Рассмотрим ситуацию ИП без работников на УСН с объектом «Доходы» и ставкой 6%. За I квартал доход составил 400 000 рублей, за полугодие — 600 000 рублей, а за девять месяцев — 800 000 рублей. Предприниматель уже направил уведомления об исчисленных суммах: 24 000 рублей за I квартал и 12 000 рублей за полугодие. По итогам девяти месяцев налог, рассчитанный нарастающим итогом, составляет 48 000 рублей, однако его можно уменьшить на страховые взносы.
Главный вопрос здесь состоит не в том, нужно ли исправлять старые уведомления, а в том, как корректно уменьшить уже сформированную совокупную обязанность по УСН на ЕНС. Разберем по шагам, почему уведомления за I квартал и полугодие не отменяют и почему в рассматриваемом примере за девять месяцев нужно направить уведомление с отрицательной суммой.
Сначала разграничим два разных действия: исправление ошибки в ранее поданном уведомлении и отражение уменьшения авансового платежа по итогам следующего отчетного периода.
Уведомление за I квартал на сумму 24 000 рублей было заполнено исходя из дохода за первые три месяца года. Уведомление за полугодие на сумму 12 000 рублей также было рассчитано правильно: налог за полугодие составил 36 000 рублей, из которых 24 000 рублей уже были заявлены за I квартал. Поэтому за второй квартал в уведомлении была отражена разница:
Эти уведомления не содержат ошибки. Они отражают обязательства за соответствующие отчетные периоды. Не нужно направлять уточняющие уведомления за I квартал и полугодие с нулевыми суммами только потому, что позже возникло право уменьшить налог на страховые взносы.
Не заменяйте уведомления за I квартал и полугодие на нулевые. Такая замена исказит сведения по уже закрытым отчетным периодам. Уменьшение нужно показать в уведомлении за девять месяцев, поскольку именно на эту дату определяется новый размер авансового платежа нарастающим итогом.
Посмотрим на логику расчета авансов по УСН «Доходы». Налог считается не отдельно за каждый квартал, а нарастающим итогом с начала года. Поэтому за девять месяцев нужно определить не только налог за третий квартал, а всю сумму налога за период с 1 января по 30 сентября.
В рассматриваемой ситуации расчет выглядит так:
Если считать формально, получится: 48 000 рублей минус 53 842 рубля равно минус 5 842 рубля. Однако налог по УСН и авансовый платеж не могут стать отрицательными. Поэтому итоговый авансовый платеж за девять месяцев принимается равным нулю.
На этом этапе часто возникает ошибка. Можно решить, что раз налог к уплате равен нулю, то уведомление не требуется. Но в рассматриваемой ситуации ранее уже были представлены уведомления на общую сумму 36 000 рублей. На основании этих документов на ЕНС уже была сформирована обязанность по УСН:
По итогам девяти месяцев итоговая сумма обязательства становится равной нулю. Следовательно, ранее отраженную обязанность в размере 36 000 рублей нужно уменьшить.
Именно для такой ситуации подается уведомление с отрицательной суммой. Это не исправление старых уведомлений и не нулевое уведомление. Это отдельное уведомление за девять месяцев, которое уменьшает ранее заявленные суммы авансовых платежей.
Разберем расчет отрицательной суммы отдельно. На дату подачи уведомления за девять месяцев предприниматель уже заявил авансовые платежи на общую сумму 36 000 рублей. При этом авансовый платеж по УСН за девять месяцев после уменьшения на взносы равен нулю.
Поэтому расчет будет следующим:
Таким образом, ответ на вопрос будет следующим: за девять месяцев 2023 года нужно было подать уведомление с суммой «−36 000 рублей».
Не нужно подавать отдельные корректировки на минус 24 000 рублей за I квартал и на минус 12 000 рублей за полугодие. Нужно направить одно уведомление за отчетный период «девять месяцев» с отрицательной суммой, равной общему уменьшению ранее заявленных авансов.
Рассмотрим подробнее разницу между нулевым и отрицательным уведомлением. Эти документы решают разные задачи и не заменяют друг друга.
Нулевое уведомление обычно не подают, если у налогоплательщика отсутствует обязанность по конкретному платежу и не требуется корректировать ранее сформированную сумму. Например, если за I квартал дохода не было и авансовый платеж по УСН равен нулю, уведомление с нулевой суммой не нужно.
Отрицательное уведомление подают тогда, когда за текущий отчетный период налог, исчисленный нарастающим итогом, оказался меньше суммы авансов, ранее отраженных в уведомлениях. В этом случае отрицательная сумма уменьшает совокупную обязанность по ЕНС.
В рассматриваемой ситуации за девять месяцев действительно нет суммы к уплате. Но ранее уже были заявлены 36 000 рублей. Поэтому отсутствие нового платежа не означает отсутствие обязанности по представлению уведомления. Нужно показать уменьшение ранее заявленных авансов.
