Разберем ситуацию, в которой ООО применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», начисляет страховые взносы с выплат работникам за сентябрь и перечисляет деньги на единый налоговый счет еще до окончания сентября. Выясним, уменьшают ли такие взносы налог за девять месяцев, нужно ли подавать уведомление об исчисленных суммах и как правильно отразить операцию в 1С:Бухгалтерии 8.
Сразу зафиксируем основной вывод: при УСН «доходы минус расходы» страховые взносы не вычитают непосредственно из рассчитанного налога. Их включают в расходы, вследствие чего уменьшается налоговая база. При этом перечисление денег в составе единого налогового платежа само по себе еще не означает, что страховые взносы уплачены. Необходимо, чтобы налоговый орган отнес соответствующую сумму положительного сальдо ЕНС именно в счет исполнения обязанности по страховым взносам.
Если речь идет о страховых взносах с выплат работникам за сентябрь, уплачиваемых по единому тарифу через ЕНС, то в обычной ситуации они не попадут в расходы за девять месяцев только на том основании, что ООО перечислило деньги в сентябре. Как правило, такие взносы признаем расходом уже в четвертом квартале, когда ФНС получит сведения из расчета по страховым взносам и зачтет деньги с ЕНС в счет соответствующей обязанности.
Сначала уточним терминологию. Для УСН предусмотрены два разных механизма учета страховых взносов.
Поэтому в рассматриваемой ситуации корректнее говорить не «уменьшить налог на страховые взносы», а «учесть страховые взносы в расходах при расчете налоговой базы».
Право учесть обязательные страховые взносы предусмотрено подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Порядок признания таких расходов установлен подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ: расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов признают в фактически уплаченном размере. При погашении задолженности расход учитывают в том отчетном или налоговом периоде, в котором задолженность фактически погашена.
Рассмотрим подробнее, что означает «фактически уплачены» после перехода на единый налоговый счет.
При перечислении единого налогового платежа ООО пополняет единый налоговый счет. Первоначально деньги образуют положительное сальдо ЕНС и не относятся автоматически к конкретному налогу или страховому взносу.
Чтобы сумма стала уплатой конкретного обязательства, налоговому органу необходимо получить информацию о размере этого обязательства. Такая информация поступает, в частности, из следующих документов:
ФНС разъясняет, что поступивший ЕНП распределяется между обязательствами на основании деклараций, расчетов и уведомлений с учетом установленной очередности. Следовательно, платежное поручение на перечисление ЕНП подтверждает пополнение ЕНС, но не всегда подтверждает погашение именно страховых взносов за конкретный месяц.
Для признания расхода при УСН проверим два события:
Если ООО 29 сентября перечислило 100 000 рублей в составе ЕНП, а на ЕНС еще не отражено обязательство по страховым взносам за сентябрь, сумма останется положительным сальдо. На 30 сентября она еще может быть использована для погашения других обязательств организации. Поэтому автоматически включать все перечисленные 100 000 рублей в расходы за девять месяцев нельзя.
Страховые взносы с выплат работникам, исчисленные за календарный месяц, уплачивают не позднее 28-го числа следующего календарного месяца. Если 28-е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день, применяем общий перенос срока на ближайший следующий рабочий день.
Таким образом, страховые взносы за сентябрь уплачивают в октябре. Одновременно расчет по страховым взносам за девять месяцев представляют не позднее 25 октября с учетом переноса срока, если соответствующая дата является нерабочей.
Именно в расчете по страховым взносам за девять месяцев налоговый орган получает сведения о взносах за июль, август и сентябрь, включая обязательство за последний месяц квартала.
В общем порядке уведомление по страховым взносам за сентябрь не подают. За первый и второй месяцы квартала уведомление необходимо, поскольку срок уплаты наступает раньше срока представления квартального расчета по страховым взносам. За третий месяц квартала необходимые сведения налоговый орган получает из РСВ.
Поэтому уведомления обычно представляют:
ФНС отдельно разъясняет, что уведомление не требуется по страховым взносам за третий месяц квартала, поскольку срок представления РСВ совпадает со сроком представления уведомления.
Следовательно, стандартное уведомление по взносам за сентябрь специально для их включения в расходы за девять месяцев подавать не следует. При обычном порядке работы ФНС определит сумму обязательства на основании РСВ за девять месяцев.
Проанализируем этот вопрос отдельно, поскольку именно он вызывает основную сложность.
До 1 сентября 2026 года общий порядок не предусматривал свободную подачу уведомлений по страховым взносам за любые будущие месяцы. Уведомление представляли тогда, когда сведения об обязательстве требовались до сдачи декларации или расчета. За сентябрь такое уведомление в обычном порядке не требовалось, поскольку сумма отражалась в РСВ за девять месяцев.
Кроме того, до окончания сентября невозможно окончательно определить размер всех выплат работникам и страховых взносов за этот месяц. Следовательно, подача документа с окончательной суммой до завершения месяца могла привести к расхождениям с последующим РСВ.
