Разберем ситуацию, в которой ИП на УСН с объектом «доходы» и без работников уменьшает авансовые платежи на страховые взносы за себя. По итогам полугодия налог оказался меньше аванса за I квартал, поэтому в декларации появилась сумма к уменьшению по строке 050. После этого за 9 месяцев строка 070 декларации показывает сумму 50 рублей, а сторонний калькулятор предлагает заплатить только 30 рублей.
В такой ситуации строка 070 действительно может не совпадать с суммой денег, которую нужно дополнительно перечислить на ЕНС. Строка 070 показывает исчисленный авансовый платеж за 9 месяцев с учетом ранее рассчитанного уменьшения. А сумма фактического перечисления зависит еще и от того, отражено ли уменьшение за полугодие на ЕНС и есть ли на едином налоговом счете положительное сальдо, которое можно направить на уплату нового аванса.
Сначала разделим три понятия, которые часто ошибочно смешивают:
Посмотрим на пример подробно и выясним, почему декларация дает 50 рублей, а в расчетах движения денег появляется 30 рублей.
Предположим, что ИП применяет УСН 6%, работников не имеет и вправе уменьшать налог на всю сумму страховых взносов за себя без ограничения в 50 процентов. Для упрощения примера будем считать, что все указанные страховые взносы могут уменьшать УСН в соответствующем отчетном периоде.
Доход за каждый квартал составляет 1 000 рублей.
В I квартале ИП получил доход 1 000 рублей и учел страховые взносы за себя в размере 10 рублей.
Налог за I квартал составит:
1 000 × 6% = 60 рублей.
Уменьшим налог на страховые взносы:
60 − 10 = 50 рублей.
Следовательно, в строке 130 раздела 2.1.1 будет отражено 60 рублей, в строке 140 — 10 рублей, а в строке 020 раздела 1.1 — 50 рублей.
Во II квартале доход увеличился еще на 1 000 рублей. Доход за полугодие составил 2 000 рублей. Одновременно ИП учел дополнительные страховые взносы за себя в размере 80 рублей. Общая сумма страховых взносов, уменьшающих налог за полугодие, стала равна 90 рублям.
Налог за полугодие до уменьшения:
2 000 × 6% = 120 рублей.
Налог за полугодие после уменьшения на страховые взносы:
120 − 90 = 30 рублей.
Но за I квартал уже был исчислен аванс 50 рублей. Получается, что по итогам полугодия обязательство по УСН не увеличилось, а уменьшилось:
50 − 30 = 20 рублей.
Поэтому строку 040 не заполняем, а в строке 050 декларации отражаем 20 рублей как сумму авансового платежа к уменьшению за полугодие.
В III квартале ИП получил еще 1 000 рублей дохода и учел дополнительные страховые взносы за себя в размере 10 рублей. Доход за девять месяцев составил 3 000 рублей, а сумма страховых взносов — 100 рублей.
Налог за девять месяцев до уменьшения:
3 000 × 6% = 180 рублей.
Налог за девять месяцев после уменьшения:
180 − 100 = 80 рублей.
Теперь определим аванс за девять месяцев. Для этого нельзя просто вычесть из 80 рублей только деньги, перечисленные за I квартал. Сначала нужно учесть, что по итогам полугодия возникло уменьшение на 20 рублей.
Ранее исчисленные обязательства с учетом уменьшения составляют:
50 − 20 = 30 рублей.
Следовательно, авансовый платеж за девять месяцев составит:
80 − 30 = 50 рублей.
Именно поэтому показатель строки 070 равен 50 рублям.
В декларации по УСН при объекте «доходы» строка 070 рассчитывается с учетом строк 020, 040 и 050. В рассматриваемом примере расчет выглядит так:
Строка 070 = строка 132 − строка 142 − строка 020 − строка 040 + строка 050.
Подставим значения:
180 − 100 − 50 − 0 + 20 = 50 рублей.
Формула учитывает, что сумма 20 рублей ранее была признана авансом к уменьшению. Поэтому она прибавляется при расчете следующего аванса. Это не ошибка формы декларации и не противоречие в расчете.
Рассмотрим экономический смысл этой формулы. По итогам I квартала налогоплательщик должен был уплатить 50 рублей. По итогам полугодия окончательная сумма обязательства с начала года снизилась до 30 рублей. Значит, 20 рублей из ранее начисленных 50 рублей перестали быть обязательством по УСН за полугодие.
