Нужно ли начислять страховые взносы с МРОТ за первые три дня больничного единоличного директора?

Разберем ситуацию, когда единоличный исполнительный орган коммерческой организации, например генеральный директор ООО, временно нетрудоспособен и получает пособие по больничному листу. Первые три календарных дня нетрудоспособности оплачивает работодатель, а начиная с четвертого дня пособие назначает и выплачивает Социальный фонд России.

С 1 января 2026 года для коммерческих организаций действует специальное правило: если выплаты и иные вознаграждения, облагаемые страховыми взносами, начисленные единоличному исполнительному органу за календарный месяц, меньше федерального МРОТ, базу для исчисления страховых взносов принимают равной МРОТ. Это правило закреплено в пункте 1 статьи 421 НК РФ.

Однако пособие по временной нетрудоспособности, включая оплату работодателем первых трех дней больничного, не включают в сумму выплат для сравнения с МРОТ. Пособие освобождено от страховых взносов. Поэтому нельзя считать, что сумма больничного уменьшает недостающую до МРОТ сумму облагаемых выплат директора.

Также важно разделить два вида страховых взносов. Новое правило о минимальной базе по МРОТ относится к страховым взносам, регулируемым главой 34 НК РФ: на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Эти взносы администрирует налоговый орган.

Взносы на травматизм регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ и администрируются СФР. Для них правило о минимальной базе в размере МРОТ, установленное статьей 421 НК РФ, не применяется.

Выясним, какие страховые взносы нужно различать

Вопрос часто формулируют как «нужно ли платить взносы СФР по МРОТ». Такая формулировка может привести к ошибке, поскольку в 2026 году разные виды страховых взносов администрируют разные органы и регулируют разные нормативные акты.

Разберем основные виды платежей.

1. Страховые взносы по единому тарифу на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Их рассчитывают по правилам главы 34 НК РФ и отражают в расчете по страховым взносам. Эти взносы администрирует ФНС России.
2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их рассчитывают по Федеральному закону № 125-ФЗ, отражают в разделе 2 формы ЕФС-1 и уплачивают в СФР.
3. Пособие по временной нетрудоспособности. Первые три дня болезни при обычном заболевании или бытовой травме оплачивает работодатель, а с четвертого дня пособие выплачивает СФР.

Минимальная база в размере МРОТ относится только к страховым взносам по единому тарифу, предусмотренным НК РФ. Не нужно автоматически увеличивать до МРОТ базу по взносам на травматизм только потому, что директор является единоличным исполнительным органом.

Поэтому, рассматривая больничный директора, необходимо отдельно проверить:

1. какая сумма облагаемых выплат начислена директору за календарный месяц;
2. какая сумма пособия выплачена за первые три дня болезни;
3. применяется ли к организации правило о минимальной базе для единоличного исполнительного органа;
4. какие взносы необходимо доначислить до минимальной базы по единому тарифу;
5. какую базу нужно использовать для взносов на травматизм.

Разберем правило о минимальной базе для директора с 2026 года

С 1 января 2026 года пункт 1 статьи 421 НК РФ содержит специальное правило для физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации.

Если за календарный месяц сумма выплат и иных вознаграждений, которые признаются объектом обложения страховыми взносами и не освобождены от них, меньше федерального МРОТ, для расчета страховых взносов принимают сумму, равную МРОТ.

В 2026 году федеральный МРОТ составляет 27 093 рубля. Следовательно, если у организации нет права на пониженный тариф, минимальная сумма страховых взносов по единому тарифу за полный месяц полномочий директора составляет:

27 093 руб. × 30% = 8 127,90 руб.

Но этот расчет нельзя применять механически к каждому виду начислений. Сначала необходимо определить, какие суммы входят в облагаемую базу.

Рассмотрим формулировку нормы. Для сравнения с МРОТ учитывают выплаты и иные вознаграждения, предусмотренные пунктом 1 статьи 420 НК РФ, за исключением сумм, перечисленных в статье 422 НК РФ.

