ИП с работниками на УСН с объектом «Доходы» вправе уменьшить авансовый платеж одновременно на страховые взносы за себя и на страховые взносы за работников. Однако общая сумма уменьшения не может превышать 50% исчисленного налога или авансового платежа.
Сразу обратим внимание на главный момент: ограничение 50% применяется не отдельно к каждому виду страховых взносов, а ко всей совокупной сумме налогового вычета. Рассмотрим подробнее, как работает это правило, какие взносы включим в расчет, в каком периоде их учтем и как проверим результат в «1С:Бухгалтерии 8».
Если ИП выплачивает зарплату, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера или иные выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, применим ограничение, установленное пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
В этом случае сложим:
страховые взносы ИП за себя в совокупном фиксированном размере;
дополнительные страховые взносы ИП в размере 1% с дохода свыше 300 000 рублей;
страховые взносы с выплат работникам по единому тарифу;
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
другие расходы, перечисленные в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ, если они возникли у работодателя.
Затем сравним полученную сумму с половиной исчисленного налога.
Уменьшение принимаем в размере наименьшей из двух величин:
общая сумма страховых взносов и других разрешенных расходов;
50% исчисленного налога или авансового платежа.
Таким образом, правило не означает, что можно полностью учесть взносы за себя, а затем дополнительно уменьшить оставшийся налог на взносы работников в пределах 50%. Все страховые взносы объединяем в один налоговый вычет, для которого действует общий предел.
Выясним причину частой ошибки. В пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ говорится не об ограничении размера страховых взносов, а об ограничении суммы уменьшения налога.
Страховые взносы могут быть значительно больше половины налога. Это не означает, что они начислены неправильно или что часть взносов не нужно платить. Ограничение влияет только на расчет УСН.
Используем следующую формулу:
Максимальный налоговый вычет = Исчисленный налог по УСН × 50%.
После этого рассчитаем фактическое уменьшение:
Фактический налоговый вычет = наименьшая величина из общей суммы разрешенных взносов и максимального налогового вычета.
Оставшуюся сумму определим так:
Налог после уменьшения = Исчисленный налог − Фактический налоговый вычет.
Следовательно, при наличии работников ИП, как правило, должен оставить к уплате не менее 50% первоначально исчисленного налога. Исключения могут возникнуть при применении дополнительных правил, например при уменьшении налога на торговый сбор, но страховые взносы за себя и работников сами по себе не позволяют преодолеть общий предел 50%.
Пример 1. Страховые взносы превышают половину налога.
Предположим, что исчисленный авансовый платеж по УСН составляет 20 000 рублей. Сумма страховых взносов ИП за себя и за работников составляет 12 000 рублей.
Рассчитаем максимальный вычет: 20 000 рублей × 50% = 10 000 рублей.
Сравним общую сумму взносов 12 000 рублей с предельным вычетом 10 000 рублей.
Выберем меньшую сумму — 10 000 рублей.
Определим авансовый платеж: 20 000 рублей − 10 000 рублей = 10 000 рублей.
К уплате получится 10 000 рублей. Оставшиеся 2 000 рублей страховых взносов не позволяют дополнительно уменьшить этот авансовый платеж.
Пример 2. Страховые взносы меньше половины налога.
Исчисленный авансовый платеж также составляет 20 000 рублей, но общая сумма учитываемых страховых взносов равна 3 000 рублей.
Предельный размер вычета составляет 10 000 рублей.
Фактическая сумма взносов составляет только 3 000 рублей.
Уменьшим налог на фактическую сумму взносов.
Рассчитаем авансовый платеж: 20 000 рублей − 3 000 рублей = 17 000 рублей.
К уплате получится 17 000 рублей.
На этих примерах увидим, что 50% — это максимальная граница уменьшения. Если страховых взносов меньше, чем разрешенный предел, искусственно уменьшать налог на 50% нельзя.
Разберем по шагам страховые взносы самого предпринимателя. ИП обязан платить их независимо от наличия работников. Наличие сотрудников не освобождает предпринимателя от личных страховых взносов.
В расчет уменьшения УСН включим два вида взносов ИП за себя:
страховые взносы в совокупном фиксированном размере;
дополнительный страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей за год.
По состоянию на 2026 год совокупный фиксированный размер страховых взносов ИП за себя составляет 57 390 рублей. Срок его уплаты — не позднее 28 декабря 2026 года.
