Рассмотрим ситуацию подробно. Предприниматель был зарегистрирован по месту жительства в Краснодарском крае, применял налог на профессиональный доход, затем прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. После закрытия ИП гражданин зарегистрировался по месту жительства в Донецкой Народной Республике и уже после этого повторно получил статус индивидуального предпринимателя, выбрав упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы».
Основной вопрос состоит в том, какую ставку применять новому ИП: пониженную ставку, установленную законодательством ДНР, или ставку прежнего региона в течение трех налоговых периодов по правилам, действующим при переезде бизнеса.
При описанной последовательности действий следует применять ставку УСН, установленную в Донецкой Народной Республике, то есть 1 процент для объекта «доходы». Правило о сохранении прежней региональной ставки в течение трех налоговых периодов в данном случае, по нашему мнению, не применяется. Разберем, почему возникает такой вывод и какие обстоятельства необходимо подтвердить документами.
Начнем с общего правила. Базовые ставки УСН установлены статьей 346.20 Налогового кодекса РФ. Для объекта налогообложения «доходы» базовая ставка составляет 6 процентов. Для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» базовая ставка составляет 15 процентов.
Одновременно Налоговый кодекс позволяет субъектам Российской Федерации устанавливать пониженные региональные ставки. Поэтому фактическая ставка УСН может зависеть от региона, в котором налогоплательщик состоит на учете.
Для индивидуального предпринимателя таким регионом в общем случае является субъект Российской Федерации по месту его жительства. Иными словами, посмотрим не только на место, где фактически выполняются работы, оказываются услуги или находятся заказчики, а прежде всего на адрес регистрации предпринимателя и налоговый орган, в котором он состоит на учете как ИП.
Например, если ИП зарегистрирован по месту жительства в ДНР, но оказывает дистанционные услуги заказчикам из Москвы, Краснодарского края и Ростовской области, сама география заказчиков обычно не меняет региональную ставку УСН. Налог по УСН рассчитывается по правилам того субъекта, в котором предприниматель состоит на учете по месту жительства.
Аналогично, если ИП зарегистрирован в Краснодарском крае, но временно выполняет работы на территории ДНР, одного фактического ведения деятельности в ДНР недостаточно для автоматического применения ставки ДНР. Необходимо проанализировать именно место жительства предпринимателя и сведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.
В рассматриваемой ситуации предприниматель зарегистрирован по месту жительства в ДНР и новое ИП открыто уже после такой регистрации. Следовательно, исходной региональной ставкой для нового периода предпринимательской деятельности является ставка, установленная законодательством Донецкой Народной Республики.
На территории Донецкой Народной Республики ставки УСН установлены Законом ДНР от 30 ноября 2022 года № 425-IIНС «Об установлении ставки налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на территории Донецкой Народной Республики» с учетом внесенных в него изменений.
Согласно актуальной информации ФНС России по Донецкой Народной Республике, с 1 января 2024 года по 31 декабря 2027 года применяются следующие ставки:
1 процент — если объектом налогообложения являются доходы;
5 процентов — если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Срок действия льготных ставок был продлен Законом Донецкой Народной Республики от 22 декабря 2025 года № 239-РЗ. Поэтому в 2026 и 2027 годах для объекта «доходы» на территории ДНР продолжает действовать ставка 1 процент.
Рассмотрим важный момент. Пониженная ставка 1 процент в указанном региональном законе установлена непосредственно для объекта налогообложения «доходы». В базовом положении закона она не связывается с конкретным ОКВЭД или с обязательным ведением только определенного вида деятельности.
Поэтому рекомендация обязательно проверять, входит ли ОКВЭД предпринимателя в льготный перечень, применительно к рассматриваемой ставке ДНР может быть излишней. Тем не менее перед расчетом налога проверим актуальную редакцию регионального закона на соответствующий налоговый период. Региональные налоговые льготы могут изменяться, а с 2026 года федеральное законодательство предусматривает дополнительные правила установления субъектами Российской Федерации пониженных ставок.
Для расчета налога за конкретный год используем редакцию закона, действующую именно в этом налоговом периоде. Не будем автоматически переносить ставку одного года на последующие годы без проверки.