Следовательно, алгоритм выглядит так:

1. Определим все начисления директору за календарный месяц.
2. Исключим выплаты, освобожденные от страховых взносов по статье 422 НК РФ.
3. Сравним оставшуюся сумму с федеральным МРОТ.
4. Если сумма меньше МРОТ, примем для расчета взносов минимальную базу в размере МРОТ.
5. Если сумма равна МРОТ или превышает его, рассчитаем страховые взносы с фактически начисленной облагаемой суммы.

Сравнение проводят за календарный месяц, а не за три дня больничного. Поэтому не нужно отдельно рассчитывать страховые взносы с МРОТ только за первые три дня временной нетрудоспособности.

Выясним, включается ли пособие за первые три дня больничного в сумму выплат для сравнения с МРОТ

Пособие по временной нетрудоспособности освобождено от страховых взносов. Это правило распространяется и на сумму пособия, которую выплачивает работодатель за первые три календарных дня болезни.

Важно не путать пособие с заработной платой. Несмотря на то что работодатель начисляет и выплачивает пособие за первые три дня за счет собственных средств, эта выплата не становится оплатой труда и не превращается в облагаемое вознаграждение.

Пособие по временной нетрудоспособности является государственным пособием. Оно не облагается страховыми взносами по единому тарифу на основании статьи 422 НК РФ.

Следовательно, при определении минимальной базы для единоличного директора необходимо исключить сумму больничного из расчета.

Разберем это на примере.

Допустим, директор в марте 2026 года болел три дня. За фактически отработанное время ему начислена заработная плата 18 000 рублей. За первые три дня больничного организация начислила пособие в сумме 4 500 рублей.

Общая начисленная сумма составляет 22 500 рублей:

1. заработная плата — 18 000 рублей;
2. пособие за первые три дня больничного — 4 500 рублей.

Но для сравнения с МРОТ нельзя использовать сумму 22 500 рублей. Пособие не входит в облагаемую базу. Для проверки минимальной базы учитываем только 18 000 рублей заработной платы.

Поскольку 18 000 рублей меньше федерального МРОТ 27 093 рублей, базу для расчета страховых взносов по единому тарифу необходимо довести до МРОТ.

Разница составляет:

27 093 руб. − 18 000 руб. = 9 093 руб.

На эту разницу организация должна начислить страховые взносы по единому тарифу. Само пособие 4 500 рублей страховыми взносами не облагается и не уменьшает указанную разницу.

Разберем, почему нельзя считать пособие частью минимальной базы

Иногда возникает ошибочный подход: бухгалтер складывает заработную плату и больничное пособие, получает общую сумму начислений за месяц и сравнивает ее с МРОТ. Такой расчет неверен.

Причина состоит в том, что статья 421 НК РФ прямо требует учитывать выплаты и вознаграждения, предусмотренные пунктом 1 статьи 420 НК РФ, за исключением сумм, перечисленных в статье 422 НК РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности относится к необлагаемым выплатам. Поэтому его необходимо исключить еще до сравнения с МРОТ.

Посмотрим на несколько вариантов.

Вариант 1. Зарплата директора меньше МРОТ, больничное пособие доводит общую сумму начислений до МРОТ.

Например, зарплата составляет 24 000 рублей, а больничное пособие — 4 000 рублей. Общая сумма начислений равна 28 000 рублей, то есть превышает МРОТ.

Но для расчета страховых взносов учитываем только облагаемую выплату — 24 000 рублей. Поскольку 24 000 рублей меньше 27 093 рублей, страховые взносы по единому тарифу необходимо начислить с минимальной базы в размере МРОТ.

Вариант 2. Зарплата директора превышает МРОТ, а пособие начислено дополнительно.

Например, зарплата составляет 30 000 рублей, а пособие за первые три дня — 3 000 рублей. В этом случае облагаемая выплата директора составляет 30 000 рублей и уже превышает МРОТ.

Страховые взносы по единому тарифу начисляют с 30 000 рублей. Доплачивать базу до МРОТ не нужно. Пособие 3 000 рублей в расчет взносов не включают.

