Проанализируем ситуацию: индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и ставкой 6%. В 2023 году предприниматель воспользовался переходным порядком уплаты налогов и перечислил авансовый платеж по УСН платежным поручением со статусом «02». Такое платежное поручение одновременно выполняло две функции: перечисляло денежные средства на единый налоговый счет и передавало налоговому органу сведения об исчисленной сумме авансового платежа.
При уплате аванса за полугодие 2023 года в платежном поручении была указана сумма 73 267 рублей, хотя первоначально рассчитанная сумма составляла 145 741 рубль. Разница равна 72 474 рубля.
Разберем, можно ли доплатить разницу вторым платежным поручением со статусом «02», нужно ли подавать уведомление, допустимо ли перенести недостающую сумму на следующий отчетный период и можно ли признать разницу уменьшением авансового платежа на страховые взносы ИП.
Основное правило для ситуации 2023 года следующее: ошибку в платежном поручении, которое использовалось вместо уведомления, исправляем путем представления уведомления об исчисленных суммах налогов по форме КНД 1110355. Если ошибка допущена именно в сумме, в уведомлении указываем не разницу, а полную правильную сумму обязательства за соответствующий отчетный период.
С 1 января 2023 года налоги, страховые взносы, пени и большинство других обязательных платежей перечисляются в составе единого налогового платежа на единый налоговый счет. Денежные средства поступают на ЕНС, после чего налоговый орган распределяет их в счет конкретных обязанностей.
Чтобы налоговый орган знал, какую сумму необходимо списать с ЕНС, налогоплательщик представляет Уведомление об исчисленных суммах налогов. Уведомление необходимо, когда срок уплаты налога или авансового платежа наступает раньше срока представления декларации.
В 2023 году действовал специальный переходный порядок. Вместо отдельного уведомления налогоплательщик мог оформить платежное поручение на конкретный налог и указать в поле 101 статус плательщика «02». Из реквизитов такого платежного поручения налоговый орган получал сведения о виде налога, отчетном периоде, ОКТМО и сумме обязанности.
Таким образом, платежное поручение со статусом «02» означало одновременно:
перечисление денежных средств на единый налоговый счет;
передачу сведений о сумме исчисленного налога или авансового платежа;
замену уведомления по форме КНД 1110355.
Для применения такого порядка платежное поручение требовалось заполнить без ошибок. Если налогоплательщик ошибался в сумме, КБК, ОКТМО, налоговом периоде или другом значимом реквизите, исправить платежное поручение путем направления еще одной платежки было нельзя. ФНС разъясняла, что такую ошибку необходимо исправлять представлением обычного уведомления по форме КНД 1110355.
Учитываем также, что переходный порядок действовал только до 31 декабря 2023 года. С 1 января 2024 года платежные поручения со статусом «02» для замены уведомлений не применяются. Поэтому далее рассматриваем именно историческую ситуацию с авансовым платежом по УСН за полугодие 2023 года.
В рассматриваемой ситуации авансовый платеж перечислен 25 июля 2023 года. Это платеж по итогам полугодия, а не самостоятельный налог только за второй квартал.
При заполнении уведомления по УСН использовались следующие коды отчетных периодов:
за первый квартал 2023 года — 34/01;
за полугодие 2023 года — 34/02;
за девять месяцев 2023 года — 34/03.
Следовательно, при исправлении суммы авансового платежа за полугодие укажем код 34/02.
Не будем путать код из уведомления с показателем налогового периода в платежном поручении со статусом «02». В платежных документах применялся банковский формат налогового периода, а в уведомлении используется специальный код отчетного периода. При исправлении ошибки создаем именно уведомление и применяем правила его заполнения.
Если после проверки расчета выяснится, что авансовый платеж за полугодие действительно должен составлять 145 741 рубль, выполним исправление следующим образом.
Рассчитаем авансовый платеж по УСН повторно и подтвердим, что правильная сумма к уплате за полугодие составляет 145 741 рубль.
Создадим Уведомление об исчисленных суммах налогов по форме КНД 1110355.
Укажем КБК авансового платежа по УСН с объектом «доходы».
Укажем ОКТМО по месту жительства индивидуального предпринимателя.
