Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», представил уведомление об исчисленных суммах налогов за полугодие 2023 года на 20 000 рублей, перечислил эту сумму в составе единого налогового платежа, а позднее обнаружил ошибку. После повторного расчета выяснилось, что правильная сумма авансового платежа составляет 8 000 рублей.
В таком случае сформируем новое уведомление за тот же отчетный период и укажем в нем полную правильную сумму — 8 000 рублей. Не будем подавать уведомление на разницу минус 12 000 рублей как исправление первоначальной ошибки. Повторное уведомление с теми же ключевыми реквизитами заменит ранее представленную сумму 20 000 рублей на сумму 8 000 рублей.
Рассмотрим подробнее, почему используется именно такой порядок, чем исправление ошибки отличается от уведомления с отрицательной суммой и как выполнить корректировку в 1С:Бухгалтерии 8.
Проанализируем исходные данные:
Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
Первоначальное уведомление представлено 25 июля 2023 года.
В уведомлении указан авансовый платеж по УСН в размере 20 000 рублей.
После проверки учета правильная сумма определена в размере 8 000 рублей.
Ошибка относится только к сумме. КБК, ОКТМО, отчетный период и отчетный год были указаны правильно.
В этой ситуации выполним следующие действия:
Создадим новое уведомление об исчисленных суммах налогов.
Укажем те же реквизиты, которые были указаны в первоначальном уведомлении: налог, КБК, ОКТМО, код отчетного периода и отчетный год.
В поле суммы укажем 8 000 рублей.
Представим новое уведомление в налоговый орган.
Проверим прием документа и состояние расчетов на едином налоговом счете.
Сумму минус 12 000 рублей в корректировочном уведомлении не указываем. Новое уведомление должно содержать не разницу между старой и новой суммой, а полную правильную сумму обязательства за исправляемый отчетный период.
Выясним причину. Уведомление об исчисленных суммах налогов не имеет отдельного номера корректировки, аналогичного номеру корректировки в налоговой декларации. Налоговый орган идентифицирует обязательство по совокупности ключевых реквизитов.
К таким реквизитам относятся:
КПП или соответствующее значение, сформированное для индивидуального предпринимателя.
КБК налога.
ОКТМО.
Код отчетного или налогового периода.
Отчетный год.
Когда налоговый орган получает новое уведомление с теми же ключевыми реквизитами, оно рассматривается как уточнение ранее заявленного обязательства. Новая сумма заменяет старую.
Посмотрим на пример:
В первом уведомлении указано: период 34/02, год 2023, сумма 20 000 рублей.
В новом уведомлении указаны те же КБК, ОКТМО, период 34/02 и год 2023, но сумма составляет 8 000 рублей.
После обработки нового документа налоговый орган должен учитывать по соответствующему обязательству сумму 8 000 рублей, а не сумму 28 000 рублей и не сумму 20 000 рублей.
Именно поэтому в корректировочном уведомлении указывается полная правильная сумма. Значение минус 12 000 рублей не является полной правильной суммой обязательства за полугодие. Это только арифметическая разница между ошибочно заявленными 20 000 рублями и правильными 8 000 рублями.
Порядок исправления следует из разъяснений ФНС России, в том числе из писем ФНС России от 31.01.2023 № БС-3-11/1180@ и от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@. ФНС указывает, что при ошибке в сумме необходимо создать новое уведомление, повторить реквизиты ошибочной строки и указать новую правильную сумму.
Рассмотрим подробнее заполнение периода. В разговорной речи уведомление часто называют уведомлением «за второй квартал». Однако для УСН отчетными периодами признаются:
Первый квартал.
Полугодие.
Девять месяцев.
Для рассматриваемого уведомления используется код 34/02. Этот код означает авансовый платеж по УСН за отчетный период «полугодие».
Если ошибка обнаружена в октябре, дата создания и отправки нового уведомления может относиться к октябрю. Однако исправляемый налоговый период от этого не меняется. В новом уведомлении все равно укажем:
Код отчетного периода — 34/02.
