Рассмотрим ситуацию, когда ООО зарегистрировано 8 сентября 2022 года, применяет общий порядок налогообложения и уплачивает налог на прибыль. В сентябре 2023 года месячная выручка организации впервые превысила 5 млн рублей, однако выручка за квартал не превысила 15 млн рублей, а средняя выручка за четыре предыдущих квартала также остается в пределах 15 млн рублей за квартал.
В рассматриваемой ситуации переходить с октября 2023 года на ежемесячные авансовые платежи только из-за того, что выручка за сентябрь превысила 5 млн рублей, не требуется.
К началу IV квартала 2023 года организация уже имеет четыре предыдущих квартала деятельности: IV квартал 2022 года, I квартал 2023 года, II квартал 2023 года и III квартал 2023 года. Поэтому определим порядок уплаты авансовых платежей по общему правилу пункта 3 статьи 286 НК РФ. Если доходы от реализации за эти четыре квартала не превышают в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, продолжим уплачивать только квартальные авансовые платежи.
Разберем подробнее, как определить первый полный квартал после регистрации, до какого момента применять правила для вновь созданной организации, как рассчитать среднюю выручку и что проверить в 1С:Бухгалтерии 8.
Сначала зафиксируем основные данные:
Дата государственной регистрации ООО — 8 сентября 2022 года.
Квартал регистрации — III квартал 2022 года.
Первый полный календарный квартал деятельности — IV квартал 2022 года.
В сентябре 2023 года выручка от реализации впервые превысила 5 млн рублей.
Выручка за III квартал 2023 года не превысила 15 млн рублей.
Средняя выручка за четыре квартала с IV квартала 2022 года по III квартал 2023 года не превысила 15 млн рублей за квартал.
При таких условиях выполним следующие действия:
Не переходим с октября 2023 года на ежемесячные авансовые платежи, рассчитываемые по прибыли предыдущего квартала.
Сохраняем ежеквартальный порядок уплаты авансовых платежей.
Рассчитываем налог на прибыль за девять месяцев 2023 года нарастающим итогом.
Представляем декларацию за девять месяцев 2023 года в обычном порядке.
Уплачиваем квартальный авансовый платеж за девять месяцев в составе единого налогового платежа.
В декларации не начисляем ежемесячные авансовые платежи на октябрь, ноябрь и декабрь, если условие о среднем лимите действительно выполнено.
Перед началом I квартала 2024 года снова рассчитываем среднюю выручку за четыре предыдущих квартала, но уже за период с I по IV квартал 2023 года.
Отдельное превышение 5 млн рублей в сентябре 2023 года само по себе не обязывает организацию перейти на ежемесячные авансы с октября, если применить официальное разъяснение Минфина России и учесть наличие четырех предыдущих кварталов деятельности.
Проанализируем взаимосвязь нескольких положений главы 25 НК РФ.
Пункт 6 статьи 286 НК РФ устанавливает специальное правило для новых организаций. Такие организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты государственной регистрации.
Пункт 5 статьи 287 НК РФ устанавливает лимиты для вновь созданных организаций:
5 млн рублей выручки от реализации в месяц.
15 млн рублей выручки от реализации в квартал.
При превышении установленных ограничений новая организация должна перейти на порядок уплаты авансовых платежей, предусмотренный для плательщиков ежемесячных авансов. При этом необходимо учитывать ограничение пункта 6 статьи 286 НК РФ: обязанность не может возникнуть ранее истечения полного квартала с даты регистрации.
Пункт 3 статьи 286 НК РФ регулирует общий порядок для организаций, которые уже имеют данные о выручке за четыре предыдущих квартала. Если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, организация вправе продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи.
Для правильного решения задачи не будем применять каждый пункт изолированно. Рассмотрим их последовательно:
Сначала определим дату регистрации и первый полный календарный квартал.
Затем проверим специальные ограничения для вновь созданной организации.
Когда у организации появятся четыре предыдущих квартала функционирования, перейдем к расчету по пункту 3 статьи 286 НК РФ.
Выясним, что означает полный квартал. Для налога на прибыль используются календарные кварталы:
I квартал — январь, февраль и март.
II квартал — апрель, май и июнь.
III квартал — июль, август и сентябрь.
IV квартал — октябрь, ноябрь и декабрь.
Полный квартал не отсчитывается как любые три месяца с даты регистрации. Поэтому для ООО, зарегистрированного 8 сентября 2022 года, не будем считать период с 8 сентября по 8 декабря отдельным полным кварталом.
III квартал 2022 года для организации является неполным, поскольку ООО существовало только с 8 по 30 сентября. Первым полным календарным кварталом будет IV квартал 2022 года, то есть период с 1 октября по 31 декабря 2022 года.
Разберем хронологию:
8 сентября 2022 года — государственная регистрация ООО.
С 8 по 30 сентября 2022 года — неполная часть III квартала.
