Рассмотрим ситуацию: индивидуальный предприниматель зарегистрирован в начале октября 2023 года, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и ставкой 6%, наемных работников не имеет. Возникает вопрос, нужно ли подавать уведомление об исчисленном авансовом платеже и перечислять налог по УСН по сроку 30 октября 2023 года.
Краткий ответ: нет, уведомление и авансовый платеж по УСН за девять месяцев 2023 года такому ИП подавать и уплачивать не нужно. Отчетный период «девять месяцев» закончился 30 сентября 2023 года, то есть до государственной регистрации предпринимателя. Доходы, полученные после регистрации в октябре, ноябре и декабре, относятся уже к расчету налога по итогам 2023 года.
По итогам года необходимо рассчитать УСН с доходов, полученных со дня регистрации по 31 декабря 2023 года, уменьшить налог на допустимые страховые взносы, подать декларацию и при наличии суммы к уплате перечислить налог на единый налоговый счет.
Разберем по шагам, как определяются периоды по УСН.
В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по УСН признается календарный год. Внутри календарного года установлены следующие отчетные периоды:
первый квартал;
полугодие;
девять месяцев.
Отдельного отчетного периода «четвертый квартал» по УСН не существует. После окончания девяти месяцев рассчитывается уже налог по итогам всего календарного года.
Период «девять месяцев 2023 года» продолжался с 1 января по 30 сентября 2023 года. ИП был зарегистрирован только в октябре, поэтому в течение этого отчетного периода предприниматель еще не имел статуса индивидуального предпринимателя и не являлся плательщиком УСН в рассматриваемом качестве.
Следовательно, у него отсутствуют:
доходы по УСН за период с 1 января по 30 сентября 2023 года;
налоговая база за девять месяцев;
исчисленный авансовый платеж за девять месяцев;
обязанность подавать уведомление об исчисленной сумме авансового платежа за девять месяцев.
Регистрация в октябре не означает, что предприниматель должен рассчитать налог за третий квартал пропорционально дням работы. Третий квартал закончился 30 сентября, а регистрация произошла уже в следующем квартале. Доходы октября, ноября и декабря войдут непосредственно в годовой расчет УСН.
Проанализируем терминологию. В деловой практике часто говорят «аванс по УСН за третий квартал». Однако налог по УСН рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года.
Это означает, что по окончании сентября рассчитывают не налог только с июльских, августовских и сентябрьских доходов, а налог со всех доходов, полученных с 1 января по 30 сентября. Из полученного результата вычитают авансовые платежи, ранее исчисленные за первый квартал и полугодие.
Поэтому юридически точное название этого обязательства — авансовый платеж по УСН за девять месяцев.
Для ИП, зарегистрированного в октябре, расчет нарастающим итогом за период с января по сентябрь невозможен, поскольку предпринимательская деятельность в статусе ИП в этот период не велась. Именно поэтому авансового платежа по сроку октября 2023 года не возникает.
Рассмотрим подробнее два разных документа, которые в разговорной речи могут называться одинаково — «уведомление по УСН».
Первый документ — уведомление о переходе на УСН. Обычно используется форма № 26.2-1 с КНД 1150001. Вновь зарегистрированный ИП вправе представить ее одновременно с документами на государственную регистрацию либо не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет.
Если уведомление о переходе на УСН подано в установленный срок, предприниматель признается применяющим УСН со дня постановки на учет. Поэтому сначала проверим, действительно ли при регистрации был выбран специальный налоговый режим.
Для этого посмотрим:
подавалась ли форма № 26.2-1 вместе с документами на регистрацию ИП;
есть ли подтверждение приема уведомления налоговым органом;
отображается ли УСН в личном кабинете ИП;
не истек ли 30-дневный срок, если уведомление подавалось после регистрации.
Если уведомление о переходе на УСН своевременно не подавалось, нельзя автоматически считать, что предприниматель применяет ставку 6%. В такой ситуации необходимо отдельно определить фактически применяемый налоговый режим и обязательства по общей системе налогообложения.
