Да, новогоднюю премию учитываем при расчете больничного, если на нее в установленном порядке начислены страховые взносы и год начисления этой премии входит в расчетный период для пособия.
В рассматриваемой ситуации ООО в 2022 году выплатило работнику премию к Новому году. Премия была отнесена за счет прочих расходов организации, однако страховые взносы на нее начислялись. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности решающим является именно страховой статус выплаты, а не бухгалтерский счет, на котором организация отразила расходы.
Часть 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ устанавливает, что в средний заработок для пособий включаются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Это правило сохраняется и в действующей редакции Закона № 255-ФЗ.
Поэтому разберем ситуацию по шагам и отдельно посмотрим, какое значение имеют новогодний характер премии, источник ее выплаты, страховые взносы, расчетный период и настройки 1С.
Рассмотрим подробнее статью 14 Федерального закона № 255-ФЗ. Пособие по временной нетрудоспособности рассчитываем исходя из среднего заработка застрахованного лица за два календарных года, которые предшествуют году наступления временной нетрудоспособности.
Например, если сотрудник заболел в 2024 году, в обычной ситуации расчетным периодом будут 2022 и 2023 годы. Если сотрудник заболел в 2023 году, расчетным периодом будут 2021 и 2022 годы.
Затем определяем, какие выплаты включить в заработок этих двух лет.
Именно здесь применяется часть 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ: в средний заработок включаем выплаты и вознаграждения, на которые начислялись страховые взносы. Социальный фонд России также указывает, что при расчете больничного учитываются заработная плата и иные выплаты за два предшествующих календарных года, на которые были начислены страховые взносы.
Следовательно, для нашей задачи сформулируем два основных условия:
Премия должна относиться к выплатам, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы.
Календарный год, в котором премия учитывается в страховой базе, должен входить в расчетный период конкретного больничного.
Если оба условия соблюдены, сумму премии включаем в заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности с учетом установленного ограничения по предельной величине базы.
Теперь выясним, влияет ли на результат то обстоятельство, что выплата произведена именно «к Новому году», то есть не является обычной ежемесячной или производственной премией.
Само название выплаты не исключает ее из заработка для пособия.
Праздничные премии сотрудникам обычно рассматриваются контролирующими органами как выплаты в рамках трудовых отношений. Статья 422 НК РФ содержит перечень выплат, которые страховыми взносами не облагаются, а обычная премия к празднику как отдельное освобождение в этом перечне не названа.
Минфин России неоднократно разъяснял, что на разовые премии работникам к праздникам и памятным датам страховые взносы следует начислять в общем порядке. Такой подход приводится, в частности, в разъяснениях по письмам Минфина России от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 14.12.2020 № 03-15-06/109203 и от 25.10.2018 № 03-15-06/76608.
В материалах 1С по учету премии к празднику также указывается, что выплаты в виде такой премии отсутствуют в перечне статьи 422 НК РФ и поэтому для типового варианта учета премия облагается страховыми взносами.
Таким образом, если организация именно так и поступила — начислила на новогоднюю премию страховые взносы, — то для расчета больничного такая премия является учитываемой выплатой.
Нет, само по себе отражение премии за счет прочих расходов не исключает ее из расчета больничного.
Разберем причину. В одной хозяйственной операции одновременно возникают несколько разных видов учета, и для каждого действуют свои правила.
В бухгалтерском учете определяем, на какой счет отнести сумму премии.
Для налога на прибыль отдельно определяем, можно ли включить выплату в налоговые расходы.
Для страховых взносов определяем, является ли выплата облагаемой.
Для расчета больничного определяем, входит ли облагаемая выплата в средний заработок по статье 14 Закона № 255-ФЗ.
Поэтому не будем применять следующий ошибочный подход: «премия списана не на счет затрат по основной деятельности, следовательно, в больничный она не входит».
Такой зависимости законодательство об обязательном социальном страховании не устанавливает.
Например, праздничная премия может отражаться в бухгалтерском учете в составе прочих расходов с использованием счета 91.02 и расчетов с персоналом по счету 70. При этом она может облагаться страховыми взносами и, следовательно, учитываться при определении среднего заработка для пособия.
