Разберем ситуацию, которая возникала в переходный период введения единого налогового счета. Индивидуальный предприниматель на УСН с объектом «доходы» и без работников в течение 2023 года перечислял налоги и взносы отдельными платежными поручениями со статусом плательщика 02. Затем предприниматель перечислил деньги на единый налоговый счет платежным поручением со статусом 01, не представляя уведомление об исчисленных суммах налогов. После этого возникает вопрос: можно ли было в октябре 2023 года снова использовать платежное поручение со статусом 02 вместо уведомления.
Ответ для ситуации 2023 года: да, право сохранялось. Само перечисление денег на ЕНС платежным поручением со статусом 01 не являлось уведомлением об исчисленных суммах налогов. Поэтому оно не лишало ИП возможности в дальнейшем применять платежные поручения со статусом 02, если предприниматель ранее не подавал уведомления в налоговый орган.
Однако важно сразу разграничить историческую ситуацию и действующий порядок. Возможность использовать платежные поручения со статусом 02 в качестве уведомлений действовала только в течение 2023 года. С 1 января 2024 года такой переходный механизм прекратил действие. Поэтому рассмотрим сначала правила, актуальные для описанной ситуации в сентябре и октябре 2023 года, а затем отдельно разберем порядок, который необходимо применять сейчас.
С 1 января 2023 года в России начал действовать механизм единого налогового счета и единого налогового платежа. У каждого налогоплательщика появился ЕНС, на котором учитываются перечисленные в бюджет средства, начисленные налоги, страховые взносы, пени, штрафы, проценты и иные обязательства перед бюджетом.
При обычном порядке работы с ЕНС налогоплательщик перечисляет деньги единым налоговым платежом. Такой платеж поступает на ЕНС, но сам по себе не всегда сообщает налоговому органу, какую именно обязанность нужно учесть: какой налог исчислен, за какой период, по какому КБК и в какой сумме.
Чтобы налоговый орган мог сформировать совокупную обязанность до подачи декларации, применяется уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов и страховых взносов. Уведомление позволяет сообщить налоговой инспекции сумму налога, КБК, ОКТМО и налоговый период.
В 2023 году законодатель предусмотрел переходный вариант. Налогоплательщик мог не подавать отдельное уведомление, а направлять в банк платежное поручение со статусом 02. Такое поручение одновременно выполняло две функции:
подтверждало перечисление денег в бюджет;
заменяло уведомление об исчисленной сумме налога или взноса.
Именно поэтому платежные поручения со статусом 02 часто называли платежками-уведомлениями. Это неофициальное, но понятное обозначение переходного механизма 2023 года.
Рассмотрим главное условие переходного механизма. В течение 2023 года налогоплательщик мог использовать платежное поручение со статусом 02 вместо уведомления только при условии, что ранее он не представлял уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей и страховых взносов.
В обсуждаемой ситуации необходимо обратить внимание на формулировку нормы. Ограничение касалось именно представления уведомления. Закон не устанавливал запрет на применение платежек со статусом 02 после обычного пополнения ЕНС.
Поэтому разберем два разных действия, которые иногда ошибочно считают одинаковыми:
перечисление денег на ЕНС платежным поручением со статусом 01;
представление уведомления об исчисленных суммах налогов.
Это разные операции. Платеж со статусом 01 увеличивает положительное сальдо ЕНС. Уведомление сообщает налоговой инспекции сведения об исчисленной обязанности. Если предприниматель только пополнил ЕНС, но уведомление не направлял, он не нарушал условие переходного правила 2023 года.
Следовательно, пополнение ЕНС платежным поручением со статусом 01 не прекращало право использовать статус 02.
При анализе вопроса часто приводят норму Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Для рассматриваемого переходного правила необходимо ориентироваться на пункт 12 статьи 4 этого закона.
Встречающаяся ссылка на пункт 14 статьи 4 обычно является технической неточностью. Именно пункт 12 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ устанавливал возможность в течение 2023 года представлять уведомления в виде распоряжений на перевод денежных средств при условии, что уведомления ранее не представлялись.