Если доход предпринимателя за 2026 год превысит 300 000 рублей, дополнительно рассчитаем взнос по формуле:
Дополнительный взнос = (Доход за год − 300 000 рублей) × 1%.
Дополнительный взнос за 2026 год ограничен максимальной суммой 321 818 рублей и подлежит уплате не позднее 1 июля 2027 года.
Размеры взносов ежегодно изменяются, поэтому при расчете за другой год обязательно проверим редакцию статьи 430 НК РФ, действующую для соответствующего расчетного периода.
Для уменьшения УСН с объектом «Доходы» ждать фактической уплаты фиксированных страховых взносов ИП за себя не требуется.
Начиная с расчетов за 2023 год применим правило о взносах, подлежащих уплате в соответствующем налоговом периоде. Это означает, что ИП вправе учесть фиксированный размер взносов при расчете авансовых платежей текущего года, даже если деньги еще не перечислены на единый налоговый счет.
Например, при расчете аванса за первый квартал 2026 года предприниматель вправе учесть фиксированные взносы за 2026 год в пределах суммы, необходимой для уменьшения налога. Фактическая уплата до окончания первого квартала для этого не обязательна.
Однако не смешиваем два разных правила:
для уменьшения УСН предварительная уплата фиксированных взносов за себя не требуется;
обязанность перечислить сами взносы в установленный срок сохраняется.
Если предприниматель уменьшил авансовые платежи на фиксированные взносы, но не перечислил взносы к установленному сроку, на едином налоговом счете возникнет задолженность по страховым взносам. Поэтому налоговое уменьшение не заменяет уплату самих взносов.
Рассмотрим подробнее распределение фиксированных взносов между отчетными периодами. Закон не требует делить годовую сумму строго на четыре равные части. ИП может использовать взносы при расчете авансов в удобной последовательности.
Например, при расчете аванса за первый квартал можно заявить всю фиксированную сумму, подлежащую уплате за год. Но фактическое уменьшение все равно ограничим 50% налога, поскольку рассматриваем ИП с работниками.
Перед тем как включить всю сумму в первый расчет, проанализируем следующие обстоятельства:
достаточно ли исчисленного налога для использования взносов;
не превышает ли общий вычет предел 50%;
не были ли эти же взносы уже учтены в другом налоговом режиме, например при уменьшении стоимости патента;
корректно ли программа распределяет использованную и неиспользованную части вычета нарастающим итогом.
Не допускайте двойного учета. Одну и ту же сумму фиксированных взносов нельзя повторно заявить при расчете другого авансового платежа или налога по другому специальному режиму.
Дополнительный взнос имеет особый порядок. ФНС России в письме от 8 апреля 2024 года № СД-4-3/4104@ разъяснила, что взнос в размере 1% с доходов текущего года можно учитывать по выбору предпринимателя либо в текущем году, либо в следующем году, когда наступает срок его уплаты.
Например, взнос в размере 1% с доходов за 2026 год можно направить на уменьшение УСН:
за отчетные периоды и налоговый период 2026 года;
за отчетные периоды или налоговый период 2027 года;
частично в 2026 году и частично в 2027 году.
При этом проследим, чтобы использованная в 2026 году сумма не была повторно заявлена в 2027 году.
Если будем учитывать дополнительный взнос уже в текущем году, рассчитаем его исходя из фактически полученного дохода на соответствующую дату. Например, если к окончанию девяти месяцев доход составил 3 600 000 рублей, расчетная сумма дополнительного взноса составит:
(3 600 000 рублей − 300 000 рублей) × 1% = 33 000 рублей.
Эту сумму можно включить в совокупный налоговый вычет за девять месяцев. По итогам года пересчитаем дополнительный взнос исходя из окончательной суммы дохода.
Если в 2026 году предприниматель уплачивает дополнительный взнос за 2025 год, сначала проверим, какая его часть уже была использована при расчете УСН за 2025 год. В уменьшение налога за 2026 год включим только неиспользованный остаток.
Теперь разберем страховые взносы с выплат работникам. В состав вычета включим:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Взносы по единому тарифу перечисляются в составе единого налогового платежа. Взносы на травматизм уплачиваются отдельно и не входят в единый налоговый платеж.
В отличие от фиксированных взносов ИП за себя, взносы с выплат работникам уменьшают налог после их фактической уплаты или погашения соответствующей обязанности на ЕНС.
