Рассмотрим ситуацию, когда суд обязал работодателя выплатить сотруднице суммы, названные в решении пособиями по уходу за ребенком, за период с 1 марта 2019 года по 6 октября 2022 года. Денежные средства фактически перечислены позднее — частями с февраля по сентябрь 2023 года. Одновременно работодатель передал за прошлые периоды сведения по форме СЗВ-М.
Сам факт перечисления денег в 2023 году не означает, что всю сумму необходимо показать в РСВ за 2023 год. Для расчета по страховым взносам необходимо определить правовую природу выплаты и период, к которому она относится.
Если суд подтвердил, что работодатель должен был начислить именно предусмотренное законодательством пособие по уходу за ребенком за месяцы 2019–2022 годов, необходимо рассматривать вопрос о корректировке отчетности за соответствующие прошлые периоды. Не следует включать всю сумму одним начислением в РСВ за первый квартал, полугодие, девять месяцев или год 2023 года только потому, что деньги были выданы в эти даты.
При этом необходимо учитывать важное исключение. В решении суда может использоваться слово «пособие», хотя фактически суд мог взыскать не государственное пособие, а дополнительную выплату за счет работодателя, средний заработок, компенсацию за задержку, сумму ущерба либо иной вид дохода. Порядок отражения в РСВ в таких случаях будет отличаться.
Поэтому сначала не будем ориентироваться только на название выплаты в платежном поручении или исполнительном листе. Рассмотрим резолютивную и мотивировочную части судебного решения, расчет задолженности и основание, по которому суд обязал СНТ перечислить деньги.
Для правильного отражения в РСВ необходимо разделить выплаты по их экономическому и правовому содержанию. В рассматриваемой ситуации могут встречаться несколько разных видов сумм.
Главная задача: разложим сумму по исполнительному листу на самостоятельные виды выплат. Только после этого определим, какие суммы относятся к государственному пособию, какие являются компенсацией, а какие представляют собой облагаемый доход работника.
Система налогообложения работодателя не определяет порядок отражения выплат в расчете по страховым взносам. То обстоятельство, что СНТ применяет УСН, не освобождает его от обязанности вести учет выплат работникам, исчислять страховые взносы при наличии объекта обложения и представлять РСВ.
Также статус садоводческого некоммерческого товарищества сам по себе не отвечает на вопрос о периоде отражения пособия. Для РСВ имеют значение:
Поэтому не будем выбирать период отражения по дате исполнительного листа, по дате банковского перевода или по применяемой системе налогообложения. Сначала установим, когда у сотрудницы возникло право на выплату и какая сумма должна была быть начислена в каждом месяце.
При выплате задолженности по решению суда обычно одновременно присутствуют три разные даты. Разберем их отдельно.
Рассмотрим подробнее. Если суд установил, что пособие должно было начисляться ежемесячно в 2019–2022 годах, право на сумму относится к соответствующим месяцам отпуска по уходу за ребенком. В 2023 году работодатель исполняет ранее возникшую обязанность. Поэтому нельзя автоматически считать выплату новым доходом 2023 года.
В бухгалтерском учете обязанность может быть признана в 2023 году на основании вступившего в силу решения суда. Однако порядок признания обязательства в бухгалтерском учете и порядок корректировки РСВ — это разные вопросы. Не будем переносить бухгалтерскую дату начисления непосредственно в расчет по страховым взносам без проверки требований налогового и социального законодательства.
Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, не включаются в базу для исчисления страховых взносов. К таким суммам относится ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет.
Это означает, что с суммы законного пособия по уходу за ребенком не начисляют страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
Однако отсутствие страховых взносов не всегда означает, что сумму вообще не отражают в РСВ. Необходимо различать:
Государственное пособие по уходу за ребенком относится к необлагаемым выплатам. При корректировке РСВ его необходимо отражать как сумму, не формирующую базу для начисления страховых взносов.
В формах РСВ, применяемых начиная с отчетности за 2023 год, необлагаемые суммы отражают в составе общей суммы выплат и одновременно выделяют как суммы, не подлежащие обложению. В подразделе 1 раздела 1 для этого используются строки 030 и 040. В разделе 3 по конкретному работнику сумма отражается в графе 140, а база для страховых взносов в графе 150 остается равной нулю.
