Доходы по двум патентам складывайте. Лимит для применения патентной системы налогообложения устанавливается не отдельно для каждого патента, а для самого индивидуального предпринимателя. Поэтому учитывайте совокупный фактический доход от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
Например, если по первому патенту получено 11 млн рублей, а по второму патенту — 10 млн рублей, общий доход для проверки лимита составит 21 млн рублей. Нельзя считать, что лимит не превышен только потому, что выручка по каждому патенту отдельно меньше установленного значения.
При этом учтем важное изменение законодательства. В обсуждении с форума указан прежний лимит в размере 60 млн рублей. Такой ответ отражал правила, действовавшие в соответствующий период, однако с 1 января 2026 года лимит доходов для применения ПСН снижен до 20 млн рублей. В 2027 году применяется лимит 15 млн рублей, а с 2028 года — 10 млн рублей.
Рассмотрим подробнее основное правило. Подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ связывает право на применение ПСН с доходами предпринимателя от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Обратим внимание на формулировку «по всем видам предпринимательской деятельности». Закон не устанавливает отдельный лимит для каждого патента, объекта, региона, магазина, автомобиля, помещения или направления бизнеса. Ограничение применяется к совокупному доходу одного ИП.
Поэтому разберем расчет по шагам:
Определим все патенты, которые предприниматель применял в соответствующем календарном году.
Рассчитаем фактические доходы от реализации по каждому патентному виду деятельности.
Сложим доходы по всем патентам нарастающим итогом с начала календарного года.
При совмещении ПСН и УСН дополнительно прибавим доходы, учитываемые в рамках УСН.
Сравним полученную совокупную сумму с лимитом, установленным для соответствующего года.
Количество патентов значения не имеет. Одинаковый принцип используйте при наличии двух, трех, пяти или большего количества патентов. Каждый патент подтверждает право применять ПСН к определенной деятельности, но не предоставляет предпринимателю самостоятельный лимит доходов.
Проанализируем ситуацию с учетом актуальных правил. Для налоговых периодов, приходящихся на 2026 год, применяйте лимит 20 млн рублей.
При этом проверку проводите сразу по двум показателям:
Доходы за предшествующий календарный год, то есть за 2025 год.
Доходы нарастающим итогом в течение 2026 года.
Предприниматель не вправе применять ПСН в 2026 году, если соответствующие доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей. Кроме того, право на ПСН утрачивается, если совокупный доход, контролируемый для целей применения патента, превысит 20 млн рублей уже в течение 2026 года.
Здесь необходимо различать два ограничения, которые действовали в переходный период.
В течение 2025 года для утраты права на ПСН применялся лимит 60 млн рублей. Поэтому предприниматель, получивший в 2025 году, например, 25 млн рублей дохода, мог не утратить право на патенты непосредственно в 2025 году. Однако такой доход превышает новый порог в 20 млн рублей, установленный для решения вопроса о применении ПСН в 2026 году. Следовательно, применять патентную систему в 2026 году такой предприниматель уже не вправе.
Рассмотрим подробнее переходные значения:
Для работы на ПСН в 2026 году доходы за 2025 год или в течение 2026 года не должны превышать 20 млн рублей.
Для работы на ПСН в 2027 году доходы за 2026 год или в течение 2027 года не должны превышать 15 млн рублей.
Для работы на ПСН с 2028 года доходы за предшествующий год или с начала текущего года не должны превышать 10 млн рублей.
Таким образом, не используйте упомянутый в старом обсуждении порог 60 млн рублей для текущих расчетов за 2026 год. Всегда проверяйте редакцию статьи 346.45 НК РФ, действующую в анализируемом налоговом периоде.
Посмотрим на пример. ИП получил два патента:
Патент на ремонт и техническое обслуживание бытовой техники.
Патент на оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
С января по июль 2026 года предприниматель получил:
По ремонту техники — 12 400 000 рублей.
По грузоперевозкам — 7 100 000 рублей.
Рассчитаем совокупный доход:
12 400 000 + 7 100 000 = 19 500 000 рублей.