Второй документ — уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов по форме КНД 1110355. Именно о нем идет речь при уплате авансовых платежей по УСН через единый налоговый счет.
Такое уведомление передают в налоговую инспекцию, когда срок уплаты налога или авансового платежа наступает раньше срока представления декларации. Поскольку квартальная декларация по УСН не подается, налоговый орган получает информацию об авансовых платежах из уведомления КНД 1110355.
Однако при отсутствии суммы авансового платежа уведомление КНД 1110355 не представляется. Нулевые уведомления по общему правилу подавать не требуется.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации действуют сразу два вывода:
необходимо убедиться, что своевременно подано уведомление о переходе на УСН;
не нужно подавать уведомление КНД 1110355 об авансе за девять месяцев, поскольку ИП был зарегистрирован после 30 сентября и авансовый платеж отсутствует.
Посмотрим на календарные сроки, чтобы окончательно разграничить обязанности.
Плательщики УСН, у которых по итогам девяти месяцев 2023 года был рассчитан авансовый платеж, должны были:
представить уведомление КНД 1110355 не позднее 25 октября 2023 года;
уплатить авансовый платеж не позднее 28 октября 2023 года.
Поскольку 28 октября 2023 года приходилось на субботу, фактический срок уплаты был перенесен на ближайший рабочий день — 30 октября 2023 года.
Но эти сроки относились только к налогоплательщикам, у которых существовал авансовый платеж за период с 1 января по 30 сентября 2023 года.
ИП, зарегистрированный в октябре, не должен подавать нулевое уведомление только ради соблюдения формального срока. Не следует также перечислять произвольную сумму аванса «на всякий случай». Денежные средства можно внести на единый налоговый счет заранее, но само по себе пополнение ЕНС не создает обязанности по авансовому платежу за девять месяцев.
Разберем по шагам первый налоговый период предпринимателя.
Для рассматриваемого ИП первым периодом применения УСН является промежуток со дня государственной регистрации по 31 декабря 2023 года. В расчет включаются доходы, признаваемые для целей УСН и фактически полученные в течение этого периода.
Например, если запись о регистрации ИП внесена в ЕГРИП 5 октября 2023 года, следует учитывать доходы, полученные с 5 октября по 31 декабря 2023 года.
Не включайте в расчет по УСН личные поступления физического лица, не связанные с предпринимательской деятельностью. Одновременно не исключайте предпринимательские доходы только потому, что они поступили на карту физического лица, а не на специальный расчетный счет. Для налогообложения важны экономический смысл поступления и связь платежа с предпринимательской деятельностью.
При кассовом методе, применяемом на УСН, доход обычно признается на дату фактического поступления денежных средств, получения иного имущества либо погашения задолженности другим предусмотренным способом.
По итогам периода с даты регистрации по 31 декабря необходимо:
собрать сведения о полученных предпринимательских доходах;
проверить записи в книге учета доходов и расходов;
определить применяемую налоговую ставку;
рассчитать первоначальную сумму налога;
определить сумму страховых взносов, уменьшающих налог;
подготовить годовую декларацию по УСН;
уплатить остаток налога, если после уменьшения сохранилась положительная сумма.
Уточним важную деталь форумного ответа. В нем правильно указано, что предприниматель должен отчитаться по итогам 2023 года, однако декларация и налог имеют разные сроки.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ индивидуальный предприниматель представляет годовую декларацию по УСН не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, декларацию по УСН за 2023 год ИП необходимо было представить не позднее 25 апреля 2024 года.
Не следует ориентироваться на старый срок 30 апреля. Начиная с отчетности за периоды, к которым применяются правила, действующие с 2023 года, срок представления декларации ИП по УСН установлен на 25 апреля.
Декларация подается даже в следующих случаях:
доходов после регистрации не было;
рассчитанный налог полностью уменьшен на страховые взносы;
налоговая ставка в регионе составляет 0%;
денежная сумма к доплате отсутствует.
Отсутствие налога к уплате не освобождает действующего ИП на УСН от представления годовой декларации.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают налог по УСН по итогам календарного года не позднее 28 апреля следующего года.
