Рассмотрим ситуацию подробно. После прекращения деятельности одного ИП остался товар, приобретенный у поставщиков. Теперь этот товар находится у другого лица, которое продолжает деятельность как ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» и оплачивает задолженность перед поставщиками. При этом счета-фактуры, накладные, УПД или другие документы поставщиков оформлены на прежнего, уже закрытого ИП. Возникает вопрос: можно ли нынешнему ИП включить перечисляемые поставщикам суммы в расходы и отразить их в КУДиР?
Сначала не будем ориентироваться только на факт оплаты. Выясним, кто именно приобрел товар, кому он принадлежит, на кого оформлены первичные документы, чье обязательство перед поставщиком погашается и на каком основании товар оказался у нынешнего ИП. Именно эти обстоятельства определяют возможность учета расходов.
В исходной ситуации вопрос участника форума о том, кем нынешний владелец товара приходится прежнему ИП и каким образом товар оказался у него, является принципиальным. Возможны как минимум два совершенно разных варианта. В первом случае прежний и нынешний ИП — разные физические лица. Во втором случае речь идет об одном и том же гражданине, который прекратил регистрацию в качестве ИП, а впоследствии зарегистрировался снова. Налоговые последствия для этих вариантов отличаются.
ИП с объектом УСН «доходы минус расходы» уменьшает налоговую базу не на любые фактически произведенные выплаты. Расход должен соответствовать требованиям главы 26.2 НК РФ и общим критериям статьи 252 НК РФ.
Для товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, применяется специальное правило. Расходы на их приобретение предусмотрены подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расход при УСН в общем случае учитываем после его фактической оплаты, а стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаем по мере реализации этих товаров.
Обратим внимание на особенно важную формулировку статьи 346.17 НК РФ. Для целей УСН оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя товаров перед продавцом, непосредственно связанного с поставкой этих товаров.
Из этого следует важный вывод: недостаточно просто перечислить деньги поставщику. Нужно подтвердить, что налогоплательщик, который заявляет расход в КУДиР, сам является приобретателем товара либо имеет надлежащим образом оформленное обязательство по его приобретению.
Кроме того, статья 252 НК РФ требует, чтобы расходы были экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
С 2026 года перечень расходов при УСН «доходы минус расходы» расширен: в статье 346.16 НК РФ появился механизм учета иных расходов, определяемых по правилам главы 25 НК РФ. Однако не будем делать из этого вывод, что теперь в расходы можно включить любую выплату. Требования о документальном подтверждении, экономической обоснованности и принадлежности расхода самому налогоплательщику сохраняются. Для приобретенных товаров дополнительно продолжает действовать специальный порядок статьи 346.17 НК РФ.
Проанализируем ситуацию, когда поставщик отгрузил товар прежнему ИП. В договоре покупателем указан прежний ИП, накладная или УПД оформлены на него, счет-фактура также выписан на него, а задолженность перед поставщиком возникла именно у прежнего покупателя.
Если нынешний ИП является другим физическим лицом, то документы поставщика не подтверждают приобретение товара нынешним ИП.
Например, поставщик отгрузил товар ИП Иванову. В УПД покупателем является ИП Иванов. После прекращения деятельности Иванова товар оказался у ИП Петрова. Петров перечисляет деньги первоначальному поставщику Иванова.
Сам по себе платеж Петрова поставщику не превращает Петрова в покупателя по первоначальной поставке. Первичная хозяйственная операция остается прежней: поставщик передал товар Иванову.
Поэтому не будем включать платеж Петрова непосредственно в стоимость товара только на основании банковской выписки. Сначала оформим юридическое основание, по которому сам Петров приобрел товар или соответствующие права и обязанности.
Отдельно обратим внимание на термин «счет-фактура», который используется в вопросе.
Счет-фактура прежде всего является документом, связанным с исчислением НДС. Для подтверждения приобретения товара и расхода по УСН одного счета-фактуры недостаточно.
Нам понадобятся документы, подтверждающие саму хозяйственную операцию: договор, УПД, товарная накладная, акт приема-передачи, спецификация, платежные документы и другие первичные документы в зависимости от способа оформления сделки.