Вариант 3. Директор весь месяц болел и заработная плата не начислялась.

Предположим, директор исполняет полномочия весь календарный месяц, но не работал из-за болезни. Организация выплатила ему пособие за первые три дня болезни, а остальные дни пособие выплачивает СФР.

Пособие не включают в базу для сравнения с МРОТ. Если иных облагаемых выплат за месяц директору не начислено, облагаемая сумма равна нулю.

При этом, если директор осуществлял полномочия весь месяц, организация должна определить минимальную базу в размере МРОТ и начислить страховые взносы по единому тарифу с 27 093 рублей. Больничный сам по себе не уменьшает минимальную базу.

Разберем, влияет ли больничный на расчет минимальной базы

Больничный лист не означает, что полномочия директора прекращены или приостановлены. Временная нетрудоспособность не прекращает статус единоличного исполнительного органа, если не принято решение о прекращении полномочий, не назначен другой руководитель или не внесены соответствующие изменения в ЕГРЮЛ.

Поэтому отсутствие директора на работе из-за болезни не означает, что минимальную базу можно автоматически уменьшить пропорционально дням болезни.

Пропорциональный расчет МРОТ предусмотрен только при осуществлении полномочий неполный календарный месяц.

Это может происходить, например, в следующих случаях:

1. директор назначен на должность не с первого числа месяца;
2. полномочия директора прекращены до последнего дня месяца;
3. в течение месяца сменился единоличный исполнительный орган;
4. организация зарегистрирована в течение месяца, и руководитель начал осуществлять полномочия с даты регистрации;
5. лицо назначено ликвидатором или освобождено от полномочий ликвидатора в течение месяца.

Больничный, отпуск без сохранения заработной платы, ежегодный отпуск, отсутствие хозяйственной деятельности или отсутствие начисленной зарплаты не уменьшают минимальную базу, если директор продолжает быть единоличным исполнительным органом в течение всего месяца.

Разберем пример пропорционального расчета.

Директор назначен 15 марта 2026 года и осуществлял полномочия с 15 по 31 марта включительно. В марте 31 календарный день, а период полномочий составляет 17 календарных дней.

Минимальная база определяется пропорционально:

27 093 руб. ÷ 31 день × 17 дней = 14 861,97 руб.

Если облагаемые выплаты директору за этот период меньше рассчитанной суммы, страховые взносы по единому тарифу необходимо исчислить с минимальной пропорциональной базы.

Но если директор был назначен ранее и весь март продолжал исполнять полномочия, больничный с 10 по 20 марта не дает права уменьшить МРОТ пропорционально 11 дням нетрудоспособности.

Разберем, нужно ли начислять взносы на травматизм с МРОТ

Теперь отдельно проанализируем взносы на травматизм. Эти взносы регулирует не глава 34 НК РФ, а Федеральный закон № 125-ФЗ. Минимальная база для единоличного исполнительного органа, установленная пунктом 1 статьи 421 НК РФ, на них не распространяется.

Следовательно, по взносам на травматизм необходимо использовать фактическую базу, определенную по правилам Федерального закона № 125-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности, включая первые три дня за счет работодателя, не облагается взносами на травматизм.

Рассмотрим пример.

Директору начислено:

1. заработная плата — 18 000 рублей;
2. пособие за первые три дня больничного — 4 500 рублей;
3. доплата до МРОТ для целей расчета страховых взносов по единому тарифу — 9 093 рубля.

По единому тарифу взносы рассчитывают с 27 093 рублей.

По взносам на травматизм базой будет фактическая облагаемая выплата — 18 000 рублей. Пособие не включают в базу. Вмененная разница до МРОТ, примененная для расчета страховых взносов по статье 421 НК РФ, не увеличивает базу по травматизму.

Поэтому не нужно начислять взносы на травматизм с МРОТ только потому, что директору начислены страховые взносы по единому тарифу с минимальной базы.

