Рассмотрим ситуацию подробно. Организация выиграла закупку по Федеральному закону № 223-ФЗ и заключила с заказчиком договор на оказание транспортно-экспедиторских услуг. По условиям договора часть объема услуг организация должна выполнить собственными силами, а для выполнения остальной части привлечь сторонних исполнителей. Дополнительно заказчик требует показать в финансовых отчетах расходы, относящиеся к выполнению договора собственными силами.
Главный вопрос возникает из-за формулировки «выполнить своими силами». Может показаться, что организация одновременно оказывает услуги заказчику и как будто оказывает какие-то услуги самой себе, а затем должна отдельно отразить внутреннюю реализацию. Такой подход неверен. Никакой реализации «самому себе» здесь нет. У организации есть один договор с заказчиком и одна услуга, которая оказывается заказчику. Разница заключается только в том, какими ресурсами сформирована себестоимость этой услуги.
Одну часть затрат организация несет непосредственно: начисляет заработную плату водителям, экспедиторам и другим сотрудникам, начисляет страховые взносы, расходует топливо и материалы, использует собственный транспорт и оборудование, начисляет амортизацию. Вторую часть затрат формирует стоимость услуг сторонних перевозчиков, экспедиторов и других привлеченных исполнителей.
Поэтому разберем задачу не как «продажу услуги самому себе», а как раздельный аналитический учет себестоимости одного договора: собственные силы плюс привлеченные исполнители.
Рассмотрим подробнее юридическую сторону вопроса. По договору транспортной экспедиции исполнителем перед заказчиком остается сама организация, заключившая договор. При этом статья 805 ГК РФ предусматривает, что, если из договора транспортной экспедиции не следует обязанность экспедитора исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению других лиц. Привлечение третьего лица не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора.
Следовательно, перед заказчиком не возникает двух разных услуг — «вашей» и «субподрядной». Организация оказывает заказчику предусмотренные договором транспортно-экспедиторские услуги, а внутри своей хозяйственной деятельности определяет способ исполнения отдельных операций.
Условно разделим себестоимость договора на две части:
Собственные силы. Это ресурсы самой организации, непосредственно использованные для исполнения договора: труд работников, страховые взносы, топливо, материалы, амортизация собственного транспорта и оборудования и другие относимые к договору расходы.
Привлеченные исполнители. Это стоимость услуг сторонних организаций и предпринимателей, которых организация привлекает для исполнения своих обязательств перед заказчиком.
Именно такое разделение и нужно организовать в бухгалтерском учете и в 1С.
Если закупка проведена именно по Федеральному закону № 223-ФЗ, корректнее говорить о договоре по результатам закупки, а не автоматически называть его государственным контрактом. Понятие государственного или муниципального контракта непосредственно используется в контрактной системе по Закону № 44-ФЗ. Закон № 223-ФЗ регулирует закупки отдельных видов юридических лиц и во многом отсылает к положению о закупке конкретного заказчика и условиям закупочной документации.
Для бухгалтерских проводок это различие принципиально ничего не меняет, но оно важно при определении договорных требований. Поэтому прежде чем рассчитывать ограничение в 25%, внимательно прочитаем не только сам договор, но также закупочную документацию, техническое задание, расчет цены и форму финансового отчета заказчика.
Это один из самых важных этапов. Формулировка «не более 25% исполнитель должен выполнить своими собственными силами» означает, что собственными силами можно выполнить не более четверти установленного договором объема, а остальную часть необходимо обеспечить с привлечением других исполнителей.
Но бухгалтерская себестоимость и договорной объем — не всегда одно и то же.
Например, договор может определять 25%:
от общей цены договора;
от стоимости конкретных видов услуг по калькуляции;
от физического объема перевозок;
от количества рейсов;
от количества транспортных операций;
от стоимости услуг без НДС;
по специальному алгоритму, предусмотренному формой финансового отчета заказчика.
Не будем автоматически считать 25% от фактической себестоимости, если в договоре этого не сказано. Бухгалтерский учет позволит подтвердить расходы, понесенные собственными силами и через сторонних исполнителей, но соблюдение договорного ограничения следует проверять именно по тому показателю, который установлен договором.