В поле отчетного периода укажем 34/02.
Укажем отчетный год 2023.
В поле суммы укажем 145 741 рубль.
Направим уведомление в налоговый орган.
Перечислим на ЕНС недостающие 72 474 рубля обычным единым налоговым платежом.
Проверим сальдо ЕНС и начисленные пени.
В уведомлении указываем полную правильную сумму 145 741 рубль, а не разницу 72 474 рубля. Новое уведомление с теми же идентифицирующими реквизитами заменяет ранее переданные сведения о сумме соответствующей обязанности.
Если указать в исправительном уведомлении только 72 474 рубля, налоговый орган может воспринять эту сумму как новое правильное значение обязанности, а не как дополнение к ранее указанным 73 267 рублям. В результате вместо исправления возникнет еще большее расхождение.
Разделим два действия: сообщение об обязанности и перечисление денежных средств.
Первоначальные 73 267 рублей уже поступили на единый налоговый счет. Ошибка в сумме обязанности не означает, что эти деньги исчезли или что их нужно перечислить повторно. Они продолжают учитываться на ЕНС предпринимателя.
После представления уведомления на сумму 145 741 рубль налоговый орган должен сформировать обязанность в правильном размере. Для ее исполнения на ЕНС должно быть достаточно денежных средств.
Рассмотрим расчет:
Правильная обязанность: 145 741 рубль.
Уже перечислено на ЕНС: 73 267 рублей.
Необходимо дополнительно перечислить: 145 741 − 73 267 = 72 474 рубля.
Поэтому в уведомлении отражаем 145 741 рубль, а платежом на ЕНС перечисляем 72 474 рубля. Если на ЕНС уже имелось положительное сальдо в достаточном размере, отдельная доплата могла не потребоваться. Сначала проверим состояние ЕНС и определим, хватало ли имеющихся денежных средств для погашения обязанности.
После исправления платежки уведомлением больше не используем платежные поручения со статусом «02». Перечислим недостающую сумму в качестве единого налогового платежа.
Для платежа по правилам 2023 года укажем статус плательщика «01» и реквизиты единого налогового платежа. Не будем формировать второй платеж со статусом «02» за тот же отчетный период.
Разберем правильную последовательность:
Представим уведомление с полной суммой обязанности.
Сформируем платежное поручение на ЕНП.
Укажем в платежном поручении сумму недостающих денежных средств.
Проведем платеж через банк.
Проверим поступление денежных средств на ЕНС.
Проверим, погашена ли обязанность по УСН за полугодие.
Формально перечислить деньги на ЕНС можно до отправки исправительного уведомления или после него. Основной результат должен быть одинаковым: налоговый орган должен получить правильную сумму обязанности, а на ЕНС должно быть достаточно денежных средств для ее погашения.
Не перечисляем повторно всю сумму 145 741 рубль, если первоначальные 73 267 рублей уже отражены на ЕНС. Иначе на ЕНС образуется излишнее положительное сальдо.
Да. В 2023 году применять платежные поручения со статусом «02» вместо уведомлений разрешалось только до момента представления первого обычного уведомления.
После того как предприниматель направил в налоговый орган уведомление по форме КНД 1110355, переходный порядок для него прекращался. Для последующих обязательств требовалось:
представлять уведомления об исчисленных суммах налогов в установленные сроки;
перечислять денежные средства обычным единым налоговым платежом;
не использовать статус «02» как замену уведомлению.
Поэтому первый вариант из вопроса является правильным: представим уведомление с верной суммой, доплатим недостающие средства в составе ЕНП и далее перейдем на общий порядок работы с ЕНС.
Потеря права использовать статус «02» не является штрафом или неблагоприятной налоговой мерой. Предприниматель просто начинает применять основной порядок, который и так стал обязательным для всех налогоплательщиков с 2024 года.
Не используем второе платежное поручение со статусом «02» в качестве способа исправления. ФНС указывала, что любая ошибка в платежном поручении, заменяющем уведомление, исправляется только путем представления уведомления по форме КНД 1110355.
Второе платежное поручение на 72 474 рубля не будет корректирующим уведомлением. Оно может передать налоговому органу еще один набор сведений по тому же КБК и периоду, однако такой способ не обеспечивает корректную замену первоначальной суммы обязанности.