При корректировке отчетности за 2019–2022 годы необходимо использовать форму РСВ и порядок заполнения, действовавшие именно в соответствующем периоде. Не следует брать форму РСВ за 2023 год и пытаться представить ее в качестве уточненного расчета за 2019, 2020, 2021 или 2022 год.
Если из судебного решения следует, что работодатель обязан был начислить государственное пособие в период отпуска по уходу за ребенком, необходимо составить помесячную расшифровку задолженности.
Например, если в судебном решении общая сумма приведена одной строкой, не будем отражать ее одной суммой в последнем квартале 2022 года или в первом квартале 2023 года. Необходимо определить, какая часть относится к каждому месяцу права на пособие.
Разберем общий порядок действий:
Не следует отражать в РСВ 2023 года сумму пособия, которая относится к прошлым годам, только по причине фактической выплаты в 2023 году. В РСВ за 2023 год не должна появляться искусственная сумма начислений за 2019–2022 годы, если эти начисления не относятся к доходам и выплатам 2023 года.
Если в ранее сданных РСВ не отражались суммы пособия, а также не были корректно представлены сведения по застрахованному лицу, необходимо рассмотреть представление уточненных расчетов за прошлые периоды. При этом необходимость уточнения зависит от того, какие именно показатели были ранее искажены.
Рассматриваемый период затрагивает разные правила выплаты пособий. Поэтому не будем применять один и тот же порядок ко всем годам без проверки.
В 2019 и 2020 годах порядок назначения и выплаты пособий зависел в том числе от того, участвовал ли регион в пилотном проекте прямых выплат. В регионах, не перешедших на прямые выплаты, работодатель мог выплатить пособие и уменьшить на него начисленные страховые взносы на обязательное социальное страхование. В регионах прямых выплат работодатель передавал сведения в ФСС, а фонд перечислял пособие напрямую работнику.
Для периодов 2019–2020 годов необходимо проверить:
Если в 2019–2020 годах СНТ применяло зачетный механизм, расходы на пособия могли отражаться в приложении, посвященном расходам на обязательное социальное страхование. В такой ситуации необходимо проверить и корректировку суммы расходов, и корректировку индивидуальных сведений по работнице.
С 2021 года механизм прямых выплат распространился на всю территорию России. Работодатель больше не уменьшал начисленные страховые взносы на сумму пособий по уходу за ребенком. Пособие назначалось и выплачивалось фондом при наличии сведений, которые передавал страхователь.
Поэтому для 2021 и 2022 годов необходимо особенно внимательно изучить судебное решение. Если суд взыскал с работодателя именно сумму пособия, нужно установить причину такой формулировки. Возможны разные варианты:
Каждый вариант имеет разные последствия для РСВ. Если выплата является страховым пособием, которое должен был выплатить фонд, необходимо одновременно проанализировать документы, направленные в СФР, и возможность корректировки сведений, передаваемых для назначения пособия. Если суд взыскал с работодателя самостоятельную компенсацию, необходимо отдельно проверить, освобождена ли она от страховых взносов.
Уточненный расчет по страховым взносам необходимо представлять, когда в ранее сданной отчетности допущены ошибки или неполнота сведений, которые привели к занижению суммы страховых взносов к уплате. Также уточнение требуется, когда необходимо исправить индивидуальные сведения работника и корректно сформировать данные персонифицированного учета.
По государственному пособию по уходу за ребенком страховые взносы не начисляются. Поэтому само по себе неотражение пособия не всегда приводит к недоимке по страховым взносам. Однако это не означает, что вопрос можно оставить без проверки.
Рассмотрим две ситуации.
Первая ситуация — в прошлой отчетности отсутствовали только необлагаемые суммы пособия, а сведения о сотруднице и периодах ее работы были отражены корректно. В этом случае необходимо отдельно оценить, требует ли корректировки РСВ судебное решение, наличие расхождений в индивидуальном учете либо требование налогового органа или СФР. Недоимки по страховым взносам в такой ситуации не возникает, но данные отчетности могут быть неполными.