Теперь разберем правило, из-за которого возник вопрос о ставке 6 процентов. С 1 января 2025 года пункт 2 статьи 346.21 НК РФ содержит специальное ограничение для налогоплательщиков, которые меняют регион регистрации и переезжают в субъект Российской Федерации с более низкой ставкой УСН.
Общее правило состоит в следующем: если организация меняет место нахождения, а индивидуальный предприниматель — место жительства, налог и авансовые платежи по УСН рассчитываются по ставке нового региона.
Однако применяется специальное исключение. Если ставка в новом регионе ниже ставки, действовавшей для налогоплательщика в прежнем регионе, то в течение трех последовательных налоговых периодов необходимо продолжать использовать ставку прежнего региона.
Три налоговых периода отсчитываются начиная с года, в котором было изменено место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя. ФНС России разъяснила, что это ограничение применяется к налогоплательщикам УСН, сменившим место нахождения или место жительства начиная с 1 января 2025 года.
Рассмотрим классический пример применения этого ограничения.
ИП зарегистрирован в регионе, где он применяет УСН с объектом «доходы» по ставке 6 процентов. В 2026 году предприниматель не закрывает ИП, продолжает применять УСН и меняет место жительства, зарегистрировавшись в регионе со ставкой 1 процент.
В такой ситуации сохраняется один и тот же действующий статус индивидуального предпринимателя. До изменения места жительства предприниматель применял УСН в прежнем субъекте, а после переезда продолжает применять тот же специальный налоговый режим в новом субъекте.
Если переезд произошел в 2026 году, сравнение ставок потребуется выполнить за следующие налоговые периоды:
2026 год — первый налоговый период;
2027 год — второй налоговый период;
2028 год — третий налоговый период.
Если в соответствующем году ставка нового региона остается ниже ставки прежнего региона, действующий ИП рассчитывает налог по ставке прежнего субъекта. Перейти на более низкую ставку нового региона он сможет после окончания установленного трехлетнего периода, если к этому моменту региональная льгота продолжит действовать.
Цель такого правила — препятствовать формальному переносу регистрации действующего бизнеса в другой субъект исключительно ради более низкой ставки УСН.
Проанализируем фактическую последовательность событий:
гражданин был зарегистрирован как ИП в Краснодарском крае;
в период прежней регистрации он применял не УСН, а налог на профессиональный доход;
затем он прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, и в ЕГРИП была внесена запись о прекращении статуса ИП;
после прекращения статуса гражданин зарегистрировался по месту жительства в ДНР;
только после этого гражданин заново зарегистрировался в качестве ИП;
новое ИП выбрало УСН с объектом налогообложения «доходы».
При такой последовательности отсутствуют два существенных признака, на которые рассчитано ограничение пункта 2 статьи 346.21 НК РФ.
Первый признак — изменение места жительства действующего индивидуального предпринимателя.
В рассматриваемом случае на дату переезда статус ИП уже был прекращен. Гражданин менял место жительства не в период действия прежнего ИП, а после внесения записи о прекращении предпринимательской деятельности. Затем он прошел новую государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, не произошло обычной миграции действующего ИП из одного субъекта Российской Федерации в другой. Прежняя регистрация предпринимателя была прекращена, а новая регистрация возникла уже по адресу в ДНР.
Второй признак — применение УСН в прежнем регионе до изменения места жительства.
Формулировка пункта 2 статьи 346.21 НК РФ предусматривает сравнение ставки нового региона со ставкой субъекта, на территории которого организация или индивидуальный предприниматель применяли упрощенную систему налогообложения до изменения адреса.
По условиям вопроса прежний ИП находился на НПД. Налог на профессиональный доход и упрощенная система налогообложения являются разными специальными налоговыми режимами. Ставка НПД не является ставкой УСН и не может использоваться как прежняя ставка для сравнения по пункту 2 статьи 346.21 НК РФ.
Следовательно, ставка 6 процентов, установленная как базовая ставка УСН с объектом «доходы», ранее этим предпринимателем в Краснодарском крае фактически не применялась. Нельзя считать, что у гражданина автоматически существовала прежняя ставка УСН 6 процентов только потому, что он был зарегистрирован в регионе, где для части налогоплательщиков действует такая ставка.