В результате могут возникнуть следующие проблемы:
налоговый орган не определит, является ли новая сумма дополнением или заменой старой;
в личном кабинете появится неправильная совокупная обязанность;
сведения платежей не совпадут с расчетом авансового платежа;
возникнет необходимость дополнительно обращаться в налоговый орган;
могут начисляться пени из-за отсутствия правильно сформированной обязанности или недостатка средств на ЕНС.
Если вторая платежка со статусом «02» уже отправлена, не будем пытаться исправить ситуацию третьей платежкой. Подадим уведомление с полной правильной суммой 145 741 рубль и проверим ЕНС. Все фактически перечисленные деньги должны остаться на едином налоговом счете, но сведения об обязанности нужно привести к правильному значению.
Не переносим недоплату за полугодие в авансовый платеж за девять месяцев. Обязанность за полугодие имела самостоятельный срок уплаты. Для 2023 года уведомление за полугодие требовалось представить не позднее 25 июля, а авансовый платеж уплатить не позднее 28 июля.
УСН рассчитывается нарастающим итогом, но это не означает, что просроченный авансовый платеж можно без последствий перенести на следующий отчетный период.
Рассмотрим подробнее. Авансовый платеж за девять месяцев определяется исходя из доходов за девять месяцев, уменьшения на допустимые страховые взносы и ранее исчисленных авансовых платежей. Однако обязанность за полугодие должна быть отражена и исполнена по своему сроку.
Если оставить за полугодие сумму 73 267 рублей, хотя правильная обязанность равна 145 741 рублю, недостающие 72 474 рубля будут считаться неисполненной частью обязанности с даты, установленной для уплаты аванса за полугодие. Увеличение платежа за девять месяцев не изменит первоначальный срок исполнения этой обязанности.
В результате возможны:
отрицательное сальдо ЕНС;
начисление пеней;
расхождение данных уведомлений с декларацией по УСН;
требование налогового органа о погашении задолженности;
неправильное распределение денежных средств на ЕНС.
Поэтому исправим сумму именно за полугодие, а авансовый платеж за девять месяцев рассчитаем отдельно по правилам нарастающего итога.
Выясним, всегда ли при исправлении суммы потребуется дополнительно платить пени.
Пени зависят не только от ошибки в уведомлении, но и от наличия денежных средств на едином налоговом счете. Если к установленному сроку на ЕНС имелось достаточное положительное сальдо, налоговая обязанность могла быть обеспечена деньгами, даже если сумма в платежном поручении была указана неправильно.
Проверим ситуацию на дату уплаты:
определим правильную сумму авансового платежа;
проверим все поступления на ЕНС до 28 июля 2023 года;
проверим другие обязанности, на погашение которых могли быть распределены деньги;
определим сальдо ЕНС после формирования правильной обязанности;
проверим расчет пеней в личном кабинете ИП.
Если денежных средств было недостаточно, пени рассчитываются за период просрочки в соответствии со статьей 75 НК РФ. Как правило, отсчет начинается со дня, следующего за установленным сроком уплаты, и заканчивается днем погашения недоимки по правилам, действовавшим в соответствующем периоде.
Не будем самостоятельно перечислять произвольно рассчитанную сумму пеней на отдельный КБК без проверки ЕНС. Перечислим единый налоговый платеж в размере, достаточном для погашения отрицательного сальдо, и сверим начисленные налоговым органом суммы.
Рассмотрим второй возможный вариант решения. После принятия Федерального закона от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ изменился порядок уменьшения УСН для индивидуальных предпринимателей.
С 2023 года ИП на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшать налог и авансовые платежи на страховые взносы за себя, подлежащие уплате за соответствующий налоговый период. Для такого уменьшения больше не требуется предварительно перечислять фиксированные страховые взносы или подавать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет их предстоящей уплаты.
Новые правила распространялись на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года. Поэтому при расчете авансового платежа за полугодие 2023 года предприниматель мог учитывать:
совокупный фиксированный размер страховых взносов за 2023 год;
дополнительные страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей;
допустимое уменьшение без предварительной фактической уплаты этих взносов.