Разберем, когда правило о МРОТ применяется к директору

Специальная минимальная база применяется не ко всем физическим лицам, которые руководят организацией в широком смысле. Необходимо установить, выполняются ли условия статьи 421 НК РФ.

Для применения правила необходимо, чтобы:

1. организация была коммерческой;
2. руководитель был физическим лицом;
3. это физическое лицо являлось единоличным исполнительным органом организации;
4. за календарный месяц сумма облагаемых выплат и вознаграждений директору была меньше МРОТ;
5. директор осуществлял полномочия в соответствующем месяце.

К коммерческим организациям относятся, например, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, хозяйственные товарищества, производственные кооперативы и иные организации, основной целью которых является извлечение прибыли.

Для некоммерческих организаций специальное правило о минимальной базе для единоличного исполнительного органа не применяется. Если в некоммерческой организации директору не начислены облагаемые выплаты, страховые взносы с МРОТ только по факту наличия руководителя начислять не нужно.

Также необходимо учитывать, что правило не применяется к управляющему индивидуальному предпринимателю, если полномочия единоличного исполнительного органа переданы ему по гражданско-правовому договору. Вознаграждение индивидуальному предпринимателю не признается объектом обложения страховыми взносами работодателя в порядке, предусмотренном статьей 420 НК РФ.

Не следует автоматически применять правило к управляющей организации — юридическому лицу. В таком случае единоличный исполнительный орган организации может быть передан другому юридическому лицу по договору, а физическое лицо в самой организации не выполняет функции ЕИО.

Разберем исключения из правила о минимальной базе

Закон предусматривает отдельные случаи, когда коммерческая организация не обязана определять минимальную базу в размере МРОТ в отношении единоличного исполнительного органа.

В частности, исключение применяется, если физическое лицо, являющееся единоличным исполнительным органом:

1. призвано на военную службу, включая мобилизацию;
2. заключило контракт о прохождении военной службы в связи с участием в специальной военной операции;
3. пребывает в добровольческом формировании.

Обычная временная нетрудоспособность, подтвержденная электронным листком нетрудоспособности, в перечень исключений не входит. Поэтому больничный лист не освобождает организацию от применения минимальной базы, если директор продолжает осуществлять полномочия в соответствующем календарном месяце.

Разберем алгоритм расчета за месяц, в котором директор болел

Рассмотрим практический порядок действий для бухгалтера.

1. Проверьте, является ли организация коммерческой.
2. Проверьте, является ли физическое лицо единоличным исполнительным органом согласно ЕГРЮЛ и учредительным документам.
3. Проверьте период осуществления директором полномочий в календарном месяце.
4. Определите все начисления директору за месяц.
5. Разделите начисления на облагаемые и необлагаемые страховыми взносами по единому тарифу.
6. Исключите пособие по временной нетрудоспособности, включая оплату первых трех дней болезни за счет работодателя.
7. Сравните облагаемые выплаты с федеральным МРОТ.
8. Если облагаемая сумма меньше МРОТ, определите разницу до МРОТ.
9. Начислите страховые взносы по единому тарифу с минимальной базы.
10. Отдельно рассчитайте взносы на травматизм только с фактической базы по правилам Федерального закона № 125-ФЗ.
11. Проверьте, не изменилась ли сумма обязательств по ЕНС и срок уплаты страховых взносов.
12. Проверьте отражение данных в расчете по страховым взносам и в разделе 2 ЕФС-1.

Такой порядок позволит не включить больничное пособие в облагаемую базу и одновременно не пропустить обязанность начислить страховые взносы по единому тарифу с МРОТ.

Посмотрим на пример расчета с больничным и зарплатой ниже МРОТ

Рассмотрим ситуацию за апрель 2026 года.

Директор является единоличным исполнительным органом коммерческого ООО весь месяц. В апреле он болел три календарных дня. Организация начислила:

1. заработную плату за отработанное время — 20 000 рублей;
2. пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня — 3 600 рублей.

Сначала определим сумму, учитываемую для сравнения с МРОТ.