Рассматриваемое ограничение сформулировано не как запрет для любого гражданина, ранее проживавшего в другом регионе. Оно относится к налогоплательщику, который до переезда применял УСН в прежнем субъекте, а затем продолжил применять УСН после изменения места жительства.
Поэтому при указанных в вопросе обстоятельствах отсутствует прежняя ставка УСН, которую следовало бы сохранять в течение трех налоговых периодов.
Рассмотрим возможное возражение. После закрытия и повторного открытия ИП физическое лицо сохраняет свой ИНН. Из этого иногда делают вывод, что для налоговых целей всегда существует один и тот же налогоплательщик, а закрытие ИП не позволяет начать применение региональной ставки заново.
Действительно, государственная регистрация ИП не создает отдельное юридическое лицо. Гражданин остается тем же физическим лицом и использует тот же ИНН. Прекращение статуса ИП также не прекращает обязанности, возникшие за прежний период деятельности. Налоговая инспекция вправе проверять прежние периоды, взыскивать задолженность и требовать отчетность после закрытия ИП.
Однако это обстоятельство само по себе не означает, что правило о трехлетнем сохранении ставки автоматически распространяется на любую повторную регистрацию.
Для применения конкретной нормы необходимо проверить все сформулированные в ней условия. В нашем случае принципиально важно не только совпадение физического лица и ИНН, но и следующие факты:
был ли гражданин действующим ИП в момент изменения места жительства;
применял ли он УСН до изменения места жительства;
существовала ли у него прежняя региональная ставка именно по УСН;
произошло ли продолжение применения УСН после переезда;
или статус ИП был прекращен, а УСН впервые начала применяться уже после новой регистрации.
В рассматриваемой ситуации гражданин до переезда применял НПД, а не УСН, и прекратил статус ИП до регистрации по месту жительства в ДНР. Поэтому одного неизменного ИНН недостаточно, чтобы обязать новое ИП применять ставку Краснодарского края.
При этом не будем рассматривать закрытие и повторное открытие ИП как универсальный способ обхода ограничения. Если фактические обстоятельства отличаются от описанных, налоговый орган может дать иную оценку.
Например, риск возрастет, если ИП ранее применял УСН, формально закрылся на несколько дней, сразу переехал в льготный регион, повторно зарегистрировался и продолжил тот же бизнес с теми же договорами, работниками, активами и операциями. В такой ситуации инспекция может подробнее исследовать действительную цель и последовательность действий.
В исходном вопросе имеется дополнительный аргумент в пользу ставки ДНР: прежний налоговый режим был НПД, поэтому сравниваемой прежней ставки УСН не существовало.
Выясним причину распространенного заблуждения. Ставка 6 процентов является базовой ставкой для УСН с объектом «доходы». Но наличие такой ставки в Налоговом кодексе не означает, что любой гражданин, ранее проживавший в регионе с обычной ставкой, обязан применять ее после регистрации нового ИП в другом субъекте.
Для сохранения ставки прежнего региона требуется установленная законом связь с прежним применением УСН.
Если гражданин в Краснодарском крае применял НПД, его налог рассчитывался по правилам Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ. В зависимости от категории заказчика к доходам на НПД применяются ставки 4 или 6 процентов. Эти значения не являются ставками УСН.
Например, ставка НПД 6 процентов для расчетов с организациями и ИП не превращается в прежнюю ставку УСН 6 процентов. Совпадение числового значения не меняет правовую природу налога.
Следовательно, при переходе от НПД к УСН сравниваем не ставку НПД со ставкой ДНР, а определяем ставку УСН, применимую к новому ИП по месту его постановки на учет.
Разберем по шагам, какие документы и сведения следует проверить перед расчетом первого авансового платежа.
Проверьте дату прекращения прежнего ИП. Получите лист записи ЕГРИП или выписку, в которой указана дата внесения записи о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Проверьте дату регистрации по месту жительства в ДНР. Она должна предшествовать дате новой регистрации ИП, если именно такая последовательность указана в вопросе.