На рассматриваемую дату лимит еще не превышен. Несмотря на то что учет по направлениям ведется раздельно, для проверки права на ПСН используйте общий результат — 19 500 000 рублей.
Предположим, что затем по грузоперевозкам поступила оплата в размере 700 000 рублей. Новый совокупный доход составит:
19 500 000 + 700 000 = 20 200 000 рублей.
После поступления этой оплаты лимит в 20 млн рублей превышен. Предприниматель утрачивает право на применение ПСН. Не имеет значения, что отдельно доход по ремонту равен 12,4 млн рублей, а доход по перевозкам — 7,8 млн рублей. Для ограничения учитывайте их сумму — 20,2 млн рублей.
Выясним причину одной из наиболее распространенных ошибок. В патенте указывается потенциально возможный к получению годовой доход. На его основании налоговый орган рассчитывает стоимость патента. Однако для проверки лимита применения ПСН используйте не потенциальный, а фактически полученный доход от реализации.
Разделим два разных показателя:
Потенциально возможный доход устанавливается региональным законом и используется для расчета стоимости патента.
Фактический доход от реализации определяется по правилам главы 26.5 НК РФ и используется для контроля лимита, позволяющего применять ПСН.
Например, в патенте может быть указан потенциальный годовой доход 1 500 000 рублей, а фактически предприниматель получит от клиентов 8 000 000 рублей. При проверке лимита учитывайте 8 000 000 рублей.
Возможна и обратная ситуация: потенциальный доход по патенту составляет 3 000 000 рублей, а фактические поступления равны 900 000 рублей. Для лимита учитывайте 900 000 рублей.
Стоимость патента сама по себе не показывает размер дохода, который необходимо включить в расчет ограничения. Не умножайте стоимость патента на какие-либо коэффициенты и не складывайте потенциальные доходы из патентов для проверки лимита. Соберите фактические доходы от реализации.
Рассмотрим подробнее состав доходов. Для контроля лимита учитывайте доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ. В общем случае включайте выручку от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, относящуюся к деятельности на ПСН.
В доход, в частности, включайте:
Наличные денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков.
Оплату, поступившую на расчетный счет предпринимателя.
Оплату банковскими картами через эквайринг.
Денежные средства, перечисленные по поручению предпринимателя непосредственно третьему лицу.
Авансы и предварительную оплату, если они получены в рамках деятельности на ПСН.
Доходы, полученные в натуральной форме.
Иные поступления, которые по своей экономической сути являются оплатой реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав.
При анализе спорных поступлений исследуйте не только назначение платежа, но и договор, счет, акт, накладную, кассовый чек и другие первичные документы. Определите, к какой именно деятельности относится платеж.
Не относите автоматически каждое поступление на расчетный счет к доходу по патенту. Например, собственные средства предпринимателя, внесенные на счет, не являются выручкой от реализации. Аналогично заемные средства не становятся доходом от реализации только из-за их поступления на расчетный счет.
Однако не исключайте поступление из доходов только потому, что в банковской выписке указано неточное назначение платежа. Проанализируем реальную хозяйственную операцию и документы, на основании которых получены деньги.
При ПСН применяйте кассовый принцип определения даты дохода. В денежной форме доход признавайте на дату выплаты денежных средств, включая день их перечисления на банковский счет предпринимателя или по его поручению на счет третьего лица.
Разберем основные ситуации:
При оплате наличными признавайте доход в день получения наличных денежных средств.
При обычном банковском переводе признавайте доход в день поступления денег на счет.
При оплате банковской картой ориентируйтесь на правила признания поступления с учетом документов банка и отражения расчетов по эквайрингу.
При получении дохода в натуральной форме признавайте доход в день передачи соответствующего имущества или иного натурального предоставления.
При расчетах векселем применяйте специальные правила пункта 3 статьи 346.53 НК РФ.
Дата подписания акта или дата реализации не всегда совпадает с датой признания дохода. Например, услуга оказана 25 июня, акт подписан 30 июня, а оплата поступила 8 июля. При кассовом методе денежный доход учитывайте 8 июля.
Это правило особенно важно при приближении к лимиту. Контролируйте не только выставленные счета и подписанные акты, но прежде всего фактическое получение оплаты.