Например, если цена договора составляет 1 000 000 руб., это вовсе не означает, что сумма бухгалтерских затрат собственными силами должна обязательно составлять ровно 250 000 руб. Себестоимость может быть существенно ниже договорной цены из-за прибыли исполнителя.
Теперь перейдем непосредственно к бухгалтерскому учету. Для учета затрат, непосредственно связанных с оказанием услуг, используйте счет 20 «Основное производство». План счетов предусматривает счет 20 для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг. По дебету счета собираются затраты, непосредственно связанные с выполнением работ и оказанием услуг, а фактическая себестоимость завершенных работ и услуг списывается в том числе на счет 90 «Продажи».
В «1С:Бухгалтерии 8» для таких операций обычно используется счет 20.01 «Основное производство». Типовая конфигурация предусматривает по нему аналитику по подразделениям, номенклатурным группам и статьям затрат.
Поэтому для рассматриваемого договора наиболее наглядная схема будет такой:
Дебет 20.01 — все прямые затраты по договору.
А кредит счета покажет экономическую природу конкретного расхода: зарплата, страховые взносы, материалы, амортизация, услуги подрядчиков и т. д.
Разберем по шагам. Когда собственные сотрудники и собственные ресурсы организации используются для выполнения договора, собирайте соответствующие затраты непосредственно на счете 20.01.
Основные проводки могут выглядеть следующим образом:
Дт 20.01 Кт 70 — начислена заработная плата сотрудникам за работу по договору.
Дт 20.01 Кт 69 — начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников, занятых исполнением договора.
Дт 20.01 Кт 10 — списаны материалы, непосредственно использованные при оказании услуг.
Дт 20.01 Кт 10.03 — списано топливо, израсходованное собственным транспортом при выполнении перевозок по договору, если топливо учитывается на соответствующем субсчете.
Дт 20.01 Кт 02 — начислена амортизация собственного автомобиля, оборудования или другого основного средства в части, относящейся к исполнению договора.
Дт 20.01 Кт 71 — отражены непосредственно связанные с договором расходы подотчетного лица, если характер операции и первичные документы позволяют отнести их непосредственно на себестоимость договора.
Дт 20.01 Кт 60 или 76 — отражены отдельные непосредственно связанные с исполнением договора услуги третьих лиц, которые по условиям финансовой отчетности не относятся к основному субподряду, например специальные сборы или сервисные расходы. При этом их классификацию для финансового отчета обязательно согласуйте с требованиями заказчика.
ФСБУ 5/2019 предусматривает включение в фактическую себестоимость незавершенного производства затрат, связанных с выполнением работ и оказанием услуг, в том числе материальных затрат, оплаты труда, социальных отчислений, амортизации и других необходимых затрат. Организация самостоятельно классифицирует затраты на прямые и косвенные и устанавливает обоснованный способ распределения косвенных затрат.
Таким образом, бухгалтерская логика полностью соответствует задаче заказчика: расходы собственных сил не требуют специальной операции «оказание услуги себе». Они складываются из обычных затрат организации, отнесенных на конкретный договор.
Теперь рассмотрим вторую часть себестоимости. Предположим, организация привлекла стороннюю транспортную компанию для выполнения части перевозок.
После получения акта, УПД или другого предусмотренного договором первичного документа от привлеченного исполнителя отразите стоимость услуги как затраты по исполнению основного договора.
Основная проводка:
Дт 20.01 Кт 60 — стоимость услуг привлеченного исполнителя включена в себестоимость договора.
Если организация является плательщиком НДС и входной НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке, дополнительно могут формироваться проводки:
Дт 19.04 Кт 60 — учтен входной НДС по приобретенным услугам.
Дт 68 Кт 19.04 — входной НДС принят к вычету при выполнении установленных законодательством условий.
Оплата подрядчику:
Дт 60 Кт 51 — перечислена оплата стороннему исполнителю.
Таким образом, по счету 20.01 мы получим общую себестоимость услуги, а по корреспондирующим счетам и статьям затрат сможем определить, какая часть сформирована собственными ресурсами, а какая — услугами привлеченных исполнителей.
В ответе на форуме была приведена схема «Д 20 (26) К 70, 69, 10, 02». Здесь необходимо сделать уточнение.