Проверьте дату новой регистрации ИП. Получите актуальную выписку из ЕГРИП и убедитесь, что местом жительства и регионом учета указана Донецкая Народная Республика.
Подтвердите прежний налоговый режим. Сохраните уведомления, сведения из личного кабинета ФНС, справку о постановке на учет в качестве плательщика НПД и документы о снятии с учета. Они помогут подтвердить, что до прекращения прежнего ИП применялся НПД, а не УСН.
Проверьте переход нового ИП на УСН. Убедитесь, что уведомление о переходе на УСН подано в установленный срок и выбран объект налогообложения «доходы».
Проверьте региональную ставку за расчетный год. Используйте актуальную редакцию Закона ДНР № 425-IIНС и официальную информацию Управления ФНС России по ДНР.
Сохраните правовое обоснование. Подготовьте внутреннюю бухгалтерскую справку с последовательностью событий, датами и ссылками на применяемые нормы.
В бухгалтерской справке можно зафиксировать следующий вывод: прежний статус ИП прекращен до изменения места жительства; прежний ИП применял НПД; новое ИП зарегистрировано в ДНР и впервые начало применять УСН после новой государственной регистрации; условия сохранения прежней ставки, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.21 НК РФ, отсутствуют; применяется ставка 1 процент, установленная законодательством ДНР.
Посмотрим на пример. Предположим, новое ИП зарегистрировано в ДНР и применяет УСН с объектом «доходы». За первый квартал предприниматель получил доход 900 000 рублей.
Первоначально рассчитаем авансовый платеж:
900 000 рублей × 1 процент = 9 000 рублей.
После этого проанализируем право уменьшить рассчитанный налог на страховые взносы.
ИП без работников может уменьшить налог по УСН с объектом «доходы» на учитываемые страховые взносы за себя без ограничения в 50 процентов. В предусмотренных Налоговым кодексом случаях налог можно уменьшить вплоть до нуля.
ИП с работниками также уменьшает налог на предусмотренные законом страховые платежи и пособия, но, как правило, не более чем на 50 процентов от рассчитанной суммы налога.
Например, если у предпринимателя нет работников и сумма страховых взносов, которую разрешено учесть за отчетный период, составляет 12 000 рублей, первоначально рассчитанный авансовый платеж 9 000 рублей может быть уменьшен до нуля.
Если у ИП есть работники, максимальное уменьшение авансового платежа в рассматриваемом примере составит:
9 000 рублей × 50 процентов = 4 500 рублей.
Тогда после уменьшения потребуется заплатить не менее 4 500 рублей, если отсутствуют иные обстоятельства, влияющие на расчет.
Не смешиваем ставку УСН 1 процент и дополнительный страховой взнос ИП в размере 1 процента с дохода свыше 300 000 рублей. Это разные обязательства, имеющие разные налоговые базы, сроки и правила расчета.
Рассмотрим ситуацию, когда предприниматель из осторожности уже перечислил авансовый платеж по ставке 6 процентов.
Сначала пересчитаем обязательство по ставке 1 процент и определим сумму положительного сальдо единого налогового счета. Само перечисление большей суммы не означает, что декларацию необходимо заполнять по завышенной ставке.
Если право на ставку 1 процент подтверждено, в декларации и расчетах отражаем корректную ставку. Излишне перечисленная сумма останется на едином налоговом счете и может быть зачтена в счет других налоговых обязательств либо возвращена в установленном порядке.
Перед возвратом проверим совокупную обязанность и сальдо ЕНС. Если у предпринимателя имеются другие начисления или задолженность, денежные средства могут быть использованы для их погашения.
Если декларация уже представлена со ставкой 6 процентов, проанализируем необходимость подачи уточненной декларации. В уточненном расчете укажем ставку 1 процент и скорректируем сумму налога при наличии достаточного документального и правового обоснования.
В первую очередь запросим у инспекции письменное указание на конкретную норму, по которой к данной ситуации применяется ставка прежнего региона.