Разберем смысл этого правила на простом языке. Пока предприниматель не начал направлять отдельные уведомления, он мог использовать старый привычный способ: заполнять платежное поручение подробно, указывать налог, КБК, ОКТМО, период и статус 02. Как только предприниматель направлял хотя бы одно уведомление, переходный вариант прекращал действовать.
При этом не имело значения, по какому именно налогу было направлено уведомление. Если, например, ИП подал уведомление по УСН, после этого он уже не мог использовать статус 02 для другого платежа по страховым взносам или по иному налогу, который требовал уведомления.
Рассмотрим подробнее назначение каждого статуса в платежном поручении.
Статус 01 в 2023 году использовался для перечисления единого налогового платежа. При таком варианте деньги поступали на единый налоговый счет без детализации конкретной обязанности через реквизиты платежа. Налогоплательщик мог пополнить ЕНС заранее, например в сентябре, чтобы на счете был запас денег для будущих налогов и взносов.
Статус 02 в 2023 году использовался для платежного поручения, которое заменяло уведомление. В таком поручении необходимо было подробно заполнить реквизиты, позволяющие налоговой инспекции определить конкретную обязанность.
При использовании статуса 02 налоговый орган мог определить:
какой налог или страховой взнос уплачивается;
за какой налоговый или отчетный период исчислена сумма;
в какой бюджет относится платеж;
какой КБК необходимо использовать;
какой ОКТМО относится к обязанности;
какая сумма должна быть учтена в совокупной обязанности налогоплательщика.
При этом необходимо учитывать важную особенность ЕНС. Даже платежное поручение со статусом 02 не означало, что перечисленные деньги навсегда закрепляются только за одним налогом. Средства все равно учитывались на едином налоговом счете и распределялись в порядке очередности, установленной налоговым законодательством.
Поэтому не будем воспринимать статус 02 как старый механизм уплаты налога на отдельный КБК в полном смысле этого слова. В 2023 году такой платеж одновременно пополнял ЕНС и сообщал инспекции сведения для формирования начисления.
Проанализируем исходные условия. Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и не имеет работников. В течение 2023 года он перечислял авансовые платежи по УСН и страховые взносы отдельными платежными поручениями со статусом 02. Уведомления по форме КНД 1110355 предприниматель не подавал.
В сентябре 2023 года предприниматель решил перечислить на ЕНС некоторую сумму с запасом. Для этого он оформил платежное поручение со статусом 01. В личном кабинете ИП эта сумма отразилась как поступление единого налогового платежа и увеличила положительное сальдо ЕНС.
Далее в октябре предпринимателю необходимо было уплатить авансовый платеж по УСН за девять месяцев 2023 года. Возникает вопрос: препятствует ли сентябрьское пополнение ЕНС со статусом 01 оформлению октябрьской платежки со статусом 02.
Нет, не препятствует. Поскольку платежное поручение со статусом 01 не является уведомлением, предприниматель сохранял право использовать статус 02, если ранее не подавал отдельное уведомление в налоговый орган.
В октябре 2023 года предприниматель мог оформить платежное поручение со статусом 02 для авансового платежа по УСН за девять месяцев, соблюдая требования к заполнению реквизитов и срок представления такого распоряжения.
Рассмотрим различие между сроком представления уведомления и сроком уплаты налога. В 2023 году платежное поручение со статусом 02 заменяло уведомление. Поэтому его нужно было направить не позднее срока, установленного для уведомления, а не только до срока уплаты налога.
Для авансового платежа по УСН за девять месяцев 2023 года срок направления платежного поручения со статусом 02 приходился на 25 октября 2023 года. Срок уплаты авансового платежа с учетом переноса выходного дня приходился на 30 октября 2023 года.
Это означает, что предпринимателю было недостаточно просто перечислить деньги до конца октября. Чтобы платежка со статусом 02 выполнила функцию уведомления, ее требовалось направить своевременно и заполнить так, чтобы инспекция могла определить обязанность.
Разберем условный пример.
Предприниматель рассчитал авансовый платеж по УСН за девять месяцев 2023 года в сумме 42 000 рублей. В сентябре он заранее пополнил ЕНС на 100 000 рублей платежным поручением со статусом 01. В октябре предприниматель не направлял уведомление по УСН.