Рассмотрим ситуацию с предварительной оплатой. Если предприниматель получил аванс по договору, относящемуся к деятельности на ПСН, включите сумму в доход на дату поступления денег.
Например, заказчик перечислил 500 000 рублей 20 августа, а работы будут выполнены в сентябре. Доход для контроля лимита возникает в августе, когда получена предварительная оплата.
Не переносите такой доход на дату подписания будущего акта. Иначе показатель в Книге учета доходов будет занижен, а момент превышения лимита может быть определен неверно.
При возврате ранее полученного аванса или иной корректировке проанализируйте правила отражения возвращенной суммы в налоговом учете и документы, подтверждающие возврат. Не удаляйте первоначальную операцию без документального основания.
Налоговый учет организуйте так, чтобы можно было одновременно решить две задачи:
Подтвердить доход, относящийся к каждому конкретному патенту.
Получить совокупный доход по всем патентам для проверки общего лимита.
С 2024 года применяйте форму Книги учета доходов индивидуального предпринимателя на ПСН, утвержденную приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.
При наличии нескольких патентов формируйте учет по каждому патенту отдельно. Это позволяет связать выручку с конкретным видом деятельности и соответствующим налоговым периодом. После этого для проверки лимита складывайте итоговые показатели всех патентов.
Разберем порядок работы:
Зарегистрируйте каждый полученный патент с указанием его номера, вида деятельности, территории и срока действия.
Разделяйте договоры, заказы, продажи, платежи и кассовые операции по патентным видам деятельности.
Отражайте доход по первичным документам в хронологическом порядке.
Формируйте Книгу учета доходов для каждого патента.
Создайте сводный контрольный расчет, в котором суммируются доходы по всем действующим и завершившимся в текущем году патентам.
Обновляйте расчет после каждого существенного поступления, а при приближении к лимиту — ежедневно.
Раздельный учет не означает наличие отдельных лимитов. Разделение требуется для правильной квалификации операций и формирования книг, а суммирование — для контроля права на применение ПСН.
Посмотрим на пример. ИП применяет:
Патент на парикмахерские и косметические услуги.
Патент на ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.
Доход по первому патенту с начала 2026 года составил 9 800 000 рублей. Доход по второму патенту составил 9 900 000 рублей.
Совокупный показатель равен:
9 800 000 + 9 900 000 = 19 700 000 рублей.
Лимит не превышен.
Затем предприниматель получил 400 000 рублей за ремонт оборудования. Совокупный доход стал равен:
19 700 000 + 400 000 = 20 100 000 рублей.
Лимит превышен на 100 000 рублей. Не рассчитывайте превышение только по второму патенту и не сравнивайте 10 300 000 рублей с лимитом 20 млн рублей отдельно. Основание для утраты права возникает из-за общего дохода по обоим направлениям.
Территория действия патентов не создает отдельные лимиты. Если один патент получен, например, для деятельности в одном субъекте РФ, а второй — в другом субъекте РФ, доходы все равно относятся к одному налогоплательщику.
Поэтому суммируйте:
Доходы по патентам, выданным разными налоговыми инспекциями.
Доходы по патентам, действующим в разных муниципальных образованиях.
Доходы по разным видам деятельности.
Доходы по патентам с разными сроками действия.
Не применяйте отдельный лимит к каждому субъекту РФ. Ограничение установлено для доходов индивидуального предпринимателя, а не для конкретной инспекции, территории или точки ведения бизнеса.
Рассмотрим подробнее последовательные патенты. Предприниматель может получать патенты на разные периоды в пределах одного календарного года. Например, первый патент действует с января по март, а второй — с апреля по декабрь.
Для контроля лимита доходы с начала календарного года складывайте, даже если первый патент уже завершился. Доход, полученный в период первого патента, участвует в расчете годового ограничения вместе с доходом по следующему патенту.
Однако при определении последствий превышения учитывайте сроки действия патентов. Если основание для утраты права возникло после завершения первого патента, ранее завершившийся патент, как правило, не затрагивается утратой права. Последствия применяются к патентам, срок действия которых на дату возникновения основания еще не истек.