С 1 октября по 31 декабря 2022 года — первый полный квартал деятельности.
31 декабря 2022 года — окончание первого полного квартала.
С января 2023 года теоретически может применяться порядок ежемесячной уплаты, если выполнены условия для перехода и имеется рассчитанная сумма платежей.
Таким образом, первый полный квартал истек 31 декабря 2022 года, а не 8 декабря 2022 года и не 8 сентября 2023 года.
В консультациях иногда используется формулировка «до окончания первого года существования организации». Не будем понимать ее как период ровно в двенадцать месяцев с даты государственной регистрации.
Глава 25 НК РФ связывает порядок уплаты авансовых платежей не с годовщиной регистрации, а с календарными отчетными периодами и наличием данных за предыдущие кварталы.
Для рассматриваемого ООО дата 8 сентября 2023 года не является специальной налоговой датой, после которой автоматически меняется порядок авансовых платежей. Не будем делить сентябрь 2023 года на период до 8 сентября и после 8 сентября.
Вместо этого определим, сколько предыдущих кварталов деятельности имеется у организации к началу очередного квартала.
На 1 октября 2023 года имеются следующие четыре квартала:
IV квартал 2022 года.
I квартал 2023 года.
II квартал 2023 года.
III квартал 2023 года.
Следовательно, с IV квартала 2023 года организация уже может полноценно применять правило пункта 3 статьи 286 НК РФ о средней выручке за четыре предыдущих квартала.
Не привязываем окончание специального порядка к 8 сентября 2023 года. Привязываем проверку к окончанию III квартала и началу IV квартала 2023 года.
Ответ на этот вопрос зависит от того, рассматриваем ли мы буквальную формулировку пункта 5 статьи 287 НК РФ или применяем официальную позицию Минфина России.
При буквальном прочтении пункта 5 статьи 287 НК РФ можно сделать вывод, что новая организация должна контролировать оба показателя:
Выручку за каждый отдельный месяц.
Выручку за каждый квартал.
При таком консервативном подходе месячную выручку можно было бы контролировать до сентября 2023 года включительно, поскольку к окончанию сентября формируется четвертый предыдущий квартал, необходимый для применения общего правила пункта 3 статьи 286 НК РФ с IV квартала 2023 года.
Однако Минфин России в письме от 10.04.2023 № 03-03-06/1/31892 разъяснил, что вновь созданная организация, для которой отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев, определяет ограничение пункта 5 статьи 287 НК РФ исходя из 15 млн рублей за квартал. Минфин признал такой подход обоснованным с точки зрения отчетных периодов и налогового администрирования.
Применяя эту позицию, не будем считать превышение 5 млн рублей в одном месяце самостоятельным основанием для перехода, если квартальная выручка не превысила 15 млн рублей.
Кроме того, в этом же письме Минфин указал: если у организации уже имеется четыре предыдущих квартала функционирования, необходимо руководствоваться пунктом 3 статьи 286 НК РФ.
Поэтому для рассматриваемого ООО сделаем два последовательных вывода:
За III квартал 2023 года проверим квартальную выручку. Если она не превысила 15 млн рублей, специальный лимит, по позиции Минфина, не нарушен.
Для определения порядка уплаты в IV квартале 2023 года рассчитаем среднюю выручку за четыре квартала с IV квартала 2022 года по III квартал 2023 года.
Практический ответ: месячный лимит не нужно отслеживать до даты 8 сентября 2023 года. Для дополнительного контроля можно проверить сентябрь 2023 года включительно, но обязанность с октября определим уже по средней выручке за четыре предыдущих квартала.
Рассмотрим подробнее письмо Минфина России от 10.04.2023 № 03-03-06/1/31892. Оно было подготовлено по ситуации новой организации, у которой месячная выручка превысила 5 млн рублей, но вопрос о переходе на ежемесячные авансы требовал учета квартальных отчетных периодов.
Минфин сформулировал следующие важные выводы:
Новая организация может начать уплачивать ежемесячные авансы только после истечения полного квартала с даты регистрации.
Для организации с квартальными отчетными периодами ограничение следует определять исходя из выручки 15 млн рублей за квартал.
При наличии четырех предыдущих кварталов деятельности следует применять пункт 3 статьи 286 НК РФ.
Эти выводы имеют прямое отношение к рассматриваемой ситуации. В сентябре 2023 года организация завершает четвертый полный квартал, который можно включить в расчет средней выручки.
При этом учтем, что письмо Минфина не является нормативным правовым актом и не изменяет буквальный текст НК РФ. Оно содержит официальное толкование, которым можно обосновать выбранный порядок.
Для снижения налогового риска подготовим внутренний расчет и сохраним:
Расшифровку выручки от реализации по месяцам и кварталам.
Расчет выручки за III квартал 2023 года.
Расчет среднего показателя за четыре предыдущих квартала.
