Рассмотрим ситуацию подробно. Производственное микропредприятие применяет УСН с объектом «доходы», имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и приобретает материалы для производства. Материалы до склада организации доставляет сторонняя транспортная компания, например транспортно-экспедиционная организация. Возникает вопрос: включать ли стоимость доставки в стоимость материалов или сразу признавать расходом текущего периода, на каком бухгалтерском счете отражать эту услугу и почему в 1С счет 44.02 может не закрываться в конце месяца.
Сразу разделим три разных вопроса: правила ФСБУ 5/2019, выбор бухгалтерского счета и техническую настройку закрытия счетов в 1С. Если смешать их, легко прийти к выводу, что программа «неправильно закрывает» расходы, хотя на самом деле причина может находиться только в настройке учетной политики.
В рассматриваемой ситуации решение с форума оказалось технически правильным: расходы вводились на счет 44.02, но в настройках учетной политики для автоматического закрытия был выбран только счет 44.01. После добавления счета 44.02 в перечень счетов затрат программа стала закрывать его при выполнении Закрытие месяца.
Однако рассмотрим подробнее, какой счет лучше использовать именно для доставки материалов до собственного склада производственного предприятия, поскольку здесь есть важный методологический нюанс.
Фраза «при упрощенном учете доставку обязательно нужно сразу списывать» требует уточнения. ФСБУ 5/2019 предоставляет организациям, имеющим право на упрощенные способы бухгалтерского учета, несколько вариантов. Поэтому само наличие статуса микропредприятия еще не означает автоматического применения конкретного способа.
Рассмотрим основные варианты.
Применять ФСБУ 5/2019 в общем порядке. Тогда в фактическую себестоимость материалов включайте не только цену поставщика, но и затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления, продажи или использования.
Применять ФСБУ 5/2019 с упрощением пункта 17. Организация с упрощенным учетом вправе определять себестоимость приобретенных запасов в основном по суммам, причитающимся поставщику за сами запасы, а дополнительные затраты, перечисленные в подпунктах «б»–«е» пункта 11 ФСБУ 5/2019, признавать расходами периода, в котором они понесены. Именно сюда относится доставка материалов.
Микропредприятию полностью не применять ФСБУ 5/2019, если оно имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Тогда затраты, которые по ФСБУ должны были бы формировать стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором они понесены.
Следовательно, немедленное списание доставки — не безусловная обязанность любого малого предприятия. Такой порядок возникает, если организация выбрала соответствующий упрощенный способ учета и закрепила его в учетной политике.
Теперь разберем общий порядок. Согласно пунктам 9–11 ФСБУ 5/2019 запасы при признании учитываются по фактической себестоимости. В нее включаются фактические затраты, связанные с приобретением запасов и приведением их в состояние и местоположение, необходимые для использования.
К таким затратам прямо относятся затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления, продажи или использования.
Поэтому при обычном варианте учета операция может выглядеть следующим образом:
Получим от поставщика материалы.
Отразим стоимость самих материалов на счете 10.
Получим документы транспортной компании.
Включим транспортно-заготовительные расходы в фактическую себестоимость материалов.
При передаче материалов в производство спишем их стоимость на соответствующий производственный счет.
В упрощенном виде бухгалтерская логика будет следующей: стоимость материалов и непосредственно относящаяся к их приобретению доставка капитализируются в составе запасов, а расход возникает позднее, когда материалы используются.
Но именно от этого общего правила организация с упрощенным учетом вправе отступить на основании пункта 17 ФСБУ 5/2019.
Рассмотрим подробнее именно вариант, который, судя по исходному вопросу, закреплен у организации.
Организация с правом на упрощенный учет может определять себестоимость приобретенных запасов упрощенным способом. В этом случае дополнительные расходы, связанные с приобретением запасов, не увеличивают их стоимость, а признаются расходами текущего периода.
К таким дополнительным расходам относится доставка материалов.