Недостаточно только начислить работникам зарплату и рассчитать страховые взносы. Проверим, что обязательство по взносам наступило, денежные средства были перечислены и обязанность отражена как погашенная.
Проанализируем ситуацию с ежемесячными страховыми взносами. Взносы по единому тарифу подлежат уплате не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления выплат.
Поэтому при расчете аванса за первый квартал обычно учтем:
взносы за декабрь предыдущего года, срок уплаты которых приходится на январь текущего года;
взносы за январь, срок уплаты которых приходится на февраль;
взносы за февраль, срок уплаты которых приходится на март.
Взносы с мартовской зарплаты имеют срок уплаты в апреле. Следовательно, их, как правило, включим уже в расчет аванса за полугодие, а не за первый квартал.
Аналогично взносы с июньских выплат, срок уплаты которых приходится на июль, учтем при расчете аванса за девять месяцев.
Не ориентируемся только на месяц начисления зарплаты. Сопоставим:
месяц начисления взносов;
установленный срок уплаты;
дату погашения обязательства на ЕНС;
отчетный период по УСН, в котором взносы считаются уплаченными.
Если на ЕНС не хватило положительного сальдо для погашения обязанности, не включаем непогашенную сумму в налоговый вычет только на основании того, что она была начислена в учете.
Пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ позволяет уменьшить УСН не только на обязательные страховые взносы. При наличии соответствующих расходов дополнительно рассмотрим:
пособия по временной нетрудоспособности за дни болезни, оплачиваемые за счет работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами;
платежи по договорам добровольного личного страхования работников на случай временной нетрудоспособности при соблюдении условий НК РФ.
Эти суммы также входят в общий вычет, ограниченный 50% налога. Нельзя применить лимит отдельно к страховым взносам, отдельно к больничным и отдельно к добровольному страхованию.
Например, если половина налога составляет 40 000 рублей, взносы за работников равны 25 000 рублей, взносы ИП за себя — 20 000 рублей, а разрешенные расходы на больничные — 5 000 рублей, общая сумма вычета составит 50 000 рублей. Однако уменьшить налог получится только на 40 000 рублей.
УСН рассчитываем нарастающим итогом с начала года. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Чтобы правильно определить очередной авансовый платеж, выполним следующие действия:
Определим доходы с 1 января по последний день отчетного периода.
Умножим доходы на ставку УСН. Если применяется стандартная ставка, используем 6%. Если в регионе установлена пониженная ставка и предприниматель соответствует условиям, применим фактическую ставку.
Соберем все разрешенные суммы уменьшения нарастающим итогом с начала года.
Рассчитаем 50% от исчисленного налога нарастающим итогом.
Ограничим общую сумму вычета рассчитанным пределом.
Определим налог после уменьшения нарастающим итогом.
Вычтем авансовые платежи, исчисленные за предыдущие отчетные периоды текущего года.
Используем формулу:
Аванс к уплате = Налог с начала года − Разрешенный вычет с начала года − Ранее исчисленные авансовые платежи.
Не рассчитываем каждый квартал изолированно. Доходы, налог и вычет всегда пересчитываем с начала календарного года.
Рассмотрим ИП с работниками на УСН 6% в 2026 году. Предположим, что предприниматель вправе учесть фиксированные взносы за себя в размере 57 390 рублей, взносы с дохода свыше 300 000 рублей и фактически уплаченные взносы за работников.
Первый квартал.
Доход с начала года составил 1 000 000 рублей. Исчисленный налог равен:
1 000 000 рублей × 6% = 60 000 рублей.
К этому моменту в расчете можно учесть 20 000 рублей уплаченных взносов за работников и 57 390 рублей фиксированных взносов за ИП. Общая сумма составляет 77 390 рублей.
Максимальный вычет:
60 000 рублей × 50% = 30 000 рублей.
Несмотря на то что общая сумма взносов равна 77 390 рублям, уменьшим аванс только на 30 000 рублей.
Аванс за первый квартал: 60 000 рублей − 30 000 рублей = 30 000 рублей.
Полугодие.
Доход с начала года увеличился до 2 400 000 рублей. Исчисленный налог нарастающим итогом составил:
2 400 000 рублей × 6% = 144 000 рублей.
Уплаченные взносы за работников с начала года составили 55 000 рублей. Вместе с фиксированными взносами ИП общий потенциальный вычет равен:
55 000 рублей + 57 390 рублей = 112 390 рублей.
