УСН в рамках процедуры Закрытие месяца, сверить налоговую базу нарастающим итогом и не отражать минимальный налог в течение отчетных периодов.
Информация носит справочный характер