Не будем списывать все накопленные в СБИС расходы прошлых лет одной суммой в 2026 году. Сначала выясним, почему программа считает расходы непринятыми, когда были проданы соответствующие товары, выполнены ли условия признания расходов и к какому налоговому периоду они относятся.
Проанализируем ситуацию по состоянию на 28 июля 2026 года. Если товары до сих пор находятся на складе и не реализованы, их стоимость обычно еще не должна была уменьшать налоговую базу. В этом случае ошибки прошлых лет может не быть: стоимость товаров признаем в расходах после их реализации при выполнении остальных условий, установленных для применяемой системы налогообложения.
Если товары были реализованы в 2021, 2022, 2023 или 2024 году, но их стоимость по ошибке не попала в налоговые расходы, будем исправлять налоговый учет. Для организации на общей системе налогообложения особенно важно учесть изменение законодательства с 2026 года: расходы 2021–2024 годов нельзя просто перенести в налоговую базу 2026 года, поскольку основная ставка налога на прибыль в прошлых периодах составляла 20 процентов, а с 2025 года она составляет 25 процентов. Пункт 1 статьи 54 НК РФ теперь прямо запрещает исправлять ошибку в текущем периоде, если действующая в нем ставка выше ставки периода, к которому относится ошибка.
Формулировка «непринятые расходы» может обозначать разные ситуации. Не будем сразу считать все такие суммы ошибками. Разберем происхождение каждой суммы и разделим товары как минимум на четыре группы.
Товар приобретен, но еще не продан. Его стоимость остается в составе запасов. Налогового расхода по стоимости такого товара пока нет.
Товар продан, но программа не связала реализацию с нужной партией поступления. Это может быть техническая ошибка партионного учета, из-за которой себестоимость не включена в расходы.
Товар продан, но отсутствовала оплата поставщику. Эта ситуация особенно важна при УСН с объектом «доходы минус расходы»: стоимость товара признается только после выполнения условий оплаты и реализации.
Товар продан и все условия признания расходов были выполнены, но стоимость не попала в налоговый расчет. Здесь имеется ошибка соответствующего прошлого налогового периода.
Дополнительно определим, что именно показывает СБИС: налоговый расход, бухгалтерскую себестоимость, остаток по партии, ошибку документа, неподтвержденный расход или строку проверки расчета УСН. Одинаковое наименование в интерфейсе не означает одинаковый порядок исправления для налога на прибыль и УСН.
Рассмотрим подробнее два основных варианта. Если организация применяет ОСНО, будем исправлять налог на прибыль по правилам главы 25 НК РФ. Если применяется УСН с объектом «доходы минус расходы», будем проверять условия статей 346.16 и 346.17 НК РФ.
Для ОСНО стоимость покупного товара является прямым расходом и признается при реализации этого товара. Само поступление товара на склад и его оплата не означают немедленного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.
Для УСН «доходы минус расходы» стоимость товара, приобретенного для перепродажи, включается в расходы после того, как товар оплачен поставщику и реализован покупателю. Если продажа состоялась раньше оплаты, признаем расход после оплаты. Если оплата состоялась раньше продажи, признаем расход по мере реализации оплаченного товара.
Если организация применяет УСН с объектом «доходы», стоимость приобретенных товаров налоговую базу не уменьшает. В этом случае наличие в учете непринятой себестоимости само по себе не дает права уменьшить налог.
В сообщении с форума приведены нормы статьи 54 НК РФ и рассуждения об излишней уплате налога, поэтому основное решение далее рассмотрим для организации на ОСНО. Отдельно разберем порядок действий в СБИС при УСН, поскольку строка Еще не принятые расходы используется именно в расчете УСН «доходы минус расходы».
Для начала сопоставим остатки товаров, поступления и реализации. По каждой непринятой сумме установим номенклатуру, документ поступления, поставщика, дату оприходования, оплату, документ реализации, покупателя, количество и стоимость списанной партии.
На ОСНО доход от реализации покупных товаров уменьшается на стоимость их приобретения. Метод оценки товаров закрепляется в учетной политике. Организация может применять ФИФО, среднюю стоимость или стоимость единицы товара. Стоимость приобретения товаров, которые не реализованы на конец месяца, в расходы не включается до момента реализации.