Вторая ситуация — сотрудница вообще не была отражена в РСВ, не были представлены сведения о застрахованном лице, отсутствовали сведения о стаже либо вместо пособия была ошибочно отражена заработная плата. В такой ситуации необходимо подготовить корректирующие сведения за соответствующие периоды. Нельзя исправить несколько лет одной записью в РСВ за 2023 год.
Разберем практический алгоритм:
СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ;Важно: уточненный РСВ за прошлый период всегда формируем по форме, действовавшей за этот прошлый период. Для корректировки отчетности за 2022 год используем форму 2022 года, а для корректировки отчетности за 2019–2021 годы — форму, действовавшую в соответствующем периоде.
Передача сведений по форме СЗВ-М подтверждает, что работодатель указал физическое лицо как застрахованное лицо в конкретном месяце. Но СЗВ-М не содержит суммы начислений, базу для страховых взносов, сумму необлагаемых выплат и размер начисленных взносов.
Поэтому факт подачи СЗВ-М не отвечает на вопрос о заполнении РСВ. Эти формы решают разные задачи:
СЗВ-М подтверждала наличие застрахованного лица у страхователя в соответствующем месяце;СЗВ-СТАЖ отражала периоды работы и специальные периоды, которые влияют на страховой стаж;Для периода отпуска по уходу за ребенком необходимо проверить не только СЗВ-М, но и сведения о стаже. В исторических формах СЗВ-СТАЖ для периодов отпуска по уходу за ребенком могли использоваться специальные коды.
Для отпуска по уходу за ребенком до достижения возраста полутора лет обычно применяют код ДЕТИ. Для периода отпуска по уходу за ребенком от полутора до трех лет используют код ДЛДЕТИ. Конкретный состав корректирующих сведений необходимо определять по судебному решению, кадровым документам и данным, уже имеющимся на индивидуальном лицевом счете сотрудницы.
Не будем считать, что передача дополняющей СЗВ-М автоматически исправляет страховой стаж. Сведения о стаже и сведения о застрахованном лице необходимо проверять отдельно.
Предположим, что суд обязал СНТ выплатить ежемесячное пособие по уходу за ребенком за период с 1 марта 2019 года по 6 октября 2022 года. Выплата произведена несколькими частями в 2023 году.
Для подготовки корректировок не будем использовать одну строку: «Пособие по исполнительному листу за 2019–2022 годы». Вместо этого составим подробную расшифровку.
После этого сгруппируем суммы по кварталам. Например, суммы за март 2019 года включим в первый квартал 2019 года, суммы за апрель–июнь 2019 года — во второй квартал 2019 года, суммы за июль–сентябрь — в третий квартал, суммы за октябрь–декабрь — в годовой расчет за 2019 год.
Такой подход позволит понять, какие именно уточненные РСВ необходимо подготовить. Если в первом квартале 2019 года пособие относилось только к марту, не следует включать его в январь и февраль. Если в октябре 2022 года право на выплату прекратилось 6 октября, необходимо использовать расчет, который прямо установлен судом или подтвержден первичными документами.
Не допускается распределять общую сумму произвольно. Основанием должны быть расчет суда, судебное решение, период отпуска по уходу, приказ работодателя, документы фонда и размер пособия, действовавший в соответствующем месяце.
Существует ситуация, при которой выплата по судебному решению может попасть в РСВ за 2023 год. Это возможно, если сумма не является задолженностью по государственному пособию за прошлые периоды, а представляет собой новый доход, начисленный работодателем в 2023 году.
Например, в РСВ за 2023 год может потребоваться отражение, если суд взыскал:
Но и в этом случае не будем принимать решение только по дате выплаты. Необходимо проверить, относится ли сумма к прошлому периоду как ошибка в начислениях либо возникает впервые в периоде исполнения судебного решения.
Если суд взыскал средний заработок за прошлые периоды, на который должны начисляться страховые взносы, обычно необходимо корректировать РСВ за те периоды, за которые начислен средний заработок. Не следует отражать всю сумму только в текущем квартале, поскольку это исказит сведения о заработке и страховом стаже работника.