До 25 октября 2023 года предприниматель мог оформить платежное поручение со статусом 02, указав сумму 42 000 рублей, КБК по УСН, ОКТМО и период, соответствующий девяти месяцам 2023 года. Такое поручение позволяло налоговому органу сформировать обязанность по авансовому платежу.
При этом на ЕНС уже имелось положительное сальдо 100 000 рублей. Наличие этого сальдо не отменяло возможность применения статуса 02. Напротив, деньги, перечисленные ранее, могли быть использованы для погашения сформированной обязанности при наступлении срока уплаты.
Выясним причину, по которой статус 01 не лишал права использовать статус 02. Уведомление об исчисленных суммах налогов является самостоятельным налоговым документом. Оно содержит сведения об обязанности налогоплательщика, которая еще не отражена в декларации или расчете.
Обычное пополнение ЕНС не содержит обязательного набора данных для формирования конкретной обязанности. При перечислении ЕНП налогоплательщик сообщает только о перечислении денег. Налоговый орган видит поступление на единый налоговый счет, но не всегда может определить, какой именно налог, за какой период и в какой сумме предприниматель исчислил.
Посмотрим на различие в практическом смысле:
платеж со статусом 01 сообщает: «на ЕНС перечислены деньги»;
уведомление сообщает: «исчислен конкретный налог за конкретный период в конкретной сумме»;
платеж со статусом 02 в 2023 году сообщал одновременно и о поступлении денег, и об исчисленной обязанности.
Поэтому сентябрьский платеж со статусом 01 не мог рассматриваться как ранее поданное уведомление. Предприниматель не направлял форму КНД 1110355, не представлял уведомление через личный кабинет, не передавал его по ТКС и не сдавал на бумаге. Следовательно, условие переходного режима было сохранено.
Разберем ситуации, при которых ИП в 2023 году действительно терял право использовать платежные поручения со статусом 02 вместо уведомлений.
Предприниматель представил уведомление об исчисленных суммах налогов через личный кабинет налогоплательщика.
Предприниматель направил уведомление через оператора электронного документооборота или сервис отчетности.
Предприниматель представил уведомление на бумажном носителе, если такой способ был допустим.
Предприниматель направил уведомление для исправления ошибки, допущенной в ранее оформленной платежке со статусом 02.
Предприниматель представил уведомление по одному налогу, а затем попытался использовать статус 02 по другому налогу или взносу.
Особенно важно рассмотреть ситуацию с исправлением ошибок. Если в платежном поручении со статусом 02 был указан неправильный КБК, неверный ОКТМО, ошибочный период или некорректная сумма, исправить такую ошибку можно было путем представления уведомления. Но после подачи уведомления переходный способ прекращал действовать.
То есть предприниматель мог начать 2023 год с платежек-уведомлений, но после первой необходимости подать отдельное уведомление должен был перейти на обычный порядок работы: перечислять ЕНП и представлять уведомления в установленных случаях.
Обычное платежное поручение со статусом 01 не входило в этот перечень оснований для прекращения права.
Разберем по шагам, как в 2023 году должно было выглядеть платежное поручение, которое заменяло уведомление. Для такого документа недостаточно было указать только сумму и реквизиты получателя. Налоговый орган должен был однозначно идентифицировать обязанность.
В платежном поручении со статусом 02 необходимо было проверить следующие реквизиты:
в поле 101 указывался статус плательщика 02;
в поле 104 указывался КБК конкретного налога или страхового взноса;
в поле 105 указывался ОКТМО;
в поле 107 указывался налоговый или отчетный период;
в полях 106, 108 и 109 обычно указывалось значение 0;
в поле назначения платежа указывались сведения, позволяющие идентифицировать перечисление.
Для авансового платежа по УСН за девять месяцев 2023 года в поле периода использовалось квартальное обозначение, соответствующее третьему кварталу. Необходимо было внимательно проверять период, поскольку ошибка в этом реквизите могла привести к тому, что налоговый орган не смог бы правильно отразить обязанность.