Поэтому не устанавливайте срок признания расхода только по году приобретения товара. Товар мог быть куплен в 2021 году, храниться на складе до 2026 года и быть реализован только в 2026 году. В таком случае стоимость товара правомерно уменьшит налоговую базу 2026 года, потому что именно в 2026 году наступил момент реализации. Это не перенос расхода прошлого года и не исправление ошибки.
Посмотрим на пример. В декабре 2021 года организация приобрела товар за 300 000 рублей. На 31 декабря 2021 года товар оставался на складе. В 2022–2025 годах он также не продавался. Реализация состоялась в августе 2026 года. При наличии подтверждающих документов стоимость товара признаем в расходах в 2026 году. Уточненные декларации за 2021–2025 годы не требуются.
Иная ситуация возникает, если тот же товар был продан в декабре 2022 года, но его стоимость не вошла в прямые расходы 2022 года. Тогда расход относится к 2022 году. Наличие в программе непринятой суммы в 2026 году не превращает ее в расход 2026 года.
Разберем по шагам возможные причины. Это позволит выбрать правильный способ исправления и не уменьшить налог повторно.
Проверим, проведен ли документ поступления товара.
Убедимся, что в поступлении выбрана операция приобретения товара, а не услуги, материала, оборудования или прочего актива.
Проверим счет бухгалтерского и налогового учета товара.
Сопоставим количество поступившего товара с количеством, отраженным в реализации.
Проверим связь реализации с партией поступления.
Установим, не образовался ли отрицательный складской остаток на дату реализации.
Проверим хронологию документов: поступление должно быть отражено корректной датой, а реализация не должна искусственно предшествовать оприходованию фактически полученного товара.
Сопоставим оплату поставщику с поступлением, если применяется УСН «доходы минус расходы».
Проверим, не был ли товар списан на другие цели: собственное потребление, производство, недостачу, порчу, безвозмездную передачу или рекламную раздачу.
Проверим, не принималась ли эта стоимость ранее через другую партию, ручную операцию или корректировку налогового регистра.
Не выполняйте ручное списание до завершения сверки. Если программа не показывает расход из-за неправильной партии, а себестоимость уже попала в налоговый учет другим способом, повторная корректировка приведет к двойному уменьшению налоговой базы.
Пункт 1 статьи 54 НК РФ устанавливает основной порядок: если период совершения ошибки известен, налоговую базу и налог пересчитывают за период, в котором была допущена ошибка. Если определить период невозможно, перерасчет выполняют в периоде выявления ошибки.
Ранее налогоплательщик мог в некоторых случаях учесть в текущем периоде ошибку прошлых лет, которая привела к излишней уплате налога. Такой способ применялся, когда бюджет не получал необоснованного уменьшения налога и выполнялись условия для текущего перерасчета. Например, ФНС разъясняла, что неучтенный расход можно включить в текущую прибыль, но при получении текущего убытка следовало исправлять исходный период.
С 2026 года появилось дополнительное ограничение. Нельзя исправить ошибку прошлых лет в текущем периоде, если ставка текущего периода выше ставки периода ошибки. Основная ставка налога на прибыль в 2021–2024 годах составляла 20 процентов, а в 2026 году составляет 25 процентов. Поэтому неучтенную стоимость товаров, реализованных в 2021–2024 годах, не переносите в расходы 2026 года. Исправляйте соответствующий прошлый период.
Это ограничение исключает ситуацию, при которой расход, относящийся к периоду со ставкой 20 процентов, уменьшает налог, рассчитанный по ставке 25 процентов. Например, расход 1 000 000 рублей уменьшил бы налог 2022 года на 200 000 рублей, а при его списании в 2026 году уменьшил бы налог уже на 250 000 рублей. Такая корректировка искажает налоговые обязательства.
Уточненную декларацию можно подать после обнаружения ошибки. Общего запрета на ее представление только из-за давности периода нет. Уточненную декларацию подавайте по форме, которая действовала в исправляемом налоговом периоде.
Однако отдельно проанализируем, будет ли уменьшение налога отражено на едином налоговом счете. Пункт 7 статьи 11.3 НК РФ предусматривает трехлетнее ограничение: суммы налога к уменьшению по декларации, в том числе уточненной, по общему правилу не учитываются при формировании совокупной обязанности, если со дня истечения установленного срока уплаты налога до подачи декларации прошло более трех лет.