Не ограничимся устным сообщением инспектора. Попросим пояснить:
почему изменение места жительства гражданина после прекращения статуса ИП признается изменением места жительства действующего индивидуального предпринимателя;
какая ставка УСН считается ранее применявшейся, если прежний ИП находился на НПД;
на основании каких документов инспекция установила применение УСН в Краснодарском крае;
каким образом выполнены условия пункта 2 статьи 346.21 НК РФ;
за какие именно три налоговых периода инспекция предлагает сохранять прежнюю ставку.
К пояснениям приложим документы, подтверждающие прекращение прежнего ИП, применение НПД, последующую регистрацию по месту жительства в ДНР и открытие нового ИП.
Если требование поступило в рамках камеральной проверки, ответим в установленный срок через личный кабинет, по телекоммуникационным каналам связи или иным разрешенным способом. Сохраним подтверждение отправки и полный комплект приложений.
При вынесении решения о доначислении налога проанализируем возможность подачи возражений на акт проверки и последующей жалобы в вышестоящий налоговый орган.
Запросить письменную позицию налогового органа целесообразно, поскольку специальное правило о трехлетнем сохранении прежней ставки действует с 2025 года, а опубликованные разъяснения в основном рассматривают обычную смену адреса действующего налогоплательщика УСН.
Однако сформулируем обращение максимально точно. Не будем задавать общий вопрос: «Какую ставку мне применять?» Вместо этого перечислим все юридически значимые даты и режимы.
Укажем:
дату регистрации прежнего ИП в Краснодарском крае;
период применения НПД;
дату прекращения статуса ИП;
дату регистрации гражданина по месту жительства в ДНР;
дату повторной государственной регистрации в качестве ИП;
дату подачи уведомления о переходе на УСН;
выбранный объект налогообложения «доходы»;
сведения о том, что УСН в Краснодарском крае ранее не применялась.
После изложения обстоятельств попросим разъяснить, распространяется ли на такое новое ИП абзац пункта 2 статьи 346.21 НК РФ о сохранении ставки прежнего региона.
Направим обращение через официальный сервис ФНС, личный кабинет налогоплательщика или непосредственно в налоговый орган по месту учета. Полученный ответ сохраним вместе с налоговыми регистрами и документами о государственной регистрации.
При этом учтем, что индивидуальный ответ инспекции не заменяет норму закона и не создает налоговую льготу. Его практическая ценность состоит в подтверждении позиции территориального налогового органа и снижении риска разногласий при проверке.
Ставку 1 процент можно обосновать при условии, что факты полностью соответствуют описанию. Рассмотрим подробнее ситуации, в которых вывод потребуется пересмотреть.
Ситуация 1. ИП не закрывался до переезда.
Если гражданин сначала зарегистрировался по месту жительства в ДНР, оставаясь действующим ИП, а запись о прекращении деятельности появилась позже, налоговый орган может признать, что произошло изменение места жительства действующего предпринимателя.
Тогда потребуется отдельно проверить, какой режим применялся непосредственно до переезда. Если действующий ИП применял УСН, может заработать трехлетнее ограничение. Если применялся только НПД, вопрос о наличии прежней ставки УСН все равно остается существенным.
Ситуация 2. Прежний ИП совмещал НПД и УСН.
Обычное одновременное применение НПД и УСН не допускается. Чтобы стать плательщиком НПД, предприниматель должен отказаться от несовместимого специального режима в установленном порядке.
Однако необходимо проверить документы. Возможно, гражданин считает, что находился на НПД, но уведомление об отказе от УСН не было подано либо постановка на НПД была аннулирована. В этом случае фактический налоговый статус может отличаться от предполагаемого.
Ситуация 3. Новое ИП не подало уведомление о переходе на УСН.
Повторная регистрация ИП сама по себе не означает автоматического применения УСН. Вновь зарегистрированный предприниматель должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН в установленный срок.
Если уведомление не подано, предприниматель может оказаться на общей системе налогообложения. Тогда спор между ставками УСН 1 и 6 процентов будет преждевременным, поскольку сначала потребуется подтвердить само право на применение УСН.
Ситуация 4. Адрес в ЕГРИП относится не к ДНР.
Фактическое проживание или ведение деятельности в ДНР не заменяет государственную регистрацию по месту жительства. Проверим выписку из ЕГРИП и сведения личного кабинета. Если ИП продолжает состоять на учете в другом субъекте, региональная ставка ДНР может не применяться.