Отчетный год — 2023.
Сумму — 8 000 рублей.
Не указываем код 34/03 только потому, что документ создается в третьем или четвертом квартале. Код 34/03 предназначен для обязательства, рассчитанного по итогам девяти месяцев, а не для исправления суммы за полугодие.
Разберем по шагам заполнение нового уведомления для рассматриваемой ситуации.
Создадим новый документ. Не будем изменять уже отправленный экземпляр. Переданный в ФНС документ должен оставаться в информационной базе как подтверждение первоначальной отправки.
Выберем налог при УСН с объектом «доходы минус расходы». В 1С этот налог может называться Налог при УСН (доходы-расходы) или аналогичным образом в зависимости от версии конфигурации.
Повторим КБК из первоначально принятого уведомления. Для рассматриваемого 2023 года по УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» применялся КБК 18210501021011000110. При оформлении документов за другие годы проверим КБК по действующему классификатору, поскольку бюджетная классификация может изменяться.
Повторим ОКТМО. Укажем тот же код муниципального образования, который был указан в правильном первоначальном уведомлении. Для индивидуального предпринимателя ОКТМО обычно определяется по месту жительства, по которому уплачивается налог.
Укажем код периода 34/02. Не заменяем его на 34/03 и не выбираем текущий квартал.
Укажем отчетный год 2023.
Введем сумму 8 000 рублей. Указываем полную правильную сумму, а не разницу минус 12 000 рублей.
Оставим в документе только исправляемое обязательство. Если в первоначальном уведомлении присутствовали другие налоги или взносы, которые были заполнены правильно, повторять их в новом уведомлении не требуется.
Проверим документ. Сопоставим КБК, ОКТМО, период и год с первоначальным уведомлением. Для автоматической замены суммы эти реквизиты должны совпадать.
Отправим уведомление и получим подтверждение приема. Недостаточно только записать или провести документ в программе. Убедимся, что он фактически передан в ФНС и принят налоговым органом.
Рассмотрим порядок работы в 1С:Бухгалтерии 8 редакции 3.0. Названия команд могут незначительно отличаться в зависимости от релиза программы и используемого интерфейса.
Создать уведомление можно несколькими способами.
Первый способ — через раздел операций.
Откроем раздел Операции.
Перейдем к списку Уведомления об исчисленных суммах налогов или в группу, связанную с единым налоговым счетом.
Найдем первоначальный документ на 20 000 рублей.
Создадим новый документ. Для уменьшения риска ошибки можем воспользоваться копированием первоначального уведомления.
В копии проверим организацию, налоговый орган, налог, КБК, ОКТМО, период и год.
Заменим сумму 20 000 рублей на 8 000 рублей.
Удалим строки по другим обязательствам, если они не требуют исправления.
Проведем документ и подготовим его к отправке.
Второй способ — через рабочее место 1С-Отчетность.
Откроем раздел Отчеты.
Перейдем в 1С-Отчетность.
Откроем список Уведомления, сообщения и заявления.
Создадим Уведомление об исчисленных суммах налогов.
Заполним одну строку по налогу при УСН с правильной суммой 8 000 рублей.
Проверим период 34/02 и отчетный год 2023.
Выполним проверку документа и отправим его в ФНС.
При создании второго уведомления за один и тот же период программа может сообщить, что уведомление по соответствующему налогу и сроку уже существует. Проанализируем сообщение программы и убедимся, что создаем именно исправляющий документ. Само наличие первоначального уведомления не является причиной для отказа от корректировки.
Не помечаем первоначальное отправленное уведомление на удаление до завершения проверки. Оно необходимо для контроля истории исправлений, сопоставления реквизитов и подтверждения того, какая сумма первоначально была передана в налоговый орган.
Здесь важно разделить два разных процесса:
Передачу исправленного уведомления в ФНС.
Корректировку бухгалтерского и налогового учета внутри информационной базы 1С.