Для больничного ориентируемся не на дебет счета бухгалтерского учета, а на то, вошла ли выплата в страховую базу сотрудника.
Рассмотрим еще одну распространенную ошибку. Бухгалтер видит термин «средний заработок» и начинает проверять, входит ли праздничная премия в средний заработок для отпускных.
Но для больничного и отпуска применяются разные нормативные правила.
При расчете отпуска, командировки и других случаев сохранения среднего заработка используем правила трудового законодательства о среднем заработке. Там имеет значение вид премии, период премирования, связь с системой оплаты труда и другие условия.
Для пособия по временной нетрудоспособности применяем Федеральный закон № 255-ФЗ. Здесь базовое правило другое: в заработок включаются выплаты, на которые начислены страховые взносы.
Поэтому одна и та же праздничная премия может иметь разные последствия:
для расчета отпускных — анализируем ее по правилам среднего заработка, установленным трудовым законодательством;
для расчета больничного — анализируем, включена ли она в базу для страховых взносов и входит ли соответствующий год в расчетный период.
Не делайте вывод о больничном по настройке «учитывать в среднем заработке» для отпусков в программе 1С. Это другой расчет.
Теперь применим правила непосредственно к вопросу.
Дано:
работодатель — ООО;
премия выплачена к Новому году;
выплата относится к 2022 году;
в бухгалтерском учете премия отражена за счет прочих расходов;
страховые взносы на премию начислены.
Первое условие выполнено: организация включила выплату в страховую базу.
Теперь проверим второе условие — входит ли 2022 год в расчетный период больничного.
При обычном расчете пособия за страховой случай, наступивший в 2023 году, берем заработок за 2021 и 2022 годы.
Следовательно, новогодняя премия 2022 года входит в расчетный период.
Если на премию были начислены страховые взносы, сумму премии учитываем в заработке 2022 года для расчета больничного.
Для больничного, наступившего в 2024 году, стандартный расчетный период — 2022 и 2023 годы.
Следовательно, премия 2022 года также входит в расчет.
Добавим ее к другим выплатам 2022 года, на которые начислялись страховые взносы, но учтем ограничение по максимальной величине заработка за соответствующий календарный год.
Посмотрим, например, на больничный 2025 года. В стандартном случае расчетным периодом будут 2023 и 2024 годы. Премия, относящаяся к 2022 году, в такой расчет уже не попадет.
Для больничного 2026 года по общему правилу используются 2024 и 2025 годы. Поэтому обычная премия 2022 года также не участвует в расчете.
Исключением могут быть предусмотренные законом случаи замены расчетных лет. Например, при определенных условиях годы могут заменяться, если застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком и замена приводит к увеличению пособия. Действующая статья 14 Закона № 255-ФЗ предусматривает соответствующие специальные правила.
Таким образом, формулировку «новогодняя премия учитывается при расчете больничного» понимаем правильно: она учитывается не во всех будущих больничных бессрочно, а только тогда, когда соответствующий календарный год участвует в расчетном периоде.
Предположим, что сотрудник заболел в 2024 году.
Расчетный период составляют 2022 и 2023 годы.
Допустим, за 2022 год сотруднику начислено:
заработная плата и производственные выплаты, облагаемые страховыми взносами, — 600 000 рублей;
премия к Новому году — 30 000 рублей;
на новогоднюю премию начислены страховые взносы.
Тогда учитываемый заработок за 2022 год до применения годового ограничения составит:
600 000 + 30 000 = 630 000 рублей.
Допустим, за 2023 год учитываемый заработок составляет 800 000 рублей.
Общий заработок за два расчетных года:
630 000 + 800 000 = 1 430 000 рублей.
Для стандартного больничного средний дневной заработок определяем исходя из заработка за два календарных года и установленного законом расчетного количества дней. Социальный фонд приводит общую формулу расчета пособия как заработок за два года, разделенный на 730, с последующим применением процента, зависящего от страхового стажа, и количества дней нетрудоспособности. Действующим законодательством предусмотрено специальное исключение из 730 дней для отдельных периодов приостановления трудового договора или государственной гражданской службы.
В нашем упрощенном примере без специальных исключений:
1 430 000 / 730 = 1 958,90 рубля.