Для прямых затрат по конкретному договору предпочтительно использовать счет 20.01. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен прежде всего для расходов на управление и обслуживание организации в целом, которые нельзя непосредственно связать с конкретной услугой или конкретным договором.
Например, зарплату водителя, выполнявшего конкретные рейсы по рассматриваемому договору, логично отнести на 20.01. Аналогично на 20.01 отнесем топливо по этим рейсам и стоимость стороннего перевозчика.
А вот заработную плату генерального директора, бухгалтера, общеофисную аренду и другие управленческие расходы не следует искусственно превращать в прямые расходы конкретного контракта только для того, чтобы увеличить показатель «выполнено собственными силами».
Если договор или форма финансового отчета разрешает включать обоснованную часть накладных расходов, закрепите методику их распределения и используйте ее последовательно. ФСБУ 5/2019 требует распределять косвенные производственные затраты между конкретными видами продукции, работ и услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно.
При этом общехозяйственные расходы и производственные косвенные расходы — не одно и то же. Поэтому сначала выясним экономическую природу расхода, а уже затем выберем счет.
Теперь разберем наиболее важную практическую часть. Одних правильных бухгалтерских проводок недостаточно. Если все расходы записать просто на счет 20.01 без понятной аналитики, в конце месяца будет сложно доказать заказчику, сколько именно потрачено собственными силами, а сколько пришлось на субподрядчиков.
Поэтому организуем аналитику до начала отражения массовых операций.
В стандартной «1С:Бухгалтерии 8» используйте аналитику счета 20.01 по Номенклатурные группы и Статьи затрат. Типовой учет производственных затрат предусматривает такую детализацию счета 20.01.
Создадим, например, отдельную номенклатурную группу:
«Транспортно-экспедиторские услуги — договор № 125 от 01.08.2026».
Если подобных договоров немного и заказчику требуется детальный отчет по каждому из них, использование отдельной номенклатурной группы на договор может быть удобным практическим вариантом.
Если договоров очень много, не следует без анализа создавать тысячи номенклатурных групп. В этом случае рассмотрите более развитую аналитику по проектам, заказам или направлениям деятельности в используемой конфигурации либо отдельный управленческий регистр. Но для обычной «1С:Бухгалтерии 8» отдельная номенклатурная группа по значимому договору часто является самым понятным способом получить раздельную себестоимость.
Для финансового отчета заказчику рекомендуем не ограничиваться одной статьей «Транспортные расходы». Создадим отдельные статьи, чтобы по оборотам счета 20 сразу было видно происхождение себестоимости.
Например:
Собственные силы — заработная плата.
Собственные силы — страховые взносы.
Собственные силы — ГСМ.
Собственные силы — материалы.
Собственные силы — амортизация транспорта.
Собственные силы — прочие прямые расходы.
Субподряд — услуги перевозчиков.
Субподряд — транспортно-экспедиционные услуги.
Такое построение аналитики позволит не создавать искусственных бухгалтерских проводок и одновременно даст необходимые данные для отчета заказчику.
Справочник Статьи затрат в 1С как раз предназначен для детализации производственных расходов, а стандартные отчеты позволяют анализировать расходы по этой аналитике. В типовой документации 1С предусмотрены, в частности, Анализ субконто, Оборотно-сальдовая ведомость по счету, Анализ счета, Карточка счета и другие стандартные бухгалтерские отчеты.
Посмотрим на пример. Водители организации выполнили несколько рейсов по рассматриваемому договору. Часть месяца они работали по этому договору, а часть — по другим заказам.
Нельзя всю их месячную зарплату автоматически отнести в собственные расходы данного договора. Сначала определите экономически обоснованную базу распределения.
Например, используйте:
табели или дополнительные внутренние отчеты о времени работы по договорам;
путевые листы;
реестры выполненных рейсов;
сменные задания;
маршрутные документы;
иной внутренний документ, позволяющий определить занятость сотрудника по конкретному договору.
После определения суммы отнесите соответствующую часть зарплаты на счет 20.01 по номенклатурной группе рассматриваемого договора.
В «1С:Бухгалтерии 8» настройте соответствующий способ отражения через справочник Способы учета зарплаты. Для начислений программа позволяет указать способ отражения в бухгалтерском учете, от которого зависят формируемые проводки.