В уведомлении для ФНС укажем 8 000 рублей. Однако для внутренней корректировки учетных движений в некоторых версиях 1С действительно может использоваться разница минус 12 000 рублей.
Это не означает, что в ФНС нужно отправлять уведомление на минус 12 000 рублей. Отрицательная разница может использоваться только как техническая сумма внутренней операции, уменьшающей ранее отраженное в программе начисление с 20 000 до 8 000 рублей.
Посмотрим на расчет:
Первоначально в учете перенесено на ЕНС 20 000 рублей.
Правильная сумма должна составлять 8 000 рублей.
Корректирующая разница в учете составляет 8 000 − 20 000 = минус 12 000 рублей.
В релизах 1С, применявшихся в 2023 году, документ Уведомление об исчисленных суммах налогов мог одновременно выполнять две функции:
Формировать отчетный документ для передачи в ФНС.
Переносить задолженность по налогу на счет 68.90 «Единый налоговый счет» и создавать движения в специальных регистрах учета ЕНС.
По налогу при УСН перенос задолженности мог отражаться проводкой по дебету счета 68.12 и кредиту счета 68.90. Одновременно создавались движения в регистре Расчеты по налогам на едином налоговом счете.
Если провести еще одно уведомление на 8 000 рублей, программа в зависимости от релиза может:
Автоматически сторнировать движения первоначального уведомления и сформировать движения на правильную сумму.
Сформировать дополнительные движения на 8 000 рублей, не отменив первоначальные 20 000 рублей.
Не формировать учетных движений, если уведомление создано как регламентированный отчет без отражения в учете.
Поэтому после проведения нового документа обязательно посмотрим его движения и обороты по счетам 68.12 и 68.90.
Не вводим дополнительную операцию минус 12 000 рублей автоматически, не проверив результат проведения нового уведомления. Если программа уже сторнировала старое начисление, дополнительное уменьшение приведет к новой ошибке.
Сначала рассмотрим наиболее удобный вариант. После проведения нового уведомления программа сторнировала перенос первоначальных 20 000 рублей и отразила правильную сумму 8 000 рублей.
В этом случае выполним следующие проверки:
Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.12.
Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.90.
Проверим движения нового уведомления.
Убедимся, что совокупное начисление по исправляемому обязательству составляет 8 000 рублей.
Не создаем дополнительное сторно и не отражаем еще одну операцию на минус 12 000 рублей.
После этого отправим документ в ФНС и проконтролируем прием.
Теперь разберем ситуацию, когда повторное уведомление подготовлено правильно, но в информационной базе первоначальное начисление 20 000 рублей не сторнировалось. В результате после проведения нового документа учет может показывать 28 000 рублей или иную неправильную сумму.
В этом случае исправим внутренний учет одним из предусмотренных в используемом релизе способов.
Способ со сторнированием первоначального документа:
Создадим документ Операция с видом Сторно документа.
Выберем первоначальное ошибочное уведомление на 20 000 рублей.
Проверим сторнируемые бухгалтерские проводки и движения регистров.
Проведем правильное уведомление на 8 000 рублей с отражением в учете.
Проверим, что итоговая сумма обязательства в программе составляет 8 000 рублей.
Способ с корректировкой только на разницу:
Оставим корректировочное уведомление для ФНС на полную сумму 8 000 рублей.
Создадим внутреннюю операцию по ЕНС на сумму минус 12 000 рублей.
В зависимости от версии программы используем объект Операция по ЕНС, Корректировка ЕНС или Операции ЕНС.
Выберем вид операции, предназначенный для корректировки начисления налога.
Укажем налог при УСН и сумму уменьшения 12 000 рублей.
Проверим итоговые обороты по счетам и регистрам ЕНС.
Не применяем одновременно полное сторно 20 000 рублей и дополнительное уменьшение на 12 000 рублей. Выберем один способ корректировки учета и проверим конечный результат.
В отдельных версиях 1С:Бухгалтерии 8 уведомление можно подготовить через 1С-Отчетность в режиме без отражения в учете.