Если все первичные документы первоначального поставщика оформлены на прежнего ИП, просто заменить в своей учетной базе имя покупателя на нынешнего ИП нельзя. Документы должны соответствовать реально совершенной сделке.
Поэтому выясним причину, по которой товар оказался у нового предпринимателя, и оформим именно эту операцию.
Рассмотрим подробнее наиболее очевидный вариант. Предположим, прежний ИП — один гражданин, а нынешний ИП — другой.
После прекращения регистрации бывшего ИП принадлежащее ему имущество не исчезает. ИП не является отдельным юридическим лицом: предпринимательскую деятельность ведет гражданин. Поэтому товар, принадлежавший гражданину в период его регистрации в качестве ИП, после прекращения статуса ИП продолжает принадлежать этому физическому лицу, если право собственности не перешло к кому-либо еще.
Аналогично прекращение статуса ИП само по себе не прекращает долги перед поставщиками. Гражданин продолжает отвечать по возникшим обязательствам своим имуществом в соответствии с гражданским законодательством.
Следовательно, если остаток товара прежнего предпринимателя просто физически передали нынешнему ИП без договора, мы не получаем автоматически приобретение товара новым предпринимателем.
Для нового ИП необходимо отдельно оформить основание перехода товара.
Наиболее понятный вариант — оформить реальную сделку между собственником оставшегося товара и нынешним ИП.
Разберем по шагам.
В этом случае расход нынешнего ИП будет основан не на старой покупке товара прежним ИП у первоначального поставщика, а на новой операции приобретения товара нынешним ИП у его фактического собственника.
Это важное различие.
Например, ИП Иванов приобрел товары у ООО «Поставщик» за 600 000 рублей. После прекращения деятельности товары остались у Иванова как у физического лица. Затем ИП Петров приобрел эти остатки у Иванова за 600 000 рублей.
Для Петрова основанием расходов является договор между Ивановым и Петровым и документы о передаче товаров. Старый УПД ООО «Поставщик» на ИП Иванова не становится документом Петрова.
После оплаты приобретения и по мере реализации товаров Петров сможет рассматривать их стоимость для целей УСН при наличии всех необходимых условий.
Теперь рассмотрим ситуацию, наиболее близкую к исходному вопросу. Новый ИП фактически перечисляет деньги не бывшему владельцу товара, а непосредственно его старому поставщику.
Такую схему можно оформить, но не будем считать, что один платеж автоматически решает налоговую проблему.
Гражданское законодательство допускает исполнение обязательства третьим лицом. Такой механизм предусмотрен, в частности, статьей 313 ГК РФ. Однако для налогового учета нам необходимо показать не только то, почему первоначальный поставщик принял деньги, но и почему этот платеж является расчетом нынешнего ИП именно за приобретенные им товары.
Рассмотрим пример.
Бывший ИП Иванов должен своему поставщику 400 000 рублей. Одновременно нынешний ИП Петров покупает у Иванова остаток товаров за 400 000 рублей.
Стороны могут документально предусмотреть, что Петров по поручению Иванова перечисляет цену приобретенных товаров не самому Иванову, а непосредственно его кредитору — поставщику.
Чтобы такая схема была понятна при налоговой проверке, оформим документальную цепочку:
Не ограничимся формулировкой в платежном поручении «оплата за ИП Иванова». Без связи с договором приобретения товара налоговый орган может рассматривать платеж только как погашение чужого долга.
Посмотрим на противоположный пример.
ИП Петров получил остатки товара от знакомого бывшего ИП Иванова без оформления сделки и затем добровольно перечислил поставщику Иванова 200 000 рублей.
Документы первоначальной покупки оформлены на Иванова. Договора продажи товара Петрову нет. Документов о переходе права собственности нет. Нет документа, из которого следует, что 200 000 рублей являются ценой товара, приобретенного Петровым.
В такой ситуации платеж подтверждает только факт перечисления денежных средств. Он не подтверждает расход Петрова на приобретение товара.
Более того, в зависимости от юридического оформления у Петрова после оплаты чужой задолженности может возникнуть требование к первоначальному должнику. То есть с экономической точки зрения операция может представлять собой не приобретение товаров, а расчеты с другим лицом.
Включать такую выплату непосредственно в КУДиР как стоимость товара не следует.