Ссылку в бухгалтерской справке на пункт 3 статьи 286, пункт 5 статьи 287 и пункт 6 статьи 286 НК РФ.
Ссылку на письмо Минфина России от 10.04.2023 № 03-03-06/1/31892.
Если сумма возможных ежемесячных авансов существенна и организация хочет полностью исключить спор с инспекцией, направим запрос о разъяснении в налоговый орган. Но при изложенных исходных данных официальная позиция Минфина позволяет продолжить квартальный порядок.
Для применения пункта 3 статьи 286 НК РФ не будем сравнивать каждый квартал отдельно с лимитом 15 млн рублей. Рассчитаем среднюю величину выручки за четыре предыдущих последовательных квартала.
Для определения порядка уплаты в IV квартале 2023 года используем:
Выручку за IV квартал 2022 года.
Выручку за I квартал 2023 года.
Выручку за II квартал 2023 года.
Выручку за III квартал 2023 года.
Сначала сложим выручку всех четырех кварталов. Затем разделим полученный результат на четыре.
Средняя квартальная выручка = сумма выручки за четыре предыдущих квартала / 4.
Если результат не превышает 15 млн рублей, организация вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи.
Альтернативно сравним общую сумму с 60 млн рублей:
15 млн рублей × 4 квартала = 60 млн рублей.
Если совокупная выручка за четыре предыдущих квартала не превышает 60 млн рублей, средняя выручка не превышает 15 млн рублей за квартал.
Посмотрим на пример. Предположим, организация получила следующую выручку от реализации:
IV квартал 2022 года — 12 000 000 рублей.
I квартал 2023 года — 10 000 000 рублей.
II квартал 2023 года — 11 000 000 рублей.
III квартал 2023 года — 14 000 000 рублей.
При этом в сентябре 2023 года выручка составила 5 400 000 рублей. Месячный показатель оказался выше 5 млн рублей, но выручка всего III квартала осталась ниже 15 млн рублей.
Рассчитаем совокупную выручку:
12 000 000 + 10 000 000 + 11 000 000 + 14 000 000 = 47 000 000 рублей.
Определим среднее значение:
47 000 000 / 4 = 11 750 000 рублей.
Средняя квартальная выручка составляет 11 750 000 рублей и не превышает лимит 15 млн рублей.
Следовательно:
Организация продолжает уплачивать только квартальные авансы.
Ежемесячные авансы за октябрь, ноябрь и декабрь 2023 года не начисляются.
Само по себе превышение 5 млн рублей в сентябре не меняет порядок уплаты.
Не будем путать несколько похожих показателей.
Первый показатель — квартальная выручка новой организации, предусмотренная пунктом 5 статьи 287 НК РФ. Здесь анализируется выручка одного конкретного квартала и сравнивается с 15 млн рублей.
Второй показатель — средняя выручка за четыре предыдущих квартала, предусмотренная пунктом 3 статьи 286 НК РФ. Здесь складывается выручка четырех кварталов и делится на четыре.
Например, возможна следующая ситуация:
В одном квартале выручка составила 17 млн рублей.
В трех остальных кварталах выручка была значительно ниже.
Общая выручка за четыре квартала составила 55 млн рублей.
Средняя величина составила 13,75 млн рублей.
Для общего правила пункта 3 статьи 286 НК РФ лимит не превышен, поскольку среднее значение составляет менее 15 млн рублей.
Поэтому фраза «в среднем за квартал нет превышения 15 млн рублей» должна быть подтверждена именно расчетом за четыре последовательных предыдущих квартала.
Для проверки лимита используем не все поступления на расчетный счет и не все бухгалтерские доходы. Рассмотрим доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.
В расчет включим выручку от реализации:
Товаров собственного производства.
Покупных товаров.
Выполненных работ.
Оказанных услуг.
Имущественных прав.
Иного имущества, если его продажа признается реализацией.
Выручку определим без налога на добавленную стоимость и акцизов, предъявленных покупателям.
Не будем автоматически включать в лимит:
Полученные кредиты и займы.
Вклады участников в имущество или уставный капитал.
Возвращенные обеспечительные платежи.
Проценты по депозитам и займам.
Курсовые разницы.
Штрафы и пени, полученные от контрагентов.
Безвозмездно полученное имущество.
Другие внереализационные доходы.
Перечисленные суммы могут влиять на налоговую базу по налогу на прибыль, но не относятся к выручке от реализации для проверки лимита пункта 3 статьи 286 НК РФ.
Не определяем лимит по банковским поступлениям. Определяем его по данным налогового учета доходов от реализации.
Выручку распределим по месяцам и кварталам на основании метода признания доходов, который применяет организация в налоговом учете.
При методе начисления руководствуемся статьей 271 НК РФ. Доход от реализации обычно признается на дату реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, независимо от даты оплаты покупателем.