Не будем путать период, за который рассчитывается налог, и дату платежа. Например, платеж в октябре может относиться к девяти месяцам, но не к октябрю как месяцу перечисления. Для УСН значение имеет отчетный период, за который рассчитан аванс.
Рассмотрим еще один важный нюанс. Иногда предприниматель полагал, что если он перечислил конкретную сумму по УСН со статусом 02, то эта сумма закрепляется исключительно за УСН. В условиях ЕНС такой подход не всегда верен.
Деньги, поступающие на ЕНС, формируют единый остаток. Налоговый орган распределяет средства в установленной последовательности. Сначала учитываются наиболее ранние обязанности, затем текущие налоги, авансовые платежи и страховые взносы, после чего могут погашаться пени, проценты и штрафы.
Поэтому возможна ситуация, при которой предприниматель перечислил деньги, рассчитывая направить их на УСН, но на ЕНС имелась более ранняя недоимка. В таком случае средства могли быть использованы для погашения более ранней обязанности.
Разберем пример. ИП перечислил в сентябре 2023 года 50 000 рублей как ЕНП со статусом 01. В октябре он направил платежку со статусом 02 по УСН за девять месяцев. Если на ЕНС отсутствовали долги, положительное сальдо могло быть использовано для погашения авансового платежа по УСН. Но если имелась недоимка по более раннему налогу, часть средств могла быть направлена на ее погашение.
Поэтому для безопасной работы с ЕНС необходимо было не только правильно оформлять платежные документы, но и регулярно проверять сальдо ЕНС и сведения о распределении платежей в личном кабинете ИП.
Рассмотрим частую ситуацию ИП на УСН 6% без работников. Предприниматель может уменьшать авансовый платеж по УСН на страховые взносы за себя. В результате по итогам квартала или девяти месяцев сумма аванса иногда становится равной нулю.
Если после расчета налог отсутствовал и авансовый платеж к уплате был равен нулю, уведомление по УСН представлять не требовалось. В 2023 году в такой ситуации не нужно было оформлять и платежное поручение со статусом 02, поскольку отсутствовала исчисленная сумма, которую необходимо сообщить налоговому органу.
При этом важно правильно выполнить расчет. Не будем считать, что уведомление не нужно только потому, что на ЕНС достаточно денег. Наличие положительного сальдо не отменяет обязанность представить уведомление или платежку-уведомление, если авансовый платеж по УСН действительно исчислен и подлежит уплате.
Сначала рассчитаем налог, затем уменьшим его на страховые взносы в пределах, установленных законодательством, и только после этого определим, есть ли сумма к уплате.
Отдельно рассмотрим страховые взносы ИП без работников. По фиксированным страховым взносам за себя предприниматель не представляет расчет по страховым взносам. Также для таких взносов не требуется обычное уведомление об исчисленных суммах, поскольку фиксированная обязанность известна налоговому органу.
Поэтому не будем смешивать два разных вопроса:
уведомление или платежка-уведомление по авансовому платежу УСН;
уплата фиксированных страховых взносов ИП за себя.
В 2023 году предприниматель мог перечислять фиксированные взносы заранее, пополняя ЕНС. При этом важно было следить, чтобы на дату исполнения обязанности на ЕНС имелось достаточное положительное сальдо.
Для уменьшения УСН на страховые взносы необходимо было учитывать правила, действовавшие в соответствующем периоде. В течение 2023 года порядок уменьшения УСН на фиксированные взносы изменялся, поэтому при проверке старых расчетов необходимо анализировать дату уменьшения налога, дату наступления срока уплаты взносов и редакцию Налогового кодекса, действовавшую в этот момент.
Не будем автоматически делать вывод, что любой платеж на ЕНС сразу уменьшает УСН. Для правильного расчета необходимо определить, какие взносы учитываются при уменьшении налога, за какой период они относятся и соблюдены ли условия, действовавшие на соответствующую дату.
Посмотрим на пример, близкий к исходной ситуации.