Рассмотрим другой вариант. Иногда товар уже передан, но обязательства по первоначальному договору поставки еще не исполнены, а стороны хотят фактически заменить покупателя.
В такой ситуации можно рассмотреть юридическое оформление перехода соответствующих прав и обязанностей.
При переводе долга будем учитывать статью 391 ГК РФ. Если долг первоначального покупателя перед поставщиком переводится на другое лицо, необходимо соблюдать установленный законом порядок и получить согласие кредитора в предусмотренных случаях.
Но не будем оформлять только перевод долга и считать вопрос решенным. Перевод обязанности заплатить поставщику сам по себе еще не обязательно означает переход права собственности на уже переданный товар.
Поэтому проанализируем договорную конструкцию целиком:
Для сложной трехсторонней сделки целесообразно оформить единый документ с участием поставщика, прежнего покупателя и нового предпринимателя либо комплект взаимосвязанных документов.
Не будем задним числом просто переписывать первоначальный УПД или счет-фактуру на нового ИП, если первоначальным покупателем действительно был другой человек. Исправление первичного документа предназначено для исправления ошибки, а не для изменения реально состоявшейся сделки.
Если первоначальный поставщик уже полностью передал товар прежнему ИП и право собственности перешло к нему, в большинстве обычных ситуаций понятнее оформить дальнейшую продажу товара от прежнего собственника нынешнему ИП.
Тогда получим прозрачную цепочку:
первоначальный поставщик → прежний владелец → нынешний ИП.
Каждый участник подтверждает свою собственную операцию.
Для нынешнего ИП не требуется превращать старую поставку в собственную. Он учитывает собственную покупку у предыдущего владельца.
Рассмотрим подробнее этот вариант. Прекращение статуса ИП не означает исчезновение самого гражданина или принадлежащего ему имущества.
Если товар после прекращения предпринимательской деятельности находится в собственности этого гражданина, он может участвовать в гражданско-правовых сделках как физическое лицо с учетом требований законодательства.
Для нынешнего ИП при покупке товара у такого лица важны прежде всего:
Отсутствие счета-фактуры от физического лица само по себе не означает отсутствия расходов по УСН. Для УСН важны документы, подтверждающие приобретение и оплату товара. НДС-последствия при этом анализируем отдельно, если нынешний ИП является плательщиком НДС.
Одновременно бывшему владельцу необходимо отдельно оценить собственные налоговые последствия продажи оставшегося имущества. Не будем смешивать налоговые обязанности продавца с вопросом о расходах покупателя.
Не будем автоматически приравнивать задолженность прежнего ИП перед поставщиком к стоимости приобретения товара новым ИП.
Например, бывший ИП должен поставщику 700 000 рублей, но стороны договорились, что нынешний ИП покупает остаток товаров у бывшего владельца за 500 000 рублей.
Если нынешний ИП перечислит первоначальному поставщику все 700 000 рублей, это еще не означает, что вся сумма 700 000 рублей становится расходом на приобретение товара.
Нужно отдельно определить:
В КУДиР отражаем не произвольную сумму банковского платежа, а расход самого налогоплательщика, соответствующий требованиям НК РФ.
Предположим, бывшему ИП Иванову принадлежит остаток товаров из 100 единиц. Первоначально товар был приобретен у ООО «Альфа», и все документы ООО «Альфа» оформлены на Иванова.
После прекращения деятельности Иванов продает весь остаток ИП Петрову за 300 000 рублей.
Оформим:
ИП Петров начинает продавать приобретенный товар своим покупателям.
Для Петрова первоначальные документы ООО «Альфа» на Иванова являются частью истории происхождения товара, но его собственный расход подтверждается сделкой с Ивановым.
При УСН «доходы минус расходы» стоимость товаров учитываем по мере их реализации при выполнении требований статьи 346.17 НК РФ.
Если из 100 единиц в отчетном периоде продано 60, не будем автоматически списывать в КУДиР стоимость всех 100 единиц только потому, что вся покупка оплачена. Стоимость приобретенных для перепродажи товаров признается по мере реализации.
Теперь изменим условия.
Иванов продает Петрову товары за 300 000 рублей, но сам еще должен первоначальному поставщику 300 000 рублей.