Если суд взыскал компенсацию, которая не относится к оплате труда и не образует объект обложения страховыми взносами, ее не включают в РСВ. Для такого вывода необходимо убедиться, что выплата действительно не связана с трудовыми отношениями и не поименована как облагаемая выплата.
Если после анализа документов установлено, что выплата является государственным пособием по уходу за ребенком, необходимо отразить ее как необлагаемую сумму в отчетности за тот период, к которому относится начисление.
В РСВ за периоды начиная с 2023 года логика заполнения выглядит следующим образом:
030 подраздела 1 раздела 1 отражаем общую сумму выплат, включаемых в объект обложения;040 подраздела 1 раздела 1 отражаем сумму, не подлежащую обложению страховыми взносами;050 определяем базу для исчисления страховых взносов;140 подраздела 3.2.1 раздела 3 отражаем сумму выплат в пользу конкретного работника;150 подраздела 3.2.1 раздела 3 отражаем базу по работнику, которая по необлагаемому пособию будет равна нулю;Для отчетности за 2019–2022 годы структура формы РСВ отличалась. Поэтому не будем механически использовать номера строк современной формы при подготовке уточнений за прошлые годы. Необходимо открыть форму, действовавшую в корректируемом периоде, и отразить сумму в показателях необлагаемых выплат и индивидуальных сведениях работника по правилам того периода.
Если организация использует специализированную программу подготовки отчетности, необходимо выбрать именно корректируемый налоговый период. Программа должна сформировать форму РСВ, действовавшую за соответствующий год.
Период отпуска по уходу за ребенком до трех лет не означает, что весь этот период выплачивается одно и то же пособие. Необходимо разделить отпуск и выплаты.
Отпуск по уходу за ребенком может предоставляться до достижения ребенком возраста трех лет. Но ежемесячное пособие по уходу за ребенком в рамках обязательного социального страхования выплачивается до достижения ребенком возраста полутора лет.
После полутора лет может сохраняться отпуск по уходу, но государственное ежемесячное пособие по уходу в обычном порядке уже не выплачивается. В отдельных исторических ситуациях могла выплачиваться компенсация в размере 50 рублей, если право на нее возникло до отмены соответствующего порядка.
Поэтому разберем период на две части:
Не следует автоматически называть все суммы за отпуск до трех лет пособием по уходу. Это может привести к неверному решению по страховым взносам и неправильному заполнению РСВ.
Перед подготовкой РСВ необходимо оформить внутренний расчет, который позволит подтвердить распределение суммы. Такой расчет пригодится при проверке, подготовке уточненных расчетов, сверке с сотрудницей и объяснении показателей налоговому органу.
В расчете рекомендуем отразить:
Не будем объединять пособие, судебные расходы, компенсацию морального вреда и иные суммы в одну строку. Для каждой выплаты необходимо указать собственное основание.
Если учет ведется в 1С:Зарплата и управление персоналом, начнем не с заполнения текущего РСВ, а с проверки кадровых и расчетных документов за прошлые периоды.
Для анализа используем следующие объекты и отчеты:
Отпуск по уходу за ребенком — для проверки периода отпуска и условий выплаты пособия;Кадровый перевод — если отпуск и изменения условий работы отражались через кадровые документы;Начисление зарплаты и взносов — для проверки начислений и страховых взносов по месяцам;Операция учета взносов — для отражения нестандартных корректировок сведений по страховым взносам, если автоматический расчет не формирует нужные показатели;Перерасчеты — для анализа зарегистрированных перерасчетов по прошлым периодам;Анализ взносов в фонды — для сверки выплат, необлагаемых сумм, базы и исчисленных страховых взносов;Расчет по страховым взносам — для формирования РСВ и уточненных расчетов;Персонифицированные сведения о физических лицах — для проверки сведений о застрахованном лице за 2023 год;ЕФС-1 — для проверки кадровых сведений и сведений о стаже в актуальной отчетности;СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ — для проверки исторической отчетности за периоды до 2023 года.Разберем порядок действий в программе.