ФНС в письме от 25 августа 2023 года № СД-4-3/10872@ разъяснила, что дополнительные взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей за 2023 год могли по выбору предпринимателя учитываться при уменьшении УСН как в 2023, так и в 2024 году.
Поэтому теоретически сумма 72 474 рубля действительно могла быть не недоплатой, а законным уменьшением авансового платежа на страховые взносы. Но просто назвать разницу страховыми взносами недостаточно. Сначала выполним точный перерасчет.
Уменьшение УСН должно подтверждаться расчетом. Не будем задним числом присваивать случайно недоплаченной сумме назначение страховых взносов только потому, что итог выглядит удобным.
Проверим четыре условия:
Существует ли у ИП реальная обязанность по уплате соответствующей суммы страховых взносов за себя.
Не использована ли эта сумма ранее для уменьшения аванса за первый квартал.
Не планируется ли повторно использовать ее при уменьшении УСН за девять месяцев, за год или за 2024 год.
Соблюдено ли ограничение на уменьшение налога, если у ИП имеются наемные работники.
Если после расчета окажется, что допустимая сумма уменьшения действительно равна или превышает 72 474 рубля, первоначальный авансовый платеж 73 267 рублей может оказаться правильным. Тогда исправительное уведомление на 145 741 рубль подавать не требуется.
Если допустимое уменьшение составляет меньшую сумму, рассчитаем фактическую обязанность и подадим уведомление именно на эту правильную сумму.
Совокупный фиксированный размер страховых взносов ИП за себя за 2023 год составлял 45 842 рубля.
Кроме него при доходе более 300 000 рублей рассчитывался дополнительный пенсионный взнос:
Дополнительный взнос = (доход за год − 300 000 рублей) × 1%.
Максимальная сумма дополнительного взноса за 2023 год составляла 257 061 рубль.
Посмотрим на сумму из вопроса. Чтобы дополнительный взнос составил 72 474 рубля, превышение доходов над 300 000 рублей должно быть равно:
72 474 ÷ 1% = 7 247 400 рублей.
Соответствующий доход составит:
7 247 400 + 300 000 = 7 547 400 рублей.
Если доход ИП, учитываемый для расчета дополнительного страхового взноса, достиг 7 547 400 рублей, сумма взноса 1% действительно составит 72 474 рубля.
Однако дополнительно проверим, не учитывался ли уже фиксированный взнос 45 842 рубля. Возможно, первоначальная сумма 145 741 рубль уже была рассчитана после уменьшения на фиксированную часть. Тогда разница 72 474 рубля может соответствовать только дополнительному взносу 1%.
Если первоначальная сумма 145 741 рубль была рассчитана вообще без учета страховых взносов, предприниматель может иметь право уменьшить ее и на фиксированные 45 842 рубля, и на дополнительный взнос 1%. В таком случае правильный авансовый платеж может оказаться даже меньше 73 267 рублей.
Обязательно выясним, выплачивал ли ИП вознаграждения физическим лицам.
Если у предпринимателя нет работников, налог по УСН с объектом «доходы» можно уменьшить на страховые взносы ИП за себя без ограничения в 50%. При достаточной сумме взносов налог может быть уменьшен до нуля.
Если у ИП есть работники, общее уменьшение авансового платежа по УСН ограничивается 50% исчисленного налога. В расчет могут включаться страховые взносы за самого предпринимателя и соответствующие платежи за работников, но итоговая сумма налога после уменьшения не должна быть меньше половины первоначально исчисленной суммы.
Рассмотрим пример. До уменьшения авансовый платеж составляет 145 741 рубль.
Если ИП не имеет работников, при наличии подтвержденного права он может уменьшить эту сумму на 72 474 рубля:
145 741 − 72 474 = 73 267 рублей.
Если у ИП есть работники, минимально допустимая сумма налога при применении ограничения 50% составит:
145 741 × 50% = 72 870,50 рубля.
Сумма 73 267 рублей превышает этот минимум, поэтому в приведенном числовом примере ограничение формально соблюдается. Однако необходимо учитывать все страховые взносы и пособия, которые уже уменьшили авансовый платеж. Нельзя проверить ограничение только по одной сумме дополнительного взноса.