Поэтому при методе начисления не будем считать выручкой сентября только те деньги, которые поступили на расчетный счет в сентябре. Проверим даты реализации по первичным документам и условиям договоров.
При кассовом методе, если организация имеет право применять его и закрепила соответствующий порядок, доход признается по мере поступления оплаты в соответствии со статьей 273 НК РФ.
Разберем по шагам проверку сентябрьской выручки:
Сформируем данные налогового учета по доходам от реализации.
Отделим реализацию от внереализационных доходов.
Исключим НДС и акцизы.
Проверим дату признания каждой операции.
Сгруппируем суммы по месяцам и кварталам.
Сопоставим данные с декларациями по налогу на прибыль и НДС.
Из формулировки пункта 5 статьи 287 НК РФ можно сделать вывод, что превышение месячного лимита влечет переход начиная со следующего месяца. Именно поэтому в первоначальном вопросе возникло предположение об обязанности платить ежемесячные авансы с октября 2023 года.
Однако не будем использовать это правило без учета других обстоятельств.
Во-первых, Минфин для организаций с квартальными отчетными периодами предлагает оценивать лимит по квартальной выручке в размере 15 млн рублей.
Во-вторых, на 1 октября 2023 года у организации уже сформированы четыре предыдущих квартала деятельности. Следовательно, порядок уплаты в IV квартале определяется по пункту 3 статьи 286 НК РФ.
В-третьих, пользователь указывает, что средняя выручка не превышает 15 млн рублей за квартал. При подтверждении этого расчета организация относится к плательщикам только квартальных авансов.
Таким образом, не будем формировать переход на ежемесячный порядок только по следующей схеме:
Сентябрьская выручка больше 5 млн рублей.
Следующий месяц — октябрь.
Следовательно, с октября обязательно платить ежемесячно.
Эта схема не учитывает разъяснение Минфина и наличие четырех предыдущих кварталов функционирования.
После того как у организации появились четыре предыдущих квартала, будем пересчитывать среднюю выручку перед началом каждого нового квартала.
Для IV квартала 2023 года возьмем:
IV квартал 2022 года.
I квартал 2023 года.
II квартал 2023 года.
III квартал 2023 года.
Для I квартала 2024 года возьмем:
I квартал 2023 года.
II квартал 2023 года.
III квартал 2023 года.
IV квартал 2023 года.
Для II квартала 2024 года возьмем:
II квартал 2023 года.
III квартал 2023 года.
IV квартал 2023 года.
I квартал 2024 года.
Таким образом, расчет является скользящим. Каждый новый квартал исключаем самый ранний квартал и добавляем только что завершившийся.
Порядок уплаты определяем не один раз на весь год, а контролируем перед каждым кварталом.
Если средняя выручка за четыре квартала не превышает 15 млн рублей, сохраним квартальный порядок.
Разберем последовательность действий:
Закроем сентябрь 2023 года в бухгалтерском и налоговом учете.
Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября 2023 года.
Определим сумму налога за девять месяцев.
Вычтем авансовый платеж, рассчитанный по итогам полугодия.
Определим квартальный авансовый платеж к доплате или уменьшению.
Сформируем декларацию за девять месяцев 2023 года.
Не заполняем показатели ежемесячных авансов на IV квартал, если организация сохраняет квартальный порядок.
Перечислим необходимую сумму в составе единого налогового платежа.
Для организаций, уплачивающих только квартальные авансы, сумма к уплате за девять месяцев определяется как разница между налогом, исчисленным за девять месяцев нарастающим итогом, и налогом, исчисленным по итогам полугодия.
Квартальный аванс за девять месяцев = налог за девять месяцев − налог за полугодие.
Если результат положительный, доплатим налог. Если результат отрицательный, декларация сформирует сумму к уменьшению.
Рассмотрим исторические сроки, применявшиеся к рассматриваемой ситуации в 2023 году.
Декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев 2023 года следовало представить не позднее 25 октября 2023 года.
Авансовый платеж за девять месяцев следовало уплатить не позднее 28 октября 2023 года.
Поскольку 28 октября 2023 года приходилось на субботу, срок уплаты переносился на ближайший рабочий день — 30 октября 2023 года.
Перечисление выполнялось в составе единого налогового платежа на единый налоговый счет.
Перед уплатой проверим достаточность положительного сальдо ЕНС. Если средств недостаточно, перечислим ЕНП с учетом всех обязательств, срок которых наступает одновременно.
По обычным квартальным и ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль уведомление об исчисленных суммах, как правило, не представляется.
Выясним причину. Уведомление требуется, когда срок уплаты наступает раньше срока представления декларации или когда декларация по соответствующему обязательству не подается.
По налогу на прибыль декларация за отчетный период представляется не позднее 25-го числа, а платеж перечисляется не позднее 28-го числа. Налоговый орган получает данные об обязательстве из декларации до наступления срока уплаты.