Предельный вычет за полугодие:
144 000 рублей × 50% = 72 000 рублей.
Налог после уменьшения нарастающим итогом составит:
144 000 рублей − 72 000 рублей = 72 000 рублей.
За первый квартал уже был исчислен аванс 30 000 рублей. Поэтому за полугодие доплатим:
72 000 рублей − 30 000 рублей = 42 000 рублей.
Девять месяцев.
Доход с начала года составил 3 600 000 рублей. Исчисленный налог:
3 600 000 рублей × 6% = 216 000 рублей.
Уплаченные взносы за работников с начала года составили 90 000 рублей. Фиксированные взносы ИП составляют 57 390 рублей.
Кроме того, рассчитаем дополнительный взнос с дохода свыше 300 000 рублей:
(3 600 000 рублей − 300 000 рублей) × 1% = 33 000 рублей.
Общая сумма потенциального вычета:
90 000 рублей + 57 390 рублей + 33 000 рублей = 180 390 рублей.
Предельный вычет:
216 000 рублей × 50% = 108 000 рублей.
Налог после уменьшения нарастающим итогом:
216 000 рублей − 108 000 рублей = 108 000 рублей.
За первый квартал и полугодие уже исчислено 72 000 рублей. Аванс за девять месяцев составит:
108 000 рублей − 72 000 рублей = 36 000 рублей.
Расчет за год.
Годовой доход составил 5 000 000 рублей. Исчисленный налог:
5 000 000 рублей × 6% = 300 000 рублей.
Уплаченные взносы за работников с начала года составили 130 000 рублей. Фиксированные взносы ИП равны 57 390 рублям.
Дополнительный взнос за год:
(5 000 000 рублей − 300 000 рублей) × 1% = 47 000 рублей.
Общая сумма потенциального вычета:
130 000 рублей + 57 390 рублей + 47 000 рублей = 234 390 рублей.
Максимальный годовой вычет:
300 000 рублей × 50% = 150 000 рублей.
Годовой налог после уменьшения:
300 000 рублей − 150 000 рублей = 150 000 рублей.
Ранее исчисленные авансовые платежи составили:
30 000 рублей + 42 000 рублей + 36 000 рублей = 108 000 рублей.
Доплата по итогам года:
150 000 рублей − 108 000 рублей = 42 000 рублей.
На этом примере увидим, что большая сумма страховых взносов не обнуляет налог ИП с работниками. В каждом отчетном периоде общий вычет ограничивается половиной налога, рассчитанного нарастающим итогом.
Рассмотрим ситуацию, когда в первом квартале ИП работал самостоятельно, а во втором квартале принял сотрудника и начал выплачивать ему зарплату.
До появления выплат физическим лицам предприниматель мог рассчитывать аванс как ИП без работников и уменьшать налог на взносы за себя без ограничения 50%.
После появления выплат работникам применим ограничение к расчету нарастающим итогом. Это может привести к тому, что при расчете за полугодие потребуется доплатить налог, который в первом квартале был полностью уменьшен на фиксированные взносы.
Посмотрим на пример.
За первый квартал налог составил 30 000 рублей. Работников еще не было, поэтому ИП уменьшил налог на фиксированные взносы и получил нулевой аванс.
Во втором квартале ИП принял сотрудника. Налог за полугодие нарастающим итогом составил 60 000 рублей. После появления выплат физическому лицу максимальный вычет за полугодие ограничивается суммой:
60 000 рублей × 50% = 30 000 рублей.
Налог после уменьшения составляет 30 000 рублей. Поскольку за первый квартал аванс к уплате был равен нулю, за полугодие потребуется заплатить 30 000 рублей.
Такая доплата не означает, что расчет первого квартала обязательно был ошибочным. Ограничение проявилось при последующем расчете нарастающим итогом после изменения обстоятельств.
Если выплаты работникам производились хотя бы в части налогового периода, не считайте, что после увольнения сотрудника ИП автоматически становится предпринимателем без работников для всего годового расчета.
Ограничение 50% связано не только с наличием действующего трудового договора на последний день квартала, но и с фактом выплат и вознаграждений физическим лицам в налоговом периоде.
Поэтому при увольнении работников в середине года:
сохраним сведения обо всех выплатах и начисленных взносах;
учтем фактически уплаченные взносы в соответствующих отчетных периодах;
при годовом расчете применим ограничение 50%, если в течение года производились выплаты физическим лицам.