По итогам девяти месяцев общая сумма налога после уменьшения на страховые взносы составила 80 рублей. Так как обязательство за предыдущие периоды после корректировки равно 30 рублям, за III квартал необходимо исчислить еще 50 рублей.
Строка 070 показывает не разницу между налогом за девять месяцев и фактически перечисленными деньгами, а размер авансового обязательства за III квартал с учетом показателя строки 050.
Теперь разберем логику калькулятора, который предлагает перечислить 30 рублей. Обычно такой калькулятор сопоставляет итоговый налог за девять месяцев с фактически уплаченной суммой за I квартал.
Налог за девять месяцев после уменьшения на взносы составляет 80 рублей. За I квартал уже перечислено 50 рублей. Поэтому калькулятор определяет недостающую сумму так:
80 − 50 = 30 рублей.
С математической точки зрения расчет движения денег верный, но только при одном важном условии: 20 рублей уменьшения за полугодие должны быть отражены на ЕНС и образовать положительное сальдо.
Рассмотрим цепочку расчетов:
Следовательно, калькулятор показывает не показатель строки 070 декларации, а предполагаемую сумму дополнительного платежа при условии, что уменьшение за полугодие уже учтено на ЕНС.
Если уменьшение за полугодие на ЕНС не отражено, рассчитывать на эти 20 рублей нельзя. В этом случае на дату уплаты аванса за девять месяцев безопаснее обеспечить на ЕНС сумму, достаточную для исполнения обязательства в размере 50 рублей.
Для правильного учета нужно разделять декларацию по УСН, уведомление об исчисленных суммах налогов и платеж на ЕНС.
Декларация по УСН подается по итогам года. В ней отражаются показатели нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В декларации показываем не только суммы к уплате, но и суммы авансов к уменьшению.
Уведомление об исчисленных суммах налогов нужно налоговому органу для формирования совокупной обязанности на ЕНС до момента представления годовой декларации. Уведомление не заменяет расчет налога, а передает в налоговый орган сведения о сумме обязательства за конкретный отчетный период.
Платеж на ЕНС представляет собой перечисление денежных средств. Он не определяет автоматически размер налога за период. Деньги на ЕНС могут быть направлены на уплату УСН, страховых взносов, НДФЛ, пеней, задолженности по иным налогам и другим обязательствам в установленной очередности.
В рассматриваемом примере декларация формирует следующую логику:
Сумма обязательств за девять месяцев нарастающим итогом составит:
50 − 20 + 50 = 80 рублей.
Это полностью соответствует налогу за девять месяцев после уменьшения на страховые взносы:
180 − 100 = 80 рублей.
Таким образом, строки 020, 050 и 070 взаимосвязаны. Их нельзя анализировать по отдельности и нельзя заменять строку 070 суммой 30 рублей только потому, что именно столько денег нужно доплатить при наличии свободного остатка на ЕНС.
Если по итогам полугодия аванс за УСН уменьшился на 20 рублей, это уменьшение необходимо отразить в уведомлении об исчисленных суммах налогов с отрицательным значением.
В уведомлении за полугодие указываем сумму:
−20 рублей.
Отрицательное уведомление не означает, что налоговая инспекция должна перечислить ИП 20 рублей на банковский счет. Такое уведомление уменьшает ранее сформированную совокупную обязанность по УСН и позволяет учесть переплату на ЕНС.
После отражения отрицательного уведомления на ЕНС ранее сформированное обязательство за I квартал в сумме 50 рублей уменьшается до 30 рублей. Если деньги в размере 50 рублей уже были перечислены, положительное сальдо ЕНС увеличивается на 20 рублей.
Далее за девять месяцев отражаем в уведомлении сумму 50 рублей. Если на ЕНС действительно имеется свободное положительное сальдо 20 рублей, для исполнения нового обязательства можно дополнительно перечислить 30 рублей.
Разберем движение обязательств по УСН:
Разберем движение денежных средств:
Поэтому в уведомлении за девять месяцев отражаем 50 рублей, а не 30 рублей. Сумма 30 рублей является суммой дополнительного денежного перечисления только при наличии подтвержденного положительного сальдо ЕНС.
В исходной ситуации упоминаются платежные поручения со статусом «02». Это важно, потому что такой порядок относился к переходному периоду внедрения ЕНС в 2023 году.
В течение 2023 года налогоплательщик мог вместо уведомления перечислять налог платежным поручением с конкретными реквизитами и статусом «02». Такой платеж одновременно использовался как основание для формирования обязательства по конкретному налогу и периоду.