Три года считайте не с даты покупки товара, не с даты реализации и не с даты подачи первоначальной декларации, а с установленного срока уплаты соответствующего налога. Если трехлетний срок истек, уточненную декларацию технически представить можно, но прямое уменьшение налоговой обязанности обычно не сформирует положительное сальдо ЕНС. Исключения возможны, в частности, при перерасчете налоговым органом или восстановлении срока судом по уважительным причинам.
Рассмотрим сроки для организации, уплачивающей налог на прибыль. Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года. По состоянию на 28 июля 2026 года получим следующий результат.
Расходы 2021 года. Срок уплаты налога за 2021 год истек 28 марта 2022 года. Три года истекли в марте 2025 года. Уточненная декларация, представленная в июле 2026 года с уменьшением налога, по общему правилу не приведет к уменьшению совокупной обязанности на ЕНС.
Расходы 2022 года. Срок уплаты налога за 2022 год истек 28 марта 2023 года. Три года истекли в марте 2026 года. По состоянию на 28 июля 2026 года срок для обычного отражения уменьшения на ЕНС уже пропущен.
Расходы 2023 года. Налог за 2023 год требовалось уплатить не позднее 28 марта 2024 года. Трехлетний период завершится в марте 2027 года. В июле 2026 года еще можно представить уточненную декларацию так, чтобы подтвержденное уменьшение налога было учтено на ЕНС.
Расходы 2024 года. Налог за 2024 год уплачивался не позднее 28 марта 2025 года. Трехлетний период завершится в марте 2028 года. В июле 2026 года срок также не пропущен.
Если речь идет не об организации на ОСНО, а об ИП или о другом налоге, пересчитайте срок по установленной дате уплаты именно этого налога. Не переносите автоматически приведенные даты на ИП, поскольку сроки уплаты налога при УСН для организаций и предпринимателей различаются.
Фраза «уточнять старые годы бессмысленно» верна не во всех ситуациях. Для обычного возврата или зачета переплаты по налогу, когда трехлетний срок уже истек, практический результат действительно, как правило, отсутствует. Однако сначала проанализируем последствия исправления.
Проверим, не превращает ли дополнительный расход прибыль прошлого года в налоговый убыток.
Установим, не увеличивает ли расход уже заявленный убыток, который может переноситься на будущие периоды.
Проверим, не влияет ли ошибка на стоимость запасов, последующие реализации и налоговую базу более поздних лет.
Установим, не требуется ли корректировка для правильного бухгалтерского учета, аудита, отчетности собственникам или подтверждения показателей при налоговой проверке.
Оценим наличие исключительных обстоятельств, при которых срок может быть восстановлен судом.
Например, если дополнительные расходы 2022 года создают налоговый убыток, сам факт истечения трех лет для уменьшения налога на ЕНС не означает автоматически, что анализ убытка не нужен. Возможность его дальнейшего использования, порядок отражения и документальное подтверждение рассмотрим отдельно с учетом статьи 283 НК РФ и фактических деклараций последующих лет.
При этом не пытайтесь обойти трехлетнее ограничение путем включения расходов 2021 или 2022 года в декларацию за 2026 год. Для налога на прибыль такой способ дополнительно запрещен из-за различия ставок 20 и 25 процентов.
Если товары были реализованы, расходы документально подтверждены и должны были быть признаны в 2023 или 2024 году, подготовим уточненные декларации. Разберем по шагам.
Составим реестр непринятых расходов с разбивкой по годам, документам поступления, документам реализации, номенклатуре и партиям.
Установим правильную сумму себестоимости каждой реализованной партии по методу, закрепленному в учетной политике.
Проверим первичные документы поставщика и документы реализации покупателю.
Восстановим правильные движения в бухгалтерском и налоговом учете.
Пересчитаем налоговую базу соответствующего отчетного периода нарастающим итогом.
Пересчитаем годовую декларацию за исправляемый год.
Проверим, как корректировка повлияла на авансовые платежи, годовой налог и последующие периоды.
Сформируем уточненную декларацию с очередным номером корректировки.
Подготовим пояснение о причине уменьшения налоговой базы.
После отправки проконтролируем камеральную проверку и отражение результата на ЕНС.
Поскольку декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом, ошибка в первом квартале может влиять на декларации за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Не ограничивайтесь механическим изменением одной строки годовой декларации. Сопоставим показатели всех затронутых отчетных периодов и сформируем согласованный комплект корректировок.