Не ориентируемся только на отсутствие сотрудников в штатном расписании на 31 декабря.
Отдельно проанализируем договоры гражданско-правового характера. Сам факт заключения договора не всегда означает, что предприниматель произвел выплаты физическому лицу.
ФНС России в письме от 14 сентября 2022 года № СД-4-3/12200@ рассматривала ситуацию, когда договоры на выполнение работ или оказание услуг были заключены, но работы не выполнялись, услуги не оказывались и вознаграждения в течение налогового периода не выплачивались.
При таких обстоятельствах ИП может рассматриваться как не производящий выплаты физическим лицам и уменьшать налог на взносы за себя без ограничения 50%.
Однако перед применением этого подхода проверим документы:
действительно ли работы или услуги не выполнялись;
не подписывались ли акты;
не начислялось ли вознаграждение;
не было ли авансов или иных выплат;
не возникала ли база по страховым взносам.
Если выплаты фактически производились, ограничение 50% применим независимо от того, назывался договор трудовым или гражданско-правовым.
Разберем распространенное заблуждение. Если общая сумма взносов превысила предел 50%, это не всегда означает, что превышение можно перенести на следующий календарный год.
Внутри одного года расчеты выполняются нарастающим итогом. Поэтому часть взносов, не повлиявшая на аванс за первый квартал из-за небольшого налога, может повлиять на расчет за полугодие, девять месяцев или год, если увеличится налоговая база.
Например, в первом квартале потенциальный вычет составил 70 000 рублей, а предельный вычет — только 30 000 рублей. При расчете за полугодие налог увеличился, и предельный вычет составил уже 80 000 рублей. В таком случае нарастающий итог позволит использовать дополнительную часть взносов в пределах нового ограничения.
Но после окончания года общий неиспользованный остаток обычных страховых взносов нельзя автоматически перенести на следующий год только потому, что в текущем году не хватило налога.
Отдельное правило действует для дополнительного взноса 1% с дохода свыше 300 000 рублей. Его можно по выбору учесть в текущем или следующем году. Поэтому для такого взноса организуем отдельный контроль использованных и неиспользованных сумм.
Если ИП одновременно применяет УСН и патентную систему налогообложения, организуем раздельный учет доходов, работников и страховых взносов.
Не направляем одну и ту же сумму взносов одновременно на уменьшение аванса по УСН и стоимости патента.
Разберем по шагам:
Определим, в какой деятельности заняты работники.
Отнесем взносы за работников к соответствующему налоговому режиму.
Если работники одновременно участвуют в деятельности по УСН и ПСН, распределим взносы по обоснованной методике, закрепленной в учетной политике.
Распределим фиксированные взносы ИП за себя между режимами.
Проверим лимит уменьшения отдельно по каждому режиму с учетом наличия работников в соответствующей деятельности.
Если работники заняты только в деятельности на одном налоговом режиме, это может влиять на возможность применения ограничения 50% по другому режиму. В спорных ситуациях подготовим документы, подтверждающие, к какой деятельности относятся сотрудники и начисленные за них взносы.
Рассмотрим порядок проверки в программе. Названия разделов могут немного отличаться в зависимости от версии конфигурации и выбранного интерфейса, поэтому сначала обновим программу до актуального релиза.
Проверим настройку системы налогообложения. В карточке налогов и отчетов организации укажем УСН с объектом «Доходы» и фактически применяемую ставку.
Для корректного расчета выполним следующие действия:
Отразим доходы, учитываемые при УСН.
Начислим зарплату и страховые взносы работникам документом Начисление зарплаты либо загрузим данные из зарплатной программы.
Сформируем обязательства по страховым взносам и уведомления об исчисленных суммах в предусмотренных законодательством случаях.
Отразим сведения о погашении обязательств на ЕНС.
Проверим взносы на травматизм, которые перечисляются отдельно от ЕНП.
Выполним регламентные операции расчета УСН за последний месяц квартала.
Проанализируем расшифровки налогового вычета и итогового авансового платежа.
В актуальных версиях «1С:Бухгалтерии 8» для отражения данных о погашенных налогах и взносах используется документ Сведения об уплате налогов. Он доступен в разделе операций с единым налоговым счетом.
Особенно внимательно проверим этот документ для страховых взносов работников. Если сведения об уплате не зарегистрированы в информационной базе, программа может не включить взносы в уменьшение УСН, даже если деньги фактически были перечислены.