Далее применяем процент пособия в зависимости от страхового стажа и учитываем остальные требования законодательства.
Социальный фонд указывает общий принцип: при стаже менее 5 лет размер пособия составляет 60 процентов среднего заработка, при стаже от 5 до 8 лет — 80 процентов, при стаже 8 лет и более — 100 процентов.
Как видим, новогодняя премия увеличила учитываемый заработок за 2022 год и тем самым повлияла на расчет среднего дневного заработка.
Есть еще одно важное ограничение. Даже если выплата облагается страховыми взносами, при расчете пособия нельзя бесконечно увеличивать заработок за соответствующий календарный год.
Часть 3.2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ предусматривает, что средний заработок для пособий за каждый календарный год учитывается в сумме, не превышающей установленную для соответствующего года предельную величину базы для начисления страховых взносов.
Поэтому проанализируем не только саму премию, но и общую сумму выплат сотруднику за год.
Например, предположим, что до начисления новогодней премии сотрудник уже практически достиг предельной базы соответствующего года.
Если премия составляет 50 000 рублей, а до ее начисления до предельной величины оставалось только 10 000 рублей, фактически при расчете пособия увеличение учитываемого заработка составит только 10 000 рублей.
Оставшаяся часть выплаты не увеличит максимальный учитываемый заработок за этот календарный год.
Следовательно, возможна ситуация, когда премия является учитываемой выплатой по своему виду, но фактически не увеличивает больничный из-за достижения предельной базы.
Нет, напрямую эти вопросы между собой не связаны.
Премия может быть отражена организацией как непроизводственная выплата и не уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, однако при этом облагаться страховыми взносами.
Контролирующие органы рассматривают праздничные премии именно таким образом: сама по себе непроизводственная направленность выплаты не освобождает ее от страховых взносов. В актуальных материалах по праздничным премиям также разграничиваются порядок налогового учета и порядок начисления страховых взносов.
Поэтому используем следующий принцип:
не спрашиваем, уменьшила ли премия налог на прибыль; спрашиваем, начислялись ли на эту выплату страховые взносы и входит ли она в расчетный период.
Теперь рассмотрим практическую часть в 1С:Зарплата и управление персоналом 8 редакции 3.
В программе для праздничной премии можно использовать отдельный вид начисления. Актуальные материалы 1С рассматривают специальный вариант начисления Премия к празднику. Для регистрации самой выплаты применяется документ Премия, который создается в разделе Зарплата – Премии.
Если премия уже начислена и нам нужно проверить, почему она вошла или не вошла в больничный, разберем действия по шагам.
Откроем раздел Настройка.
Перейдем в справочник Начисления.
Найдем вид начисления, которым оформлялась новогодняя премия.
Откроем карточку начисления.
Проверим вкладку Налоги, взносы, бухучет.
Проанализируем настройку в разделе Страховые взносы.
Для стандартного варианта праздничной премии, которую организация облагает страховыми взносами, в материалах 1С используется вид дохода, соответствующий доходам, целиком облагаемым страховыми взносами.
Если здесь установлена неправильная настройка, программа может неверно сформировать страховую базу, а затем неправильные данные повлияют и на пособия.
Следующим этапом откроем сам документ Премия.
Проверим:
организацию;
месяц начисления;
сотрудника;
вид премии;
сумму;
дату выплаты и другие реквизиты, влияющие на налоговый учет выплаты.
Особенно внимательно посмотрим на месяц, в котором зарегистрирована выплата. Для больничного важно, в страховой заработок какого календарного года попала премия.
Например, название начисления «Премия к Новому году 2022» само по себе еще не является достаточным основанием считать, что сумма вошла именно в заработок 2022 года. Проверим фактические движения документа и страховую базу.
После регистрации премии страховые взносы рассчитываются штатными механизмами программы. В 1С:ЗУП одним из основных документов для окончательного расчета месяца является Начисление зарплаты и взносов.
Проверим, что после начисления премии:
выплата вошла в базу страховых взносов;
страховые взносы рассчитаны;
данные не были впоследствии сторнированы или перерассчитаны;
в регистры учета попала правильная сумма дохода по конкретному сотруднику.