В договоре между Ивановым и Петровым стороны предусматривают, что Петров исполнит свою обязанность по оплате приобретенных товаров путем перечисления 300 000 рублей непосредственно ООО «Альфа» в погашение задолженности Иванова.
Иванов передает Петрову товар. Петров перечисляет ООО «Альфа» 300 000 рублей. Документы однозначно связывают этот платеж с исполнением обязанности Петрова оплатить товар Иванову.
В такой ситуации появляется документальная аргументация, позволяющая рассматривать платеж как способ прекращения обязательства Петрова за приобретенный им товар.
Но оформим эту связь до отражения расхода в КУДиР. Не будем исходить только из устной договоренности сторон.
Бывший ИП Иванов передал ИП Петрову товар без договора и без акта. Первоначальный УПД выписан ООО «Альфа» на Иванова. Петров начал продавать этот товар, а затем перечислил ООО «Альфа» 300 000 рублей с назначением «оплата задолженности ИП Иванова».
Проанализируем ситуацию.
У Петрова имеется платеж, но отсутствует документально оформленная покупка товара. В первоначальной поставке Петров покупателем не был. Платежное поручение прямо указывает, что он оплачивает задолженность другого лица.
В такой ситуации включать 300 000 рублей в КУДиР Петрова как расходы на приобретение товаров рискованно и, как правило, необоснованно.
Сначала оформим правовое основание передачи товара и расчеты между сторонами.
Теперь рассмотрим совершенно другую ситуацию. Допустим, гражданин Иванов был зарегистрирован как ИП, приобрел товар, затем прекратил предпринимательскую деятельность, а спустя некоторое время снова зарегистрировался в качестве ИП.
Здесь не происходит перехода имущества от одного гражданина к другому. И в старом, и в новом периоде перед нами один и тот же человек.
С гражданско-правовой точки зрения прекращение статуса ИП не уничтожает право собственности гражданина на товар и не освобождает его от задолженности поставщику. Долг остается долгом того же физического лица.
Однако налоговый учет при УСН не сводится только к гражданскому праву. Нам необходимо отдельно определить, можно ли расход, относящийся к периоду прежней предпринимательской регистрации, перенести в налоговый учет после новой регистрации.
По этому вопросу существует неблагоприятная для налогоплательщиков официальная позиция.
В письме Минфина России от 26.08.2019 № 03-11-11/65270 рассматривалась ситуация, когда предприниматель прекратил деятельность, а затем вновь зарегистрировался и применял УСН «доходы минус расходы».
Минфин указал, что глава 26.2 НК РФ не устанавливает порядок учета после повторной регистрации расходов, которые были произведены предпринимателем до прекращения его предыдущего статуса ИП. В связи с этим ведомство пришло к выводу о невозможности учесть после новой регистрации стоимость товаров, расходы по которым относятся к предыдущему периоду предпринимательской деятельности.
Аналогичный ограничительный подход содержится в письме Минфина России от 10.12.2020 № 03-11-11/108073.
Поэтому не будем автоматически переносить в новую КУДиР стоимость старых остатков товаров только на том основании, что физическое лицо осталось тем же.
Письма Минфина не являются нормативными правовыми актами, но отражают подход финансового ведомства, который необходимо учитывать при оценке налогового риска.
Рассмотрим наиболее понятный вариант.
ИП Иванов на УСН приобрел и полностью оплатил партию товара в период прежней регистрации. До прекращения ИП часть партии осталась непроданной. После новой регистрации Иванов реализует эти остатки.
В обычной непрерывной деятельности стоимость товара признавалась бы по мере его реализации. Но между приобретением и новой реализацией произошло прекращение статуса ИП и новая регистрация.
С учетом приведенной позиции Минфина безопасный подход заключается в том, чтобы не переносить стоимость этих старых товаров в расходы новой предпринимательской деятельности.
Именно здесь появляется неприятная налоговая ситуация: товар физически существует и принадлежит тому же гражданину, но налоговый механизм переноса непризнанного расхода из прежнего периода предпринимательской деятельности в новый период прямо не установлен.
Теперь рассмотрим более сложный вариант, который ближе к формулировке исходного вопроса.