Заработная плата 20 000 рублей облагается страховыми взносами. Пособие 3 600 рублей не облагается.

Следовательно, для сравнения с МРОТ учитываем только 20 000 рублей.

Федеральный МРОТ в 2026 году составляет 27 093 рубля.

Разница до минимальной базы:

27 093 руб. − 20 000 руб. = 7 093 руб.

Страховые взносы по единому тарифу необходимо рассчитать с 27 093 рублей. Пособие не включают в базу и не облагают взносами.

Если организация применяет общий единый тариф 30 процентов, сумма страховых взносов по единому тарифу составит:

27 093 руб. × 30% = 8 127,90 руб.

Если бы специальное правило о минимальной базе не применялось, взносы составили бы:

20 000 руб. × 30% = 6 000 руб.

Разница страховых взносов, возникающая из-за минимальной базы, составит:

8 127,90 руб. − 6 000 руб. = 2 127,90 руб.

По взносам на травматизм необходимо применить фактическую базу 20 000 рублей. Пособие 3 600 рублей и вмененная разница 7 093 рубля в базу по травматизму не включаются.

Посмотрим на пример, когда директор весь месяц был на больничном

Рассмотрим более сложную ситуацию. Единоличный директор ООО болел с 1 по 30 апреля 2026 года. За отработанное время заработная плата не начислялась. Организация выплатила пособие за первые три календарных дня, а остальные дни пособия были назначены СФР.

На первый взгляд может показаться, что раз директор не работал и не получал зарплату, страховые взносы начислять не нужно. Но такой вывод для коммерческой организации может быть неверным.

Директор продолжает быть единоличным исполнительным органом весь месяц. Полномочия не прекращены. Больничный лист не уменьшает период осуществления полномочий.

Пособие за первые три дня болезни не входит в облагаемую базу. Следовательно, сумма облагаемых выплат директору за месяц равна нулю.

Поскольку директор осуществлял полномочия полный календарный месяц, минимальная база для расчета страховых взносов по единому тарифу равна полному федеральному МРОТ:

27 093 рубля.

При общем тарифе 30 процентов страховые взносы составят:

27 093 руб. × 30% = 8 127,90 руб.

При этом взносы на травматизм с МРОТ не начисляют. Поскольку заработная плата отсутствует, а пособие не облагается, база по взносам на травматизм может быть равна нулю.

Таким образом, больничный директора не отменяет обязанность начислить взносы по единому тарифу с МРОТ, но не создает базу для взносов на травматизм.

Разберем порядок отражения в 1С

При использовании современных редакций программ 1С:Бухгалтерия 8 и 1С:Зарплата и управление персоналом необходимо проверить актуальность конфигурации. Поддержка расчета страховых взносов с минимальной базы для единоличного исполнительного органа реализована в обновлениях, выпущенных для работы с изменениями 2026 года.

Перед расчетом заработной платы необходимо проверить карточку организации и сведения о руководителе. Программа должна корректно определять, что физическое лицо является единоличным исполнительным органом коммерческой организации.

Рассмотрим общий порядок работы в программе.

1. Проверьте актуальность релиза конфигурации и подключенного сервиса отчетности.
2. Проверьте кадровые данные директора и дату начала его полномочий.
3. Проверьте, правильно ли оформлен электронный больничный лист.
4. Начислите пособие за первые три дня временной нетрудоспособности.
5. Начислите заработную плату директору за фактически отработанное время.
6. Выполните расчет страховых взносов за месяц.
7. Проверьте, сформировала ли программа доплату базы до МРОТ для целей единого тарифа.
8. Проверьте, что пособие не включено в облагаемую базу.
9. Проверьте, что база по травматизму рассчитана отдельно и не увеличена на вмененную сумму до МРОТ.
10. Сформируйте расчет по страховым взносам и проверьте его контрольные соотношения.
11. Сформируйте раздел 2 формы ЕФС-1 и проверьте базу для взносов на травматизм.