При УСН «доходы» налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Разберем общий алгоритм.
Определим доходы с 1 января по 30 июня.
Умножим доходы на ставку УСН.
Учтем повышенную ставку, если предприниматель превысил установленные лимиты.
Определим страховые взносы и другие суммы, на которые можно уменьшить налог.
Применим ограничение 50%, если у ИП есть работники.
Вычтем авансовый платеж, исчисленный за первый квартал.
Получим авансовый платеж к уплате за полугодие.
В упрощенном виде для ИП без работников расчет выглядит так:
Аванс за полугодие = доходы с начала года × ставка УСН − допустимые страховые взносы с начала года − аванс за первый квартал.
Важно вычитать именно ранее исчисленный авансовый платеж, а не произвольную сумму, фактически перечисленную в бюджет. Ошибка в платежном поручении не должна изменять налоговый расчет.
Предположим, первоначально предприниматель рассчитал авансовый платеж за полугодие в размере 145 741 рубля. При расчете дополнительный страховой взнос 1% учтен не был.
После принятия Федерального закона № 389-ФЗ предприниматель определил, что вправе учесть дополнительный взнос в размере 72 474 рублей при расчете УСН за 2023 год.
Тогда новый расчет составит:
145 741 − 72 474 = 73 267 рублей.
Эта сумма совпадает с суммой платежного поручения со статусом «02».
В такой ситуации можно сделать вывод, что после законного перерасчета сумма 73 267 рублей является правильной. При соблюдении всех условий:
не подаем исправительное уведомление на 145 741 рубль;
не доплачиваем 72 474 рубля;
не переносим разницу в аванс за девять месяцев;
фиксируем расчет уменьшения УСН на страховые взносы;
не используем эту же сумму повторно в другом налоговом периоде.
Такое решение допустимо только тогда, когда сумма 73 267 рублей подтверждается корректным налоговым расчетом. Оставить все без изменений на основании одного предположения нельзя.
Дополнительный страховой взнос 1% можно распределять между отчетными периодами в пределах одной и той же общей суммы. Например, часть учтем при расчете аванса за полугодие, а оставшуюся часть — при расчете за девять месяцев или за год.
При этом будем соблюдать следующие правила:
не уменьшим УСН более чем на фактическую сумму взноса 1%, рассчитанную с доходов;
не используем одну и ту же сумму дважды;
будем вести отдельную расчетную таблицу использованных взносов;
при окончательном расчете за год сверим дополнительный взнос с фактическим годовым доходом;
не перенесем в следующий год часть взноса, уже использованную в 2023 году.
Например, если дополнительный взнос за 2023 год составляет 90 000 рублей, можно использовать 72 474 рубля при расчете аванса за полугодие и оставшиеся 17 526 рублей при расчете за девять месяцев или за год.
Нельзя сначала уменьшить аванс за полугодие на 72 474 рубля, а затем при расчете за девять месяцев повторно вычесть все 90 000 рублей без учета ранее использованной части. В расчет за девять месяцев включаются показатели нарастающим итогом, поэтому обязательно проконтролируем, какие суммы уже повлияли на предыдущие авансы.
Для применения новых правил с 2023 года предварительная фактическая уплата фиксированных страховых взносов ИП за себя не требовалась.
Также не требовалось:
создавать положительное сальдо ЕНС специально под страховые взносы;
подавать заявление о зачете ЕНП в счет предстоящей обязанности;
дожидаться установленного срока уплаты фиксированных взносов;
перечислять дополнительный взнос 1% до уменьшения аванса по УСН.
При этом обязанность по уплате самих страховых взносов не отменяется. Уменьшение УСН и исполнение обязанности по страховым взносам являются разными процедурами.
Если предприниматель уменьшил УСН на дополнительный взнос 1% за 2023 год, этот взнос все равно необходимо было перечислить в установленный срок. Неуплата страховых взносов приводит к задолженности по ним, даже если сумма уже использована для уменьшения УСН.
Рассмотрим подробнее действия в 1С:Бухгалтерии 8, редакция 3.0.
В программе расчет авансового платежа по УСН выполняется регламентной операцией Расчет налога УСН в составе обработки Закрытие месяца. Для полугодия операцию выполняем при закрытии июня.
