Рассмотрим ситуацию, когда ООО зарегистрировано в мае 2023 года, применяет общую систему налогообложения, по итогам второго квартала получило убыток, а выручка от реализации без НДС за третий квартал превысила 15 млн рублей.
В такой ситуации необходимо разделить два разных обязательства: авансовый платеж по итогам девяти месяцев и ежемесячные авансовые платежи внутри четвертого квартала. Они рассчитываются по разным правилам, но первый из них и первый ежемесячный платеж могут иметь один и тот же срок уплаты.
Для вновь созданной организации действует специальный порядок. Пока с даты регистрации не закончился полный квартал, организация не перечисляет ежемесячные авансовые платежи внутри квартала. После этого необходимо контролировать выручку от реализации без НДС.
Проверим два лимита, которые важны для новой организации:
Если хотя бы один из лимитов превышен, организация утрачивает право уплачивать только квартальные авансовые платежи. В дальнейшем необходимо перечислять ежемесячные авансы в порядке, установленном для организаций, уплачивающих налог на прибыль не только по итогам квартала, но и внутри квартала.
Важно: для проверки лимита используем именно выручку от реализации для целей налога на прибыль, а не бухгалтерскую выручку по счету 90, не поступления на расчетный счет и не общую сумму доходов организации. Внереализационные доходы, например проценты банка, положительные курсовые разницы или штрафы от контрагентов, сами по себе в расчет лимита выручки от реализации не включаем.
Также не включаем в лимит НДС. Если покупателям предъявлена стоимость реализации с НДС, сначала выделяем налог, затем определяем выручку без НДС и только после этого сравниваем показатель с лимитом.
Разберем период по шагам. ООО зарегистрировано в мае 2023 года. Второй квартал для него является неполным: организация существовала только часть квартала. Поэтому во втором квартале ежемесячные авансы внутри квартала не возникают.
Третий квартал 2023 года является первым полным календарным кварталом после регистрации. По итогам этого периода необходимо проверить выручку от реализации без НДС. Если выручка за июль, август и сентябрь превысила 15 млн рублей, организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей с четвертого квартала.
Следовательно, при превышении лимита по итогам третьего квартала необходимо рассчитать ежемесячные авансовые платежи на октябрь, ноябрь и декабрь 2023 года.
Рассмотрим ключевой вывод для такой ситуации:
Переход происходит не по добровольному решению организации, а в силу требований налогового законодательства после превышения установленного лимита выручки.
Распространенная ошибка заключается в том, что бухгалтер берет прибыль за девять месяцев, делит ее на три и считает полученный результат ежемесячным авансовым платежом.
Такой расчет неверен. Ежемесячный платеж определяем не от бухгалтерской прибыли и не от всей налоговой прибыли за девять месяцев. Сначала необходимо исчислить налог на прибыль или авансовый платеж по итогам девяти месяцев. Затем необходимо сравнить его с суммой авансового платежа по итогам полугодия.
Для четвертого квартала используем следующий принцип расчета:
Ежемесячный авансовый платеж за октябрь, ноябрь и декабрь = 1/3 × (авансовый платеж по итогам девяти месяцев − авансовый платеж по итогам полугодия).
Таким образом, рассчитываем не одну треть прибыли, а одну треть разницы между суммами исчисленного налога за два отчетных периода.
Если по итогам полугодия организация получила убыток, сумма авансового платежа за полугодие, как правило, равна нулю. В этом случае расчет упрощается: ежемесячные авансы на четвертый квартал будут равны одной трети исчисленного налога за девять месяцев.
Однако даже в такой ситуации нельзя говорить, что платеж равен одной трети прибыли. Сначала умножаем налоговую базу на ставку налога, определяем сумму налога, а затем делим полученный авансовый платеж на три.
Для расчета налога на прибыль используем налоговую базу, определенную нарастающим итогом с даты регистрации организации до конца отчетного периода.
Если ООО зарегистрировано в мае 2023 года, для декларации за девять месяцев налоговую базу определяем за период с даты государственной регистрации по 30 сентября 2023 года.
При этом убыток второго квартала не исчезает и не требует отдельного переноса на будущее. Он автоматически учитывается при формировании налоговой базы нарастающим итогом за девять месяцев.
Разберем логику расчета:
В 2023 году общая ставка налога на прибыль составляла 20 процентов. Из нее 3 процента относились к федеральному бюджету, а 17 процентов — к бюджету субъекта Российской Федерации. Если организация применяла пониженную региональную ставку или имела особенности налогообложения отдельных видов доходов, расчет необходимо корректировать с учетом соответствующих норм.
Важно: превышение лимита выручки 15 млн рублей не означает автоматически, что у организации возникнет налог к уплате. Выручка влияет на обязанность перечислять ежемесячные авансовые платежи, а сумма налога зависит от налоговой базы, то есть от разницы между доходами и расходами.