Этот вариант удобен, когда учетная сумма уже исправлена отдельной операцией, а требуется только передать в ФНС новое уведомление.
Разберем по шагам:
Исправим начисление в учетной системе на разницу минус 12 000 рублей.
Проверим, что в учете осталось правильное обязательство 8 000 рублей.
В рабочем месте 1С-Отчетность создадим уведомление без отражения в учете.
Укажем в уведомлении полную правильную сумму 8 000 рублей.
Передадим уведомление в ФНС.
Убедимся, что документ без отражения в учете не создал повторных проводок и движений.
Таким образом, сумма минус 12 000 рублей остается технической корректировкой внутри программы, а во внешнем уведомлении указывается 8 000 рублей.
Это ключевой момент рассматриваемой проблемы. Отрицательные суммы в уведомлениях по УСН допускаются, но применяются для другой ситуации.
Исправление ошибки в уже представленном уведомлении выполняется путем замены неправильной суммы полной правильной суммой за тот же период.
Отрицательное значение за новый отчетный период используется, когда расчет налога нарастающим итогом действительно показывает уменьшение совокупного авансового обязательства по сравнению с предыдущими отчетными периодами.
УСН рассчитывается нарастающим итогом с начала года. При этом в уведомлении указывается сумма, относящаяся к конкретному сроку уплаты, а не вся сумма налога, рассчитанная с начала года.
Посмотрим на пример, который иллюстрирует правомерное применение отрицательного значения:
По итогам первого квартала налог, рассчитанный нарастающим итогом, составил 100 000 рублей. В уведомлении за первый квартал укажем 100 000 рублей.
По итогам полугодия налог, рассчитанный нарастающим итогом, составил 150 000 рублей. Поскольку за первый квартал уже исчислено 100 000 рублей, в уведомлении за полугодие укажем 50 000 рублей.
По итогам девяти месяцев налог, рассчитанный нарастающим итогом, составил 130 000 рублей.
Ранее за первый квартал и полугодие было исчислено 150 000 рублей.
Разница составляет 130 000 − 150 000 = минус 20 000 рублей.
В уведомлении за девять месяцев с кодом 34/03 можно указать минус 20 000 рублей.
В этом примере отрицательная сумма не исправляет ошибку в уведомлении за полугодие. Она отражает реальный результат расчета по итогам нового отчетного периода — девяти месяцев.
Возможность отражать такие суммы подтверждена письмом ФНС России от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@. Сумма к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные авансовые платежи по УСН.
Вернемся к рассматриваемой ситуации. Здесь сумма 20 000 рублей была ошибочной изначально. Правильная сумма за тот же период составляет 8 000 рублей. Поэтому:
Для исправления периода 34/02 подадим новое уведомление на 8 000 рублей.
Не будем использовать минус 12 000 рублей как замену правильной суммы за полугодие.
Отдельно рассчитаем авансовый платеж по итогам девяти месяцев.
Только если расчет за девять месяцев действительно даст сумму к уменьшению относительно правильно рассчитанных предыдущих авансов, укажем отрицательное значение в уведомлении с кодом 34/03.
После корректировки полугодия не переносим автоматически разницу минус 12 000 рублей в уведомление за девять месяцев. Сначала выполним полный расчет УСН нарастающим итогом.
Для объекта «доходы минус расходы» проанализируем:
Доходы, признаваемые при УСН, с 1 января по 30 сентября.
Расходы, соответствующие требованиям главы 26.2 НК РФ, с 1 января по 30 сентября.
Налоговую базу за девять месяцев.
Ставку УСН, установленную для налогоплательщика в соответствующем субъекте Российской Федерации.
Сумму налога, рассчитанную нарастающим итогом за девять месяцев.
Правильно исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Затем определим сумму, которую нужно указать в уведомлении за девять месяцев:
Сумма уведомления за девять месяцев = налог, рассчитанный нарастающим итогом за девять месяцев, минус правильно исчисленные авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды.