В результате по части зарплаты, непосредственно относящейся к контракту, получим:
Дт 20.01 Кт 70.
По связанным страховым взносам:
Дт 20.01 Кт 69.
Если один сотрудник постоянно работает только на рассматриваемом договоре, распределение упрощается. Если сотрудник занят одновременно в нескольких проектах, обязательно предусмотрите документированную методику распределения.
Топливо — один из наиболее показательных примеров расходов собственными силами.
Допустим, организация использует собственный автомобиль, водитель является ее сотрудником, а ГСМ приобретаются у обычной топливной компании.
Несмотря на то что топливо приобретено у стороннего поставщика, это не означает, что перевозка выполнена субподрядчиком. Организация самостоятельно использует свой автомобиль и собственного сотрудника. Топливо является ресурсом, потребленным при выполнении услуги собственными силами.
Поэтому после надлежащего документального подтверждения расхода топлива отразите:
Дт 20.01 Кт 10.03 — топливо списано на выполнение договора.
В аналитике укажите номенклатурную группу конкретного договора и статью затрат, например «Собственные силы — ГСМ».
Для подтверждения суммы используйте документы, предусмотренные принятой организацией системой учета: сведения о заправках, путевые листы, данные о пробеге, утвержденные нормы или фактический обоснованный расход и другие документы в зависимости от применяемой модели учета транспорта.
Если для исполнения договора используется автомобиль, который принадлежит организации и учитывается в составе основных средств, рассмотрим возможность включения соответствующей амортизации в себестоимость услуги.
Если автомобиль используется исключительно по одному договору, относимая сумма определяется достаточно просто.
Если один автомобиль работает по нескольким заказам, установите обоснованную базу распределения. Например, рассмотрим распределение:
по пробегу;
по количеству рейсов;
по машино-часам;
по времени фактического использования;
по другой экономически обоснованной базе.
Относимую к договору сумму амортизации отразите проводкой:
Дт 20.01 Кт 02.
Для отчета заказчику используйте отдельную статью «Собственные силы — амортизация».
Не будем включать в отчет полную амортизацию всего автопарка только потому, что организация исполняет один договор. Отражайте только экономически обоснованную часть расходов, связанную с данным контрактом.
Для услуг привлеченного перевозчика используйте в «1С:Бухгалтерии 8» документ Поступление (акты, накладные, УПД) с соответствующим видом операции для услуг. Документ используется в актуальной редакции программы для отражения поступления услуг.
В качестве счета затрат укажите 20.01 и заполните аналитику:
подразделение;
номенклатурную группу договора;
статью затрат «Субподряд — услуги перевозчиков».
После проведения документа проверим проводку:
Дт 20.01 Кт 60.
Если в проводке вместо 20.01 появился счет 26, 44 или 91.02, проанализируйте настройку счета и статьи расходов. Для стоимости сторонней перевозки, которая непосредственно требуется для выполнения договора перед заказчиком, счет 20.01 обычно дает более прозрачную картину формирования себестоимости оказываемой услуги.
Когда услуга оказана заказчику и наступил предусмотренный договором момент признания реализации, оформите обычную реализацию заказчику. Для этого в «1С:Бухгалтерии 8» используется документ Реализация (акты, накладные, УПД). Типовая конфигурация предусматривает этот документ для оформления реализации услуг.
В бухгалтерском учете возникает выручка:
Дт 62 Кт 90.01 — отражена выручка от оказания транспортно-экспедиторских услуг заказчику.
Если операция облагается НДС, дополнительно отражается начисление НДС в соответствии с применяемой организацией ставкой и режимом налогообложения.
После определения фактической себестоимости оказанных услуг затраты списываются:
Дт 90.02 Кт 20.01 — списана себестоимость оказанных услуг.
И здесь еще раз обратим внимание: второй реализации самой себе не возникает. Не нужно делать отдельные документы реализации на собственную организацию, внутренние акты продажи или искусственные записи через счет 90 для собственных сил.
В «1С:Бухгалтерии 8» расчет себестоимости и закрытие производственных счетов выполняются в рамках процедуры Закрытие месяца. Для производственных затрат используется регламентная операция закрытия счетов 20, 23, 25, 26 и других производственных счетов. Типовые материалы 1С отдельно рассматривают порядок закрытия счета 20.01 и учет незавершенного производства.