Например, предприятие приобрело сырье:
стоимость материалов по документам поставщика — 200 000 рублей;
услуги транспортной компании по доставке материалов до склада — 15 000 рублей.
Если применяется обычный порядок формирования себестоимости, в бухгалтерской стоимости запасов в общем случае окажется 215 000 рублей с учетом соответствующих правил учета налогов.
Если же в учетной политике закреплен упрощенный способ по пункту 17 ФСБУ 5/2019, рассмотрим другой результат:
200 000 рублей формируют стоимость приобретенных материалов;
15 000 рублей доставки признаются расходами того периода, в котором затраты понесены.
При таком варианте нельзя сначала решить списывать доставку сразу, а затем продолжить включать эту же сумму в стоимость материалов. Выбранный способ учета должен применяться последовательно.
Если организация воспользовалась именно пунктом 17 ФСБУ 5/2019 и закрепила его в учетной политике, стоимость доставки не включайте в стоимость материалов.
Признайте услуги транспортной компании расходами периода.
Это отличает рассматриваемую ситуацию от обычного порядка учета запасов. При полном применении требований к фактической себестоимости доставка до собственного склада, напротив, является классическим примером затрат, связанных с приобретением запасов.
Поэтому в учетной политике желательно не использовать расплывчатую формулировку «организация применяет упрощенный бухгалтерский учет». Зафиксируйте конкретный выбранный способ.
Например, смысл положения учетной политики можно сформулировать следующим образом: организация, имеющая право на упрощенные способы бухгалтерского учета, определяет фактическую себестоимость приобретенных запасов в соответствии с пунктом 17 ФСБУ 5/2019, а дополнительные затраты, предусмотренные подпунктами «б»–«е» пункта 11 ФСБУ 5/2019, признает расходами периода, в котором они понесены.
Теперь перейдем к главному практическому вопросу. Если доставка признается расходом периода, нужно выбрать счет, на котором она будет накапливаться до закрытия месяца.
Сам ФСБУ 5/2019 не устанавливает обязательный номер бухгалтерского счета для таких расходов. ФСБУ определяет экономический порядок признания затрат, а конкретную корреспонденцию выбираем с учетом Плана счетов, характера деятельности и принятой учетной политики.
Для производственного предприятия рассмотрим несколько вариантов.
Это практичный вариант, если предприятие решило учитывать транспортно-заготовительные расходы, исключенные из стоимости запасов в связи с применением упрощенного способа, в составе расходов периода и закрепило такой порядок в учетной политике.
В течение месяца получаем проводку по экономическому смыслу:
Дебет 26 — Кредит 60 — признаны услуги сторонней транспортной организации.
В конце месяца счет 26 должен быть списан на финансовый результат в соответствии с настройками программы.
В 1С:Бухгалтерии предприятия 3.0 общехозяйственные расходы, которые не включаются в производственную себестоимость, при закрытии месяца списываются на счет 90.08 «Управленческие расходы».
Получаем итоговую логику:
Получили услугу доставки — отразили затраты на счете 26.
Не увеличивали стоимость материалов на счете 10.
Выполнили Закрытие месяца.
Расход текущего периода попал в финансовый результат.
Такой вариант соответствует исходной задаче при условии, что порядок классификации расходов закреплен в учетной политике.
При этом учтем, что экономически доставка производственного сырья до склада не является типичным административным расходом. Поэтому в учетной политике отдельно укажите, что именно дополнительные затраты по приобретению запасов, признаваемые расходами периода в соответствии с выбранным упрощенным способом учета, учитываются через счет 26. Так мы сделаем применяемый способ прозрачным и последовательным.
Теперь рассмотрим вариант из темы форума.
В типовом Плане счетов 1С:Бухгалтерии счет 44 разделен на два основных субсчета:
44.01 — «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».
44.02 — «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность».
Если перед нами производственная организация и она все-таки решила использовать счет 44 для текущих расходов, то из двух этих субсчетов по типовой структуре 1С подходит именно 44.02, а не 44.01.