Если результат положительный, укажем положительную сумму. Если результат отрицательный, укажем сумму к уменьшению со знаком минус в пределах ранее исчисленных авансов.
Например, после исправления установлено:
Авансовый платеж за первый квартал — 5 000 рублей.
Доплата по итогам полугодия — 8 000 рублей.
Всего за предыдущие отчетные периоды правильно исчислено 13 000 рублей.
Налог нарастающим итогом за девять месяцев составил 18 000 рублей.
В уведомлении с кодом 34/03 укажем 5 000 рублей: 18 000 − 13 000.
Если налог за девять месяцев составит 10 000 рублей, результат будет отрицательным:
10 000 − 13 000 = минус 3 000 рублей.
Тогда в уведомлении за девять месяцев укажем минус 3 000 рублей. Это будет самостоятельное обязательство за период 34/03, а не способ исправления уведомления за полугодие.
Теперь проанализируем оплату. Предприниматель уже перечислил 20 000 рублей в составе единого налогового платежа. После исправления уведомления налоговое обязательство за полугодие должно составить 8 000 рублей.
Разница составляет:
20 000 − 8 000 = 12 000 рублей.
Эти 12 000 рублей не исчезают. После корректного учета нового уведомления они должны увеличить положительное сальдо единого налогового счета, если средства не были распределены в счет других обязательств.
Рассмотрим возможные варианты использования положительного сальдо:
Оставим деньги на ЕНС. Налоговый орган сможет использовать положительное сальдо при наступлении сроков уплаты последующих налогов, взносов, пеней и других обязательств в установленной очередности.
Учтем остаток при определении суммы следующего пополнения ЕНС. Перед уменьшением очередного платежа обязательно проверим фактическое сальдо в личном кабинете налогоплательщика.
Подадим заявление о возврате положительного сальдо ЕНС, если деньги необходимо вернуть на расчетный счет и отсутствуют препятствующие возврату обязательства.
Не оформляем отдельное исправляющее платежное поручение на минус 12 000 рублей. Банковский платеж уже поступил на единый налоговый счет. Исправить требуется размер налоговой обязанности, а не сам факт перечисления единого налогового платежа.
Также не уменьшаем произвольно следующий авансовый платеж на 12 000 рублей без расчета. Сначала определим правильное обязательство за следующий отчетный период, затем проверим фактическое положительное сальдо ЕНС и только после этого рассчитаем сумму дополнительного пополнения счета.
После отправки нового уведомления выполним контроль. Не ограничиваемся статусом «Отправлено» в программе. Для завершения процедуры убедимся, что документ принят и учтен.
Проверим подтверждение отправки через оператора электронного документооборота или сервис 1С-Отчетность.
Убедимся, что получена квитанция о приеме, а не уведомление об отказе или сообщение о форматно-логической ошибке.
Откроем данные единого налогового счета.
Найдем начисление по УСН за соответствующий срок уплаты.
Проверим, что сумма обязательства уменьшена с 20 000 до 8 000 рублей.
Проверим положительное сальдо ЕНС и наличие других обязательств, на которые могла быть распределена переплата.
Сопоставим данные ФНС с оборотами по счетам 68.12 и 68.90 в 1С.
Обработка уведомления и отражение результата в информационных ресурсах могут происходить не одновременно. Поэтому сначала проконтролируем прием документа, а затем проверим изменение обязательства на ЕНС.
Порядок действий зависит от того, была ли уже представлена налоговая декларация за соответствующий налоговый период.
Уведомление формирует совокупную обязанность до момента поступления налоговой декларации или расчета, содержащих окончательные данные по соответствующему налогу. После получения декларации налоговый орган использует сведения из нее.
Для УСН декларация представляется по итогам календарного года. Отдельной декларации за первый квартал, полугодие или девять месяцев нет.