Разберем проверку по шагам:
Создадим резервную копию информационной базы.
Проверим версию конфигурации.
Обновим программу до релиза, в котором поддержан новый порядок уменьшения УСН на страховые взносы ИП.
Откроем раздел Операции.
Перейдем в обработку Закрытие месяца.
Выберем июнь 2023 года.
Повторно выполним операцию Расчет налога УСН.
Откроем справку-расчет и проверим доходы, ставку, страховые взносы и ранее исчисленные авансы.
Сравним полученную сумму с 73 267 и 145 741 рублями.
Поддержка уменьшения УСН на страховые взносы ИП без их предварительной уплаты была добавлена в 1С:Бухгалтерию 8 начиная с версии 3.0.142.67. В этой версии также был реализован механизм корректировки задолженности на ЕНС при подготовке повторного уведомления.
Если расчет выполнялся в более раннем релизе, программа могла использовать старый порядок и не учитывать подлежащие уплате страховые взносы без фактической оплаты. Поэтому сначала обновим конфигурацию, а затем повторим расчет.
Если после перерасчета в 1С правильная сумма составит 145 741 рубль или другое значение, сформируем повторное уведомление.
В простом интерфейсе откроем:
Бухгалтерия — Единый налоговый счет — Уведомления.
В полном интерфейсе откроем:
Операции — Единый налоговый счет — Уведомления.
Также уведомление можно создать через список регламентированных отчетов:
Отчеты — 1С-Отчетность — Регламентированные отчеты — Уведомления — Уведомление об исчисленных суммах налогов.
Разберем заполнение:
Создадим новый документ Уведомление об исчисленных суммах налогов.
Выберем организацию или индивидуального предпринимателя.
Добавим строку по УСН.
Проверим КБК налога по УСН с объектом «доходы».
Проверим ОКТМО.
Укажем период 34/02.
Укажем 2023 год.
Введем полную правильную сумму авансового платежа.
Проведем документ.
Проверим движения по ЕНС.
Отправим уведомление в налоговый орган через 1С-Отчетность либо выгрузим его для передачи другим способом.
При изменении только суммы повторим КБК, ОКТМО и период из первоначальной обязанности, а в сумме укажем новое правильное значение.
Правило с нулевой строкой применяется, когда требуется исправить идентифицирующие реквизиты: например, КБК, ОКТМО или отчетный период. В этом случае сначала обнуляют сумму по ошибочным реквизитам, а затем отдельной строкой вводят правильные реквизиты и сумму.
В рассматриваемой ситуации ошибочна только сумма, поэтому строка с нулем не нужна.
Посмотрим, как исправление влияет на учет.
В 1С:Бухгалтерии 8 для расчетов по УСН и ЕНС используются следующие объекты:
Расчет налога УСН — регламентная операция, рассчитывающая налог и авансовые платежи.
Уведомление об исчисленных суммах налогов — документ для формирования налоговой обязанности до представления декларации.
Операция по ЕНС — документ для отдельных операций и корректировок по единому налоговому счету.
Платежное поручение — документ подготовки перечисления единого налогового платежа.
Списание с расчетного счета — банковский документ, отражающий фактическое перечисление денег.
Счет 68.12 — расчеты по налогу при УСН.
Счет 68.90 — единый налоговый счет.
Регистр Расчеты по налогам на едином налоговом счете — учет налоговых обязанностей.
Регистр Расчеты по единому налоговому счету — учет поступивших единых налоговых платежей и их зачета.
При проведении уведомления задолженность по авансовому платежу переносится со счета 68.12 на счет 68.90. При проведении документа Списание с расчетного счета формируется запись о поступлении денежных средств на ЕНС.
Зачет средств выполняется регламентной операцией Зачет аванса по единому налоговому счету в составе обработки Закрытие месяца.
Не заменяем официальное уведомление ручной бухгалтерской проводкой. Документ Операция по ЕНС и ручная операция могут скорректировать учет внутри информационной базы, но сами по себе не сообщат налоговому органу правильную сумму авансового платежа.
Если ошибка существует в сведениях ФНС, сначала представим исправительное уведомление. После этого приведем учет 1С в соответствие с отправленным документом.