Однако посмотрим на назначение счета подробнее. Счет 44 предназначен прежде всего для расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Для производственной организации на 44.02 обычно отражаются:
упаковка готовой продукции;
доставка готовой продукции покупателям;
расходы на рекламу;
расходы, связанные со сбытом продукции;
другие коммерческие расходы.
А в исходной ситуации транспортная организация доставляет не готовую продукцию покупателю, а материалы от поставщика на склад предприятия.
Поэтому не будем автоматически считать любой транспортный расход коммерческим.
Доставка сырья на собственный склад и доставка готовой продукции покупателю — разные хозяйственные операции.
Если производственное предприятие применяет упрощенный способ пункта 17 ФСБУ 5/2019, для доставки материалов можно выбрать вариант учета расходов периода, закрепленный в рабочем плане счетов и учетной политике. Счет 26 в такой ситуации часто оказывается понятнее с точки зрения отделения этих затрат от расходов непосредственно на сбыт.
Но если организация уже закрепила учет соответствующих расходов через 44.02 и такой подход обеспечивает достоверное представление информации, главное — обеспечить последовательное применение выбранного способа и правильное закрытие счета.
Разберем еще одну важную деталь из исходного обсуждения.
В учетной политике программы был выбран 44.01, хотя сама доставка отражалась на 44.02.
С экономической точки зрения счет 44.01 предназначен прежде всего для организаций, осуществляющих торговую деятельность.
Счет 44.02, напротив, предназначен для коммерческих расходов промышленных и других производственных организаций.
Поэтому если организация занимается производством и использует счет 44, сразу проверим, зачем в настройках присутствует 44.01.
Возможны две ситуации:
Организация одновременно занимается производством и торговлей. Тогда могут использоваться оба субсчета — каждый для своих операций.
Организация занимается только производством. Тогда присутствие 44.01 могло возникнуть из-за старой настройки, первоначального заполнения учетной политики или невнимательности при настройке программы.
Не заменяйте механически 44.01 на 44.02, не проверив остальные хозяйственные операции. Сначала определите, используется ли счет 44.01 в учете фактически.
Теперь разберем непосредственно техническую причину, найденную автором темы.
В 1С:Бухгалтерии предприятия 3.0 автоматическое закрытие затрат зависит не только от проводок документов. Программа учитывает настройки учетной политики и перечень счетов, используемых для учета затрат.
Если расходы накапливаются по дебету 44.02, а в настройке Затраты учитываются на счетах счет 44.02 отсутствует, регламентная процедура может не обработать его так, как ожидает пользователь.
Именно это произошло в рассматриваемой ситуации.
В программе был настроен счет 44.01, но документы формировали:
Дебет 44.02 — Кредит 60.
Получался логический разрыв:
документы накапливали затраты на 44.02;
учетная политика была настроена для другого субсчета;
Закрытие месяца не обрабатывало затраты ожидаемым образом;
на 44.02 оставался остаток;
пользователь воспринимал это как невозможность применять счет 44 для текущих расходов.
После добавления 44.02 в настройку затрат проблема исчезла.
Разберем по шагам. Названия отдельных команд могут немного отличаться в зависимости от релиза 1С:Бухгалтерии предприятия 3.0, но общий принцип сохраняется.
Откройте раздел Главное.
Перейдите в Учетная политика.
Найдите блок Учет затрат.
Откройте настройку Затраты учитываются на счетах.
Проверьте перечень счетов затрат.
Если документы используют 44.02, добавьте этот счет в перечень.
Сохраните изменения.
Повторно выполните Закрытие месяца.
Проверьте обороты и остаток счета 44.02.
После закрытия обычные коммерческие расходы, отраженные на 44.02, в типовой конфигурации списываются на 90.07 «Расходы на продажу».
Получаем проводку:
Дебет 90.07 — Кредит 44.02.