ИП применяет УСН 6%, работников нет. Уведомления об исчисленных суммах налогов в 2023 году не подавались. В первом и втором кварталах предприниматель перечислял авансовые платежи по УСН платежными поручениями со статусом 02. В сентябре 2023 года он перечислил 150 000 рублей на ЕНС платежным поручением со статусом 01.
По итогам девяти месяцев предприниматель рассчитал авансовый платеж по УСН в сумме 30 000 рублей. Взносы и иные уменьшения учтены правильно, задолженности на ЕНС нет.
Разберем действия предпринимателя:
проверим, что отдельное уведомление по УСН или другому налогу ранее не направлялось;
проверим, что сентябрьский платеж со статусом 01 отражен на ЕНС как положительное сальдо;
подготовим платежное поручение по УСН за девять месяцев со статусом 02;
укажем корректный КБК, ОКТМО и период;
направим платежное поручение в срок, установленный для уведомления;
проверим в личном кабинете, что инспекция сформировала обязанность по УСН;
проверим, что на дату уплаты на ЕНС достаточно средств для исполнения обязанности.
В такой ситуации применение статуса 02 в октябре 2023 года было допустимо. Сентябрьский платеж со статусом 01 не менял этот вывод.
Теперь рассмотрим другой вариант. ИП также применяет УСН 6% без работников и ранее перечислял налоги платежками со статусом 02. В августе 2023 года предприниматель обнаружил ошибку в КБК одной из платежек и направил в налоговую инспекцию уведомление об исчисленных суммах, чтобы исправить сведения.
После подачи уведомления предприниматель утратил право использовать платежные поручения со статусом 02 вместо уведомлений. Даже если в сентябре или октябре он дополнительно пополнил ЕНС платежным поручением со статусом 01, это уже не меняло ситуацию.
В октябре 2023 года такому предпринимателю следовало:
перечислить деньги на ЕНС платежным поручением со статусом 01;
представить уведомление по УСН за девять месяцев;
проверить, что уведомление принято налоговым органом;
контролировать достаточность положительного сальдо ЕНС на дату уплаты аванса.
В этом примере решающим обстоятельством является не факт пополнения ЕНС, а факт представления отдельного уведомления.
Рассмотрим типичные ошибки при применении статуса 02 в переходный период.
Ошибка: считать статус 01 уведомлением. Платеж со статусом 01 пополняет ЕНС, но сам по себе не является уведомлением об исчисленном налоге.
Ошибка: не учитывать подачу уведомления по другому налогу. После представления хотя бы одного уведомления использовать статус 02 вместо уведомлений уже нельзя было.
Ошибка: отправить платежку со статусом 02 только в дату уплаты. Такая платежка должна была быть направлена не позднее срока уведомления.
Ошибка: указать неверный налоговый период. Для УСН необходимо было указывать период, за который исчислен авансовый платеж.
Ошибка: использовать неправильный КБК или ОКТМО. Неверные реквизиты могли привести к некорректному формированию обязанности.
Ошибка: считать, что деньги закрепляются за конкретным налогом. В условиях ЕНС средства распределялись по общей очередности исполнения обязанностей.
Ошибка: не проверять личный кабинет ИП. Необходимо было контролировать сальдо ЕНС, начисления, распределение платежей и наличие задолженности.
Рассмотрим, как контролировать подобную ситуацию в программе 1С:Бухгалтерия 8. Для платежей 2023 года не требовалось писать программный код или создавать доработки конфигурации. Необходимо было правильно оформить расчет налога, платежный документ и контроль расчетов с бюджетом.
В зависимости от версии программы работа могла выполняться через объекты Платежное поручение и Списание с расчетного счета. Для платежки-уведомления в 2023 году в реквизитах платежного поручения следовало выбрать статус 02 и проверить КБК, ОКТМО, период и назначение платежа.
После проведения банковской выписки необходимо было проверить, что документ Списание с расчетного счета отражен корректно и сумма попала в расчеты по ЕНС.
Для контроля в программе могли использоваться:
Календарь уведомлений — для проверки сроков и статусов уведомлений;
Монитор налогов и отчетности — для контроля налоговых задач и сроков;
Операции по ЕНС — для анализа расчетов по единому налоговому счету;
Сведения об уплате налогов — для сопоставления данных учета с информацией о списании средств с ЕНС;
Уведомление об исчисленных суммах налогов — если предприниматель переходил на обычный порядок уведомлений.