Не будем ограничиваться проверкой общей бухгалтерской суммы страховых взносов по организации. Для расчета больничного важны сведения именно по конкретному застрахованному лицу.
Теперь откроем документ Больничный лист и посмотрим на расчет среднего заработка.
Сначала проверим расчетный период.
Если страховой случай наступил в 2024 году, должны использоваться 2022 и 2023 годы, если нет оснований для замены лет.
Затем откроем расшифровку среднего заработка и сравним данные за 2022 год с фактической страховой базой сотрудника.
Разберем контрольный алгоритм:
Определим общую сумму облагаемых выплат сотрудника за 2022 год без спорной премии.
Добавим сумму новогодней премии.
Проверим, не превышает ли результат установленную предельную величину.
Сравним расчетную величину с данными, использованными в документе Больничный лист.
Если суммы совпадают, программа учитывает премию правильно.
Если в расчете среднего заработка указана меньшая сумма, выясним причину.
Рассмотрим подробнее наиболее распространенные причины.
Неправильно настроен вид начисления. В карточке премии установлен ошибочный вид дохода для страховых взносов.
Премия зарегистрирована другим календарным годом. Например, фактическое начисление в страховом учете прошло уже следующим годом.
Год не входит в расчетный период. В этом случае программа правильно не учитывает выплату.
Достигнута предельная база. Премия может быть облагаемой, но не увеличивать учитываемый заработок сверх установленного лимита.
После изменения начисления не выполнен перерасчет. Если настройки исправлялись задним числом, необходимо корректно перерассчитать страховые данные.
Используются сведения СФР. Проверим, какие сведения о заработке участвуют в конкретном расчете и соответствуют ли они данным организации.
Ранее была выполнена корректировка или сторнирование дохода. Проверим всю историю движений по сотруднику.
Не исправляйте сумму среднего заработка вручную, пока не выясним источник расхождения.
Если ошибочно настроен сам вид начисления, ручное изменение только одного больничного устранит следствие, но сохранит неправильные данные в учетной базе.
Не обязательно.
При расчете пособия программа использует совокупный страховой заработок за расчетные календарные годы. Поэтому в расшифровке расчета мы можем не увидеть отдельную строку с названием Премия к Новому году.
Премия может уже находиться внутри общей суммы заработка соответствующего года.
Посмотрим на пример.
До новогодней премии страховой заработок сотрудника за 2022 год составлял 550 000 рублей.
В декабре начислена праздничная премия 20 000 рублей.
Если ограничение по базе не достигнуто, ожидаем, что итоговый страховой заработок 2022 года для пособия составит:
550 000 + 20 000 = 570 000 рублей.
Именно итог в 570 000 рублей следует искать и проверять в расчетных данных.
Если расчет зарплаты ведется непосредственно в 1С:Бухгалтерия 8, принцип не меняется.
В актуальных версиях программы для начисления премии к празднику используется документ Премия, доступный через раздел Зарплата и кадры – Все начисления. В официальных материалах 1С отдельно описан порядок настройки праздничной премии и ее обложения страховыми взносами.
Разберем проверку:
Откроем настройку начисления праздничной премии.
Проверим раздел Страховые взносы.
Убедимся, что вид дохода соответствует облагаемой выплате.
Проверим документ Премия.
Проверим начисление страховых взносов.
Проверим сведения, используемые при взаимодействии с СФР.
Если праздничная премия отражается бухгалтерской записью с использованием счета 91.02, не будем считать это причиной исключения выплаты из больничного.
Как уже выяснили, бухгалтерский счет затрат и состав страхового заработка — разные категории учета.
Рассмотрим конкретный пример.
Организация начислила новогоднюю премию работнику в размере 30 000 рублей.
В бухгалтерском учете сумма отражена как прочий расход организации:
Дебет счета 91.02 — Кредит счета 70.
На сумму премии начислены страховые взносы.
Может возникнуть вопрос: не означает ли счет 91.02, что выплата находится «вне зарплаты» и поэтому не должна учитываться в больничном?
Нет.
Счет 91.02 показывает способ отражения расхода в бухгалтерском учете организации. Он не определяет порядок исчисления пособия по Закону № 255-ФЗ.