Именно поэтому добавление счета в настройку решило проблему автора темы.
Если счет добавили в учетную политику, но остаток продолжает оставаться, проверим еще несколько параметров.
В первую очередь обратите внимание на Статьи затрат. В 1С порядок закрытия счета 44 может зависеть от вида расхода и настроек транспортных расходов.
Разберем последовательно.
Откройте документ поступления услуги транспортной организации.
Посмотрите счет затрат.
Проверьте выбранную Статью затрат.
Проверьте вид расхода этой статьи.
Убедитесь, что для бухгалтерского учета установлен требуемый порядок признания транспортных затрат.
Проверьте настройки закрытия счета 44.
В типовой 1С:Бухгалтерии предприятия 3.0 для транспортных расходов может использоваться настройка порядка списания. В зависимости от применяемой модели программа может списывать транспортные расходы:
сразу, в периоде возникновения;
по мере реализации с расчетом соответствующей части транспортных расходов.
Если задача организации — применить пункт 17 ФСБУ 5/2019 и полностью признать доставку материалов расходом текущего отчетного периода, не оставляйте настройку, которая искусственно переносит часть суммы на будущие периоды.
Выбранный программный алгоритм должен соответствовать закрепленному способу бухгалтерского учета.
Причиной многих ошибок становится само понятие «транспортные расходы».
В программе одинаковая по названию статья затрат может использоваться для экономически разных операций.
Рассмотрим три примера.
Производственное предприятие получает сырье от поставщика. Доставка связана с приобретением запасов. При обычном учете она формирует их фактическую себестоимость. При применении упрощения пункта 17 может признаваться расходом текущего периода.
Торговая организация получает товары от поставщика. Для нее действуют правила учета товаров и транспортно-заготовительных расходов, а в плане счетов активно используется 44.01.
Производственное предприятие отправляет готовую продукцию покупателю. Это коммерческие расходы, непосредственно связанные со сбытом продукции. Для них счет 44.02 подходит по своему прямому назначению.
Поэтому при настройке статьи не ограничивайтесь названием «Доставка». Создавайте понятную аналитику, например:
«Доставка приобретаемых материалов»;
«Доставка товаров от поставщика»;
«Доставка готовой продукции покупателям».
Так мы существенно снизим риск неверного отражения затрат.
Теперь рассмотрим еще один возможный вариант. Поскольку материалы приобретаются для производства, может показаться логичным сразу отнести доставку на 20.01 «Основное производство».
Но при выбранном упрощенном способе это может привести к нежелательному результату.
Если отразим транспортную услугу на счете 20, она может войти в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Тогда сумма фактически перестанет быть расходом текущего периода и будет переноситься на будущие периоды через стоимость НЗП или выпуска.
А при применении пункта 17 ФСБУ 5/2019 дополнительные затраты, исключенные из стоимости приобретаемых запасов, должны быть признаны расходами периода, в котором понесены.
Поэтому не используйте счет 20 только потому, что материалы в дальнейшем пойдут в производство. Сначала определите, должен ли конкретный транспортный расход капитализироваться или признаваться расходом текущего периода.
Аналогичная проблема возникает со счетом 25 «Общепроизводственные расходы».
Затраты со счета 25 распределяются на производственную себестоимость. Если доставка материалов должна по выбранному упрощенному способу быть признана расходом текущего периода, включение ее через счет 25 в себестоимость НЗП и готовой продукции может противоречить выбранной учетной модели.
Поэтому 25 не следует выбирать автоматически.
Теперь вернемся к первоначальному варианту автора — доставка уже учитывалась на счете 26.
Если организация закрепила, что дополнительные расходы по приобретению материалов при применении упрощенного способа ФСБУ 5/2019 признаются расходами периода через 26, такой подход решает основную задачу:
доставка не увеличивает стоимость материалов;
не попадает в НЗП;
не капитализируется в готовой продукции;
списывается при закрытии месяца;
формирует финансовый результат текущего периода.