В рассматриваемой ситуации ошибка обнаружена в третьем квартале 2023 года, то есть до представления годовой декларации по УСН. Поэтому корректировочное уведомление на 8 000 рублей необходимо и позволит своевременно привести состояние ЕНС в соответствие с правильным расчетом.
Если ошибка обнаружена уже после представления годовой декларации, рассмотрим два варианта:
Если декларация содержит правильные данные, отдельное уточняющее уведомление за прежний авансовый период, как правило, уже не требуется. Начисления должны формироваться по данным декларации.
Если ошибка содержится и в декларации, подготовим уточненную налоговую декларацию по УСН. Исправлять декларационные данные уведомлением нельзя.
Не заменяем уточненную декларацию повторным уведомлением. Уведомление и декларация выполняют разные функции.
До этого мы рассматривали случай, когда все реквизиты верны, а ошибка допущена только в сумме. Если неверно указаны КБК, ОКТМО, период или другой ключевой реквизит, применим другой порядок.
Разберем по шагам:
Создадим новое уведомление.
В первой строке повторим ошибочные реквизиты первоначального уведомления.
В поле суммы первой строки укажем 0 рублей. Так мы отменим обязательство, сформированное по неправильному набору реквизитов.
Добавим вторую строку.
Во второй строке укажем правильные КБК, ОКТМО, период, год и сумму.
Отправим обе строки в составе одного нового уведомления.
Посмотрим на пример. Первоначально предприниматель указал правильную сумму 8 000 рублей, но ошибся в ОКТМО.
В исправляющем уведомлении сформируем:
Первую строку со старым неправильным ОКТМО и суммой 0 рублей.
Вторую строку с правильным ОКТМО и суммой 8 000 рублей.
Если просто передать строку с новым ОКТМО и суммой 8 000 рублей, не отменив старую строку, налоговый орган может учесть два разных обязательства, поскольку их ключевые реквизиты не совпадают.
Предположим, первоначальный документ включал:
Авансовый платеж по УСН.
Страховые взносы.
НДФЛ налогового агента.
Ошибка обнаружена только в сумме УСН. В новом уведомлении не нужно повторять правильно заполненные страховые взносы и НДФЛ.
Сформируем документ только по исправляемому обязательству:
Налог при УСН с объектом «доходы минус расходы».
Тот же КБК.
Тот же ОКТМО.
Период 34/02.
Год 2023.
Сумма 8 000 рублей.
Такой подход снижает риск случайно заменить правильные сведения по другим обязательствам.
Не будем откладывать исправление до срока представления уведомления за девять месяцев. Как только выявили ошибку и подтвердили правильный расчет, сформируем новое уведомление за полугодие.
Это позволит:
Своевременно исправить совокупную обязанность на ЕНС.
Освободить излишне зарезервированную сумму.
Снизить риск расхождений между данными учета и ФНС.
Правильно рассчитать сумму следующего авансового платежа.
Не переносить ошибку в расчет по итогам девяти месяцев.
Документ может быть создан и отправлен в октябре, но он должен относиться к периоду 34/02. Дата отправки не превращает его в уведомление за девять месяцев.
Перед отправкой нового уведомления убедимся, что сумма 8 000 рублей подтверждена налоговым учетом. Для объекта «доходы минус расходы» проверим не только арифметику, но и правомерность признания доходов и расходов.
Проанализируем:
Правильно ли определены даты получения доходов.
Все ли поступления, признаваемые доходами при УСН, включены в налоговую базу.
Нет ли поступлений, которые не должны учитываться в доходах.
Соответствуют ли расходы закрытому перечню расходов при УСН.
Выполнены ли условия оплаты и признания каждого вида расхода.
Правильно ли учтены товары, материалы, основные средства и нематериальные активы.
Не включены ли в расходы документы, которые не подтверждены или относятся к другому периоду.
Верно ли выбрана налоговая ставка.
Правильно ли учтены авансовые платежи предыдущего отчетного периода.