По общему правилу налог за 2023 год должен был быть уплачен не позднее 28 апреля 2024 года. Однако 28 апреля 2024 года приходилось на нерабочий день. С учетом выходных и праздничных дней ближайшим рабочим днем стало 2 мая 2024 года.
Поэтому для рассматриваемой ситуации применялись следующие фактические сроки:
до 25 апреля 2024 года включительно — представить декларацию по УСН за 2023 год;
до 2 мая 2024 года включительно — уплатить налог по УСН за 2023 год при наличии суммы к уплате.
Таким образом, формулировка «уплатить до 28 апреля» отражает общее правило НК РФ, но для конкретного календаря 2024 года требуется учитывать перенос срока.
Рассмотрим подробнее годовой платеж. Уведомление об исчисленных суммах требуется, когда налог должен быть уплачен до представления декларации, из которой налоговый орган узнает сумму обязательства.
У ИП декларация по УСН за 2023 год подавалась до 25 апреля 2024 года, а налог уплачивался позднее — по общему правилу до 28 апреля, фактически до 2 мая 2024 года.
Следовательно, к моменту уплаты у налоговой инспекции уже должна была находиться декларация с рассчитанной суммой налога.
Отдельное уведомление КНД 1110355 по годовому налогу УСН за 2023 год ИП подавать не требовалось. Основанием для формирования совокупной обязанности являлась годовая декларация.
Не перепутаем два правила:
по авансовым платежам за первый квартал, полугодие и девять месяцев декларация не подается, поэтому при наличии суммы используется уведомление КНД 1110355;
по итогам года подается декларация, поэтому отдельное уведомление по годовому налогу не требуется.
Разберем базовую формулу для объекта налогообложения «доходы».
Сначала определим сумму всех облагаемых доходов, полученных со дня регистрации ИП по 31 декабря 2023 года. Затем умножим ее на налоговую ставку.
Первоначальный налог равен доходам, умноженным на 6%.
Например, если после регистрации ИП получил 200 000 рублей дохода, первоначальная сумма налога составит 12 000 рублей:
200 000 рублей × 6% = 12 000 рублей.
После этого уменьшим рассчитанную сумму на страховые взносы, которые разрешено учитывать по правилам статьи 346.21 НК РФ.
Обратим внимание, что ставка 6% является общей ставкой для объекта «доходы», но региональным законом она могла быть снижена. Кроме того, для отдельных впервые зарегистрированных ИП в некоторых регионах действовали налоговые каникулы со ставкой 0%.
Поэтому перед окончательным расчетом проверим:
регион регистрации предпринимателя;
вид фактически осуществляемой деятельности;
соответствие деятельности установленным региональным условиям;
наличие права на пониженную или нулевую ставку;
долю льготируемого вида деятельности в общей сумме доходов, если такое условие установлено региональным законом.
Не применяйте ставку 0% только на основании того, что ИП зарегистрирован впервые. Налоговые каникулы зависят от регионального законодательства, вида деятельности и выполнения установленных ограничений.
Для объекта «доходы» наличие или отсутствие работников принципиально влияет на предел уменьшения налога.
Если ИП производит выплаты физическим лицам, налог по общему правилу уменьшается на предусмотренные статьей 346.21 НК РФ суммы, но не более чем на 50%.
Если ИП не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить налог на страховые взносы за себя без ограничения в 50%.
Следовательно, ИП без работников может уменьшить налог вплоть до нуля.
Посмотрим на пример. Первоначально рассчитанный налог составляет 8 000 рублей, а сумма страховых взносов, которую можно учесть, составляет 10 000 рублей. Налог уменьшается только до нуля:
8 000 рублей − 10 000 рублей = 0 рублей к уплате.
Отрицательная сумма налога не образуется. Разницу в 2 000 рублей нельзя вернуть как переплату по УСН и нельзя автоматически перенести на другой налоговый период, если НК РФ не предусматривает соответствующего механизма учета этой суммы.
При этом декларацию с нулевой суммой налога к уплате все равно необходимо представить.
Не смешивайте налог по УСН и страховые взносы за себя. Это разные обязательства.