При этом следует понимать, что в бухгалтерской отчетности расходы со счета 26 обычно формируют управленческие расходы. Поэтому решение должно быть осознанным и закрепленным в учетной политике, особенно если сумма доставки существенна для отчетности.
Чтобы окончательно разобраться, посмотрим на пример.
Предприятие производит металлические изделия.
Транспортная компания выполняет две разные услуги:
привозит листовой металл от поставщика на склад предприятия;
после изготовления продукции отвозит готовые изделия покупателю.
Первая перевозка относится к приобретению материалов. Если предприятие использует упрощение пункта 17 ФСБУ 5/2019, стоимость перевозки признаем расходом периода по установленной учетной политикой модели.
Вторая перевозка связана уже с продажей готовой продукции. Для производственной организации это классический коммерческий расход, и 44.02 подходит для него непосредственно по назначению.
Таким образом, один и тот же перевозчик может одновременно выставлять услуги, которые следует учитывать по-разному.
Теперь проанализируем найденное автором решение.
Организация пыталась отражать услуги на 44.02. При закрытии месяца счет не закрывался. Первоначально возникло впечатление, что сам счет выбран неправильно или программа не умеет списывать такие расходы в текущем периоде.
Фактическая причина оказалась проще: в настройках учетной политики в перечне счетов затрат находился 44.01, а 44.02 отсутствовал.
После добавления 44.02 в резервной базе закрытие стало выполняться корректно.
То есть проблема была не в невозможности закрытия счета 44.02, а в несоответствии счета в документах настройкам учетной политики.
Если столкнемся с аналогичной ситуацией, не будем сразу создавать ручную проводку. Выполним диагностику.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету для 44.02.
Убедитесь, что на счете действительно остался дебетовый остаток после закрытия месяца.
Откройте расшифровку оборотов и определите документы, которыми сформированы расходы.
Проверьте в документах счет учета затрат.
Проверьте Статью затрат.
Откройте Главное — Учетная политика.
Перейдите к настройкам учета затрат.
Откройте Затраты учитываются на счетах.
Сравните перечень с фактически используемыми счетами.
При необходимости добавьте 44.02.
Повторно выполните Закрытие месяца.
Снова сформируйте оборотно-сальдовую ведомость.
После исправления настройки счет должен закрыться в соответствии с правилами учетной политики.
Если остаток не исчез, перейдем в обработку Закрытие месяца.
Найдите регламентную операцию, связанную с закрытием счета 44, и откройте результат ее выполнения.
Проверьте проводки.
Для расходов производственной организации, учитываемых на 44.02 и полностью признаваемых в текущем периоде, ожидаем списание в направлении:
Дебет 90.07 — Кредит 44.02.
Если проводки нет, выясним причину:
счет отсутствует в настройках затрат;
месяц закрыт с ошибками;
используется особый порядок распределения транспортных расходов;
неверно заполнена статья затрат;
есть документы, введенные после выполнения закрытия;
операция закрытия месяца требует перепроведения предыдущих этапов.
Распространенная ошибка — увидеть остаток на 44.02 и сделать документ Операция, введенная вручную с проводкой на счет 90.
Так можно получить правильную цифру в одном месяце, но оставить неправильную настройку программы.
В следующем месяце проблема повторится.
Кроме того, после изменения учетной политики и повторного выполнения Закрытие месяца программа может сформировать автоматическую проводку поверх ручной и получится двойное списание.
Поэтому действуем в другом порядке:
сначала определим причину;
исправим учетную политику или документы;
перепроведем месяц;
проверим автоматические проводки;
только если штатный механизм действительно неприменим, рассматриваем ручную корректировку.
Теперь отдельно разберем налоговый учет.
Организация применяет УСН с объектом «доходы». При таком объекте налогообложения расходы на приобретение материалов, услуги транспортной компании и другие обычные хозяйственные расходы не уменьшают налоговую базу по УСН.