В 1С:Бухгалтерии 8 используем помощник расчета налога при УСН и отчеты, позволяющие расшифровать доходы, расходы и налоговую базу. Названия отчетов зависят от версии программы, но обычно применяются объекты Анализ учета по УСН, Книга доходов и расходов УСН и помощник Расчет налога при УСН.
При необходимости откроем расшифровку каждого показателя и найдем документ, из-за которого первоначально была рассчитана сумма 20 000 рублей.
Рассмотрим распространенные ошибки, которых следует избегать.
Указание минус 12 000 рублей вместо 8 000 рублей. При исправлении суммы передаем полную правильную сумму обязательства.
Выбор периода 34/03 вместо 34/02. Месяц отправки документа не определяет исправляемый отчетный период.
Изменение КБК или ОКТМО без необходимости. Если исправляется только сумма, ключевые реквизиты должны полностью совпадать с первоначальной строкой.
Повторение всех налогов из первоначального уведомления. Включаем только обязательство, в котором обнаружена ошибка.
Редактирование отправленного документа вместо создания нового. Создаем отдельный документ, чтобы сохранить историю передачи сведений.
Создание документа без последующей отправки. Проведение уведомления в 1С не означает его автоматического приема налоговой инспекцией.
Отсутствие контроля учетных движений. Проверяем, не осталось ли в программе одновременно начисление 20 000 рублей и новое начисление 8 000 рублей.
Двойное сторнирование. Не создаем операцию на минус 12 000 рублей, если программа уже автоматически исправила движения.
Механическое уменьшение платежа за девять месяцев. Сначала выполняем расчет УСН нарастающим итогом, затем определяем сумму нового уведомления.
Отсутствие проверки ЕНС. После приема уведомления сверяем обязательство и положительное сальдо с данными налогового органа.
Посмотрим на полный алгоритм применительно к исходной ситуации.
Шаг 1. Подтвердим правильный расчет.
Повторно рассчитаем авансовый платеж по УСН за полугодие 2023 года. Убедимся, что сумма, подлежащая уплате по соответствующему сроку, действительно составляет 8 000 рублей.
Шаг 2. Найдем первоначальное уведомление.
Откроем в 1С документ, отправленный 25 июля 2023 года. Зафиксируем его реквизиты: налог, КБК, ОКТМО, период 34/02 и год 2023.
Шаг 3. Создадим новое уведомление.
Скопируем первоначальный документ или создадим новый вручную. Не изменяем статус и содержание уже отправленного экземпляра.
Шаг 4. Оставим только исправляемую строку.
Если первоначальное уведомление содержало другие налоги, удалим их из нового документа.
Шаг 5. Заменим сумму.
Вместо 20 000 рублей укажем 8 000 рублей. Не ставим знак минус и не вводим 12 000 рублей.
Шаг 6. Проверим реквизиты.
Убедимся, что КБК, ОКТМО, период и год совпадают с первоначально принятой строкой.
Шаг 7. Проверим отражение в учете.
Посмотрим движения документа. Итоговое начисление в программе должно составлять 8 000 рублей. Если программа добавила 8 000 рублей к первоначальным 20 000 рублям, выполним сторнирование или корректировку на разницу одним из описанных способов.
Шаг 8. Отправим уведомление.
Передадим документ через 1С-Отчетность, личный кабинет налогоплательщика, по телекоммуникационным каналам связи или другим разрешенным способом.
Шаг 9. Проверим прием.
Получим подтверждение, что уведомление принято налоговым органом.
Шаг 10. Проконтролируем ЕНС.
Убедимся, что обязательство за полугодие отражается в размере 8 000 рублей, а излишне перечисленные 12 000 рублей учтены в составе положительного сальдо либо распределены на другие наступившие обязательства.
Шаг 11. Рассчитаем девять месяцев независимо.
При подготовке уведомления с кодом 34/03 выполним расчет нарастающим итогом и учтем правильно исчисленные авансы за предыдущие периоды.
Для рассматриваемого примера содержание нового уведомления можно описать следующим образом:
Налог — налог при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».