При закрытии квартала программа выполняет регламентную операцию Расчет расходов, уменьшающих налог УСН. С ее помощью определяются фактически уплаченные суммы, которые участвуют в налоговом вычете.
Для проверки сформируем Справка-расчет расходов, уменьшающих налог УСН. В ней проанализируем суммы взносов за работников, включенные в расчет.
Затем выполним регламентную операцию Расчет налога УСН. Итоговую сумму проверим с помощью отчета Справка-расчет налога УСН.
В справке сопоставим:
налоговую базу с начала года;
ставку налога;
исчисленную сумму налога;
страховые взносы за работников;
фиксированные взносы ИП за себя;
дополнительные взносы в размере 1%;
ограничение 50%;
ранее исчисленные авансовые платежи;
сумму очередного аванса к уплате.
Помощник расчета УСН обычно доступен в разделе отчетности по УСН и из списка Задачи организации. Используем его для расшифровки сумм страховых взносов и формирования налогового обязательства.
Если программа автоматически предлагает учесть всю сумму взносов ИП за себя, а предприниматель хочет распределить ее между отчетными периодами или между УСН и патентом, скорректируем сумму в предусмотренной программой форме. Не исправляем итоговый налог ручной проводкой без анализа регистров налогового учета.
Если расчет в программе не совпадает с ручным, последовательно проверим следующие объекты:
Начисление зарплаты — убедимся, что страховые взносы рассчитаны и документ проведен.
Уведомление об исчисленных суммах налогов — проверим отражение обязательств, по которым уведомление требуется.
Сведения об уплате налогов — сопоставим суммы с данными личного кабинета ФНС.
Закрытие месяца — убедимся, что операции расчета УСН выполнены в правильной последовательности.
Расчет расходов, уменьшающих налог УСН — проверим состав признанных расходов.
Справка-расчет расходов, уменьшающих налог УСН — расшифруем взносы работников.
Расчет налога УСН — повторно выполним операцию после исправления исходных данных.
Справка-расчет налога УСН — проверим применение ограничения 50%.
Расчеты по налогам на едином налоговом счете — проанализируем движения регистра накопления по обязательствам и уплате.
Для отражения начисленного авансового платежа программа использует счет 68.12. При формировании совокупной налоговой обязанности сумма переносится на счет 68.90.
Не ограничиваем проверку оборотно-сальдовой ведомостью по бухгалтерским счетам. Налоговый расчет УСН зависит также от специальных регистров, данных о признанных доходах и сведений об уплате взносов.
После расчета авансового платежа подготовим уведомление об исчисленной сумме налога по форме КНД 1110355.
Уведомление по авансовому платежу УСН представляется не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты. Если 25-е число приходится на выходной или праздничный день, применим правило переноса срока.
Авансовый платеж перечисляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
В уведомлении проверим:
ИНН предпринимателя;
код бюджетной классификации для УСН с объектом «Доходы»;
ОКТМО по месту жительства ИП;
отчетный год;
код отчетного периода;
сумму авансового платежа после уменьшения на страховые взносы.
Для первого квартала используется код периода 34/01, для полугодия — 34/02, для девяти месяцев — 34/03.
В «1С:Бухгалтерии 8» сформируем документ Уведомление об исчисленных суммах налогов после завершения расчета УСН. При проведении документа программа отражает перенос обязательства по авансу на единый налоговый счет.
По итогам календарного года отдельное уведомление по годовому налогу УСН, как правило, не подается, поскольку сумма обязательства поступает в налоговый орган из декларации.
При подготовке годовой декларации используем актуальную форму, действующую за соответствующий налоговый период.
Новая форма декларации, утвержденная приказом ФНС России от 26 ноября 2025 года № ЕД-7-3/1017@, содержит отдельные показатели для фиксированных страховых взносов ИП и дополнительного взноса в размере 1%.
При заполнении декларации проанализируем:
доходы за каждый отчетный период нарастающим итогом;
исчисленный налог до уменьшения;
взносы за работников;
фиксированные взносы ИП;
дополнительные взносы 1% текущего года;
неиспользованный остаток дополнительного взноса 1% прошлого года;
ограничение 50% для ИП, производившего выплаты физическим лицам;
суммы авансовых платежей за первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Если в течение года использовалась часть дополнительного взноса 1% прошлого года, отделим ее от взноса текущего года. Это позволит избежать повторного уменьшения налога в следующих периодах.