С 1 сентября 2026 года начинают действовать изменения, позволяющие работодателям применять предварительный порядок представления уведомлений по НДФЛ и страховым взносам за текущие и последующие периоды отчетного года. Это право, а не обязанность. Однако даже при таком порядке зачет предварительно заявленных страховых взносов производится не в момент направления уведомления, а в установленный НК РФ срок, привязанный к окончанию соответствующего месяца и месяцу уплаты. Поэтому новый механизм не следует рассматривать как безусловный способ перенести сентябрьские взносы в расходы за девять месяцев.
Для безопасного налогового учета ориентируемся не на дату отправки уведомления и не на дату платежного поручения, а на фактическую дату зачета суммы в счет страховых взносов, отраженную налоговым органом.
С 1 октября 2023 года действует пункт 9 статьи 78 НК РФ. Он предусматривает автоматический зачет положительного сальдо ЕНС в счет предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, если до установленного срока уплаты налоговый орган получил уведомление или расчет по страховым взносам, содержащий соответствующую информацию.
Если на ЕНС достаточно денег, налоговый орган должен произвести такой зачет не позднее дня, следующего за днем получения уведомления или РСВ.
Разберем по шагам, что требуется для применения этого механизма:
Проблема сентябрьских взносов состоит в том, что РСВ за девять месяцев можно представить только после окончания отчетного периода. Даже если организация подготовит и отправит его в первых числах октября, зачет будет произведен в октябре. Следовательно, расход относится уже к четвертому кварталу.
Обычное уведомление за сентябрь не требуется, поскольку сведения об этом месяце содержит РСВ. Поэтому одного перечисления ЕНП до 30 сентября недостаточно.
В рассматриваемом обсуждении речь шла о страховых взносах за сентябрь 2023 года. Необходимо учитывать, что пункт 9 статьи 78 НК РФ начал действовать только 1 октября 2023 года. Следовательно, до 30 сентября 2023 года механизм автоматического досрочного зачета на основании данного пункта еще не применялся.
Поэтому утверждение о том, что для зачета взносов 30 сентября 2023 года следовало подать уведомление 28 или 29 сентября со ссылкой на пункт 9 статьи 78 НК РФ, нельзя считать бесспорным. На соответствующие даты указанная норма еще не вступила в силу.
Дополнительно учтем, что уведомление по страховым взносам за третий месяц квартала в общем порядке не представлялось. Информация о сентябрьских взносах должна была поступить из РСВ за девять месяцев.
Для ситуации 2023 года безопасный вывод следующий: если деньги перечислили на ЕНС в сентябре, но до 30 сентября они не были фактически отнесены налоговым органом в счет конкретной обязанности по страховым взносам, включать их в расходы за девять месяцев не следовало. Расход признавался в четвертом квартале после зачета средств.
Если 30 сентября уже прошло, перенести в сентябрь зачет, который фактически состоялся в октябре, нельзя. Налоговый учет при УСН ведем кассовым методом и отражаем расходы в периоде выполнения установленных условий.
Не будем создавать уведомление задним числом или вручную указывать в КУДиР сентябрьскую дату, если она не подтверждается сведениями ФНС. Такие действия создадут расхождение между:
1С;Вместо этого выполним следующие действия:
Поскольку налог по УСН рассчитывается нарастающим итогом, перенос расхода с третьего на четвертый квартал обычно не приводит к окончательной потере расхода. Меняется период его признания и, соответственно, сумма авансового платежа за девять месяцев.
Предположим, ООО применяет ставку УСН 15 процентов. Фактическая ставка может отличаться в зависимости от регионального законодательства, поэтому в практическом расчете подставим ставку, действующую для конкретной организации.
За январь — сентябрь организация получила доходы в размере 5 000 000 рублей. Другие подтвержденные расходы составили 3 200 000 рублей. В сентябре ООО перечислило на ЕНС 100 000 рублей, рассчитанные как страховые взносы с сентябрьских выплат работникам.
На 30 сентября сумма еще числилась положительным сальдо ЕНС и не была зачтена в счет страховых взносов. РСВ за девять месяцев организация представила 20 октября, после чего ФНС отнесла 100 000 рублей в счет страховых взносов.
Рассчитаем авансовый платеж за девять месяцев без сентябрьских взносов:
Налоговая база: 5 000 000 − 3 200 000 = 1 800 000 рублей.
Налог до вычета ранее начисленных авансов: 1 800 000 × 15% = 270 000 рублей.
Если ошибочно включить сентябрьские взносы в расходы третьего квартала, база уменьшится до 1 700 000 рублей, а налог составит 255 000 рублей. Занижение авансового платежа составит 15 000 рублей.
В четвертом квартале, после подтвержденного зачета 100 000 рублей в счет страховых взносов, включим эту сумму в расходы. При годовом расчете она уменьшит налоговую базу. Таким образом, организация не теряет расход, но признает его в правильном периоде.
Проанализируем еще одну важную ситуацию. Допустим, ООО перечислило на ЕНС сумму, равную сентябрьским страховым взносам, но на счете уже имелась недоимка по НДФЛ, другим налогам или страховым взносам за прошлые периоды.