Поэтому для обычного авансового платежа за девять месяцев 2023 года:
Сначала представим декларацию.
Затем обеспечим необходимую сумму на ЕНС.
Отдельное уведомление об исчисленных суммах не формируем.
Исключения могут возникать по отдельным доходам, для которых установлен специальный порядок уплаты, например по некоторым доходам от ценных бумаг. В рассматриваемой ситуации с обычным налогом на прибыль от основной деятельности эти исключения не применяются.
Теперь рассмотрим другой вариант. Предположим, после точного расчета выяснилось, что общая выручка за четыре предыдущих квартала превысила 60 млн рублей, а средняя квартальная выручка оказалась выше 15 млн рублей.
В этом случае с IV квартала 2023 года организация должна перейти на уплату:
Ежемесячных авансовых платежей внутри квартала.
Квартального авансового платежа по итогам отчетного периода с учетом уже начисленных ежемесячных сумм.
Для IV квартала сумму каждого ежемесячного аванса рассчитаем по итогам девяти месяцев.
Ежемесячный аванс на IV квартал = 1/3 × разница между авансовым платежом за девять месяцев и авансовым платежом за полугодие.
Если рассчитанная разница равна нулю или имеет отрицательное значение, ежемесячные платежи в IV квартале не уплачиваются. При этом сама организация может уже относиться к плательщикам ежемесячных авансов, но сумма платежа будет нулевой.
Посмотрим на пример для организации, у которой лимит превышен.
Предположим:
Налог на прибыль, рассчитанный нарастающим итогом за девять месяцев 2023 года, составляет 900 000 рублей.
Налог на прибыль, рассчитанный нарастающим итогом за полугодие 2023 года, составляет 600 000 рублей.
Определим разницу:
900 000 − 600 000 = 300 000 рублей.
Рассчитаем один ежемесячный аванс:
300 000 / 3 = 100 000 рублей.
Организация должна была бы начислить:
100 000 рублей за октябрь.
100 000 рублей за ноябрь.
100 000 рублей за декабрь.
При общей ставке налога на прибыль, действовавшей в 2023 году, платеж обычно распределялся между бюджетами по ставкам 3 процента в федеральный бюджет и 17 процентов в бюджет субъекта Российской Федерации.
В приведенном примере один ежемесячный аванс в размере 100 000 рублей распределим следующим образом:
15 000 рублей — федеральная часть.
85 000 рублей — региональная часть.
Если организация применяет пониженную региональную ставку или иной специальный порядок, распределение рассчитаем отдельно.
Если организация обязана перейти на ежемесячные авансовые платежи с IV квартала 2023 года, применим следующие исторические сроки:
Платеж за октябрь — не позднее 30 октября 2023 года с учетом переноса с 28 октября.
Платеж за ноябрь — не позднее 28 ноября 2023 года.
Платеж за декабрь — не позднее 28 декабря 2023 года.
Первый ежемесячный аванс за октябрь уплачивался одновременно с квартальным расчетом за девять месяцев. Это не означает двойную уплату одной и той же суммы. Квартальная доплата относится к результату за девять месяцев, а ежемесячный аванс за октябрь относится к IV кварталу.
При подтвержденном праве уплачивать только квартальные авансы сформируем декларацию за девять месяцев без ежемесячных платежей на IV квартал.
Проверим следующие показатели декларации:
Налоговую базу и сумму налога в листе 02.
Ранее начисленные авансовые платежи по строкам 210–230 листа 02.
Сумму налога к доплате или уменьшению.
Отсутствие ежемесячных авансов на следующий квартал по строкам 290–310.
Отсутствие подраздела 1.2 раздела 1, если он не требуется для применяемого порядка.
Не заполняем строки ежемесячных авансов только потому, что сентябрьская выручка превысила 5 млн рублей. Сначала документально подтвердим обязанность перехода.
Если средняя выручка за четыре квартала превысила лимит, в декларации за девять месяцев отразим ежемесячные авансы на IV квартал.
Проверим:
Строку 290 листа 02 — общую сумму ежемесячных авансов на следующий квартал.
Строку 300 — федеральную часть ежемесячных авансов.
Строку 310 — региональную часть ежемесячных авансов.
Строки 320–340 — ежемесячные авансы на I квартал следующего года, если они подлежат отражению по применяемому порядку.
Подраздел 1.2 раздела 1 — суммы и сроки ежемесячных платежей.
В декларации за девять месяцев ежемесячные авансы на IV квартал рассчитываются на основании разницы между налогом за девять месяцев и налогом за полугодие.
Не будем вручную вводить суммы без проверки автоматического расчета. Сначала сопоставим показатели листа 02 с налоговой базой и декларацией за полугодие.
Не будем смешивать два разных способа ежемесячной уплаты.
Первый способ — ежемесячные авансовые платежи с квартальной доплатой. Их рассчитывают по прибыли предыдущего отчетного периода. Именно этот порядок возникает при превышении лимита выручки.