Допустим, товар был получен в период прежней регистрации ИП, но поставщику полностью не заплатили. После прекращения ИП долг сохранился. Затем гражданин снова зарегистрировался как ИП на УСН «доходы минус расходы» и уже после новой регистрации перечисляет поставщику деньги.
Здесь ситуация не настолько однозначна, как при товаре, полностью оплаченном до закрытия ИП.
С одной стороны, платеж производится в период новой регистрации, физическое лицо остается тем же, а обязательство перед поставщиком не исчезло.
С другой стороны, само приобретение товара относится к предыдущему периоду предпринимательской деятельности. Глава 26.2 НК РФ не содержит специального механизма переноса истории приобретения товаров после прекращения и последующего возобновления статуса ИП. Официальные разъяснения Минфина в целом придерживаются ограничительного подхода к переносу подобных старых расходов.
Поэтому включать такие суммы в КУДиР без дополнительного анализа рискованно.
Если сумма существенна, рассмотрим получение письменного разъяснения по конкретным фактическим обстоятельствам и подготовим полный комплект документов: первоначальный договор, документы получения товаров, сведения о прекращении и повторной регистрации, платежные документы и сведения о последующей реализации.
Не будем создавать запись в КУДиР только потому, что оплата фактически прошла уже после новой регистрации.
Здесь важно правильно понимать юридическую природу ИП.
Если один и тот же гражданин прекратил и затем снова зарегистрировал предпринимательскую деятельность, никакого отдельного субъекта под названием «старый ИП» и «новый ИП» в гражданском праве не возникает. Сам должник остается тем же гражданином.
Но для целей налогового учета прекращение регистрации может иметь значение для налогового периода, обязанности представить отчетность и признания расходов.
Поэтому не будем смешивать два вывода:
Рассмотрим еще один распространенный вариант. Иногда под словами «товар остался нам» имеется в виду, что прежний ИП — супруг, родственник или другой близкий человек нынешнего предпринимателя.
Родственные отношения сами по себе не заменяют документы о передаче товара.
Если товар принадлежал одному супругу или использовался им в предпринимательской деятельности, а теперь реализуется другим ИП, сначала определим правовой режим имущества и основание его использования новым предпринимателем.
Не будем считать достаточным объяснение: «ИП закрыл муж, теперь тем же товаром торгует жена».
Для налогового учета жены как самостоятельного налогоплательщика необходимо подтвердить ее собственные расходы.
В зависимости от обстоятельств рассмотрим договор купли-продажи, передачу имущества, особенности режима совместной собственности супругов и другие юридические основания. При существенных суммах целесообразно отдельно проверить гражданско-правовое и семейно-правовое оформление сделки.
Теперь рассмотрим вариант без оплаты.
Допустим, бывший владелец просто передал остаток товаров нынешнему предпринимателю безвозмездно.
У нового ИП в таком случае отсутствует собственная цена приобретения, которую он уплатил продавцу. Поэтому нельзя взять старую закупочную стоимость бывшего ИП и автоматически перенести ее в расходы нового предпринимателя.
Кроме того, получение имущества безвозмездно может иметь самостоятельные налоговые последствия для получателя.
Не будем создавать расход на основании первоначальных документов другого налогоплательщика.
Возможен и другой вариант: право собственности вообще не переходило, а нынешний предприниматель только продает товар прежнего владельца.
Тогда проанализируем, не являются ли фактические отношения комиссией, агентированием или другой посреднической моделью.
В такой ситуации товар не обязательно должен учитываться как собственный приобретенный товар нынешнего ИП, а порядок признания доходов и расходов будет другим.
Поэтому выясним фактическое содержание отношений прежде, чем оформлять остатки как обычную покупку.
Рассмотрим подробнее изменение правил УСН с 2026 года. Действительно, законодательство расширило возможности учета расходов и добавило в статью 346.16 НК РФ категорию иных расходов, определяемых по правилам главы 25 НК РФ.
Но открытый перечень расходов не отменяет необходимость доказать, что расход произведен именно этим налогоплательщиком.
Если ИП Петров оплачивает обязательство Иванова, а документов о приобретении товара Петровым нет, нельзя решить проблему простой ссылкой на новую норму.
Нам все равно потребуется подтвердить:
Поэтому изменение 2026 года расширяет перечень допустимых расходов, но не превращает оплату чужой кредиторской задолженности в стоимость приобретения товара нового ИП.