Даже если доходов нет и налог по УСН равен нулю, статус ИП обычно создает обязанность уплачивать фиксированные страховые взносы за период государственной регистрации.
Совокупный фиксированный размер страховых взносов за полный 2023 год составлял 45 842 рубля. Но ИП, зарегистрированный только в октябре, не должен был платить эту сумму за полный год.
Размер взносов рассчитывается пропорционально периоду существования статуса ИП:
за каждый полный месяц деятельности берется одна двенадцатая годовой суммы;
за неполный месяц сумма определяется пропорционально календарным дням;
день государственной регистрации включается в период расчета.
Рассмотрим пример регистрации 5 октября 2023 года.
Полными месяцами будут ноябрь и декабрь. Октябрь является неполным месяцем. С 5 по 31 октября включительно предприниматель имел статус ИП в течение 27 календарных дней.
Расчет можно выполнить следующим образом:
определим взносы за два полных месяца: 45 842 ÷ 12 × 2;
определим взносы за октябрь: 45 842 ÷ 12 ÷ 31 × 27;
сложим полученные результаты.
При указанной дате регистрации расчетная сумма составит приблизительно 10 967,58 рубля.
Это только пример. Для фактического расчета используем точную дату внесения записи в ЕГРИП. Если ИП зарегистрирован 2, 10 или 20 октября, сумма взносов будет другой.
Страховые взносы за 2023 год по общему правилу следовало уплатить до 31 декабря 2023 года. Поскольку эта дата приходилась на выходной день, срок был перенесен на 9 января 2024 года.
Для фиксированных страховых взносов за себя уведомление КНД 1110355 не требовалось. Налоговый орган рассчитывает соответствующее обязательство на основании имеющихся сведений о регистрации ИП и норм НК РФ.
С 2023 года порядок уменьшения УСН на фиксированные страховые взносы был изменен. Для уменьшения налога за 2023 год ИП мог учитывать фиксированные страховые взносы, подлежащие уплате за соответствующий расчетный период, без необходимости предварительно формировать отдельный зачет положительного сальдо ЕНС.
Поэтому при расчете годового УСН за 2023 год ИП без работников вправе учесть сумму фиксированных взносов, относящуюся к периоду с даты регистрации по 31 декабря 2023 года.
При этом соблюдаем следующие условия:
учитываем только сумму взносов, рассчитанную за фактический период регистрации;
не используем одну и ту же сумму для уменьшения налога повторно;
не уменьшаем налог ниже нуля;
отдельно контролируем исполнение обязанности по уплате самих страховых взносов;
при совмещении УСН и патента распределяем взносы без двойного учета.
Уменьшение УСН на страховые взносы не отменяет обязанность уплатить сами страховые взносы. Это два самостоятельных действия: сначала определяем размер взносов, затем используем допустимую сумму для уменьшения налога.
Проанализируем наиболее простой вариант.
ИП зарегистрирован в октябре 2023 года, уведомление о переходе на УСН подано своевременно, работников нет. До 31 декабря предприниматель не получил ни одного предпринимательского дохода.
В этом случае:
авансовый платеж за девять месяцев отсутствует;
уведомление КНД 1110355 за девять месяцев не подается;
налоговая база за 2023 год равна нулю;
налог по УСН за 2023 год равен нулю;
уведомление КНД 1110355 по годовому налогу не подается;
декларация по УСН за 2023 год представляется с нулевыми показателями;
фиксированные страховые взносы за период регистрации уплачиваются независимо от отсутствия доходов.
Таким образом, отсутствие выручки освобождает от уплаты налога по УСН, но не освобождает от декларации и страховых взносов за период существования статуса ИП.
Посмотрим на пример с регистрацией 5 октября 2023 года.
Допустим, с 5 октября по 31 декабря ИП получил 120 000 рублей предпринимательского дохода. Применяется ставка 6%, работников нет.
Первоначальный налог составит:
120 000 рублей × 6% = 7 200 рублей.
Предположим, фиксированные страховые взносы за период регистрации составили примерно 10 967,58 рубля.