В программе полезно анализировать не только итоговую сумму страховых взносов, но и расшифровку базы по каждому виду взносов. Это позволит вовремя заметить ситуацию, когда пособие ошибочно включено в облагаемую базу или когда минимальная база применена к взносам на травматизм.

Также необходимо проверить, что начисление пособия оформлено именно как пособие по временной нетрудоспособности, а не как отдельное произвольное начисление с неверно настроенным видом дохода. Если настроить выплату неправильно, программа может ошибочно включить ее в расчет страховых взносов.

Разберем типичные ошибки при расчете

Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, которые возникают при начислении страховых взносов за директора, находившегося на больничном.

1. Сравнивают с МРОТ сумму зарплаты и пособия вместе. Это неверно, поскольку пособие исключают из базы по статье 422 НК РФ.
2. Начисляют взносы по МРОТ только за три дня болезни. Это неверно, поскольку сравнение проводят за календарный месяц.
3. Уменьшают минимальную базу пропорционально дням больничного. Это неверно, если директор сохранял полномочия весь месяц.
4. Начисляют взносы на травматизм с МРОТ. Это неверно, поскольку статья 421 НК РФ не регулирует взносы по Федеральному закону № 125-ФЗ.
5. Включают пособие за первые три дня в базу для взносов на травматизм. Это неверно, поскольку пособие освобождено от таких взносов.
6. Не начисляют взносы по единому тарифу, если директор не получал заработную плату из-за болезни. Для коммерческой организации это может привести к занижению страховых взносов.
7. Используют региональный МРОТ вместо федерального. Для правила пункта 1 статьи 421 НК РФ используют федеральный МРОТ, установленный законом на начало расчетного периода.
8. Не проверяют, кто фактически является единоличным исполнительным органом. Если полномочия переданы управляющему индивидуальному предпринимателю или управляющей организации, порядок может быть иным.

Разберем, как проверить расчет перед сдачей отчетности

Перед сдачей отчетности и уплатой страховых взносов проведем контрольную проверку.

1. Сверим сумму заработной платы директора с данными табеля и кадровых документов.
2. Сверим сумму пособия с данными электронного листка нетрудоспособности.
3. Проверим, что первые три дня болезни оплачены работодателем только при обычном заболевании или бытовой травме.
4. Проверим, что пособие не включено в облагаемую базу для единого тарифа.
5. Проверим, что пособие не включено в базу по взносам на травматизм.
6. Проверим величину федерального МРОТ, действующего на начало расчетного периода.
7. Проверим, осуществлял ли директор полномочия полный месяц или только часть месяца.
8. При неполном месяце рассчитаем минимальную базу пропорционально календарным дням полномочий.
9. Проверим сумму страховых взносов по единому тарифу.
10. Проверим отдельно сумму взносов на травматизм.
11. Проверим отражение показателей в расчете по страховым взносам.
12. Проверим отражение базы по травматизму в разделе 2 ЕФС-1.

Такой контроль особенно важен в 2026 году, поскольку правило о минимальной базе для директора является новым и может не учитываться в устоявшихся алгоритмах начисления заработной платы.

Сделаем итоговый вывод

Первые три дня больничного единоличного директора оплачивает работодатель. Эта выплата является пособием по временной нетрудоспособности и не облагается страховыми взносами.

Пособие за первые три дня не включают в сумму выплат, которую сравнивают с МРОТ для применения пункта 1 статьи 421 НК РФ.

Сравнение проводят по итогам всего календарного месяца. Для этого учитывают только облагаемые выплаты директору, например заработную плату, премии и иные вознаграждения, не освобожденные от страховых взносов.

Если облагаемые выплаты директора за полный месяц меньше федерального МРОТ, страховые взносы по единому тарифу необходимо рассчитать с минимальной базы в размере МРОТ. Больничный лист и пособие за первые три дня не уменьшают эту обязанность.

При этом правило о минимальной базе не распространяется на взносы на травматизм. По ним необходимо использовать фактическую базу по правилам Федерального закона № 125-ФЗ. Пособие по временной нетрудоспособности в базу по травматизму также не включают.

Информация носит справочный характер