Посмотрим на пример:
Первый патент действовал с 1 января по 31 марта 2026 года. Доход по нему составил 6 млн рублей.
Второй патент действует с 1 апреля по 31 декабря 2026 года.
К 15 сентября доход по второму патенту составил 14,5 млн рублей.
Общий доход равен 20,5 млн рублей. Лимит превышен в период действия второго патента.
Для контроля ограничения учитывайте доходы по обоим патентам: 6 млн рублей плюс 14,5 млн рублей. При этом первый патент закончился 31 марта, то есть до даты превышения. Поэтому утрата права не распространяется на уже завершившийся патент. По второму патенту последствия определяйте с начала его налогового периода, то есть с даты начала действия этого патента.
Теперь проанализируем ситуацию, когда на дату превышения лимита оба патента продолжают действовать.
Например:
Патент № 1 действует с 1 января по 31 декабря.
Патент № 2 действует с 1 апреля по 30 сентября.
Общий доход превысил лимит 10 августа.
На 10 августа срок действия обоих патентов не истек. Поэтому право на ПСН утрачивается по обоим действующим патентам. Пересчет налоговых обязательств выполняйте с начала налогового периода соответствующего патента:
По патенту № 1 — с 1 января.
По патенту № 2 — с 1 апреля.
Не ограничивайте последствия только тем патентом, по которому поступила последняя оплата. Основанием является превышение совокупного лимита самим налогоплательщиком, поэтому затрагиваются все не истекшие на эту дату патенты.
Если предприниматель одновременно применяет патентную и упрощенную системы налогообложения, правила становятся строже. Для проверки лимита ПСН учитывайте доходы по обоим специальным налоговым режимам.
Формула контроля будет следующей:
Доходы по всем патентам + доходы по УСН = совокупный доход для проверки лимита ПСН.
Рассмотрим пример:
Доход по первому патенту — 7 млн рублей.
Доход по второму патенту — 5 млн рублей.
Доход по деятельности на УСН — 8,5 млн рублей.
Совокупный доход составляет:
7 000 000 + 5 000 000 + 8 500 000 = 20 500 000 рублей.
Лимит ПСН в 2026 году превышен. Ошибочно сравнивать с лимитом только патентные 12 млн рублей. При совмещении режимов статья 346.45 НК РФ прямо требует учитывать доходы, полученные как на ПСН, так и на УСН.
При этом продолжайте вести раздельный учет доходов по налоговым режимам. Раздельный учет нужен для расчета налогов, заполнения Книги учета доходов по ПСН и Книги учета доходов и расходов по УСН. Для проверки лимита сформируйте дополнительный совокупный показатель.
Разберем типичную проблему. Предприниматель оказывает услуги на патенте и одновременно продает товары в рамках УСН. Все оплаты поступают на один расчетный счет.
Если не указать назначение каждой операции, невозможно достоверно определить:
Какая сумма относится к патентной деятельности.
Какая сумма должна попасть в налоговую базу по УСН.
Как сформировать Книгу учета доходов по каждому патенту.
Как рассчитать совокупный доход для контроля лимита ПСН.
Организуйте аналитику по договорам, направлениям деятельности, торговым точкам, заказам и патентам. В назначении платежа указывайте номер договора, счета или заказа. В документах продажи фиксируйте режим налогообложения, к которому относится операция.
Не используйте один и тот же договор одновременно для операций на УСН и ПСН без дополнительной аналитики. Иначе автоматическое распределение авансов и оплат в учетной программе может дать неверный результат.
Рассмотрим практическую работу в 1С:Бухгалтерии 8 редакции 3.0. Названия отдельных команд могут незначительно отличаться в зависимости от версии программы, интерфейса и подключенной функциональности, но общий порядок остается одинаковым.
Сначала зарегистрируйте каждый патент в информационной базе:
Откройте раздел Главное.
Перейдите в настройку Налоги и отчеты.
Откройте подраздел Патенты.
Перейдите по команде Список патентов.
Создайте отдельную запись для каждого полученного патента.
Укажите номер патента, срок действия, вид деятельности, территорию действия, налоговую инспекцию, налоговую базу и рассчитанную стоимость.