Поэтому спор о том, использовать 26, 44.02 или включить доставку в стоимость запасов, относится прежде всего к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.
Для расчета налога по УСН «доходы» сумма транспортной услуги самостоятельного расходного эффекта не дает.
Это важное отличие от УСН «доходы минус расходы», где дополнительно пришлось бы анализировать налоговый порядок признания материальных и транспортных расходов.
Иногда возникает ошибочный вывод: если расходы все равно не уменьшают налог по УСН, то счет бухгалтерского учета не имеет значения.
Это не так.
Бухгалтерский учет нужен для формирования достоверной бухгалтерской отчетности. В зависимости от выбранного счета одна и та же сумма может попасть в разные показатели отчета о финансовых результатах.
Например:
счет 26 при обычном закрытии формирует управленческие расходы;
счет 44.02 формирует коммерческие расходы;
включение затрат в стоимость материалов отложит признание расхода до списания соответствующего актива;
отражение через производственные счета может включить сумму в стоимость НЗП и готовой продукции.
Поэтому выберите вариант, соответствующий фактической природе затрат и закрепленному способу ведения бухгалтерского учета.
В исходном вопросе бухгалтер хотел дополнить учетную политику. Это правильный подход, но пропишите не только номер счета.
Зафиксируйте весь способ учета.
Разберем, какие положения полезно включить.
Укажите, что организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Укажите, применяется ли ФСБУ 5/2019 или микропредприятие воспользовалось правом его не применять.
Если ФСБУ применяется, укажите использование упрощенного способа определения себестоимости запасов согласно пункту 17 ФСБУ 5/2019.
Укажите, что дополнительные затраты по приобретению запасов, в том числе доставка материалов сторонними транспортными организациями до склада, не включаются в стоимость запасов и признаются расходами периода, в котором понесены.
Определите бухгалтерский счет для таких расходов.
Определите порядок списания выбранного счета на финансовый результат.
Обеспечьте соответствие текстовой учетной политики настройкам в 1С.
Таким образом, недостаточно написать только «доставка учитывается на счете 26». Сначала закрепим основание, почему она вообще не формирует стоимость материалов.
Рассмотрим смысл возможного положения учетной политики без привязки к конкретной форме приказа.
Укажите, что организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и при формировании фактической себестоимости приобретенных запасов использует упрощение, предусмотренное пунктом 17 ФСБУ 5/2019.
Далее зафиксируйте, что затраты на заготовку и доставку запасов, их доведение до необходимого состояния и иные предусмотренные выбранным способом дополнительные затраты признаются расходами периода, в котором они понесены.
Затем укажите выбранный рабочий счет, например 26, если организация решила отражать такие суммы через него.
Если используется 44.02, отдельно определите, какие именно транспортные затраты организация классифицирует таким способом, чтобы не смешивать доставку приобретенных материалов и расходы на сбыт готовой продукции.
Теперь рассмотрим практическое оформление.
Если транспортная организация выставила отдельный акт или УПД за перевозку, отразите услугу отдельной строкой или отдельным документом поступления услуг.
В 1С:Бухгалтерии предприятия 3.0 используйте соответствующий документ поступления с видом операции для услуг.
Заполните:
контрагента — транспортную компанию;
договор;
содержание услуги;
сумму;
счет затрат;
подразделение, если оно используется в аналитике;
Статью затрат;
НДС в соответствии со статусом организации и документами поставщика услуги.
Если выбран вариант через счет 26, укажите 26.
Если учетной политикой принят вариант через коммерческие расходы производственной организации, укажите 44.02 и убедитесь, что он присутствует в настройке Затраты учитываются на счетах.
Посмотрим на пример.
Производственное микропредприятие приобрело материалы стоимостью 300 000 рублей. Транспортная компания отдельно выставила документы на доставку в размере 18 000 рублей.
Организация применяет упрощенный способ по пункту 17 ФСБУ 5/2019 и закрепила в учетной политике признание доставки расходом периода через счет 26.