Ситуация 5. Ставка регионального закона изменилась.
Для каждого налогового периода используем действующую редакцию закона. На момент подготовки материала официальная страница УФНС по ДНР указывает ставку 1 процент для объекта «доходы» на период до 31 декабря 2027 года. Для расчетов за последующие периоды ставку необходимо проверить повторно.
Для многих региональных льгот по УСН действительно устанавливаются дополнительные условия: определенный вид деятельности, минимальная доля профильного дохода, ограничение численности работников, размер заработной платы, отсутствие задолженности или включение в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
Поэтому в общем случае проверка ОКВЭД является правильной частью налогового анализа.
Однако применительно к ставке ДНР 1 процент изучим прежде всего формулировку Закона № 425-IIНС. В опубликованной ФНС информации ставка 1 процент указана для объекта «доходы» без перечисления отдельных ОКВЭД. Это означает, что нельзя автоматически утверждать, будто льгота предоставляется только по специальному перечню видов деятельности.
При этом не ограничимся кодом, указанным в ЕГРИП. Если региональная льгота когда-либо будет поставлена в зависимость от вида деятельности, потребуется проверить фактический характер операций и долю доходов, а не только наличие подходящего кода ОКВЭД.
После подтверждения права на льготу установим в учетной программе УСН с объектом «доходы» и ставкой 1 процент.
Конкретное расположение настройки зависит от конфигурации и версии программы 1С. Обычно проверим сведения об организации или индивидуальном предпринимателе, настройки налогов и отчетов, учетную политику по УСН и историю изменения налоговых ставок.
Не будем изменять программные модули или вручную корректировать движения регистров, пока не проверим штатную настройку региональной ставки. В актуальных версиях типовых конфигураций налоговые показатели следует задавать через предусмотренные интерфейсом настройки налогов.
После изменения ставки перепроведем регламентные операции расчета УСН и проверим:
налоговую базу за каждый отчетный период;
примененную ставку;
исчисленную сумму авансового платежа;
уменьшение налога на страховые взносы;
ранее перечисленные суммы;
данные декларации по УСН;
сальдо единого налогового счета.
Если программа автоматически подставляет 6 процентов, сначала обновим конфигурацию и классификаторы. Затем проверим дату начала применения региональной ставки и историю настроек. Ручное изменение итоговой декларации без исправления учетных настроек может привести к расхождению между отчетностью и регистрами программы.
Программный код 1С для решения данного вопроса не требуется. Проблема связана не с алгоритмом конфигурации, а с правильной юридической квалификацией налогового статуса и настройкой региональной ставки.
Сопоставим все обстоятельства.
Прежний ИП в Краснодарском крае прекратил деятельность до переезда.
До прекращения прежний ИП применял НПД, а не УСН.
После закрытия ИП гражданин зарегистрировался по месту жительства в ДНР.
Новое ИП зарегистрировано уже в ДНР.
Новое ИП выбрало УСН с объектом налогообложения «доходы».
В ДНР для такого объекта на период с 1 января 2024 года по 31 декабря 2027 года установлена ставка 1 процент.
При такой последовательности событий применим ставку УСН 1 процент.
Правило о сохранении ставки прежнего региона в течение трех налоговых периодов предназначено для случая, когда действующий налогоплательщик УСН меняет место жительства или место нахождения и переезжает в субъект с более низкой ставкой.
В рассматриваемой ситуации действующий ИП не переносился из Краснодарского края в ДНР: прежний статус был прекращен, место жительства изменено после закрытия ИП, а новое ИП зарегистрировано уже в ДНР. Кроме того, до переезда предприниматель не применял УСН, поэтому отсутствует прежняя ставка УСН, которую можно было бы сохранить по пункту 2 статьи 346.21 НК РФ.
Перед сдачей декларации подтвердим даты выписками из ЕГРИП, документами о регистрации по месту жительства и сведениями о применении НПД. Для устранения практического риска направим в ИФНС письменный запрос с точным описанием последовательности событий и просьбой подтвердить неприменение трехлетнего ограничения.
Информация носит справочный характер