Если мы правильно оформили собственное приобретение товара нынешним ИП, далее применим обычные правила УСН.
Разберем по шагам.
Для оценки покупных товаров НК РФ предусматривает допустимые способы определения стоимости, включая ФИФО, среднюю стоимость и стоимость единицы товара.
Не будем списывать всю стоимость партии сразу при оплате, если товар приобретен для дальнейшей перепродажи и часть партии на конец периода остается нереализованной.
Предположим, ИП Петров приобрел у бывшего владельца 1 000 единиц товара общей стоимостью 500 000 рублей. Покупка документально оформлена и полностью оплачена.
В текущем квартале Петров продал 400 единиц. Если применяемая методика оценки дает стоимость этих 400 единиц в размере 200 000 рублей, именно соответствующую стоимость реализованных товаров рассмотрим для включения в расходы.
Оставшиеся 300 000 рублей не будем включать в КУДиР только из-за того, что вся партия оплачена. Их налоговое признание произойдет по мере реализации соответствующих товаров.
Если новый ИП приобрел товар у прежнего владельца, старый счет-фактура первоначального поставщика остается документом первоначальной сделки.
Не будем использовать его как счет-фактуру, выставленный новому ИП.
Если новый предприниматель является плательщиком НДС и претендует на вычет входного налога, вопрос документов по НДС необходимо анализировать отдельно. Счет-фактура, в котором покупателем указано другое лицо, сам по себе не дает новому предпринимателю право заявить вычет как своему документу.
При этом режим НДС на УСН с 2025 года зависит от конкретных обстоятельств и выбранной ставки, поэтому не будем смешивать порядок учета НДС с вопросом признания стоимости товара в расходах УСН.
Рассмотрим практический комплект документов для ситуации, когда прежний и нынешний владельцы — разные лица.
Если используется перевод задолженности или иная трехсторонняя конструкция, добавим соглашение с поставщиком и другие документы, необходимые по ГК РФ.
Теперь посмотрим на практическую сторону в 1С:Бухгалтерия 8. Названия отдельных команд могут немного отличаться в зависимости от используемого релиза и интерфейса, поэтому будем ориентироваться на экономическую сущность операции.
Если нынешний ИП действительно приобрел остаток товара у прежнего собственника, отразим в 1С именно новую операцию приобретения.
В типовой 1С:Бухгалтерия 8 для поступления товаров используем документ Поступление (акт, накладная, УПД) с фактическим продавцом по новой сделке.
Если товар приобретается у бывшего предпринимателя как у физического лица, создадим соответствующего контрагента с правильными реквизитами и отразим первичные документы новой операции.
Не выбираем первоначального поставщика прежнего ИП в качестве своего поставщика, если нынешний ИП фактически не является стороной первоначальной поставки.
В налоговом учете УСН программа отслеживает выполнение условий признания расходов. Для товаров важны сведения о поступлении, оплате и реализации.
Для контроля используем данные регистра Расходы при УСН и стандартные отчеты анализа налогового учета.
В зависимости от релиза программы воспользуемся отчетом Анализ состояния налогового учета по УСН или аналогичным отчетом анализа расходов при УСН.
Проверим, какая партия товара зарегистрирована, каким документом она поступила, выполнено ли условие оплаты и была ли соответствующая партия реализована.
Важно понимать, что налоговый учет УСН в 1С строится не только по бухгалтерским проводкам. Поэтому одного остатка на счете 41 и платежа по счету 60 недостаточно для правильного автоматического заполнения КУДиР.
В программе существует возможность ручного отражения необходимых показателей. В типовой конфигурации для этого, в частности, применяется документ Запись книги доходов и расходов УСН.
Но не будем использовать ручную запись как способ обойти отсутствие документов.
Техническая возможность внести сумму в КУДиР не создает права на налоговый расход.
Сначала установим юридическое и налоговое основание. Только если расход действительно соответствует НК РФ, а автоматический алгоритм программы не может корректно отразить нестандартную схему расчетов, рассмотрим ручную корректировку налогового учета.
После ручной операции обязательно сохраним бухгалтерскую справку и комплект документов, объясняющих расчет.