Ошибка 1. Применять лимит 50% отдельно к каждому виду взносов.
Не рассчитываем отдельный предел для взносов ИП и отдельный предел для взносов работников. Сначала сложим все суммы, а затем применим один общий лимит.
Ошибка 2. Считать, что налог можно сначала уменьшить на взносы работников, а затем без ограничения на взносы ИП.
Для ИП с работниками такой порядок неправомерен. Взносы за себя также входят в общий вычет, ограниченный половиной налога.
Ошибка 3. Ограничивать сами страховые взносы.
Взносы начисляем и платим в полном размере. Ограничение касается только уменьшения УСН.
Ошибка 4. Учитывать начисленные, но не погашенные взносы за работников.
Проверим уплату и состояние обязательства на ЕНС. Для вычета недостаточно начисления зарплаты.
Ошибка 5. Не учитывать сдвиг периода по последнему месяцу квартала.
Например, мартовские взносы обычно уплачиваются в апреле и уменьшают аванс за полугодие, а не за первый квартал.
Ошибка 6. Требовать фактической уплаты фиксированных взносов ИП до уменьшения аванса.
Для взносов за себя действует правило о суммах, подлежащих уплате в текущем налоговом периоде. Их можно учитывать до фактического перечисления.
Ошибка 7. Повторно использовать взнос 1%.
Если часть дополнительного взноса уже уменьшила налог текущего года, исключим ее из вычета следующего года.
Ошибка 8. Переносить любой неиспользованный вычет на следующий год.
Неиспользованная из-за лимита сумма обычных взносов не переносится автоматически. Особый выбор между двумя годами предусмотрен для дополнительного взноса 1%.
Ошибка 9. Рассчитывать каждый квартал отдельно.
УСН рассчитываем нарастающим итогом. При определении аванса учитываем доходы, налог, вычеты и предыдущие авансы с начала года.
Ошибка 10. Ориентироваться только на наличие сотрудников на конец года.
Если выплаты работникам производились в течение года, не отменяем ограничение только потому, что к 31 декабря все сотрудники уволены.
Ошибка 11. Дублировать взносы при совмещении УСН и ПСН.
Одни и те же взносы распределим между режимами и используем только один раз.
Ошибка 12. Исправлять итоговую сумму ручной операцией в 1С.
Сначала исправим документы начисления, уплаты, настройки УСН и регистры налогового учета. Ручная проводка может изменить бухгалтерский счет, но не исправить налоговые регистры и декларацию.
Перед уплатой авансового платежа выполним контрольный расчет:
Убедимся, что применяется УСН с объектом «Доходы».
Проверим фактическую ставку налога.
Определим доход с начала года.
Рассчитаем налог до уменьшения.
Соберем фактически уплаченные взносы за работников.
Добавим уплаченные взносы на травматизм.
Добавим фиксированные взносы ИП за себя, подлежащие уплате за текущий год.
При необходимости добавим дополнительный взнос 1% текущего или прошлого года.
Исключим суммы, уже использованные при расчете другого периода или налогового режима.
Рассчитаем 50% от налога с начала года.
Ограничим общий вычет половиной налога.
Вычтем ранее исчисленные авансы.
Сверим расчет с Справка-расчет налога УСН.
Проверим сведения об уплате взносов по данным ЕНС.
Сформируем уведомление об исчисленном авансовом платеже.
Обеспечим достаточное положительное сальдо ЕНС к сроку уплаты.
ИП с работниками на УСН 6% может уменьшить авансовый платеж и на страховые взносы за себя, и на страховые взносы за сотрудников. Но совокупное уменьшение по этим взносам и другим расходам, предусмотренным пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ, не должно превышать 50% исчисленного налога.
Если налог составляет 20 000 рублей, максимальное уменьшение равно 10 000 рублей. При взносах 12 000 рублей учтем только 10 000 рублей. При взносах 3 000 рублей учтем фактические 3 000 рублей.
Фиксированные взносы ИП за себя можно включать в расчет до их фактической уплаты, поскольку учитываются суммы, подлежащие уплате в текущем году. Взносы за работников включим после их фактической уплаты или погашения обязанности на ЕНС. Дополнительный взнос 1% можно распределить между текущим и следующим годом, не допуская повторного учета.
Расчет выполним нарастающим итогом, проверим даты признания взносов, применим единый лимит 50% и сопоставим результат с налоговыми регистрами «1С:Бухгалтерии 8».
Информация носит справочный характер