Для больничного проверим, что выплата вошла в облагаемый страховыми взносами заработок работника. Если вошла — учитываем ее при соблюдении остальных условий.
Теперь рассмотрим более сложную ситуацию.
Формулировка статьи 14 Закона № 255-ФЗ говорит о выплатах, на которые начислены страховые взносы в соответствии с законодательством.
Поэтому не следует понимать норму так: достаточно по ошибке начислить взносы на любую выплату, и она автоматически навсегда превращается в учитываемый заработок для пособия.
Сначала правильно квалифицируем саму выплату.
По обычной премии работнику к Новому году позиция Минфина и типовая методика 1С исходят из начисления страховых взносов, поэтому в нашей ситуации принципиального противоречия нет.
Но если речь идет о необычной выплате, по которой организация впоследствии обнаружила ошибочное начисление взносов и выполнила корректировку страховой базы, пересмотрим и исходные данные для пособия в установленном порядке.
Для полноты картины отметим, что в судебной практике встречался более узкий подход к отдельным социальным и праздничным выплатам, которые не были связаны с трудовыми результатами работников.
Поэтому в профессиональных правовых системах можно встретить указание на существование судебных споров о страховых взносах с некоторыми разовыми премиями и поощрениями.
Однако для обычной практической работы контролирующие органы придерживаются позиции о начислении взносов на премии действующим сотрудникам к праздникам, если выплата произведена в рамках трудовых отношений и не относится к прямо освобожденным статьей 422 НК РФ суммам. Актуальные подборки КонсультантПлюс также отражают именно эту позицию Минфина.
В исходном вопросе спор об обложении взносами уже фактически снят: организация сообщает, что страховые взносы с новогодней премии начислялись.
Поэтому основная задача заключается не в оспаривании взносов, а в правильном включении выплаты в расчет пособия.
Еще один важный момент — не путайте название премии с календарным годом, в страховой базе которого она зарегистрирована.
Например, организация может назвать начисление «Премия к Новому году 2022», но оформить его уже в следующем календарном периоде.
Чтобы правильно определить расчет больничного, посмотрим:
месяц начисления в 1С;
данные страховой базы сотрудника;
период отражения выплаты в соответствующих учетных регистрах;
выполненные перерасчеты и исправления.
Не будем ориентироваться только на дату приказа или на текст назначения выплаты.
Рассмотрим следующую ситуацию.
В 2022 году сотруднику начислено:
обычная зарплата и другие облагаемые выплаты — 500 000 рублей;
премия к Новому году — 40 000 рублей.
Страховые взносы на премию начислены.
Сотрудник заболел в 2024 году.
2022 год входит в расчетный период.
Предельная величина страхового заработка не достигнута.
Следовательно, для расчета пособия в заработке за 2022 год учитываем:
500 000 + 40 000 = 540 000 рублей.
Новогодняя премия учитывается полностью.
Теперь рассмотрим сотрудника с высоким заработком.
До начисления премии его учитываемый заработок за соответствующий год уже практически достиг предельного значения.
Премия составляет 50 000 рублей, но до предела остается только 5 000 рублей.
Выплата остается облагаемой страховыми взносами и по своему характеру относится к учитываемому заработку.
Однако для пособия фактическое увеличение заработка ограничится 5 000 рублей, потому что статья 14 Закона № 255-ФЗ не позволяет учитывать за календарный год заработок выше соответствующей предельной величины.
Поэтому не делайте вывод о программной ошибке только потому, что больничный увеличился меньше ожидаемого.
Рассмотрим еще один пример.
Премия начислена в 2022 году, страховые взносы рассчитаны правильно.
Сотрудник заболел в 2026 году.
В стандартном случае расчетный период для такого больничного — 2024 и 2025 годы.
Следовательно, премия 2022 года в расчет не входит.
В этой ситуации не нужно:
изменять вид начисления премии;
перенастраивать страховые взносы;
добавлять премию вручную в документ Больничный лист;
корректировать страховой заработок.
Программа не учитывает премию правильно, потому что она находится за пределами расчетных лет.
Если сумма пособия кажется неправильной, не будем сразу менять средний заработок вручную.