Ноль означает, что нет нового обязательства. Минус означает, что нужно уменьшить уже существующее обязательство.
В 2023 году ФНС России отдельно разъяснила порядок отражения отрицательных сумм по УСН. Такая ситуация возможна, потому что авансовые платежи по упрощенной системе рассчитываются нарастающим итогом. По итогам следующего периода сумма налога может уменьшиться, например, из-за расходов при объекте «Доходы минус расходы», из-за применения налоговых вычетов, из-за страховых взносов или из-за корректировки доходов.
ФНС России указала, что если рассчитанный авансовый платеж по итогам отчетного периода меньше сумм, заявленных в предшествующих уведомлениях, в строке с суммой налога нужно указать отрицательное значение. При этом отрицательная сумма не может превышать сумму ранее исчисленных авансовых платежей по этому же налогу.
В нашем примере это условие соблюдается. Ранее заявлено 36 000 рублей, а отрицательная сумма составляет ровно минус 36 000 рублей. После учета уведомления обязанность по УСН за девять месяцев уменьшается до нуля.
Для уведомления за девять месяцев 2023 года следовало указать отчетный период 34/03 и год 2023. В строке суммы следовало отразить значение со знаком минус. Остальные реквизиты — КБК по УСН «Доходы», ОКТМО и данные налогоплательщика — должны соответствовать ранее поданным уведомлениям по этому налогу.
Теперь проанализируем страховые взносы, потому что именно здесь находится важная особенность ситуации. В 2023 году фиксированный размер взносов ИП за себя составлял 45 842 рубля. После изменений законодательства ИП на УСН «Доходы» получил право уменьшать налог и авансовые платежи на фиксированные взносы, подлежащие уплате за соответствующий год, без ожидания их фактической оплаты.
Это означает, что ИП без работников мог уменьшить аванс по УСН за 2023 год на фиксированные взносы в размере 45 842 рублей, даже если фактический платеж еще не был перечислен. Не требовалось иметь заранее зарезервированные деньги на ЕНС и не требовалось направлять отдельное заявление о зачете взносов для получения такого уменьшения.
Рассмотрим, как это работает применительно к девяти месяцам 2023 года:
Поэтому сумма 45 842 рубля может участвовать в расчете аванса за девять месяцев 2023 года, даже если на дату составления уведомления предприниматель ее еще не уплатил.
При этом важно не путать право уменьшить УСН с обязанностью заплатить страховые взносы. Уменьшение налога не отменяет обязанность перечислить фиксированные взносы в установленный срок. Если взносы не будут уплачены, налог по УСН не пересчитывается обратно, но у предпринимателя возникнет задолженность по страховым взносам и возможны пени.
Отдельно разберем дополнительный страховой взнос в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей за 2022 год. В вопросе его сумма составляет 8 000 рублей. Этот взнос относится к предыдущему расчетному периоду, поэтому порядок его учета отличается от фиксированных взносов за 2023 год.
Для уменьшения УСН за 2023 год на взнос 1% за 2022 год нужно проверить, был ли этот взнос фактически уплачен в 2023 году. ФНС России разъясняла, что если ИП после 31 декабря 2022 года уплатил страховые взносы за периоды, предшествующие 2023 году, он может уменьшить налог по УСН за 2023–2025 годы.
Следовательно, сумма 8 000 рублей может уменьшить УСН за девять месяцев 2023 года при выполнении следующего условия: взнос 1% за 2022 год должен быть фактически перечислен в 2023 году.
В исходной ситуации формулировка о неуплаченных взносах относится, вероятнее всего, к фиксированному платежу за 2023 год. Однако перед заполнением уведомления нужно отдельно проверить статус 8 000 рублей. Посмотрим на два возможных варианта.
Если 8 000 рублей дополнительного взноса за 2022 год были уплачены в 2023 году, расчет будет таким:
В этом варианте вывод однозначный: нужно направить уведомление на уменьшение в размере минус 36 000 рублей.
Если дополнительный взнос 1% за 2022 год в сумме 8 000 рублей на дату расчета еще не был уплачен, включать его в уменьшение УСН за девять месяцев 2023 года нельзя. В таком случае можно учесть только фиксированные страховые взносы за 2023 год в сумме 45 842 рублей.
Рассчитаем аванс в этом случае:
В таком варианте в уведомлении за девять месяцев нужно было бы указать не минус 36 000 рублей, а минус 33 842 рубля.
Поэтому перед отправкой документа обязательно сверим факт оплаты дополнительного взноса 1% за 2022 год. Не нужно автоматически считать, что любой взнос за прошлый год можно учесть без оплаты. Льготный порядок без фактической уплаты распространялся на фиксированные взносы, подлежащие уплате за текущий год применения УСН.
Исходный расчет подходит для ИП без работников. Если предприниматель использует труд наемных работников, порядок уменьшения налога меняется. В этом случае сумму налога по УСН «Доходы» можно уменьшить на страховые взносы и отдельные предусмотренные законом расходы не более чем на 50%.