С 1 января 2024 года платежные распоряжения со статусом «02» больше не применяются. Сейчас налоги и взносы перечисляем в составе ЕНП, а сведения об авансовых обязательствах по УСН передаем через уведомление по форме КНД 1110355.
Если разбираем старую ситуацию 2023 года, нужно учитывать особенность переходного порядка. Платеж со статусом «02» мог сообщить налоговой инспекции только положительную сумму перечисляемого обязательства. Передать таким платежом отрицательную сумму «−20 рублей» невозможно, потому что налогоплательщик не перечисляет деньги в отрицательном размере.
Поэтому при возникновении суммы к уменьшению за полугодие следовало перейти на обычный порядок представления уведомлений и направить уведомление с отрицательной суммой.
После представления уведомления использовать дальнейшие платежи со статусом «02» уже было нельзя. В такой ситуации перечисления нужно было проводить как единый налоговый платеж, а последующие обязательства по УСН отражать уведомлениями.
Статус «02» не является способом отразить уменьшение аванса по УСН. Для этого применяем уведомление с отрицательным значением.
Рассмотрим, как действовать сейчас, если по итогам полугодия аванс по УСН уменьшился, а за девять месяцев снова возникла сумма к уплате.
Не будем ориентироваться только на сумму, которую показывает сторонний калькулятор. Калькулятор может учитывать ранее уплаченные деньги, но не может достоверно определить, есть ли у ИП свободное положительное сальдо ЕНС на дату уплаты. Эти деньги могли быть зачтены в счет иных налогов, страховых взносов, пеней, недоимки или других обязательств.
Перед перечислением денег проверим состояние ЕНС через личный кабинет налогоплательщика, учетную систему или справку о наличии сальдо ЕНС. Если положительного сальдо 20 рублей нет, перечислим сумму, необходимую для покрытия полного обязательства за девять месяцев.
Теперь сформулируем ответ для двух возможных ситуаций.
Первый вариант: отрицательное уведомление за полугодие представлено, а на ЕНС есть свободные 20 рублей.
В этом случае уведомление за девять месяцев подаем на 50 рублей. Но дополнительно перечисляем только 30 рублей, потому что 20 рублей уже находятся на ЕНС и могут быть зачтены в счет нового обязательства.
Второй вариант: уменьшение за полугодие на ЕНС не отражено или свободного остатка 20 рублей нет.
В этом случае уведомление за девять месяцев также подаем на 50 рублей. Чтобы не допустить отрицательного сальдо ЕНС и начисления пеней, обеспечиваем на ЕНС всю сумму 50 рублей.
После представления годовой декларации и отражения всех показателей УСН может образоваться положительное сальдо в размере 20 рублей. Его можно оставить на ЕНС для будущих налогов и взносов либо распорядиться им по правилам ЕНС.
Не будем считать, что 50 рублей во втором варианте являются окончательной суммой налога за III квартал. Это только сумма, которую безопасно перечислить при отсутствии подтвержденного остатка на ЕНС. Экономически 20 рублей останутся переплатой по единому налоговому счету после того, как налоговая инспекция учтет уменьшение.
Сумма 20 рублей не пропадает. Она участвует в расчетах декларации как уменьшение ранее исчисленного авансового платежа.
Посмотрим на расчет за девять месяцев. Если бы строки 050 не было, декларация вычла бы из суммы налога за девять месяцев аванс за I квартал в размере 50 рублей. Тогда получилось бы:
80 − 50 = 30 рублей.
Но такой расчет предполагал бы, что обязательство за I квартал осталось равным 50 рублям. На самом деле по итогам полугодия оно уменьшилось до 30 рублей. Поэтому из налога за девять месяцев нужно вычесть не 50 рублей, а именно 30 рублей.
Для этого форма декларации использует строку 050:
50 − 20 = 30 рублей.
Именно поэтому при расчете строки 070 сумма 20 рублей прибавляется:
80 − 50 + 20 = 50 рублей.
Это не означает, что ИП должен дважды уплатить одни и те же 20 рублей. Напротив, декларация показывает, что за полугодие обязательство было уменьшено, а за девять месяцев оно снова выросло.
В рамках ЕНС эти 20 рублей сначала высвобождаются после отрицательного уведомления, а затем могут быть использованы для исполнения следующего обязательства по УСН или иных обязательств.