Предположим, что ООО зарегистрировано в мае 2023 года. По итогам полугодия организация получила налоговый убыток 600 000 рублей. За третий квартал организация получила прибыль, и по итогам девяти месяцев ее итоговая налоговая база составила 3 000 000 рублей.
Также предположим, что организация применяет общую ставку налога на прибыль 20 процентов.
Рассчитаем налог по итогам девяти месяцев:
3 000 000 рублей × 20% = 600 000 рублей.
Следовательно, сумма исчисленного налога на прибыль за девять месяцев составляет 600 000 рублей.
По итогам полугодия организация получила убыток, поэтому сумма исчисленного авансового платежа за полугодие равна нулю.
Теперь определим сумму ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал:
(600 000 рублей − 0 рублей) / 3 = 200 000 рублей.
Получаем следующий результат:
Одновременно необходимо определить квартальный авансовый платеж по итогам девяти месяцев. В нашем примере ранее начисленного авансового платежа за полугодие не было, поэтому квартальный авансовый платеж за девять месяцев также составит 600 000 рублей.
Следовательно, в конце октября организация должна быть готова перечислить две суммы:
Итоговая сумма, которую необходимо обеспечить на едином налоговом счете к сроку уплаты, в данном примере составит 800 000 рублей.
Обратите внимание: ежемесячный платеж за октябрь не заменяет авансовый платеж по итогам девяти месяцев. Это две самостоятельные налоговые обязанности.
Возможна ситуация, когда выручка за третий квартал превышает 15 млн рублей, но по итогам девяти месяцев организация не получила налогооблагаемую прибыль. Например, расходы могут оказаться выше доходов, либо убыток второго квартала полностью перекрывает прибыль третьего квартала.
В таком случае обязанность перейти на ежемесячный порядок уплаты авансов сохраняется, поскольку лимит зависит от выручки. Однако сумма ежемесячных авансовых платежей может оказаться равной нулю.
Рассмотрим пример. По итогам полугодия организация получила убыток 2 000 000 рублей. В третьем квартале получена прибыль 1 500 000 рублей. По итогам девяти месяцев сохраняется убыток 500 000 рублей.
В такой ситуации налоговая база за девять месяцев равна нулю, налог не исчисляется, а сумма ежемесячных авансов на четвертый квартал также будет равна нулю.
При этом в декларации необходимо корректно отразить отсутствие суммы к уплате. Не следует искусственно начислять ежемесячные авансы только потому, что выручка превысила 15 млн рублей.
Правило здесь следующее: превышение лимита определяет порядок уплаты, а прибыль определяет сумму платежа.
Для расчета ежемесячных платежей на четвертый квартал необходимо заполнить декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев 2023 года.
В Листе 02 декларации ключевыми являются строки:
180 — общая сумма исчисленного налога;190 — сумма налога, относящаяся к федеральному бюджету;200 — сумма налога, относящаяся к бюджету субъекта Российской Федерации;290 — общая сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале;300 — часть ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет;310 — часть ежемесячных авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации.Для декларации за девять месяцев строку 290 рассчитываем как разницу между строкой 180 декларации за девять месяцев и строкой 180 декларации за полугодие.
Строку 300 рассчитываем как разницу между строкой 190 декларации за девять месяцев и строкой 190 декларации за полугодие.
Строку 310 рассчитываем как разницу между строкой 200 декларации за девять месяцев и строкой 200 декларации за полугодие.
После этого показатель строки 290 делим на три. Получаем сумму ежемесячного платежа, которую необходимо перечислить в октябре, ноябре и декабре.
Рассмотрим расчет по приведенному выше примеру:
180 за девять месяцев — 600 000 рублей;180 за полугодие — 0 рублей;290 — 600 000 рублей;При общей ставке 20 процентов показатель строки 190 составит 90 000 рублей, а показатель строки 200 — 510 000 рублей.
Тогда показатели ежемесячных авансов будут следующими:
300 — 90 000 рублей за квартал, или 30 000 рублей ежемесячно;310 — 510 000 рублей за квартал, или 170 000 рублей ежемесячно;290 — 600 000 рублей за квартал, или 200 000 рублей ежемесячно.При использовании единого налогового счета организации не требуется самостоятельно оформлять отдельные платежи в федеральный и региональный бюджеты. Однако показатели декларации должны быть рассчитаны корректно, поскольку именно на их основании налоговый орган распределяет обязанность по налогу.
Для рассматриваемой ситуации важно различать срок сдачи декларации и сроки уплаты авансовых платежей.
Декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев 2023 года необходимо представить не позднее 25 октября 2023 года.