Не объединяйте два юридически самостоятельных патента в одну запись. Программа должна иметь возможность связать доходы с конкретным патентом и сформировать учет за его налоговый период.
Затем проверьте отражение хозяйственных операций. В документах реализации и оплаты выбирайте патент, к которому относится операция. В зависимости от вида документа и версии конфигурации используйте реквизит, переключатель или флажок Патент, а также соответствующую аналитику патентной деятельности.
Контролируйте следующие документы:
Реализация (акты, накладные, УПД).
Поступление на расчетный счет.
Операция по платежной карте.
Отчет о розничных продажах.
Приходный кассовый ордер.
Документы возврата денежных средств покупателю.
Документы зачета авансов и корректировки расчетов.
После отражения операций сформируйте отчет Книга учета доходов по патенту. Формируйте его отдельно по каждому зарегистрированному патенту и проверяйте, что в отчет попали только относящиеся к нему доходы.
Для контроля общего лимита одного отчета по конкретному патенту недостаточно. Сложите итоги книг по всем патентам. При совмещении с УСН дополнительно включите доходы из Книги учета доходов и расходов по УСН.
Для стандартной ситуации доработка конфигурации и программный код 1С не требуются. Используйте типовые объекты и отчеты:
Список патентов — для регистрации полученных патентов.
Книга учета доходов по патенту — для проверки доходов по каждому патенту.
Книга учета доходов и расходов — для контроля доходов по УСН при совмещении режимов.
Оборотно-сальдовая ведомость и отчеты по расчетным счетам и кассе — для сверки поступлений.
Универсальный отчет — для дополнительной проверки движений по документам и регистрам, если типовых отчетов недостаточно.
Сначала обеспечьте правильное заполнение документов и аналитику. Даже корректно разработанный внешний отчет не исправит ошибки, если поступления изначально отнесены к неправильному патенту или режиму налогообложения.
Доработка может потребоваться, если предприниматель использует большое количество патентов, несколько информационных баз, интернет-магазины, маркетплейсы, отдельные кассовые системы или нестандартный обмен с банком. В таком случае сформулируйте для разработчика требование: рассчитывать нарастающим итогом фактический доход по всем патентам и при необходимости по УСН, сравнивать его с годовым лимитом и выводить предупреждение при приближении к установленной сумме.
Разберем рекомендуемый порядок контроля:
Сформируйте Книгу учета доходов по патенту по каждому патенту с начала календарного года по текущую дату.
Сверьте данные книг с банковскими выписками, кассовыми документами, отчетами эквайринга и отчетами оператора маркетплейса.
Проверьте авансы, возвраты, зачеты и операции, введенные вручную.
Сложите итоги всех книг по ПСН.
При совмещении с УСН прибавьте учитываемые доходы по УСН.
Сравните результат с лимитом соответствующего года.
Рассчитайте запас до лимита.
Запас определяйте по формуле:
Годовой лимит − совокупный учитываемый доход = остаток лимита.
Например, в 2026 году совокупный доход составляет 18 700 000 рублей. Остаток лимита равен:
20 000 000 − 18 700 000 = 1 300 000 рублей.
Не воспринимайте эту сумму как разрешение принять заказы ровно на 1,3 млн рублей. При кассовом методе необходимо учитывать сроки оплаты, уже выставленные счета, ожидаемые авансы, поступления через эквайринг, комиссии посредников, возвраты и платежи, которые еще не загружены в программу.
Рассмотрим наиболее частые причины расхождений.
Не выбран патент в документе. Поступление ошибочно относится к УСН или не попадает в нужную Книгу учета доходов.
Выбран неправильный патент. Общая сумма дохода может остаться правильной, но книга по конкретному патенту будет сформирована неверно.
Один договор используется для разных режимов. Программа может зачесть аванс, первоначально отнесенный к ПСН, в счет реализации по УСН или наоборот.
Эквайринг отражен только по сумме, поступившей после удержания комиссии. Необходимо проанализировать, какая сумма является выручкой от покупателя, а какая — расходами или удержанием банка.
Не загружены кассовые операции. Наличные доходы отсутствуют в контрольном отчете.