КБК — тот же, что был указан в принятом первоначальном уведомлении за 2023 год.
ОКТМО — тот же, что в первоначальной правильной строке.
Код отчетного периода — 34/02.
Отчетный год — 2023.
Сумма — 8 000 рублей.
Никаких отдельных строк на 20 000 и минус 12 000 рублей при исправлении только суммы не требуется.
Если ошибка допущена только в сумме, сначала обнулять первоначальную строку не требуется. Достаточно нового уведомления с теми же реквизитами и правильной суммой 8 000 рублей.
Нулевая строка применяется прежде всего при исправлении ключевых реквизитов. Например, если был указан неправильный ОКТМО, старую комбинацию реквизитов необходимо обнулить, а затем создать новую строку с правильным ОКТМО.
В рассматриваемой ситуации комбинация КБК, ОКТМО, периода и года не меняется. Поэтому новое значение 8 000 рублей заменяет прежнее значение 20 000 рублей.
Повторно перечислять 8 000 рублей не требуется, если на ЕНС уже поступило 20 000 рублей и этих средств достаточно с учетом других обязательств.
После исправления уведомления проанализируем фактическое сальдо ЕНС. Если первоначально перечисленные деньги не были использованы для погашения других долгов, сумма 8 000 рублей будет обеспечивать исправленную обязанность, а 12 000 рублей останутся положительным сальдо.
Не будем ориентироваться только на обороты банковского счета. Единый налоговый платеж не закрепляется за конкретным налогом в момент перечисления так же, как это происходило при старом порядке уплаты. Назначение средств определяется на едином налоговом счете с учетом совокупной обязанности и установленной очередности.
Уведомление об исчисленных суммах налогов представляется в случаях, когда срок уплаты налога или авансового платежа наступает до представления соответствующей декларации либо декларация не предусмотрена. Общий порядок установлен пунктом 9 статьи 58 НК РФ.
Форма уведомления по КНД 1110355 и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
Порядок исправления ошибок разъяснен ФНС России. Основной принцип состоит в следующем:
При ошибке в сумме представим новое уведомление с теми же реквизитами и полной правильной суммой.
При ошибке в иных реквизитах обнулим неправильную комбинацию реквизитов и новой строкой укажем правильные сведения.
Возможность представления отрицательной суммы по УСН разъяснена письмом ФНС России от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@. Однако эта возможность относится к расчету авансового платежа за новый отчетный период, когда налоговая база определяется нарастающим итогом и сумма обязательства уменьшается относительно предыдущих периодов.
Отрицательное уведомление и корректировка ошибочной суммы — это разные налоговые ситуации.
Подведем итог и зафиксируем правильный порядок действий.
Не подаем уведомление за девять месяцев на минус 12 000 рублей только ради исправления ошибки за полугодие.
Создаем новое уведомление об исчисленных суммах налогов.
Повторяем КБК, ОКТМО и остальные ключевые реквизиты первоначальной строки.
Указываем код отчетного периода 34/02.
Указываем отчетный год 2023.
В поле суммы ставим 8 000 рублей.
Передаем в уведомлении только исправляемое обязательство по УСН.
Проверяем, что документ принят налоговым органом.
Контролируем уменьшение обязательства на ЕНС с 20 000 до 8 000 рублей.
Проверяем, что разница 12 000 рублей учтена в положительном сальдо ЕНС либо распределена на другие обязательства.
Отдельно проверяем учетные движения в 1С и при необходимости корректируем их на разницу, не изменяя сумму отправляемого уведомления.
Уведомление за девять месяцев рассчитываем заново на основании фактической налоговой базы и правильно исчисленных предыдущих авансов.
Таким образом, правильный ответ для исходного примера: сформируем новое уведомление за период 34/02, повторим прежние правильные реквизиты и укажем сумму 8 000 рублей. Значение минус 12 000 рублей в качестве корректировочного уведомления в ФНС не используем.
Информация носит справочный характер