При анализе старой базы 1С необходимо учитывать, что текущая версия программы может работать уже по современным правилам ЕНС. Поэтому не будем создавать новый платежный документ со статусом 02 для текущего периода только потому, что в базе есть исторические платежки 2023 года.
Если необходимо проверить старую операцию, рассмотрим документы за соответствующий период, банковскую выписку, состояние ЕНС в личном кабинете и отчетность, которая была сдана за 2023 год.
Теперь рассмотрим действующий порядок. С 1 января 2024 года налоговые органы прекратили принимать платежные поручения со статусом 02 в качестве уведомлений. Исключение могло касаться только документов, датированных не позднее 31 декабря 2023 года.
Поэтому сейчас нельзя использовать старую схему «отдельная платежка со статусом 02 вместо уведомления». Даже если предприниматель никогда не подавал уведомление, право на применение переходного механизма уже не действует.
Для текущих периодов необходимо применять следующий порядок:
рассчитаем авансовый платеж по УСН;
представим уведомление об исчисленной сумме налога, если оно требуется;
перечислим единый налоговый платеж на ЕНС;
проверим, что на ЕНС достаточно средств к сроку уплаты;
проконтролируем отражение обязанности и списание денег в личном кабинете ИП.
Для авансовых платежей по УСН уведомление обычно представляется не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты аванса. Сам авансовый платеж обычно уплачивается не позднее 28-го числа этого месяца. Если крайний срок выпадает на нерабочий день, он переносится на следующий рабочий день.
По годовому налогу по УСН уведомление обычно не требуется, поскольку сумма налога отражается в налоговой декларации, которая представляется до срока уплаты налога.
ИП без работников по фиксированным страховым взносам за себя отдельное уведомление не представляет. Налоговый орган самостоятельно располагает данными о фиксированной обязанности. Однако предпринимателю необходимо обеспечить наличие достаточного положительного сальдо ЕНС к сроку уплаты взносов.
Разберем современный практический алгоритм для ИП на УСН с объектом «доходы» без работников.
Ведем учет доходов в книге учета доходов и расходов либо в учетной программе.
Рассчитываем авансовый платеж по УСН за первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Уменьшаем налог на страховые взносы за себя в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Если после уменьшения возникает сумма авансового платежа, формируем уведомление об исчисленной сумме налога.
Перечисляем деньги на ЕНС как единый налоговый платеж.
Проверяем сальдо ЕНС до срока уплаты.
После окончания года рассчитываем налог, отражаем его в декларации по УСН и уплачиваем остаток налога в установленный срок.
В программе 1С:Бухгалтерия 8 для текущих периодов целесообразно использовать помощники по налогам, документ Уведомление об исчисленных суммах налогов, а также контроль через Календарь уведомлений. Это позволяет снизить риск пропуска срока, неправильного выбора периода или неверного КБК.
Не будем использовать историческую схему статуса 02 в текущем периоде. Для современной работы с ЕНС необходимо отделять уплату ЕНП от представления уведомления.
Если ИП на УСН 6% без работников в сентябре 2023 года просто пополнил ЕНС платежным поручением со статусом 01 и при этом не подавал уведомление об исчисленных суммах налогов, он сохранял право в октябре 2023 года оформить платежное поручение со статусом 02 вместо уведомления.
Причина состоит в том, что платеж со статусом 01 являлся обычным перечислением единого налогового платежа и не признавался уведомлением. Ограничение переходного механизма касалось только факта представления отдельного уведомления в налоговый орган.
При этом для применения статуса 02 в 2023 году необходимо было правильно заполнить КБК, ОКТМО, налоговый период и иные реквизиты, а также направить платежное поручение не позднее срока, установленного для уведомления.
С 1 января 2024 года такой порядок больше не применяется. В текущих периодах необходимо перечислять деньги на ЕНС в качестве ЕНП и представлять уведомления по налогам, по которым они требуются.
Информация носит справочный характер