Рассмотрим тот же доход за девять месяцев — 800 000 рублей. Исчисленный налог составляет 48 000 рублей. При наличии работников максимальное уменьшение будет равно 24 000 рублей, то есть половине исчисленного налога.
Тогда расчет будет выглядеть так:
Поэтому перед использованием суммы минус 36 000 рублей обязательно подтвердим, что у ИП не было работников в периоде, за который рассчитывается налог. Для ИП без работников 50-процентное ограничение не применяется, а налог может быть уменьшен на взносы полностью, но не ниже нуля.
Разберем порядок заполнения документа по существу. Уведомление формируется по форме КНД 1110355. Для рассматриваемой ситуации в документе отражается обязанность по УСН за девять месяцев 2023 года.
В одном уведомлении не нужно одновременно обнулять строки за I квартал и полугодие. Не нужно добавлять отдельные строки по страховым взносам ИП за себя только потому, что они использованы для уменьшения УСН. В уведомлении отражается именно изменение обязанности по УСН.
Отрицательная сумма должна быть указана именно по периоду девять месяцев, а не по периоду I квартал или полугодие.
Уведомление с отрицательной суммой не является заявлением на возврат денег и не означает автоматическое перечисление средств предпринимателю на расчетный счет. Его задача — уменьшить ранее сформированную обязанность по УСН.
Если ранее предприниматель уже перечислил ЕНП, и деньги были распределены в счет авансов по УСН, после принятия отрицательного уведомления может сформироваться положительное сальдо ЕНС. Эти средства останутся на едином налоговом счете и будут использоваться для погашения иных обязательств в установленной очередности.
Если положительное сальдо не требуется для будущих платежей, предприниматель вправе распорядиться им по правилам ЕНС: зачесть в счет будущих обязанностей либо при наличии оснований заявить возврат. Но сначала нужно проверить, нет ли задолженности по другим налогам, страховым взносам, пеням или штрафам, поскольку положительное сальдо ЕНС может быть направлено на их погашение.
Поэтому после отправки уведомления полезно проверить состояние ЕНС в личном кабинете. Сверим:
Рассмотрим практическую сторону работы в 1С. Для этой задачи не требуется дорабатывать конфигурацию, писать обработку или использовать встроенный язык 1С. Вопрос относится к заполнению регламентированного документа и проверке расчета УСН.
В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 используйте документ Уведомление об исчисленных суммах налогов. В полном интерфейсе он обычно доступен через раздел Операции — Уведомления.
В релизах 1С:Бухгалтерии, выпущенных после появления отрицательных уведомлений, добавлена возможность сформировать уведомление на уменьшение налога с отрицательной суммой. Поэтому при работе с историческим периодом 2023 года сначала проверим, поддерживает ли используемый релиз ввод отрицательного значения.
Разберем последовательность действий в программе:
Помощник по УСН, если он доступен в используемой конфигурации.Уведомление об исчисленных суммах налогов.Не вводите отрицательные проводки вручную только для того, чтобы получить минус в уведомлении. Не создавайте искусственные операции по уменьшению доходов. Отрицательное значение в уведомлении связано не с бухгалтерской проводкой, а с пересчетом авансового платежа по УСН нарастающим итогом.
Если в старом релизе программа не позволяет указать отрицательную сумму, не заменяйте ее нулем. Обновите конфигурацию до версии, поддерживающей отрицательные уведомления, либо подготовьте и направьте уведомление через личный кабинет налогоплательщика или сервис электронной отчетности.
В этой ситуации не применяются методы встроенного языка, программные модули или пользовательские обработки. Поэтому не нужно использовать программный код и не нужно искать функцию для «обнуления» уведомлений.
Для решения задачи в типовой 1С используются прикладные объекты и регламентированные формы:
Уведомление об исчисленных суммах налогов — для передачи отрицательной суммы в ФНС;Операции — Уведомления — для создания документа;Помощник по УСН — для проверки расчета налога и уменьшения на страховые взносы;Если используется нетиповая конфигурация, доработанная база или отраслевое решение, названия разделов могут отличаться. Но логика остается одинаковой: сначала рассчитываем аванс нарастающим итогом, затем вычитаем ранее заявленные суммы и отражаем разницу в уведомлении за текущий отчетный период.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего возникают в похожих ситуациях.
Подведем итог и закрепим правильную последовательность действий.
Основной вывод: при нулевом авансе по УСН за девять месяцев 2023 года не нужно обнулять ранее поданные уведомления за I квартал и полугодие. Нужно подать новое уведомление за девять месяцев с отрицательной суммой, которая уменьшит ранее заявленные авансы. В приведенном примере при условии уплаты 1% за 2022 год в 2023 году сумма уведомления составит минус 36 000 рублей.
Информация носит справочный характер