Второй способ — ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. При нем отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и далее до окончания года.
Различия состоят в следующем:
При обычных ежемесячных авансах внутри квартала сумма заранее рассчитывается по результатам предыдущего квартала.
При фактической прибыли налог каждый месяц рассчитывается нарастающим итогом по реальной налоговой базе.
Обязательный переход из-за превышения выручки не означает автоматический переход на фактическую прибыль.
Для выбора фактической прибыли требуется соответствующее решение организации и уведомление налогового органа в установленный срок.
В общем случае способ уплаты исходя из фактической прибыли нельзя произвольно менять в середине налогового периода.
Если лимит превышен, выбираем в 1С порядок ежемесячных авансов по расчетной прибыли, а не по фактической прибыли, если организация заранее не переходила на второй способ.
Рассмотрим настройку в 1С:Бухгалтерии 8 редакции 3.0. Названия команд могут незначительно различаться в зависимости от релиза, который использовался в 2023 году.
Откроем раздел Главное, перейдем в Налоги и отчеты и выберем настройку Налог на прибыль.
Найдем параметр Порядок уплаты авансовых платежей. В программе могут быть доступны следующие варианты:
Ежеквартально.
Ежемесячно по расчетной прибыли.
Ежемесячно по фактической прибыли.
Для исходной ситуации, когда средняя выручка не превышает 15 млн рублей, оставим вариант Ежеквартально.
Не изменяем настройку на ежемесячный порядок только из-за поступления или реализации на сумму более 5 млн рублей в сентябре. Сначала выполним расчет за четыре предыдущих квартала.
Если по итогам проверки лимит превышен, установим Ежемесячно по расчетной прибыли с начала соответствующего квартала и повторно заполним декларацию за девять месяцев.
Для определения лимита используем данные налогового учета. Не ограничиваемся оборотами счета 90.01, поскольку бухгалтерские показатели могут отличаться от налоговых из-за момента признания, корректировок и отдельных видов операций.
Разберем проверку по шагам:
Сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 за каждый квартал.
Откроем Анализ счета 90.01 и проверим состав выручки.
Сформируем обороты без НДС.
Проверим налоговый учет по счетам доходов.
Сопоставим доходы с листом 02 и приложением № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Отдельно проверим операции по продаже основных средств, материалов и имущественных прав.
Исключим внереализационные доходы, которые не относятся к статье 249 НК РФ.
Составим внешнюю таблицу или бухгалтерскую справку с итогами по четырем кварталам.
Для контроля можно сформировать таблицу со следующими графами:
Квартал.
Выручка от реализации без НДС и акцизов.
Внереализационные доходы, исключенные из расчета.
Сумма по данным налогового учета.
Источник данных и расшифровка.
Главным доказательством права на квартальную уплату будет не настройка программы, а правильный налоговый расчет выручки.
После проверки лимита выполним закрытие отчетного периода.
Проверим проведение всех первичных документов за сентябрь.
Проверим начисление амортизации, списание расходов будущих периодов и признание косвенных расходов.
Выполним обработку Закрытие месяца за июль, август и сентябрь в правильной последовательности.
Выполним регламентную операцию Расчет налога на прибыль.
Откроем справки-расчеты по налогу на прибыль.
Проверим постоянные и временные разницы, если организация применяет ПБУ 18/02.
Сформируем регламентированный отчет Декларация по налогу на прибыль за девять месяцев 2023 года.
Для контроля расчетов используем счета:
68.04.1 — расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.
68.04.2 — расчет налога на прибыль.
68.90 — единый налоговый счет в учете операций 2023 года.
Сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету и Анализ счета, сопоставим начисление налога с декларацией.
В релизах 1С:Бухгалтерии 8, применявшихся в 2023 году, для переноса задолженности по налогу на прибыль на счет 68.90 использовался документ Операция по ЕНС.
В зависимости от релиза документ мог создаваться:
Автоматически из списка Задачи организации.
Вручную из раздела Операции.
При выполнении операций закрытия месяца.
Для начисления применялся вид операции Налоги (начисление). Документ формировал перенос обязательства с расчетов по налогу на прибыль на единый налоговый счет.
По обычному авансовому платежу отдельное уведомление в ФНС не подавалось, поскольку обязательство формировалось на основании представленной декларации. Однако в бухгалтерской программе требовалось корректно перенести задолженность на счет ЕНС.
Проверим, что в программе не произошло двойного отражения:
Налог начислен регламентной операцией.
Обязательство перенесено на 68.90 один раз.
Перечисление ЕНП отражено документом Списание с расчетного счета.
Зачет ЕНП выполнен регламентной операцией Зачет аванса по единому налоговому счету.
Поведение ЕНС зависело от конкретного релиза 1С. Поэтому при восстановлении учета за 2023 год проверим не только проводки, но и движения регистров Расчеты по единому налоговому счету и Расчеты по налогам на едином налоговом счете.