Разберем результат.
Материалы примите к учету по стоимости, определенной согласно выбранному упрощенному способу.
Стоимость доставки 18 000 рублей не добавляйте к стоимости материалов.
Отразите транспортную услугу по дебету 26.
При выполнении Закрытие месяца спишите накопленный расход на финансовый результат.
В результате доставка будет полностью признана в том отчетном периоде, когда были понесены соответствующие затраты.
Теперь рассмотрим вариант, аналогичный найденному на форуме.
Стоимость услуги составляет те же 18 000 рублей. Организация решила использовать 44.02 и закрепила такой порядок в учетной политике.
При поступлении услуги сформируется расход по счету 44.02.
В конце месяца ожидаем списание:
Дебет 90.07 — Кредит 44.02.
Если проводки не возникает, проверьте прежде всего настройку Затраты учитываются на счетах.
Если там установлен только 44.01, добавьте 44.02 и повторите закрытие месяца.
Именно это действие помогло в рассматриваемой теме.
У счета 44 есть дополнительная особенность. Транспортные расходы могут обрабатываться программой не так, как остальные коммерческие расходы.
В зависимости от настроек часть транспортных расходов может распределяться и оставаться на конец месяца.
Поэтому если наша учетная политика требует немедленного признания всей суммы доставки расходом периода, проверьте, что в настройках не выбран вариант распределения транспортных затрат по мере реализации.
Иначе получится противоречие:
в текстовой учетной политике написано, что доставка признается сразу;
в 1С часть стоимости продолжает числиться на счете 44;
в отчетности расход переносится на другой период.
Добьемся того, чтобы бухгалтерская методика и алгоритм программы совпадали.
Рассмотрим еще более упрощенный вариант.
Пункт 2 ФСБУ 5/2019 позволяет микропредприятию, имеющему право применять упрощенные способы бухгалтерского учета, не применять стандарт. В таком случае затраты, которые по обычным правилам формировали бы стоимость запасов, признаются расходами соответствующего периода.
Это относится уже не только к доставке, но и значительно шире к затратам, которые при применении стандарта формировали бы стоимость запасов.
Такой способ необходимо отдельно закрепить в учетной политике.
Не путайте его с пунктом 17.
При пункте 17 организация продолжает применять ФСБУ 5/2019 и может учитывать сами запасы как активы, но упрощает определение их стоимости.
При пункте 2 микропредприятие может полностью не применять ФСБУ 5/2019.
Это два разных решения.
Полный отказ от применения ФСБУ 5/2019 выглядит максимально простым, но для реального производства он может оказаться неудобным.
Предприятию обычно нужно контролировать:
остатки сырья;
движение материалов;
передачу сырья в производство;
материально ответственных лиц;
фактическое потребление материалов;
себестоимость выпуска;
инвентаризационные разницы.
Поэтому на практике для производственного микропредприятия может быть удобнее сохранить учет материалов на счете 10, но воспользоваться отдельными допустимыми упрощениями при формировании их стоимости.
Например, учитывать материалы по стоимости поставщика, а дополнительные затраты на доставку признавать расходами текущего периода согласно пункту 17 ФСБУ 5/2019.
После внесения изменений выполним контрольную проверку.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 10. Убедитесь, что отдельная доставка не увеличила стоимость материалов, если применяется упрощение пункта 17.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 26 либо 44.02 — в зависимости от выбранного способа.
Проверьте наличие транспортной услуги в оборотах.
Выполните Закрытие месяца.
Повторно сформируйте оборотно-сальдовую ведомость.
Убедитесь, что расход списан в текущем периоде.
Проверьте счет 90.07 при использовании 44.02 или 90.08 при использовании 26.
Сверьте результат с принятой учетной политикой.
Теперь сформулируем практический выбор.