Если нынешний ИП приобрел товар у одного лица, но по договоренности перечисляет цену товара кредитору продавца, стандартная схема расчетов становится сложнее.
В 1С может потребоваться корректировка взаиморасчетов между контрагентами. В зависимости от договорной схемы рассмотрим использование документа Корректировка долга либо иной предусмотренной конфигурацией операции.
Но сначала оформим гражданско-правовые документы.
Разберем логику учета:
Расходы при УСН.Книгу доходов и расходов УСН и убедимся, что признана только обоснованная сумма.Не будем делать произвольную Корректировку долга только ради появления суммы в расходах. Настройки 1С должны повторять содержание реальных документов, а не создавать хозяйственную операцию, которой не существовало.
Для дополнительного контроля сформируем в 1С Оборотно-сальдовую ведомость по счету 41. Убедимся, что у нынешнего ИП действительно отражены принадлежащие ему товары и имеется документальное поступление соответствующей партии.
Затем проверим расчеты по счету 60 и другим счетам взаиморасчетов, которые применяются в конкретной схеме.
Если в учете нынешнего ИП имеется только платеж старому поставщику, но нет собственного поступления товаров или другого документально подтвержденного основания расхода, это сигнал, что налоговое отражение необходимо пересмотреть.
После оформления операций сформируем отчет Книга доходов и расходов УСН.
Сопоставим записи с первичными документами.
По каждой спорной сумме ответим на вопросы:
Если на один из ключевых вопросов нет ответа, не будем оставлять запись в КУДиР только потому, что программа позволила ее сформировать.
Иногда пользователь сначала переносит остаток товара в программу, а вопрос с документами возникает позже.
Не будем считать сам ввод начальных остатков доказательством права на налоговый расход.
Если товар числится на счете 41, но документы приобретения оформлены на другого налогоплательщика, отдельно установим юридическое основание появления товара.
После этого приведем учет в соответствие с реальной сделкой.
При необходимости скорректируем:
Перед исправлением закроем резервную копию информационной базы и проанализируем влияние изменений на уже сформированную отчетность.
Если прежний и нынешний ИП — разные люди, записи КУДиР прежнего предпринимателя не могут стать расходами нынешнего.
Даже если нынешний ИП фактически продолжает тот же магазин, использует тот же склад, продает тот же ассортимент и платит тем же поставщикам, для налогового законодательства это самостоятельный налогоплательщик.
Не будем переносить стоимость товара из налогового учета одного лица в налоговый учет другого без самостоятельной сделки между ними.
В исходном вопросе основной акцент сделан на том, что нынешний предприниматель «оплачивает товар поставщикам».
Но для УСН важно не только движение денег.
Посмотрим на простую последовательность:
приобрели свой товар → подтвердили его документами → оплатили собственное обязательство → реализовали товар → признали стоимость по правилам УСН.
Если первый элемент отсутствует, один платеж не восполняет этот недостаток.
Предположим, нынешний ИП уже перечислил деньги первоначальным поставщикам, а вопрос возник после оплаты.
Не будем оформлять фиктивные документы задним числом.
Восстановим фактические обстоятельства:
Если выяснится, что нынешний ИП просто добровольно погасил чужой долг и никакой сделки по приобретению товара не было, не будем превращать этот платеж в расходы на товар.
Это самый рискованный вариант.
Если первоначальные документы оформлены на прежнего ИП, договора передачи нет, бывший владелец недоступен, товар уже находится на складе нынешнего предпринимателя и невозможно доказать основание перехода права собственности, налоговое подтверждение расхода будет слабым.
Не включаем в КУДиР стоимость такого товара только по старым счетам-фактурам и платежам нынешнего ИП.
Сначала восстановим документы и историю движения товара.
При существенных суммах рассмотрим профессиональную юридическую оценку документов до подачи декларации по УСН.
Иногда первоначальный поставщик предлагает просто заменить старого покупателя новым и выписать документы на нынешнего ИП.
Не будем соглашаться на такое переоформление автоматически.
Если первоначальная отгрузка действительно состоялась прежнему ИП, документ с новым покупателем будет противоречить фактической операции.
Исправленный документ допустим, когда первоначально была допущена реальная ошибка в реквизитах покупателя. Но если покупатель действительно изменился после сделки, нужен не «исправленный УПД», а документальное оформление новой хозяйственной операции или перехода прав и обязанностей.