Если организация сохраняет квартальный порядок, не создаем вручную операции по ежемесячным авансам за октябрь, ноябрь и декабрь.
Ручное начисление без налоговой обязанности может привести к следующим ошибкам:
Завышению задолженности на счете 68.04.1.
Завышению совокупной обязанности на счете 68.90.
Неверному распределению ЕНП.
Расхождению между 1С и данными налогового органа.
Ошибочному заполнению строк 290–310 декларации.
Если лимит действительно превышен, сначала изменим порядок уплаты в настройках налога на прибыль, затем перезаполним декларацию и проверим рассчитанные программой суммы.
Не создаем начисление только для того, чтобы программа показала платеж в календаре. Основанием должен быть расчет по НК РФ и правильно заполненная декларация.
Если в 1С ранее был установлен неправильный порядок уплаты, выполним повторное заполнение декларации.
Сохраним копию первоначального расчета для контроля.
Исправим настройку Порядок уплаты авансовых платежей.
Перепроведем регламентные операции, если это требуется программой.
Откроем декларацию за девять месяцев.
Выполним команду автоматического заполнения.
Проверим лист 02.
Проверим строки 210–230, 290–310 и 320–340.
Проверим состав подразделов раздела 1.
Выполним встроенную проверку контрольных соотношений.
Если организация вправе платить только квартальные авансы, строки ежемесячных платежей должны оставаться незаполненными.
Если программа продолжает формировать ежемесячные авансы, проверим дату начала действия настройки. В отдельных версиях история параметров задается по годам или с определенной даты.
Предположим, организация ошибочно решила, что превышение 5 млн рублей в сентябре автоматически требует ежемесячных платежей, и представила декларацию за девять месяцев со строками 290–310.
В этом случае налоговый орган сформирует обязательства за октябрь, ноябрь и декабрь по данным декларации. Простого отказа от оплаты будет недостаточно.
Разберем исправление:
Повторно подтвердим право на квартальную уплату расчетом за четыре предыдущих квартала.
Исправим порядок уплаты в учетной системе.
Сформируем уточненную декларацию за девять месяцев 2023 года.
Уберем ошибочно начисленные ежемесячные авансы.
Проверим строки 290–310 и подраздел 1.2 раздела 1.
Представим уточненную декларацию в налоговый орган.
Проверим уменьшение совокупной обязанности на ЕНС.
Исправим отражение обязательства в 1С, если ранее были созданы операции по ЕНС.
Не будем исправлять декларационные показатели уведомлением об исчисленных суммах. Сведения об авансовых платежах по налогу на прибыль корректируются уточненной декларацией.
Рассмотрим обратную ситуацию. После повторной проверки выяснилось, что средняя выручка за четыре предыдущих квартала превысила 15 млн рублей, но организация продолжила платить только квартальные авансы.
Выполним следующие действия:
Рассчитаем ежемесячные авансы на IV квартал по данным за девять месяцев.
Проверим, должна ли была декларация содержать строки 290–310.
При необходимости представим уточненную декларацию за девять месяцев.
Обеспечим необходимое сальдо на ЕНС.
Рассчитаем возможные пени за несвоевременное исполнение обязанности.
Исправим отражение задолженности в 1С.
Проверим состояние расчетов с налоговым органом.
Уплата недостающей суммы без исправления декларации может не устранить расхождение, поскольку на ЕНС должна быть сформирована соответствующая совокупная обязанность.
Даже если организация вправе уплачивать только квартальные авансы, она может выбрать ежемесячную уплату исходя из фактически полученной прибыли. Однако это отдельное решение, не связанное напрямую с сентябрьским превышением выручки.
Для такого перехода:
Закрепим новый порядок в учетной политике.
Уведомим налоговый орган в установленный НК РФ срок.
Применим новый способ с начала налогового периода.
Установим в 1С вариант Ежемесячно по фактической прибыли.
Представляем декларации по итогам каждого месяца нарастающим итогом.
В общем случае уведомление о переходе представляется не позднее 31 декабря года, предшествующего году применения нового способа. Произвольно перейти на фактическую прибыль с октября 2023 года организация не могла, если специальное основание для перехода отсутствовало.
Рассмотрим распространенные ошибки.
Отсчитывать полный квартал как три месяца со дня регистрации. Используем календарные кварталы.
Считать первым полным кварталом III квартал 2022 года. Организация зарегистрирована 8 сентября, поэтому этот квартал неполный.
Считать окончанием специального периода 8 сентября 2023 года. Годовщина регистрации не определяет порядок авансов.
Автоматически переходить на ежемесячные авансы из-за сентября с выручкой более 5 млн рублей. Учитываем официальную позицию Минфина и четыре предыдущих квартала.
Сравнивать с лимитом все банковские поступления. Используем только доходы от реализации по статье 249 НК РФ.