Если исправление уменьшает налог, сальдо ЕНС обычно изменяется не сразу после отправки уточненной декларации, а после завершения камеральной проверки либо наступления другого предусмотренного НК РФ основания. Камеральная проверка может продолжаться до трех месяцев. До отражения уменьшения не расходуйте предполагаемую переплату как уже подтвержденное положительное сальдо.
Уточненная декларация с уменьшением налога почти наверняка потребует пояснить изменение показателей. Налоговый орган вправе запросить пояснения, обосновывающие уменьшение суммы налога.
Если уточненная декларация представлена более чем через два года после установленного срока подачи первоначальной декларации и в ней уменьшен налог либо увеличен убыток, пункт 8.3 статьи 88 НК РФ позволяет инспекции истребовать первичные документы и аналитические регистры налогового учета, подтверждающие изменения.
Поэтому заранее подготовим:
договоры с поставщиками;
УПД, товарные накладные и акты приемки;
счета-фактуры, если они относятся к операции;
платежные поручения и документы о зачете взаимных требований;
складские регистры;
карточки движения товаров;
документы реализации;
расчет себестоимости реализованных товаров;
учетную политику с выбранным методом оценки товаров;
регистры бухгалтерского и налогового учета до и после исправления;
пояснение о технической причине ошибки в СБИС;
сверку показателей уточненной декларации с бухгалтерским учетом.
В пояснении не ограничивайтесь формулировкой «обнаружены непринятые расходы». Укажите, какие товары были приобретены и реализованы, почему себестоимость не попала в расчет, каким документом исправлена ошибка, как рассчитана сумма и какие строки декларации изменились.
Предположим, организация на ОСНО приобрела партию товаров за 600 000 рублей без учета НДС. Товары были реализованы в ноябре 2024 года. Выручка вошла в декларацию, но себестоимость из-за неправильной связи с партией поступления не была признана.
По первоначальной декларации налоговая прибыль за 2024 год составила 2 000 000 рублей. После включения себестоимости правильная налоговая база составит:
2 000 000 рублей − 600 000 рублей = 1 400 000 рублей.
При основной ставке 20 процентов сумма уменьшения налога составит:
600 000 рублей × 20 процентов = 120 000 рублей.
Не включайте 600 000 рублей в расходы 2026 года. Исправьте налоговые регистры 2024 года и подайте уточненную декларацию за 2024 год. По состоянию на 28 июля 2026 года трехлетний срок с даты уплаты налога за 2024 год не истек, поэтому после подтверждения декларации уменьшение может быть отражено на ЕНС.
Предположим, товар стоимостью 600 000 рублей был реализован в 2022 году, но себестоимость не учли. Ошибка обнаружена 28 июля 2026 года.
Не переносите расход в 2026 год, поскольку текущая ставка налога на прибыль 25 процентов превышает ставку 20 процентов, действовавшую в 2022 году. Уточненная декларация должна относить расход к 2022 году.
Однако установленный срок уплаты налога за 2022 год истек 28 марта 2023 года. К июлю 2026 года прошло более трех лет. Поэтому уменьшение налога по уточненной декларации по общему правилу не будет учтено в совокупной обязанности на ЕНС.
Дополнительно проверим, создает ли корректировка убыток 2022 года, влияет ли она на перенос убытков и последующие декларации. Если речь идет только о возврате обычной переплаты, а специальных оснований для восстановления срока нет, экономического результата от уменьшения налога, скорее всего, не возникнет.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда строка непринятых расходов сформирована в расчете УСН. Для стоимости товаров должны одновременно выполняться условия оплаты поставщику и реализации покупателю.
Разберем четыре варианта.
Товар не реализован. Не списывайте его стоимость. Дождитесь реализации.
Товар реализован, но не оплачен поставщику. Не признавайте расход до оплаты. После оплаты стоимость можно учесть в периоде, когда выполнено последнее из необходимых условий.
Товар оплачен и реализован в прошлом году, но стоимость не попала в КУДиР. Рассматривайте ситуацию как ошибку прошлого налогового периода.
Товар оплачен и реализован, но программа выбрала неправильную партию. Исправьте партионный учет или используйте предусмотренную в СБИС операцию списания непринятых расходов, после чего пересчитайте налог.
В официальной базе знаний СБИС, которая сейчас также использует наименование Saby, операция Списание непринятых расходов описана для ситуации, когда при продаже товара неправильно выбрана партия и сумма отображается в блоке проверки расчета УСН в строке Еще не принятые расходы. Система предлагает выбрать документ, определить сумму, провести корректировку и пересчитать налог.