Если предприятие применяет обычный порядок формирования стоимости запасов, не списывайте доставку сразу на 26 или 44 только для удобства. Включите ее в фактическую себестоимость материалов в соответствии с ФСБУ 5/2019.
Если предприятие применяет упрощение пункта 17 ФСБУ 5/2019, доставка действительно должна стать расходом текущего периода.
Далее определим способ ее классификации.
Счет 26. Можно использовать для текущих расходов по выбранной организацией модели, если порядок закреплен в учетной политике и счет закрывается непосредственно на финансовый результат. Для исходной ситуации этот вариант вполне практичен.
Счет 44.02. Технически нормально закрывается в 1С у производственной организации, если добавлен в настройку счетов затрат. Но помните, что по назначению это счет коммерческих расходов, поэтому он наиболее естественен для расходов на сбыт и доставку готовой продукции.
Счет 44.01. Используйте прежде всего для издержек обращения торговой деятельности. Для чисто производственного предприятия не выбирайте его только потому, что в нем есть слово «транспортные расходы».
Счета 20 и 25. Не используйте для рассматриваемой доставки, если выбранный способ требует немедленного признания расхода периода и использование производственных счетов приведет к капитализации суммы в НЗП или готовой продукции.
Выясним причину проблемы из темы окончательно.
Расходы отражались на счете 44.02, а в учетной политике для учета затрат был настроен счет 44.01.
Из-за этого ожидалось автоматическое закрытие счета, который фактически не был включен в соответствующую настройку.
После добавления 44.02 механизм Закрытие месяца начал отрабатывать правильно.
Поэтому если счет затрат не закрывается, всегда сравнивайте три элемента:
счет, фактически указанный в первичном документе;
счет, добавленный в Затраты учитываются на счетах;
порядок закрытия этого счета в учетной политике.
Для производственного микропредприятия на УСН «доходы» сначала определите не номер бухгалтерского счета, а вариант применения ФСБУ 5/2019.
Если организация применяет стандарт в общем порядке, затраты сторонней транспортной компании на доставку материалов до склада в общем случае включите в фактическую себестоимость запасов.
Если организация имеет право на упрощенный бухгалтерский учет и закрепила в учетной политике способ, предусмотренный пунктом 17 ФСБУ 5/2019, определяйте себестоимость материалов по упрощенному правилу, а дополнительные затраты на их доставку признавайте расходом периода, в котором они понесены.
Для отражения такого текущего расхода производственное микропредприятие может применять счет 26, если именно этот способ классификации установлен учетной политикой и счет закрывается непосредственно на финансовый результат.
Если принято решение использовать счет 44, для производственной организации в типовом плане счетов 1С применяется 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность». Однако учитывайте экономическое назначение счета: доставка материалов от поставщика на собственный склад отличается от коммерческой доставки готовой продукции покупателю.
Если расходы уже отражаются на 44.02, но счет не закрывается, откройте Главное — Учетная политика — Учет затрат — Затраты учитываются на счетах и убедитесь, что 44.02 добавлен в перечень используемых счетов.
В рассматриваемой теме был указан только 44.01. Поэтому затраты, проведенные по 44.02, не закрывались ожидаемым способом. После добавления 44.02 в настройку проблема была устранена.
Таким образом, наиболее важный вывод состоит из двух частей: методику признания доставки определяйте по выбранному варианту ФСБУ 5/2019, а техническое закрытие расходов в 1С проверяйте по фактически используемому счету. Если документы используют 44.02, а учетная политика настроена только на 44.01, исправьте настройку. Если же организация учитывает доставку материалов через счет 26 и списывает его непосредственно на финансовый результат, этот вариант можно закрепить в учетной политике как способ отражения дополнительных затрат по приобретению запасов, признаваемых расходами текущего периода.
При УСН с объектом «доходы» эти расходы не уменьшают налоговую базу по УСН, поэтому выбор счета в данном случае относится прежде всего к правильному бухгалтерскому учету и формированию достоверной бухгалтерской отчетности.
Информация носит справочный характер