Поскольку ИП не имеет работников, налог можно уменьшить без 50-процентного ограничения:
7 200 рублей − 10 967,58 рубля = 0 рублей к уплате.
В результате:
налог по УСН перечислять не требуется;
годовое уведомление КНД 1110355 не подается;
декларацию необходимо представить;
страховые взносы необходимо уплатить в установленный срок.
Не отражайте отрицательный налог в декларации. Укажите уменьшение только в пределах рассчитанной суммы налога.
Рассмотрим ситуацию с более значительным доходом.
ИП зарегистрирован 5 октября 2023 года и до конца года получил 500 000 рублей дохода. Работников нет, ставка УСН составляет 6%.
Первоначальный налог:
500 000 рублей × 6% = 30 000 рублей.
Фиксированные страховые взносы за период регистрации условно составляют 10 967,58 рубля.
Если пока учитывать только фиксированную часть взносов, получим:
30 000 рублей − 10 967,58 рубля = 19 032,42 рубля.
Эта сумма отражается в декларации как налог к уплате с учетом всех применимых правил и перечисляется на ЕНС.
Поскольку годовой доход превысил 300 000 рублей, дополнительно возникает страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы превышения:
500 000 рублей − 300 000 рублей = 200 000 рублей.
200 000 рублей × 1% = 2 000 рублей.
Для обязательств за 2023 год ФНС разъясняла возможность учета дополнительного взноса 1% при уменьшении УСН за 2023 или 2024 год. Выберем один период и не будем учитывать одну сумму дважды.
Если дополнительный взнос 2 000 рублей используется для уменьшения налога за 2023 год, итоговый расчет составит:
30 000 рублей − 10 967,58 рубля − 2 000 рублей = 17 032,42 рубля.
Дополнительный взнос 1% за 2023 год следовало уплатить не позднее 1 июля 2024 года. При этом решение об уменьшении налога необходимо согласовать с фактическим учетом взносов, декларацией и отсутствием повторного использования этой суммы в следующем периоде.
Обратим внимание на распространенную ошибку. Если ИП зарегистрирован в октябре, годовой порог дохода для дополнительного взноса 1% не нужно уменьшать пропорционально трем месяцам деятельности.
Расчет по-прежнему выполняется с превышения дохода над 300 000 рублей.
Например:
при доходе 250 000 рублей дополнительный взнос 1% не возникает;
при доходе 350 000 рублей дополнительный взнос составит 500 рублей;
при доходе 500 000 рублей дополнительный взнос составит 2 000 рублей.
Пропорционально периоду регистрации рассчитывается фиксированная часть страховых взносов, но не порог дохода 300 000 рублей.
Рассмотрим ситуацию, когда предприниматель, несмотря на регистрацию в октябре, уже направил уведомление КНД 1110355 и указал в нем положительную сумму авансового платежа за девять месяцев.
Такое уведомление может сформировать на ЕНС ошибочную совокупную обязанность. Не оставляйте документ без исправления только потому, что фактически налог платить не требовалось.
Если ошибка обнаружена до представления декларации за соответствующий налоговый период, сформируем исправленное уведомление.
При неверно указанной сумме повторим те же реквизиты обязанности и укажем правильную сумму. Если правильная сумма равна нулю и требуется отменить ранее сформированное обязательство, укажем ноль по тем же реквизитам ошибочной строки.
Проверим следующие данные:
КБК налога по УСН с объектом «доходы»;
ОКТМО;
отчетный период;
отчетный год;
сумму обязательства.
После приема исправленного документа проверим состояние ЕНС и убедимся, что ошибочное начисление устранено.
Если декларация за год уже представлена и налоговый орган сформировал обязанность на основании декларации, порядок исправления следует определять с учетом данных личного кабинета и фактического состояния ЕНС. Не направляйте несколько противоречащих друг другу уведомлений без анализа, поскольку последнее принятое уведомление по тем же реквизитам заменяет предыдущее.
Если предприниматель перечислил деньги в октябре 2023 года, но уведомление об авансовом платеже не подавал, средства могли остаться в составе положительного сальдо ЕНС.