Авансовый платеж по итогам девяти месяцев необходимо уплатить не позднее 28 октября 2023 года. Поскольку 28 октября 2023 года приходилось на выходной день, срок переносился на ближайший рабочий день — 30 октября 2023 года.
Первый ежемесячный авансовый платеж за октябрь также необходимо было перечислить не позднее 28 октября. Из-за выходного дня срок также переносился на 30 октября 2023 года.
Таким образом, 30 октября 2023 года являлся сроком уплаты сразу двух сумм:
Дальнейшие сроки для ежемесячных платежей четвертого квартала выглядели следующим образом:
Рассмотрим практический подход. До даты платежа необходимо проверить состояние единого налогового счета и обеспечить достаточное положительное сальдо. При недостатке средств платеж может быть зачтен не полностью, что приведет к возникновению недоимки и начислению пеней.
В рассматриваемой ситуации отдельное уведомление о переходе с квартальных авансовых платежей на ежемесячные авансовые платежи подавать не нужно.
Причина заключается в том, что организация не выбирает новый порядок добровольно. Она начинает уплачивать ежемесячные авансы в силу превышения лимита выручки, установленного для вновь созданных организаций.
Подтверждением перехода является декларация по налогу на прибыль за девять месяцев. В ней организация отражает суммы ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал в строках 290, 300 и 310, а также в соответствующем подразделе раздела 1 декларации.
Не следует путать эту ситуацию с добровольным переходом на ежемесячную уплату налога исходя из фактически полученной прибыли.
При добровольном переходе на расчет налога исходя из фактической прибыли организация представляет декларации ежемесячно и должна заранее уведомить налоговый орган. Такой режим является отдельным вариантом исчисления авансовых платежей и не применяется автоматически из-за превышения лимита выручки.
В рассматриваемом случае организация не переходит на ежемесячную отчетность. Она продолжает представлять декларации по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года, но внутри квартала перечисляет рассчитанные ежемесячные авансы.
Важно: ежемесячные платежи внутри квартала и ежемесячная отчетность по фактической прибыли — это разные механизмы. Не следует смешивать их между собой.
Также необходимо отличать уведомление о переходе на другой порядок уплаты от уведомления об исчисленных суммах налогов.
В рассматриваемой ситуации уведомление об исчисленных суммах по налогу на прибыль не требуется, поскольку декларация за девять месяцев представляется раньше срока уплаты авансового платежа и содержит все необходимые сведения о рассчитанных суммах.
Налоговый орган получает информацию о сумме квартального авансового платежа и о ежемесячных платежах на четвертый квартал непосредственно из декларации.
Поэтому не нужно направлять отдельное уведомление:
Не следует подавать уведомление «на всякий случай». Лишнее уведомление может привести к дублированию данных, расхождениям в личном кабинете и дополнительным вопросам при сверке расчетов с бюджетом.
Рассмотрим, какие инструменты 1С помогут проверить расчет и подготовить декларацию. Конкретные названия команд могут незначительно отличаться в зависимости от редакции и релиза программы, но общий порядок работы остается одинаковым.
Сначала необходимо проверить настройки налога на прибыль в разделе Главное — Настройки — Налоги и отчеты. В подразделе налога на прибыль необходимо установить порядок уплаты авансовых платежей, соответствующий обязанности перечислять ежемесячные авансы исходя из расчетной прибыли.
Для контроля расчетов используем следующие объекты программы:
Закрытие месяца — для выполнения регламентных операций за сентябрь;Расчет налога на прибыль — для определения налоговой базы и суммы налога за девять месяцев;Регламентированная отчетность — для формирования декларации по налогу на прибыль;Декларация по налогу на прибыль — для проверки строк Листа 02 и раздела 1;Начисление налогов на единый налоговый счет — для отражения начисленных обязательств по ЕНС в актуальных версиях программы;Оборотно-сальдовая ведомость — для контроля расчетов по счетам учета налога на прибыль и расчетов с бюджетом.Разберем порядок проверки в программе:
Расчет налога на прибыль и проверим налоговую базу;180, 190, 200, 290, 300 и 310;290 с суммой ежемесячных авансов в подразделе 1.2 раздела 1 декларации;290 на три и сверим сумму платежа за октябрь, ноябрь и декабрь;Не следует вручную изменять суммы ежемесячных авансов в декларации только для того, чтобы получить удобный размер платежа. Если программа рассчитала строки 290, 300 и 310 неверно, необходимо сначала проверить настройки порядка уплаты авансов, данные декларации за полугодие, регламентные операции и налоговую базу.
Также не следует перепроводить документы прошлых кварталов без необходимости. Сначала проверим, влияет ли изменение настройки только на формирование декларации и дальнейшие ежемесячные платежи. При необходимости сформируем копию информационной базы или используем тестовую базу для проверки результата.