Повторно отражена одна операция. Оплата попадает в учет одновременно из банковской выписки и из ручного документа.
Собственные средства ошибочно признаны доходом. Пополнение счета предпринимателем включено в Книгу учета доходов без основания.
Аванс не включен в доход. Сумма учтена только после реализации, хотя денежные средства поступили раньше.
Проверяется только текущий патент. Доходы по ранее завершившемуся патенту текущего календарного года исключаются из годового контрольного расчета.
При совмещении с УСН не прибавлены доходы УСН. В результате предприниматель ошибочно считает, что лимит ПСН не превышен.
Не ограничивайтесь формированием одного регламентированного отчета. Проведем сверку по источникам.
Сопоставьте безналичные поступления с банковской выпиской.
Сопоставьте наличную выручку с кассовыми документами и отчетами ККТ.
Проверьте расчеты по банковским картам по отчетам эквайринга.
Сверьте продажи через посредников и маркетплейсы с их отчетами.
Проанализируйте незакрытые авансы покупателей.
Проверьте возвраты покупателям и корректировки реализации.
Отдельно исследуйте поступления с неопределенным назначением платежа.
Сопоставьте полученную сумму с итогами Книги учета доходов по патенту.
Если выявлено расхождение, найдите конкретный документ, который сформировал или не сформировал запись. Не корректируйте итог отчета произвольной ручной операцией без анализа первопричины.
При работе через маркетплейс не ориентируйтесь только на чистую сумму, перечисленную площадкой на расчетный счет. Посредник может удержать комиссию, стоимость доставки, рекламы, хранения, штрафы и другие суммы.
Проанализируйте договор с площадкой и отчет посредника. Определите полную выручку от покупателей и отдельно суммы удержаний. Для проверки лимита доходов значение может отличаться от суммы банковского поступления после удержания комиссии.
Например, покупатели оплатили товары на 1 000 000 рублей. Маркетплейс удержал комиссию 150 000 рублей и перечислил предпринимателю 850 000 рублей. Нельзя автоматически считать доходом только 850 000 рублей. Определите выручку по условиям посреднической схемы и данным отчета маркетплейса.
В 1С своевременно вводите отчет посредника или иной предусмотренный конфигурацией документ. Затем сверяйте его с банковским поступлением и записями Книги учета доходов.
Если лимит превышен, предприниматель считается утратившим право на ПСН с начала налогового периода, на который был выдан соответствующий действующий патент.
Налоговым периодом по ПСН является срок действия патента. Поэтому дата пересчета зависит от даты начала конкретного патента.
Рассмотрим варианты:
Патент действует с 1 января по 31 декабря, а лимит превышен в августе. Пересчет выполняйте с 1 января.
Патент действует с 1 апреля по 31 декабря, а лимит превышен в августе. Пересчет выполняйте с 1 апреля.
Одновременно действуют два патента с разными датами начала. По каждому патенту учитывайте начало его собственного налогового периода.
Срок действия одного из патентов завершился до даты превышения. Утрата права не распространяется на завершившийся патент, но доход по нему продолжает участвовать в расчете совокупного годового лимита.
Дата фактического превышения и дата, с которой пересчитываются налоги, могут не совпадать. Основание выявляется в день превышения, но последствия распространяются на период с начала действия соответствующего патента.
При утрате права на ПСН определите, какой иной налоговый режим применяет предприниматель.
Если ИП одновременно применял УСН, деятельность, утратившая право на патент, переводится на УСН с начала соответствующего налогового периода патента.
Если предприниматель применял ЕСХН и имеет право использовать его в отношении соответствующей деятельности, переход выполняется по правилам этого режима.
Если другой специальный режим не применялся, предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения.
Разберем последствия заранее, поскольку при переходе на общий режим могут возникнуть обязанности по НДФЛ и НДС, оформлению счетов-фактур, восстановлению налогового учета и представлению деклараций.
Не откладывайте анализ до окончания года. Чем позже обнаружено превышение, тем больше документов придется пересматривать с начала действия патента.
После утраты права на ПСН выполните последовательный перерасчет:
Определите точную дату поступления, после которого совокупный доход превысил лимит.