Само наличие денег на ЕНС не означает, что они потеряны. Эти средства могли быть распределены налоговым органом в счет других наступивших обязательств, например страховых взносов или годового налога.
Разберем по шагам:
откроем данные единого налогового счета;
проверим входящее и текущее сальдо;
посмотрим, какие обязательства были погашены;
сверим операции с декларацией по УСН и страховыми взносами;
при наличии свободного положительного сальдо определим, оставить его для будущих налогов или оформить возврат.
Не перечисляйте налог повторно, пока не проверено, куда была распределена ранее внесенная сумма.
Специальный программный код на языке 1С для решения этой задачи не требуется. Вопрос решается правильной настройкой налогового режима, отражением доходов, страховых взносов и выполнением регламентных операций.
В типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8», редакция 3.0, проверим настройки организации или предпринимателя и убедимся, что с даты регистрации указан налоговый режим УСН с объектом «Доходы».
Для контроля расчета используем регламентную операцию Расчет налога УСН и отчет Анализ учета по УСН. Название и расположение команд может отличаться в зависимости от релиза и выбранного интерфейса программы.
Разберем последовательность работы:
проверим дату регистрации ИП и начало применения УСН в настройках налогов и отчетов;
отразим банковские и кассовые поступления за октябрь, ноябрь и декабрь;
проверим, что личные поступления не включены в облагаемые доходы;
убедимся, что предпринимательские доходы корректно попали в КУДиР;
отразим страховые взносы ИП за себя;
выполним закрытие декабря и операцию Расчет налога УСН;
откроем Анализ учета по УСН и проверим налоговую базу, ставку и уменьшение на взносы;
сформируем регламентированный отчет Декларация по УСН;
сверим итоговую сумму с данными ЕНС.
Если программа предлагает сформировать уведомление за девять месяцев при регистрации ИП в октябре, выясним причину. Чаще всего проблема связана с неверной датой начала применения УСН, ошибочно введенными доходами за период до регистрации либо некорректно заполненной учетной политикой.
Не создавайте вручную начисление авансового платежа только потому, что программа показывает очередную календарную задачу. Сначала проверим фактическое наличие налоговой базы и обязанности.
Книга учета доходов и расходов является основным налоговым регистром при УСН. Для ИП, зарегистрированного в октябре, проверим записи начиная с даты государственной регистрации.
Обратим внимание на следующие операции:
оплата от покупателей и заказчиков;
авансы в счет будущих поставок, работ или услуг;
поступления через эквайринг;
комиссии маркетплейсов и агентов;
зачет встречных требований;
возвраты покупателям;
возвраты ранее уплаченных сумм;
личные переводы между счетами предпринимателя;
внесение собственных денежных средств.
Не включайте собственные средства ИП в доход только на основании их поступления на расчетный счет. Одновременно учитывайте предпринимательскую выручку по правилам УСН независимо от того, удержал ли банк, агент или маркетплейс свою комиссию.
Например, если покупатель заплатил 100 000 рублей, а маркетплейс удержал 15 000 рублей комиссии и перечислил предпринимателю 85 000 рублей, при объекте «доходы» налоговая база обычно формируется исходя из полной суммы выручки 100 000 рублей, а не из суммы фактического перечисления после удержания комиссии.
Этот момент особенно важен, поскольку ИП на УСН «доходы» не уменьшает налоговую базу на обычные предпринимательские расходы. Уменьшение самого налога производится только на суммы, прямо предусмотренные статьей 346.21 НК РФ.
Минимальный налог в размере 1% от доходов применяется при объекте налогообложения «доходы минус расходы», когда налог, рассчитанный в обычном порядке, оказывается меньше минимального налога.
В рассматриваемой ситуации используется объект «доходы» со ставкой 6%. Поэтому правило о минимальном налоге 1% не применяется.
Если налог 6% полностью уменьшен на страховые взносы ИП без работников, итоговая сумма может законно составить ноль. Доплачивать 1% от доходов только из-за нулевого результата не требуется.