Отпуск по уходу за ребенком либо документы, которыми этот отпуск был оформлен в используемой редакции программы.Анализ взносов в фонды отдельно по каждому спорному году.Начисление зарплаты и взносов за соответствующие месяцы.Важно: не следует вводить всю сумму задолженности документом Начисление зарплаты и взносов в феврале, марте или сентябре 2023 года без предварительного анализа. Такое действие может ошибочно увеличить выплаты 2023 года, исказить строку 030 РСВ, повлиять на контрольные соотношения и создать ложную базу для страховых взносов.
Документ Операция учета взносов может использоваться для ручной корректировки сведений по страховым взносам, если типовые документы начисления не позволяют восстановить корректные показатели прошлых периодов.
Но применять этот документ необходимо осторожно. Он предназначен не для произвольного исправления итогов РСВ, а для отражения обоснованных корректировок, подтвержденных первичными документами и расчетом.
Перед использованием документа необходимо:
Не будем использовать Операция учета взносов для переноса выплат 2019–2022 годов в РСВ 2023 года. Если документ используется для подготовки уточнения, период операции и параметры учета должны соответствовать корректируемому периоду.
Если после проверки принято решение подавать уточненные расчеты, подготовим их последовательно по каждому отчетному периоду.
Разберем общий порядок.
Если пособие не формирует базу для страховых взносов, уточненный расчет не должен создавать искусственную недоимку. Однако необходимо проверить, не были ли ранее отражены облагаемые суммы вместо необлагаемого пособия и не требуется ли уменьшить ошибочно исчисленные взносы.
Если же суд взыскал облагаемую выплату, например средний заработок или дополнительное пособие работодателя, необходимо определить сумму страховых взносов за каждый соответствующий период. В таком случае может возникнуть обязанность доплатить страховые взносы и пени до представления уточненного РСВ.
Первая ошибка — включить всю сумму исполнительного листа в РСВ за 2023 год. Такой подход искажает период начисления и может привести к неверному расчету страховых взносов.
Вторая ошибка — считать, что любая выплата с названием «пособие» автоматически не облагается страховыми взносами. Необходимо проверить, является ли она государственным пособием либо дополнительной выплатой работодателя.
Третья ошибка — не разделить период до полутора лет и период от полутора до трех лет. Эти периоды могут иметь разный вид выплат и разные основания.
Четвертая ошибка — исправить только СЗВ-М и не проверить РСВ, СЗВ-СТАЖ и сведения, направленные в фонд для назначения пособия.
Пятая ошибка — представить уточненный РСВ за прошлый период по форме, действующей в 2023 году. Для каждого периода используем соответствующую историческую форму.
Шестая ошибка — указать пособие как заработную плату. В результате программа начислит страховые взносы и включит сумму в облагаемую базу, хотя государственное пособие не должно облагаться.
Седьмая ошибка — объединить в одной сумме основное пособие, компенсацию за задержку, судебные расходы и моральный вред. Каждую сумму необходимо анализировать отдельно.
Восьмая ошибка — вручную исправить только печатную форму отчета без корректировки исходных документов учета. В дальнейшем это приводит к расхождениям между РСВ, данными 1С, бухгалтерским учетом и сведениями персонифицированного учета.
Если СНТ по решению суда выплатило в 2023 году задолженность по пособию по уходу за ребенком за периоды 2019–2022 годов, необходимо прежде всего установить правовую природу каждой суммы.
Если это именно государственное пособие по уходу за ребенком, сумма не облагается страховыми взносами. Ее не следует отражать в РСВ за 2023 год только по дате фактической выплаты. Необходимо проанализировать прошлые отчетные периоды, проверить ранее сданные РСВ, сведения СЗВ-М, сведения о стаже и данные, переданные для назначения пособия.
При необходимости корректировки РСВ подаем уточненные расчеты за те периоды, к которым относится пособие. Для каждого периода используем форму РСВ, действовавшую в соответствующем году. В РСВ пособие отражаем как необлагаемую выплату, без начисления страховых взносов.
Если суд взыскал не государственное пособие, а дополнительную выплату работодателя, средний заработок, компенсацию либо иной доход, порядок отражения определяем отдельно. В такой ситуации сумма может формировать базу для страховых взносов и потребовать представления уточненных РСВ за прошлые периоды.
Информация носит справочный характер