Продолжим пример и добавим IV квартал. Предположим, что доход за IV квартал также равен 1 000 рублей, а страховые взносы за себя, учитываемые для уменьшения УСН, составят еще 10 рублей.
Доход за год составит:
4 000 рублей.
Налог за год до уменьшения:
4 000 × 6% = 240 рублей.
Общая сумма страховых взносов за год:
10 + 80 + 10 + 10 = 110 рублей.
Налог за год после уменьшения:
240 − 110 = 130 рублей.
Следовательно, итоговый налог по УСН за год равен 130 рублям, а не 150 рублям.
Теперь определим сумму налога к доплате по итогам года. За предыдущие отчетные периоды сформированы следующие обязательства:
50 − 20 + 50 = 80 рублей.
Итоговая доплата за год:
130 − 80 = 50 рублей.
Таким образом, если уменьшение за полугодие было корректно отражено на ЕНС, движение денег будет следующим:
Эта сумма совпадает с годовым налогом по УСН после уменьшения на страховые взносы.
Если же за девять месяцев перечислить не 30 рублей, а 50 рублей, общая сумма перечислений составит:
50 + 50 + 50 = 150 рублей.
При годовом налоге 130 рублей на ЕНС останется положительное сальдо 20 рублей. Это не переплата «внутри декларации», а денежный остаток на ЕНС, который можно использовать в дальнейшем.
ИП без работников при УСН с объектом «доходы» может уменьшать налог и авансовые платежи на страховые взносы за себя без ограничения в 50 процентов. В отличие от работодателей, такой ИП может уменьшить налог вплоть до нуля, если сумма взносов достаточна.
Рассмотрим ключевое различие между ИП без работников и ИП с работниками:
В исходном примере работников нет, поэтому страховые взносы 10, 90 и 100 рублей полностью уменьшают налог по строкам 140, 141 и 142.
При текущих правилах не будем привязывать право на уменьшение УСН только к дате фактического перечисления взносов. Для ИП страховые взносы за себя учитываются по специальным правилам Налогового кодекса. В частности, фиксированные взносы и дополнительный взнос в размере 1 процента учитываем с учетом периода, за который они начислены, срока их уплаты и правил переноса неиспользованной суммы.
Поэтому перед заполнением декларации проверим, какие именно взносы относятся к конкретному налоговому периоду и были ли они уже учтены при уменьшении УСН в предыдущих периодах. Не будем уменьшать налог повторно на одну и ту же сумму страховых взносов.
В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 расчет УСН зависит от отраженных доходов, страховых взносов, сведений об ИП, настройки объекта налогообложения и документов по ЕНС.
Сначала проверим, что в настройках налогообложения выбран объект «Доходы» и корректно указан статус ИП без работников. Если программа считает, что у ИП есть выплаты физическим лицам, она может применить ограничение в 50 процентов и исказить расчет авансового платежа.
Далее проверим доходы по УСН через отчет Книга учета доходов и расходов УСН. Важно убедиться, что поступления от покупателей отражены в том квартале, в котором фактически получены доходы для целей УСН.
После этого проверим страховые взносы за себя. В актуальных версиях программы расчет взносов ИП и их учет при уменьшении УСН автоматизированы. Но при нестандартных операциях, переносах остатков, ручных корректировках или переходе между периодами нужно дополнительно проанализировать расшифровку расчета налога.
Для контроля используем следующие объекты и отчеты:
Книга учета доходов и расходов УСН — для проверки доходов и страховых взносов, уменьшающих налог.Декларация по УСН — для контроля строк раздела 2.1.1 и раздела 1.1.Уведомление об исчисленных суммах налогов — для отражения обязательств по авансовым платежам до представления годовой декларации.Списание с расчетного счета — для проверки фактических перечислений на ЕНС.Расчеты по ЕНС — для анализа начислений, перечислений и сальдо единого налогового счета в учетной системе.Экспресс-проверка ведения учета — для поиска типовых ошибок в настройках и учете.В документе Уведомление об исчисленных суммах налогов можно вручную указать отрицательную сумму аванса по УСН, когда по итогам текущего периода обязательство уменьшается. Не будем подменять такое уведомление ручной бухгалтерской операцией или платежным поручением на отрицательную сумму.
Также учтем, что в современных версиях 1С:Бухгалтерия 8 уведомление используется прежде всего как регламентированный отчет для передачи сведений в ФНС. Само по себе уведомление не является банковским платежом и не заменяет перечисление ЕНП.