Не воспринимайте эту операцию как разрешение списать любую старую сумму текущей датой. Функция устраняет техническую проблему учета, но налоговый период признания расхода все равно определяется НК РФ. Если условия признания были выполнены в 2024 году, а декларация уже сдана, после исправления данных потребуется оценить необходимость уточненной декларации за 2024 год.
Названия разделов могут различаться в зависимости от используемой конфигурации СБИС или Saby Bu, но общий порядок будет следующим.
Откроем расчет налога и перейдем к блоку проверки непринятых расходов.
Расшифруем строку Еще не принятые расходы.
Выгрузим или составим реестр документов с указанием года, суммы, товара и причины непризнания.
Откроем каждую реализацию и проверим связанную партию поступления.
Проверим документ Поступление, склад, номенклатуру, количество, стоимость и дату.
При УСН проверим связь оплаты с поставщиком и документом поступления.
Если причина заключается в неправильной партии, используем Списание непринятых расходов, выберем исправляемый документ и укажем обоснование корректировки.
Если ошибка находится в первичном документе прошлого периода, не удаляем утвержденный документ. Используем предусмотренное системой Исправление, Корректировку или Сторно в зависимости от характера изменения.
Проведем исправляющий документ.
Пересчитаем себестоимость, налог и регистры соответствующего периода.
Сравним расчет до и после исправления.
Сформируем уточненную декларацию за тот период, в котором расход должен был быть признан.
В СБИС для изменений, относящихся к предыдущему отчетному периоду, предусмотрены связанные документы Исправление, Корректировка и Сторно. После проведения система формирует учетные движения. Выбор конкретного документа зависит от того, исправляем ли мы ошибочные реквизиты первоначального документа, изменение стоимости и количества по согласованию сторон или полную отмену операции.
Не меняйте задним числом подписанный электронный документ без оформления надлежащего исправления. Сохраним связь исходного и исправляющего документов, чтобы из истории учета было видно, почему изменились налоговые показатели.
Рассмотрим подробнее назначение операций.
Исправление используем, когда первоначальный документ содержал ошибочные сведения: неправильную цену, количество, номенклатуру, реквизит или иной показатель, который с самого начала должен был быть другим.
Корректировка используем, когда стоимость или количество изменились позднее по согласованию сторон и первоначальный документ на дату составления был правильным.
Сторно используем для отмены ошибочно отраженной операции, если требуется полностью убрать ее учетные последствия.
Списание непринятых расходов используем для исправления специальной проблемы расчета УСН, например неправильного выбора партии при продаже товара.
Не выбирайте тип операции только ради получения нужной суммы налога. Сначала установим реальное экономическое содержание исправления, затем оформим соответствующий документ.
Если данные из СБИС выгружаются в 1С или организация параллельно ведет учет в 1С:Бухгалтерии 8, проверим аналогичные объекты. Программный код для решения задачи не требуется: ошибку исправим документами и регистрами учета.
Проверим документ Поступление (акты, накладные, УПД).
Проверим документ Реализация (акты, накладные, УПД).
При изменении первичного документа используем Корректировка поступления или исправление исходного документа предусмотренным способом.
Сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 41.
Проверим Карточку счета 41 по конкретной номенклатуре и складу.
Изучим Движения документа по бухгалтерским и налоговым регистрам.
Выполним Закрытие месяца последовательно за все затронутые месяцы.
На ОСНО сформируем Анализ учета по налогу на прибыль и Справку-расчет налога на прибыль.
При УСН сформируем Книгу учета доходов и расходов УСН и расшифруем признанные расходы на приобретение товаров.
Сопоставим итоговые показатели с декларацией.
Если ошибка возникла при обмене между СБИС и 1С, определим, какая система является основной учетной базой. Не исправляйте одну и ту же сумму независимо в обеих системах без контроля обмена: при следующей синхронизации корректировка может задвоиться или быть перезаписана.
Исправление налоговой декларации не заменяет исправление бухгалтерского учета. Сначала определим, была ли ошибка в бухгалтерской себестоимости.
Если товар не продан, его стоимость должна оставаться в запасах. Списывать ее на расходы только из-за давности приобретения нельзя. Если товар был продан, но себестоимость не списали, необходимо восстановить правильные бухгалтерские записи.