Установите все патенты, срок действия которых не истек на эту дату.
Определите дату начала каждого затронутого патента.
Выясните, на какой налоговый режим переходит деятельность: УСН, ЕСХН или общий режим.
Переклассифицируйте операции с начала налогового периода соответствующего патента.
Рассчитайте налоги по применяемому после утраты права режиму.
Учтите сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН, при уменьшении налога по правилам пункта 7 статьи 346.45 НК РФ.
Сформируйте необходимую налоговую отчетность.
Проверьте обязательства по НДС, если деятельность перешла на общий режим и возникли обязанности налогоплательщика НДС.
Налог, уплаченный за патент, не пропадает. Сумма НДФЛ, налога по УСН или ЕСХН, подлежащая уплате за соответствующий период, уменьшается на сумму налога, ранее уплаченного в связи с применением ПСН, в порядке, предусмотренном НК РФ.
При сложном пересчете отдельно проанализируйте авансовые платежи, страховые взносы, уменьшение налогов, торговый сбор и НДС. Не переносите сумму патента между режимами механически без расчета налоговых обязательств.
Предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на ПСН в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующего обстоятельства.
Используйте заявление по форме № 26.5-3. В 2026 году применяется форма, утвержденная приказом ФНС России от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1275@.
Разберем порядок действий:
Зафиксируйте дату превышения лимита.
Подготовьте расчет совокупного дохода и документы, подтверждающие поступления.
Заполните заявление об утрате права на ПСН.
Укажите реквизиты всех патентов, срок действия которых не истек на дату подачи заявления.
Подайте заявление в установленный десятидневный срок.
Сохраните подтверждение отправки и приема документа налоговым органом.
Если предприниматель состоит на учете в нескольких налоговых органах как плательщик ПСН, заявление можно подать в один из таких налоговых органов по выбору предпринимателя. В заявлении укажите все не истекшие патенты.
Не заменяйте заявление обычным письмом в свободной форме, если предусмотрена утвержденная форма. Также не считайте, что налоговая инспекция самостоятельно увидит превышение и поэтому сообщать о нем не требуется.
Проанализируем комплексный пример.
В 2026 году ИП применяет:
Патент на ремонт мебели с 1 января по 31 декабря.
Патент на автотранспортные услуги с 1 апреля по 31 декабря.
УСН по деятельности, не переведенной на ПСН.
К 10 сентября получены следующие доходы:
Ремонт мебели — 8 000 000 рублей.
Автотранспортные услуги — 5 500 000 рублей.
Деятельность на УСН — 6 200 000 рублей.
Совокупный доход равен:
8 000 000 + 5 500 000 + 6 200 000 = 19 700 000 рублей.
Запас до лимита составляет 300 000 рублей.
15 сентября на расчетный счет поступила оплата за ремонт мебели в размере 450 000 рублей. После этого совокупный доход стал равен 20 150 000 рублей.
Лимит превышен 15 сентября.
На эту дату продолжают действовать оба патента. Поэтому право на ПСН утрачивается:
По патенту на ремонт мебели — с 1 января.
По патенту на автотранспортные услуги — с 1 апреля.
Поскольку ИП применяет УСН, доходы и иные показатели по деятельности, ранее относившейся к действующим патентам, необходимо пересчитать по правилам УСН с соответствующих дат.
В течение 10 календарных дней со дня превышения подайте заявление по форме № 26.5-3 и укажите оба не истекших патента.
Рассмотрим еще один пример:
Патент № 1 действовал с 1 января по 31 мая 2026 года. Доход составил 9 млн рублей.
Патент № 2 действует с 1 июня по 31 декабря 2026 года.
20 октября доход по патенту № 2 достиг 11,5 млн рублей.
Общий доход равен 20,5 млн рублей. Для расчета лимита складывайте доход по обоим патентам.
Однако патент № 1 закончился 31 мая, то есть до превышения. Поэтому утрата права не возникает в отношении завершившегося патента № 1. По патенту № 2 право утрачивается с 1 июня — даты начала его действия.
Этот пример показывает, почему необходимо одновременно вести:
Годовой совокупный расчет доходов.