Ручную корректировку используем только в исключительной ситуации, например когда:
уведомление уже отправлено вне программы 1С;
в базе отсутствует документ, отражающий переданные сведения;
данные 1С не совпадают с подтвержденными данными ЕНС;
автоматическое исправление невозможно из-за особенностей старого релиза.
Перед ручной корректировкой сформируем оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68.12 и 68.90, запросим сведения об ЕНС и определим точную причину расхождения.
Если после перерасчета требуется доплатить 72 474 рубля, создадим платежное поручение на единый налоговый платеж.
Откроем раздел Банк и касса.
Перейдем в список платежных поручений.
Создадим платеж на уплату единого налогового платежа.
Укажем сумму 72 474 рубля либо сумму, необходимую для погашения фактического отрицательного сальдо.
Проверим реквизиты получателя ЕНП.
Не будем указывать статус «02».
Выгрузим платежное поручение в банк.
После исполнения создадим или загрузим документ Списание с расчетного счета.
Проверим проводку по счету 68.90.
Не будем указывать в назначении платежа, что сумма является «доплатой УСН за второй квартал», в надежде таким способом исправить обязанность. Назначение платежа не заменяет уведомление. Для распределения денег определяющее значение имеют данные ЕНС и представленная налоговая обязанность.
После отправки уведомления и перечисления денег выполним сверку.
Проверим статус приема уведомления.
Убедимся, что уведомление не содержит ошибок форматно-логического контроля.
Откроем личный кабинет индивидуального предпринимателя.
Проверим историю формирования совокупной обязанности.
Найдем обязанность по УСН за полугодие 2023 года.
Проверим ее сумму.
Проверим поступление первоначальных 73 267 рублей.
Проверим поступление доплаты.
Проверим текущее сальдо ЕНС.
Проверим начисленные пени.
Сверим данные ЕНС со счетами 68.12 и 68.90 в 1С.
Не будем считать исправление завершенным только на основании квитанции о приеме уведомления. Прием документа подтверждает его техническое поступление, но дополнительно необходимо убедиться, что обязанность отразилась на ЕНС в правильном размере.
Рассмотрим альтернативное решение. Если законный перерасчет с учетом страховых взносов показывает сумму аванса 73 267 рублей, выполним следующие действия:
Сохраним подробный расчет авансового платежа.
Подтвердим сумму доходов за полугодие.
Рассчитаем фиксированные страховые взносы.
Рассчитаем дополнительный взнос 1%.
Определим часть взносов, использованную для уменьшения аванса.
Проверим ограничение 50% при наличии работников.
Убедимся, что итоговая сумма к уплате равна 73 267 рублям.
Повторим расчет УСН в 1С после обновления программы.
Не подадим уведомление на 145 741 рубль.
Не перечислим разницу 72 474 рубля.
В этом случае первоначальное платежное поручение со статусом «02» содержит правильную сумму обязанности. Оснований исправлять его нет.
Однако проверим, сформировал ли налоговый орган обязанность по этому платежному поручению. Если платеж не был распознан из-за ошибки в другом реквизите, уведомление все равно потребуется, даже когда сумма рассчитана правильно.
Возможна ситуация, когда после перерасчета правильный авансовый платеж составляет не 145 741 и не 73 267 рублей, а другую сумму.
Например, предприниматель вправе учесть только 50 000 рублей страховых взносов. Тогда правильная обязанность составит:
145 741 − 50 000 = 95 741 рубль.
В этом случае:
подадим уведомление на полную сумму 95 741 рубль;
учтем уже перечисленные 73 267 рублей;
доплатим 22 474 рубля;
проверим пени и сальдо ЕНС.
В уведомлении всегда указываем правильную итоговую обязанность, а доплату определяем как разницу между обязанностью и доступными денежными средствами на ЕНС.
Предприниматель вправе выбрать период учета дополнительного взноса, но не вправе учитывать одну сумму несколько раз.
Создадим отдельный расчетный регистр или таблицу со следующими показателями:
доход, с которого рассчитан дополнительный взнос;
общая сумма взноса 1% за год;
сумма, использованная за первый квартал;
сумма, использованная за полугодие;
сумма, использованная за девять месяцев;
сумма, использованная при годовом расчете;
остаток, который может быть учтен в следующем году;
дата фактической уплаты взноса.