Предположим, товары уже реализованы покупателям нынешнего ИП, а вопрос о документальном приобретении обнаружен только при подготовке КУДиР.
Доходы от реализации все равно учитываем по правилам УСН.
Но расход на закупочную стоимость отдельно проверим на соответствие требованиям НК РФ.
Не будем считать, что факт продажи автоматически подтверждает стоимость приобретения.
Необходимо документально доказать:
Если расходы документально не подтверждены, наличие облагаемого дохода само по себе не дает права произвольно уменьшить его на закупочную стоимость прежнего владельца.
Для одного и того же гражданина сформируем отдельный алгоритм.
Для разных физических лиц используем другой алгоритм.
Подведем перечень наиболее рискованных действий.
41 достаточным доказательством налогового расхода.Перед признанием расхода проведем контрольную проверку.
Расходы при УСН?Книга доходов и расходов УСН?Если ответы дают непрерывную документальную цепочку, можно переходить к налоговому отражению. Если цепочка обрывается на фразе «товар просто остался нам», сначала исправим оформление отношений.
Вернемся к исходному вопросу: после закрытия одного ИП остался товар, нынешний ИП оплачивает его поставщикам, но счета-фактуры оформлены на бывшего предпринимателя. Можно ли эти выплаты включить в КУДиР при УСН «доходы минус расходы»?
Если прежний и нынешний ИП — разные физические лица, непосредственно включать такие платежи в расходы нынешнего ИП только по старым документам нельзя. Первоначальные документы подтверждают приобретение товара другим налогоплательщиком, а платеж нынешнего ИП сам по себе не делает его покупателем.
Сначала оформим переход товара. Наиболее понятный вариант — реальная покупка остатка у прежнего собственника с договором, перечнем товаров, первичным документом о передаче и документально подтвержденной оплатой.
Если вместо выплаты бывшему владельцу нынешний ИП перечисляет деньги его поставщику, заранее оформим, что такой платеж является способом исполнения собственного обязательства по покупке товара. Иначе платеж может выглядеть как простое погашение чужой задолженности и не давать основания учитывать стоимость товаров в КУДиР.
Если стороны хотят передать новому ИП сам долг и права по первоначальной сделке, рассмотрим перевод долга и иные договорные механизмы с учетом статей 313 и 391 ГК РФ и необходимости участия или согласия поставщика.
Если прежний и нынешний ИП — один и тот же гражданин после прекращения и повторной регистрации, ситуация иная. С гражданско-правовой точки зрения товар и старые долги не исчезают, поскольку субъектом прав и обязанностей остается тот же гражданин. Однако автоматического переноса старых расходов в налоговый учет новой предпринимательской деятельности глава 26.2 НК РФ не предусматривает.
По товарам, расходы на которые возникли до прекращения предыдущего статуса ИП и не были учтены, существует ограничительная позиция Минфина России, отраженная, в частности, в письмах от 26.08.2019 № 03-11-11/65270 и от 10.12.2020 № 03-11-11/108073. Поэтому старую закупочную стоимость не будем безусловно переносить в новую КУДиР.
Если же товар был получен до закрытия ИП, но фактическая оплата поставщику производится только после повторной регистрации, проанализируем обстоятельства отдельно. Такая ситуация более спорная. При существенных суммах безопаснее не формировать расход автоматически, а получить письменную позицию по конкретному случаю и подготовить документы, подтверждающие непрерывность обязательства, оплату и последующую реализацию.
В 1С:Бухгалтерия 8 не будем решать юридическую проблему технической ручной записью. Если нынешний ИП действительно приобрел товар, отразим собственное поступление документом Поступление (акт, накладная, УПД), оформим реальные взаиморасчеты, при необходимости используем Корректировку долга, проконтролируем регистр Расходы при УСН и сформируем Книгу доходов и расходов УСН.
Главный принцип сформулируем так: в КУДиР нынешнего ИП отражаем не «оплаченный чужой счет», а документально подтвержденный расход самого нынешнего ИП на приобретение товара. Поэтому сначала установим правовое основание получения товара и оплаты, а уже затем оформим налоговый учет.
Информация носит справочный характер