Порядок бухгалтерского исправления зависит от существенности ошибки и момента ее обнаружения. Существенная ошибка прошлого года, выявленная после утверждения отчетности, обычно исправляется с использованием счета 84 и ретроспективным пересчетом сравнительных показателей. Несущественная ошибка прошлого года, обнаруженная после подписания отчетности, отражается в текущем периоде по соответствующим счетам, влияющим на финансовый результат. Критерии существенности закрепим в учетной политике.
Бухгалтерский и налоговый способы исправления могут различаться. Например, несущественную бухгалтерскую ошибку можно отразить в текущем бухгалтерском периоде, но налог на прибыль потребуется скорректировать уточненной декларацией за 2024 год. Не переносите правила бухгалтерского учета автоматически на налоговый расчет.
Даже если программа позволяет провести списание, расход должен соответствовать требованиям НК РФ. Подтвердим факт приобретения, принятия товара, его стоимость, связь с деятельностью и последующую реализацию.
Особое внимание уделим старым документам. Не уничтожайте первичные документы на товары только потому, что с даты покупки прошло несколько лет. Если товар долго находился на складе, документы понадобятся в периоде его реализации для подтверждения стоимости, уменьшающей налоговую базу.
Если часть документов утрачена, попробуем восстановить их у поставщика, получить надлежащие электронные документы, банковские подтверждения, акты сверки и складские регистры. Однако банковской выписки недостаточно, если она не позволяет подтвердить содержание хозяйственной операции, количество и стоимость конкретного товара.
Если документы получены только сейчас, выясним причину. Позднее получение документа не всегда означает, что расход относится к текущему году. При методе начисления определим период, к которому относится операция и в котором были выполнены условия признания расхода. Если период можно установить, применим правила исправления именно этого периода.
Стоимость товаров в расходах по налогу на прибыль и вычет входного НДС являются разными элементами налогового учета. Не включайте в одну корректировку одновременно налог на прибыль и НДС без отдельной проверки условий каждого налога.
На ОСНО стоимость покупного товара для налога на прибыль обычно формируется без НДС, который принимается к вычету. Если НДС не подлежит вычету и по правилам статьи 170 НК РФ включается в стоимость товара, расчет себестоимости будет иным.
Для НДС действуют собственные правила периода применения вычета, регистрации счетов-фактур, дополнительных листов книги покупок и трехлетнего срока. Поэтому исправление стоимости товаров в налоге на прибыль не означает автоматического права заявить старый вычет НДС в том же порядке.
Если дополнительные расходы превращают прибыль 2023 или 2024 года в убыток, не ограничивайтесь расчетом суммы налога к возврату. Сформируем правильный налоговый убыток и определим, как он влияет на последующие годы.
Убытки прошлых налоговых периодов могут переноситься на будущие периоды с учетом ограничений статьи 283 НК РФ. Для использования убытка необходимо подтвердить его размер документами и регистрами. Уточненная декларация, увеличивающая убыток более чем через два года после срока подачи первоначальной декларации, дает инспекции право запросить подтверждающие документы.
Если ошибка 2023 года создает убыток, потребуется проверить декларации 2024, 2025 и 2026 годов. Возможно, часть убытка должна была уменьшать прибыль последующих периодов. В таком случае одной уточненной декларации за 2023 год недостаточно: последовательно пересчитаем каждый затронутый год.
Предположим, организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела и полностью оплатила товар в 2024 году. В том же году товар продали. Из-за неправильного выбора партии стоимость 250 000 рублей осталась в строке Еще не принятые расходы.
Условия признания расхода были выполнены в 2024 году: товар оплачен и реализован. Поэтому техническое исправление в СБИС выполним с привязкой к исходным документам, затем пересчитаем налог за 2024 год. Если декларация уже представлена и налог был завышен, подготовим уточненную декларацию за 2024 год.
Теперь изменим условие. Товар реализован в 2024 году, но поставщику его оплатили только в июле 2026 года. До оплаты расход не мог быть принят. После оплаты в 2026 году выполнены оба условия, поэтому стоимость может стать расходом 2026 года. Здесь нет забытого расхода 2024 года, если отсутствие оплаты было единственной причиной непризнания.
Чтобы не исправлять документы хаотично, создадим единый реестр. Для каждой строки укажем:
год приобретения товара;
документ поступления;
поставщика;
номенклатуру и количество;
стоимость партии;
дату и документ оплаты;
дату и документ реализации;
налоговый режим;
применяемый метод оценки товаров;
причину непризнания;
правильный налоговый период;
необходимый документ исправления;
необходимость уточненной декларации;
дату истечения трехлетнего срока;
сумму уменьшения налога;
перечень подтверждающих документов.