В этом случае деньги могут быть распределены на погашение более ранних обязательств в установленной очередности. Наличие платежного поручения с суммой сентябрьских взносов не гарантирует, что именно эта сумма была направлена на взносы за сентябрь.
Поэтому перед включением расхода:
Если деньги погасили другую задолженность, признаем расход в соответствии с фактически погашенным обязательством. Повторно включить ту же сумму как уплату сентябрьских страховых взносов нельзя.
Для обоснования расхода сформируем комплект документов, подтверждающих начисление и уплату страховых взносов.
Сведения об уплате налогов в информационной базе 1С.Само платежное поручение подтвердит перечисление денег в бюджетную систему, но для определения даты расхода дополнительно используем данные о зачете ЕНП в счет конкретных страховых взносов.
Рассмотрим подробнее порядок работы в 1С:Бухгалтерии 8. Названия отдельных команд могут незначительно отличаться в зависимости от версии программы, интерфейса и выбранного способа учета операций по ЕНС.
В актуальных версиях программы сведения о фактической уплате налогов и страховых взносов регистрируют документом Сведения об уплате налогов. Если настроено взаимодействие с личным кабинетом ФНС через сервис 1С-Отчетность, сведения могут загружаться автоматически. Если интеграция не используется, данные вводят вручную по информации из личного кабинета налогоплательщика. Эти сведения применяются программой, в частности, для учета страховых взносов в расходах при УСН «доходы минус расходы».
Разберем действия по шагам.
Начисление зарплаты. Проверим базу, тарифы и сумму взносов за сентябрь.Сведения об уплате налогов.Расчет расходов, уменьшающих налог УСН, а затем операцию Расчет налога УСН.Книгу доходов и расходов УСН и отчет Анализ состояния налогового учета по УСН.Официальные материалы 1С указывают, что уплаченные страховые взносы за работников учитываются в расходах при УСН «доходы минус расходы» на основании зарегистрированных сведений об уплате. Для определения факта уплаты используется дата зачета ЕНП в счет конкретного налога или страхового взноса.
Если страховые взносы начислены и деньги перечислены, но расход не появился в книге учета доходов и расходов, не будем сразу добавлять ручную запись. Сначала выясним причину.
Сведения об уплате налогов.Закрытие месяца начиная с месяца, в котором появилась ошибка.Анализ состояния налогового учета по УСН и расшифруем показатель расходов на налоги и взносы.Если в программе вручную создан документ Сведения об уплате налогов с датой 30 сентября, но в личном кабинете ФНС зачет отражен октябрем, исправим дату по сведениям налогового органа. Не будем использовать ручную сентябрьскую запись только для уменьшения авансового платежа.
Если сведения загружаются автоматически, проверим состояние обмена с ФНС и актуальность релиза программы. Механизм учета операций по ЕНС неоднократно дорабатывался, поэтому работа в устаревшем релизе может приводить к неверному расчету расходов.
Если сентябрьские взносы попали в КУДиР на дату перечисления ЕНП, но фактический зачет произошел в октябре, исправим налоговый учет.
Сведения об уплате налогов.Если из-за ошибки ООО занизило авансовый платеж, доплатим недостающую сумму и проверим необходимость уплаты пеней. При исправлении уведомления укажем полную правильную сумму обязательства по тому же КБК, ОКТМО и отчетному периоду, а не только разницу между старой и новой суммой.
Если год уже завершен, дополнительно проверим годовую декларацию по УСН. Расход, фактически признанный в четвертом квартале, должен попасть в годовую КУДиР и годовой расчет налоговой базы.
Отдельно рассмотрим страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Такие взносы уплачивают в Социальный фонд России отдельно от ЕНП. Они не распределяются через единый налоговый счет. Поэтому для них отсутствует проблема, при которой перечисленная сумма сначала остается нераспределенным положительным сальдо ЕНС.
Если ООО:
то такие взносы можно рассматривать для включения в расходы в сентябре по фактической дате платежа. При этом проверим, что платеж правильно идентифицирован СФР и не направлен на погашение иной задолженности.
Не смешиваем два вида платежей:
Порядок определения даты расхода для этих платежей может отличаться именно из-за различного механизма уплаты.
Чтобы заранее понимать, в каком квартале будут учтены страховые взносы, составим календарь начисления, отчетности и зачета.
Например, в расходы за девять месяцев обычно попадут страховые взносы за август, если они исчислены, по ним своевременно представлено уведомление и деньги зачтены в сентябре. Взносы за сентябрь, обязанность по которым отражается в РСВ за девять месяцев, обычно попадут в расходы четвертого квартала.
Такой подход соответствует логике кассового метода: расход признаем не по названию месяца, за который начислены взносы, а по дате выполнения условий для признания фактически уплаченной суммы.
Сформулируем окончательный вывод.
Сведения об уплате налогов, выполним Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и проверим КУДиР.Таким образом, если ООО перечислило в сентябре ЕНП в сумме страховых взносов за сентябрь, но налоговый орган не зачел эту сумму в счет соответствующих взносов до 30 сентября, включать ее в расходы за девять месяцев не следует. Отразим расход в четвертом квартале на дату подтвержденного зачета средств.
Информация носит справочный характер