После формирования уведомления проверим его расшифровку. За полугодие в рассматриваемом примере в уведомлении должна быть отражена отрицательная сумма 20 рублей, а за девять месяцев — положительная сумма 50 рублей.
Соберем показатели декларации в рассматриваемом примере.
В разделе 2.1.1 отражаем исчисленный налог нарастающим итогом:
В строках уменьшения налога на страховые взносы отражаем:
В разделе 1.1 отражаем авансовые платежи и суммы к уменьшению:
Проверим итоговое равенство:
50 − 20 + 50 + 50 = 130 рублей.
Эта сумма равна годовому налогу после уменьшения:
240 − 110 = 130 рублей.
Следовательно, декларация заполнена логично: сумма к уменьшению в строке 050 уменьшает итоговую налоговую нагрузку, но не исчезает из расчета последующих авансов.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего возникают в ситуациях с отрицательными уведомлениями и авансовыми платежами к уменьшению.
Ошибка первая: считать, что строка 070 всегда равна сумме фактического платежа.
Не будем сравнивать строку 070 только с суммой денежных средств, перечисленных в банк. Строка 070 отражает расчетный аванс по декларации. Фактическая доплата может быть меньше, если на ЕНС есть положительное сальдо.
Ошибка вторая: не подавать отрицательное уведомление за полугодие.
Если аванс за полугодие меньше ранее исчисленного аванса за I квартал, не будем оставлять уменьшение только внутри будущей годовой декларации. Отразим его отрицательным уведомлением, чтобы налоговый орган мог корректно уменьшить совокупную обязанность на ЕНС.
Ошибка третья: указывать в уведомлении за девять месяцев 30 рублей вместо 50 рублей.
Сумма 30 рублей может быть правильной для дополнительного перечисления денег, но не для уведомления. В уведомлении отражаем обязательство за конкретный период, рассчитанное с учетом предыдущего отрицательного уведомления. В рассматриваемом примере это 50 рублей.
Ошибка четвертая: считать положительное сальдо ЕНС автоматически доступным.
Перед тем как уменьшать платеж на 20 рублей, проверим ЕНС. Положительное сальдо могло быть использовано для погашения других обязательств, пеней или недоимки.
Ошибка пятая: не учитывать, что статус «02» был временным порядком 2023 года.
Не будем использовать платежи со статусом «02» в текущих периодах. Для современных расчетов применяем ЕНП и уведомления об исчисленных суммах налогов.
Ошибка шестая: повторно уменьшать УСН на одни и те же страховые взносы.
Проверим, какие взносы уже уменьшили авансы в I квартале, полугодии и девяти месяцах. В годовой декларации учитываем их нарастающим итогом, но не дублируем сумму сверх предусмотренных правил.
Ошибка седьмая: ориентироваться только на сумму в платежном поручении.
Платеж на ЕНС не показывает, за какой период рассчитан аванс и есть ли уменьшение. Для правильного учета сопоставим декларацию, уведомления, расчет УСН и состояние ЕНС.
Соберем порядок действий в одной последовательности.
При таком подходе не возникнет путаницы между расчетным обязательством и денежным потоком. Декларация покажет правильные показатели налога, уведомления своевременно сформируют обязательства на ЕНС, а платежи будут соответствовать реальному сальдо единого налогового счета.
В рассмотренном примере строка 070 декларации по УСН должна быть равна 50 рублям. Этот показатель рассчитан правильно, потому что учитывает сумму 20 рублей по строке 050 как аванс к уменьшению за полугодие.
Сумма 30 рублей может быть правильной только как размер дополнительного перечисления на ЕНС. Для этого необходимо, чтобы отрицательное уведомление за полугодие на сумму 20 рублей было представлено и на ЕНС имелось свободное положительное сальдо в соответствующем размере.
Уведомление за девять месяцев в рассматриваемой ситуации заполняем на 50 рублей, а не на 30 рублей. Сумму фактического платежа определяем отдельно после проверки состояния ЕНС.
По итогам года налог составит 130 рублей. Если за девять месяцев перечислить 30 рублей с учетом освобожденного остатка 20 рублей, а по итогам года перечислить 50 рублей, общая сумма денежных перечислений также составит 130 рублей. Если за девять месяцев перечислить 50 рублей, на ЕНС после отражения годовых обязательств останется положительное сальдо 20 рублей.
Информация носит справочный характер