Проанализируем типичные ошибки, которые могут привести к лишним платежам или требованиям налоговой инспекции.
Подача уведомления за девять месяцев после регистрации в октябре. Отчетный период закончился до регистрации, поэтому аванс отсутствует.
Отправка нулевого уведомления. При отсутствии исчисленной суммы нулевое уведомление по авансовому платежу не требуется.
Ожидание декларации только к 30 апреля. Декларацию ИП по УСН за 2023 год следовало представить до 25 апреля 2024 года.
Уплата годового налога строго 28 апреля без учета календаря. Для налога за 2023 год фактический срок был перенесен на 2 мая 2024 года.
Подача годового уведомления КНД 1110355. По итогам года сумму обязательства налоговый орган получает из декларации.
Неуплата страховых взносов при отсутствии дохода. Фиксированные взносы связаны со статусом ИП, а не с наличием выручки.
Расчет фиксированных взносов за полный год. Для регистрации в октябре взносы рассчитываются пропорционально периоду существования ИП.
Применение ограничения 50% к ИП без работников. При отсутствии выплат физическим лицам налог разрешается уменьшить на взносы до нуля.
Двойной учет одних и тех же взносов. Нельзя уменьшить на одну сумму налог за 2023 год, а затем повторно использовать ее в 2024 году.
Автоматическое применение ставки 6%. Сначала необходимо подтвердить переход на УСН и проверить региональную ставку.
Пропорциональное уменьшение порога 300 000 рублей. Порог для дополнительного взноса 1% не пересчитывается из-за регистрации в октябре.
Непредставление нулевой декларации. Отсутствие налога к уплате не означает отсутствие годовой отчетности.
Соберем решение в единый алгоритм.
Проверим дату государственной регистрации ИП по записи в ЕГРИП.
Убедимся, что уведомление о переходе на УСН подано вместе с регистрационными документами либо в течение 30 календарных дней после постановки на учет.
Не будем рассчитывать авансовый платеж за девять месяцев 2023 года, поскольку этот период закончился 30 сентября, до регистрации ИП.
Не будем подавать нулевое уведомление КНД 1110355 за девять месяцев.
Учтем предпринимательские доходы, полученные со дня регистрации по 31 декабря 2023 года.
Проверим региональную ставку УСН и возможное право на налоговые каникулы.
Рассчитаем первоначальный налог как произведение доходов и применяемой ставки.
Рассчитаем фиксированные страховые взносы пропорционально периоду регистрации в 2023 году.
При доходе свыше 300 000 рублей определим дополнительный страховой взнос 1%.
Уменьшим налог на допустимые страховые взносы без ограничения 50%, поскольку работников нет.
Представим декларацию по УСН за 2023 год не позднее 25 апреля 2024 года.
Не будем подавать отдельное уведомление КНД 1110355 по годовому налогу.
При наличии положительной суммы перечислим годовой налог на ЕНС не позднее 2 мая 2024 года.
Проверим состояние ЕНС после приема декларации и распределения платежей.
ИП без работников, зарегистрированный в начале октября 2023 года, не должен был подавать уведомление и платить авансовый платеж по УСН за девять месяцев 2023 года. Отчетный период завершился 30 сентября, когда физическое лицо еще не имело статуса индивидуального предпринимателя.
Доходы, полученные после регистрации в октябре, ноябре и декабре, необходимо было включить в годовой расчет УСН за 2023 год.
Декларацию ИП следовало представить не позднее 25 апреля 2024 года. Налог при наличии суммы к уплате по общему правилу уплачивался до 28 апреля, но с учетом календарного переноса фактическим сроком за 2023 год было 2 мая 2024 года.
Отдельное уведомление КНД 1110355 по годовому налогу подавать не требовалось, поскольку сумма обязательства определялась на основании декларации.
При расчете налога следовало учесть страховые взносы ИП за себя. Поскольку работников нет, налог по УСН с объектом «доходы» можно уменьшить на допустимые взносы без ограничения в 50%, вплоть до нуля. При этом обязанность представить декларацию и уплатить сами страховые взносы сохранялась.
Информация носит справочный характер