Перед формированием декларации необходимо проверить не только прибыль, но и выручку, от которой зависит обязанность перечислять ежемесячные авансовые платежи.
Рассмотрим контрольный список:
Такой порядок позволит избежать основной ошибки: определить обязанность платить ежемесячные авансы только по прибыли. Для перехода важна выручка от реализации, а не размер прибыли.
Первая ошибка — считать лимит по всем поступлениям на расчетный счет. Для проверки лимита необходимо использовать выручку от реализации без НДС, определяемую в налоговом учете.
Вторая ошибка — сравнивать с лимитом выручку с НДС. Если в договоре указана сумма с налогом, сначала необходимо исключить НДС.
Третья ошибка — считать ежемесячный платеж как одну треть всей прибыли за девять месяцев. Правильно рассчитывать одну треть разницы между исчисленными авансовыми платежами за девять месяцев и за полугодие.
Четвертая ошибка — не платить квартальный авансовый платеж за девять месяцев, полагая, что его заменяет ежемесячный платеж за октябрь. Оба платежа существуют одновременно.
Пятая ошибка — не заполнить строки 290, 300 и 310 в декларации за девять месяцев. Если организация обязана платить ежемесячные авансы в четвертом квартале, эти строки должны отражать рассчитанные суммы.
Шестая ошибка — подать отдельное заявление о переходе на ежемесячные платежи. При обязательном переходе из-за превышения лимита выручки такое заявление не требуется.
Седьмая ошибка — направить уведомление об исчисленных суммах одновременно с декларацией. Если декларация представлена до срока платежа и содержит нужные суммы, отдельное уведомление не нужно.
Восьмая ошибка — не учитывать, что срок платежа переносится, если 28 число приходится на выходной или нерабочий праздничный день. В 2023 году это было важно для платежей со сроком 28 октября, поскольку фактический срок переносился на 30 октября.
Девятая ошибка — использовать современные ставки налога при пересчете старых периодов. Для расчетов за 2023 год необходимо применять ставку, действовавшую именно в 2023 году. Изменение общей ставки налога на прибыль с 2025 года не влияет на уже сданные декларации и расчеты за 2023 год.
После перехода на ежемесячные авансовые платежи организация продолжает рассчитывать налог по итогам отчетных периодов нарастающим итогом.
По итогам 2023 года необходимо будет сформировать годовую декларацию, определить итоговую сумму налога за год и уменьшить ее на ранее исчисленные и уплаченные авансовые платежи.
Ежемесячные авансы, перечисленные в октябре, ноябре и декабре, засчитываются при определении обязательства по итогам года. Поэтому они не являются дополнительным налогом сверх годовой суммы, а представляют собой предварительную уплату налога.
На первый квартал следующего года ежемесячные авансовые платежи, как правило, принимаются равными суммам ежемесячных платежей, рассчитанных для четвертого квартала предыдущего года. Поэтому после перехода необходимо заранее планировать денежные средства и на январь, февраль и март следующего года.
В дальнейшем право снова уплачивать только квартальные авансовые платежи определяется по общему правилу — на основании средней величины доходов от реализации за четыре предыдущих квартала. Для этого необходимо сложить выручку от реализации за четыре последовательных предыдущих квартала и разделить полученную сумму на четыре.
Если средняя величина не превышает установленный лимит, организация может уплачивать авансовые платежи только по итогам отчетного периода. Однако такой расчет необходимо выполнять отдельно для каждого периода, не ориентируясь только на один квартал.
Если ООО зарегистрировано в мае 2023 года, по итогам третьего квартала получило выручку от реализации без НДС более 15 млн рублей и после регистрации уже закончился полный квартал, необходимо перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей с четвертого квартала 2023 года.
Первый ежемесячный платеж необходимо рассчитать как одну треть разницы между суммой исчисленного авансового платежа по итогам девяти месяцев и суммой исчисленного авансового платежа по итогам полугодия.
Если по итогам полугодия был убыток и авансовый платеж равен нулю, первый ежемесячный платеж обычно будет равен одной трети исчисленного налога за девять месяцев. При этом он все равно не является одной третью прибыли — сначала необходимо определить налоговую базу и рассчитать налог.
Одновременно с первым ежемесячным платежом необходимо перечислить авансовый платеж по итогам девяти месяцев. В октябре 2023 года оба платежа должны были быть уплачены не позднее 30 октября, поскольку обычный срок 28 октября пришелся на выходной день.
Отдельное уведомление о переходе с квартальных авансовых платежей на ежемесячные авансовые платежи подавать не нужно. Не требуется и уведомление об исчисленных суммах по этим платежам, если декларация за девять месяцев представлена в установленный срок и содержит необходимые показатели.
Информация носит справочный характер