После заполнения реестра разделим суммы на группы: текущие расходы по еще не реализованным товарам, ошибки 2023 года, ошибки 2024 года, старые суммы 2021–2022 годов, расходы без документов и суммы, уже учтенные другим способом.
Списывают все непринятые расходы текущей датой. Это искажает период признания и может неправомерно уменьшить налог по более высокой ставке.
Считают три года с даты покупки товара. Для отражения уменьшения на ЕНС срок считают со дня истечения установленного срока уплаты налога.
Списывают стоимость непроданных товаров. На ОСНО такая стоимость остается в прямых расходах, относящихся к остатку товара.
При УСН не проверяют оплату поставщику. Продажа неоплаченного товара сама по себе не дает права признать его стоимость.
Исправляют налоговый расчет без восстановления партионного учета. В результате сумма продолжает отображаться как непринятая или списывается повторно.
Удаляют старые подписанные документы. Вместо удаления оформляйте исправление, корректировку или сторно.
Подают уточненную декларацию без проверки последующих периодов. Ошибка прошлого года может изменить убытки, авансовые платежи и налог следующих лет.
Ожидают немедленного увеличения сальдо ЕНС. Уменьшение по уточненной декларации обычно отражается после камеральной проверки.
Не готовят документы к требованию. При значительном уменьшении налога инспекция запросит подробное обоснование.
Смешивают бухгалтерскую себестоимость, налоговый расход и вычет НДС. Для каждого показателя применяются отдельные правила.
Определим налоговый режим: ОСНО, УСН «доходы минус расходы» или иной режим.
Расшифруем в СБИС каждую сумму из непринятых расходов.
Установим, реализован ли товар.
При УСН дополнительно проверим оплату поставщику.
Отделим правомерные остатки непроданных товаров от налоговых ошибок.
Определим период, в котором расход должен был быть признан.
Не будем включать расходы 2021–2024 годов по налогу на прибыль в базу 2026 года, поскольку ставка 2026 года выше.
По расходам 2023 и 2024 годов подготовим уточненные декларации до истечения трехлетнего срока.
По расходам 2021 и 2022 годов оценим последствия истечения трех лет, влияние на убытки и наличие исключительных оснований.
Исправим документы и партионный учет в СБИС.
При неправильной партии в расчете УСН используем Списание непринятых расходов, но сохраним правильный налоговый период.
Пересчитаем бухгалтерский и налоговый учет.
Проверим все последующие периоды, на которые повлияла ошибка.
Подготовим уточненные декларации, пояснения и подтверждающие документы.
Проконтролируем завершение камеральной проверки и отражение результата на ЕНС.
Единого срока, после которого стоимость товара навсегда запрещено признавать расходом только из-за давности его приобретения, нет. Главный вопрос заключается в том, когда товар был реализован и когда были выполнены остальные условия признания расхода.
Если товары, приобретенные в 2021–2024 годах, до сих пор не проданы, не списывайте их стоимость как расходы прошлых лет. Признайте себестоимость после реализации в соответствии с применяемым налоговым режимом.
Если товары были проданы в прошлые годы, но их себестоимость не учли, определим период ошибки. Для налога на прибыль расходы 2021–2024 годов нельзя перенести в 2026 год, поскольку ставка выросла с 20 до 25 процентов. Исправим декларацию того года, к которому относится расход.
По состоянию на 28 июля 2026 года уменьшение налога за 2023 и 2024 годы еще можно заявить в пределах общего трехлетнего срока. По 2021 и 2022 годам этот срок для обычного отражения уменьшения на ЕНС уже истек. Тем не менее отдельно проверим влияние исправлений на налоговые убытки, последующие периоды и бухгалтерскую отчетность.
В СБИС сначала исправим первопричину: неправильную партию, документ поступления, реализацию, оплату или учетную связь. Операцию Списание непринятых расходов применим при неправильном выборе партии в расчете УСН, но не будем использовать ее для произвольного переноса старых расходов в текущий налоговый период.
Главный практический вывод: не списывайте накопленную сумму одной операцией. Проведем инвентаризацию непринятых расходов, распределим их по товарам и годам, восстановим правильные движения, пересчитаем налог и только затем представим необходимые уточненные декларации.
Информация носит справочный характер