Включать в лимит НДС. Выручка определяется без косвенных налогов, предъявленных покупателю.
Включать внереализационные доходы. Проценты, штрафы и курсовые разницы не относятся к выручке от реализации.
Проверять только III квартал. Для IV квартала 2023 года дополнительно рассчитываем среднее значение за четыре предыдущих квартала.
Делить выручку за четыре квартала на количество месяцев. Сумму делим на четыре квартала.
Считать, что каждый квартал обязательно должен быть ниже 15 млн рублей. Пункт 3 статьи 286 НК РФ использует среднее значение.
Путать ежемесячные авансы по расчетной прибыли с ежемесячной фактической прибылью. Это разные способы расчета.
Подавать уведомление вместо декларации. Обычные авансы по налогу на прибыль отражаются в декларации.
Вручную начислять платежи в 1С без подтвержденной обязанности. Это приводит к расхождениям на ЕНС.
Чтобы обосновать сохранение квартального порядка, подготовим бухгалтерскую справку. В ней отразим:
Дату регистрации организации — 8 сентября 2022 года.
Вывод о том, что III квартал 2022 года является неполным.
Вывод о том, что первым полным кварталом является IV квартал 2022 года.
Выручку за каждый квартал с IV квартала 2022 года по III квартал 2023 года.
Общую сумму выручки за четыре квартала.
Среднюю величину выручки.
Сравнение результата с лимитом 15 млн рублей.
Вывод о применении квартального порядка в IV квартале 2023 года.
Нормативное обоснование по статьям 249, 286 и 287 НК РФ.
Упоминание письма Минфина России от 10.04.2023 № 03-03-06/1/31892.
К справке приложим расшифровки налоговых доходов и отчеты из 1С. Такой комплект поможет объяснить принятое решение при камеральной проверке.
Разберем итоговый алгоритм применительно к ООО, зарегистрированному 8 сентября 2022 года.
Определим первый полный квартал. Это IV квартал 2022 года.
Не отсчитываем год до 8 сентября 2023 года. Ориентируемся на календарные кварталы.
Проверим выручку III квартала 2023 года. Если она не превысила 15 млн рублей, квартальный лимит по позиции Минфина не нарушен.
Рассчитаем выручку за четыре предыдущих квартала. Используем IV квартал 2022 года и первые три квартала 2023 года.
Исключим НДС и внереализационные доходы.
Разделим общую выручку на четыре.
Сравним среднее значение с 15 млн рублей.
Если результат не превышает 15 млн рублей, сохраняем квартальный порядок.
Не начисляем ежемесячные авансы с октября 2023 года.
Представляем декларацию за девять месяцев без ежемесячных авансов на IV квартал.
Уплачиваем квартальную сумму за девять месяцев в составе ЕНП.
В начале 2024 года повторяем расчет по четырем кварталам 2023 года.
Подведем итог.
ООО зарегистрировано 8 сентября 2022 года. III квартал 2022 года не является полным, поскольку организация существовала только часть сентября. Первым полным кварталом признается IV квартал 2022 года, который закончился 31 декабря 2022 года.
Не будем определять окончание статуса вновь созданной организации по годовщине регистрации 8 сентября 2023 года. Для авансовых платежей по налогу на прибыль учитываются календарные кварталы и наличие данных о выручке за четыре предыдущих квартала.
К началу IV квартала 2023 года организация имеет четыре предыдущих квартала деятельности:
IV квартал 2022 года.
I квартал 2023 года.
II квартал 2023 года.
III квартал 2023 года.
Поэтому применим пункт 3 статьи 286 НК РФ. Сложим доходы от реализации за эти четыре квартала и разделим результат на четыре.
Если средняя выручка не превышает 15 млн рублей за квартал, организация продолжает уплачивать только квартальные авансовые платежи.
Превышение выручки в размере 5 млн рублей только за сентябрь 2023 года не создает обязанности платить ежемесячные авансы с октября, если:
Выручка за III квартал 2023 года не превысила 15 млн рублей.
Средняя выручка за четыре предыдущих квартала не превысила 15 млн рублей.
Расчет выполнен по доходам от реализации без НДС и без внереализационных доходов.
Такой вывод соответствует позиции Минфина России, изложенной в письме от 10.04.2023 № 03-03-06/1/31892. Минфин указывает, что квартальный плательщик определяет ограничение для вновь созданной организации исходя из 15 млн рублей в квартал, а при наличии четырех предыдущих кварталов руководствуется пунктом 3 статьи 286 НК РФ.
В 1С:Бухгалтерии 8 сохраним настройку Ежеквартально, сформируем декларацию за девять месяцев без ежемесячных авансов на IV квартал и проверим расчеты по счетам 68.04.1, 68.04.2 и 68.90.
Следовательно, при указанных в вопросе условиях с октября 2023 года обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей не возникает.
Информация носит справочный характер