Сначала выполним полный контроль:
Проверим год наступления страхового случая.
Определим два расчетных календарных года.
Проверим год страхового учета новогодней премии.
Проверим настройку начисления в Начисления.
Проверим раздел Страховые взносы.
Проверим документ Премия.
Проверим документ Начисление зарплаты и взносов.
Проверим индивидуальную страховую базу сотрудника.
Проверим годовую предельную величину базы.
Откроем расшифровку среднего заработка в документе Больничный лист.
Проверим сведения, используемые при взаимодействии с СФР.
Только после выявления ошибки исправим первичный учет и выполним перерасчет.
Такой подход позволит исправить именно причину проблемы, а не только сумму одного конкретного пособия.
В ответе на форуме приведена часть 2 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ, согласно которой в средний заработок для пособия включаются выплаты, на которые начислены страховые взносы.
Это основное и правильное основание для ответа на вопрос.
Однако дополним его несколькими условиями, которые важно учитывать на практике:
страховые взносы должны быть начислены на выплату в соответствии с законодательством;
год выплаты должен входить в расчетный период конкретного больничного;
учитываем установленную предельную величину заработка за соответствующий год;
не связываем расчет больничного с бухгалтерским счетом расходов;
не смешиваем правила пособия с правилами среднего заработка для отпускных;
в 1С проверяем страховую базу сотрудника, а не только наличие документа премии.
Сведем всю проверку в короткую последовательность.
Определим расчетный период больничного. Возьмем два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, если нет предусмотренных законом особенностей.
Проверим год новогодней премии. Убедимся, что он входит в расчетный период.
Проверим обложение страховыми взносами. Если премия входит в страховую базу сотрудника, рассматриваем ее как учитываемую выплату для пособия.
Не ориентируемся на счет затрат. Отражение суммы через 91.02 само по себе ничего не меняет для больничного.
Проверим предельную базу. В расчет пособия заработок каждого года включается только в пределах установленной величины.
В 1С проверим вид начисления. Откроем Настройка – Начисления и проанализируем параметры страховых взносов.
Проверим документ Премия. Убедимся в правильности периода, сотрудника, вида начисления и суммы.
Проверим Начисление зарплаты и взносов. Убедимся, что выплата действительно попала в страховую базу.
Откроем Больничный лист. Сравним сумму среднего заработка за расчетный год с данными страхового учета.
Не исправляем результат вручную без анализа причины. Если обнаружена ошибка в настройках, сначала исправим исходные данные и только затем выполним перерасчет.
В ситуации из вопроса премию к Новому году учитываем при расчете пособия по временной нетрудоспособности, если на эту премию в соответствии с законодательством начислены страховые взносы и 2022 год входит в расчетный период конкретного больничного.
То обстоятельство, что премия была выплачена за счет прочих расходов организации, не является основанием для исключения ее из расчета. Для больничного определяющим является страховой заработок сотрудника, а не счет бухгалтерского учета и не порядок признания расходов по налогу на прибыль.
Если больничный наступил в 2023 году, 2022 год входит в расчетный период вместе с 2021 годом. Если больничный наступил в 2024 году, 2022 год также участвует в расчете вместе с 2023 годом. Если страховой случай наступил позднее и 2022 год уже не относится к расчетным годам, обычная новогодняя премия 2022 года в расчет не включается, за исключением предусмотренных законом ситуаций замены расчетных лет. Правило о двух предшествующих календарных годах прямо закреплено в статье 14 Закона № 255-ФЗ и подтверждается разъяснениями СФР.
В 1С:Зарплата и управление персоналом 8 проверим объекты Начисления, Премия, Начисление зарплаты и взносов и Больничный лист. Особое внимание уделим виду дохода для страховых взносов и фактической страховой базе сотрудника. В 1С:Бухгалтерия 8 также проверим документ Премия и настройку обложения выплаты страховыми взносами. Актуальные материалы 1С предусматривают отдельный учет праздничных премий и их обложение страховыми взносами в типовом случае.
Итог: если страховые взносы с премии к Новому году начислены правильно и год премии участвует в расчетном периоде, исключать эту выплату из среднего заработка для больничного не нужно.
Информация носит справочный характер