Отдельный учет сроков действия каждого патента.
Заранее рассмотрим правила следующего периода. Для применения ПСН в 2027 году проверяйте доходы за 2026 год. Если соответствующий доход за 2026 год превысит 15 млн рублей, предприниматель не сможет применять ПСН в 2027 году, даже если в самом 2026 году не был превышен действующий лимит 20 млн рублей.
Например, совокупный доход предпринимателя по всем патентам и УСН за 2026 год составил 17 млн рублей.
В 2026 году лимит 20 млн рублей не превышен, поэтому только по этой причине право на ПСН в течение 2026 года не утрачивается.
Однако 17 млн рублей превышают лимит 15 млн рублей, установленный для применения ПСН в 2027 году. Следовательно, получить и законно применять патент в 2027 году предприниматель не вправе.
Таким образом, в конце 2026 года проведите две проверки:
Не превышен ли лимит 20 млн рублей, действующий для ПСН в 2026 году.
Не превышен ли лимит 15 млн рублей, определяющий право на ПСН в 2027 году.
Не используйте следующие способы расчета:
«На каждый патент приходится отдельный лимит». Такой подход противоречит правилу о суммировании доходов по всем патентным видам деятельности.
«Доход сравнивается с лимитом отдельно по каждому региону». Регион выдачи патента не создает самостоятельного ограничения.
«Учитывается потенциальный доход из патента». Для лимита требуется фактический доход от реализации.
«Доход по УСН не влияет на патент». При одновременном применении УСН и ПСН доходы по обоим режимам суммируются.
«После окончания первого патента его доход можно исключить из годового расчета». Доход продолжает участвовать в контроле лимита с начала календарного года.
«Право утрачивается только со дня превышения». Пересчет производится с начала налогового периода действующего патента.
«Заявление подавать не нужно». О наступлении основания необходимо сообщить в налоговый орган в течение 10 календарных дней.
«Лимит по-прежнему равен 60 млн рублей». Для 2026 года применяйте 20 млн рублей, для 2027 года — 15 млн рублей, с 2028 года — 10 млн рублей.
Сформируем итоговый алгоритм, который можно применять каждый месяц.
Уточните лимит, действующий для анализируемого года.
Проверьте доходы за предшествующий календарный год, влияющие на право применять ПСН в текущем году.
Составьте перечень всех патентов текущего года.
Укажите сроки действия каждого патента.
Сформируйте Книгу учета доходов отдельно по каждому патенту.
Проверьте полноту поступлений по банку, кассе, эквайрингу и посредникам.
Сложите фактические доходы по всем патентам с начала календарного года.
При применении УСН добавьте доходы по УСН.
Сравните итог с лимитом.
Рассчитайте оставшийся запас.
При приближении к лимиту контролируйте каждое новое поступление.
При превышении определите действующие патенты и даты начала их налоговых периодов.
В течение 10 календарных дней подайте заявление об утрате права на ПСН.
Пересчитайте налоги по УСН, ЕСХН или общему режиму.
Отразите изменения в 1С и сформируйте необходимую отчетность.
Ответ на вопрос автора однозначен: при наличии двух патентов лимит доходов рассчитывайте по предпринимателю в целом, а не отдельно по каждому патенту.
Суммируйте фактические доходы от реализации:
По первому патенту.
По второму патенту.
По всем остальным патентам текущего календарного года.
По УСН, если предприниматель одновременно применяет УСН и ПСН.
Для 2026 года сравнивайте совокупный показатель с лимитом 20 млн рублей. Для применения ПСН в 2027 году учитывайте лимит 15 млн рублей, а с 2028 года — 10 млн рублей.
Ведите отдельную Книгу учета доходов по патенту по каждому патенту, но дополнительно формируйте сводный расчет. Раздельные книги помогают правильно распределить операции, а сводный расчет позволяет вовремя обнаружить приближение к общему лимиту.
Если лимит превышен, проанализируйте все патенты, не истекшие на дату превышения, сообщите налоговой инспекции об утрате права на ПСН в течение 10 календарных дней и пересчитайте налоги с начала налогового периода каждого затронутого патента.
Информация носит справочный характер