Если 72 474 рубля полностью использованы для уменьшения УСН за полугодие 2023 года, не уменьшаем на них УСН за 2024 год.
При расчете УСН за девять месяцев показатели определяются нарастающим итогом. Поэтому программа может показать всю сумму страховых взносов с начала года, но итоговый аванс должен рассчитываться с учетом уже исчисленных платежей. Проверим расшифровку, чтобы один и тот же взнос не привел к повторному уменьшению.
По окончании года предприниматель представляет декларацию по УСН. В ней налог рассчитывается за весь налоговый период, а ранее исчисленные авансовые платежи учитываются при определении итоговой суммы.
Однако наличие будущей годовой декларации не означает, что ошибку за полугодие можно не исправлять. До представления декларации налоговый орган использует уведомления и платежные поручения со статусом «02» для формирования промежуточных обязанностей.
Если за полугодие передана заниженная сумма:
обязанность формируется в неправильном размере;
срок уплаты аванса остается нарушенным;
годовая декларация не переносит срок уплаты на конец года;
после декларации могут возникнуть расхождения по ЕНС и пени.
Поэтому не будем ждать годовой декларации, если уже установлено, что сумма обязанности за полугодие занижена.
Разберем решение в зависимости от результата перерасчета.
Вариант 1. Сумма 145 741 рубль рассчитана правильно, а уменьшение на страховые взносы не применяется.
Подадим уведомление по форме КНД 1110355.
Укажем период 34/02.
Укажем полную сумму 145 741 рубль.
Доплатим на ЕНС 72 474 рубля с учетом фактического сальдо.
Проверим пени.
Для последующих периодов будем подавать уведомления и перечислять ЕНП без статуса «02».
Вариант 2. После применения Федерального закона № 389-ФЗ правильная сумма аванса равна 73 267 рублям.
Подтвердим расчет страховых взносов.
Проверим отсутствие ограничения или соблюдение лимита 50%.
Зафиксируем использование 72 474 рублей дополнительного взноса 1%.
Не будем подавать исправительное уведомление.
Не будем перечислять разницу.
Не используем эти 72 474 рубля повторно.
Вариант 3. После перерасчета получена другая сумма.
Подадим уведомление на полную правильную сумму.
Определим доплату с учетом денег, уже находящихся на ЕНС.
Перечислим недостающую сумму в составе ЕНП.
Проверим сальдо и пени.
Подведем итог и составим практический порядок действий.
Не будем сразу доплачивать 72 474 рубля.
Сначала повторно рассчитаем авансовый платеж за полугодие.
Проверим доходы, ставку УСН и аванс за первый квартал.
Определим фиксированные страховые взносы за 2023 год.
Рассчитаем дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей.
Проверим, какие взносы уже использованы для уменьшения УСН.
Учтем наличие или отсутствие работников.
Определим окончательную правильную сумму аванса за полугодие.
Если сумма равна 73 267 рублям, оставим платежное поручение без исправления и сохраним расчет.
Если сумма больше 73 267 рублей, подадим уведомление по форме КНД 1110355 с полной правильной суммой.
Укажем код периода 34/02.
Не будем подавать уведомление только на сумму разницы.
Не будем исправлять ошибку второй платежкой со статусом «02».
Доплатим недостающие деньги обычным единым налоговым платежом.
Не будем переносить недоплату за полугодие в аванс за девять месяцев.
Проверим сальдо ЕНС и пени.
Сверим данные ФНС с учетом в 1С.
Главный вывод: если 145 741 рубль является правильной суммой авансового платежа, исправим платежное поручение со статусом «02» уведомлением на полную сумму 145 741 рубль и доплатим на ЕНС 72 474 рубля. После представления уведомления больше не применяем статус «02».
Если же после законного уменьшения УСН на фиксированные страховые взносы и взнос 1% правильная сумма составляет 73 267 рублей, недоплаты нет. В этом случае оставим платеж без изменения, но обязательно оформим и сохраним подробный расчет. Нельзя признавать разницу страховыми взносами только на основании предположения.
Информация носит справочный характер