Перед закрытием месяца проверим:
правильно ли выбрана номенклатурная группа во всех документах расходов;
совпадает ли номенклатурная группа затрат с аналитикой реализованной услуги;
правильно ли указаны статьи затрат;
отнесена ли зарплата непосредственных исполнителей на нужный договор;
списаны ли ГСМ и материалы;
отражены ли акты субподрядчиков;
начислена ли относимая к договору амортизация;
есть ли незавершенные услуги на конец периода;
не попали ли на контракт расходы, экономически с ним не связанные.
После этого выполните Закрытие месяца и проанализируйте результат.
Теперь используем созданную аналитику для ответа на основной вопрос заказчика.
Откройте Оборотно-сальдовая ведомость по счету и сформируйте отчет по счету 20.01 за требуемый период.
Установите отбор по номенклатурной группе конкретного договора и выведите детализацию по статьям затрат.
В результате получим, например:
Собственные силы — заработная плата: 90 000 руб.
Собственные силы — страховые взносы: 27 000 руб.
Собственные силы — ГСМ: 40 000 руб.
Собственные силы — амортизация: 25 000 руб.
Субподряд — услуги перевозчиков: 600 000 руб.
Итого фактическая себестоимость:
90 000 + 27 000 + 40 000 + 25 000 + 600 000 = 782 000 руб.
Из них собственными силами сформировано затрат:
182 000 руб.
Стоимость привлеченных услуг:
600 000 руб.
Такой отчет уже позволяет получить прозрачную расшифровку бухгалтерской себестоимости.
Дополнительно используйте Анализ счета, Карточка счета и Анализ субконто. Если необходимо показать заказчику первичные документы, провалитесь из оборота по статье затрат до документов-регистраторов.
В типовой «1С:Бухгалтерии 8» также предусмотрен отчет Калькуляция себестоимости, который можно использовать для дополнительной проверки структуры фактической себестоимости. Фирма «1С» отдельно описывает формирование такого отчета для редакции 3.0.
Посмотрим на комплексный пример. Организация заключила договор на транспортно-экспедиторские услуги стоимостью 1 000 000 руб. без учета особенностей НДС для упрощения примера.
За месяц собственными силами организация выполнила часть перевозок. Для этого использовались собственные водители и автомобили.
Собственные затраты:
зарплата водителей — 90 000 руб.;
страховые взносы — 27 000 руб.;
ГСМ — 40 000 руб.;
амортизация автомобилей — 25 000 руб.
Также сторонний перевозчик выполнил основную часть услуг на сумму 600 000 руб.
Отразим собственную зарплату:
Дт 20.01 Кт 70 — 90 000 руб.
Отразим страховые взносы:
Дт 20.01 Кт 69 — 27 000 руб.
Спишем топливо:
Дт 20.01 Кт 10.03 — 40 000 руб.
Отнесем амортизацию:
Дт 20.01 Кт 02 — 25 000 руб.
Отразим услуги перевозчика:
Дт 20.01 Кт 60 — 600 000 руб.
Итого на счете 20.01 сформирована себестоимость:
782 000 руб.
После оказания услуг заказчику отражаем выручку:
Дт 62 Кт 90.01 — 1 000 000 руб.
После расчета себестоимости списываем ее:
Дт 90.02 Кт 20.01 — 782 000 руб.
Здесь собственные силы отражены на 182 000 руб., а сторонние исполнители — на 600 000 руб.
Разберем важную ошибку. Если разделить 182 000 руб. собственных затрат на общую себестоимость 782 000 руб., получим примерно 23,27%.
Но это означает только следующее:
23,27% фактической бухгалтерской себестоимости сформировано перечисленными собственными затратами.
Это еще не доказывает, что собственными силами выполнено 23,27% договорного объема.
Предположим, по смете заказчика 240 000 руб. договорной стоимости приходится на услуги, выполняемые собственными силами, а 760 000 руб. — на остальной объем. Тогда доля собственного выполнения по договорной стоимости составляет:
240 000 / 1 000 000 × 100% = 24%.
При этом фактическая себестоимость этих собственных работ может составлять 182 000 руб. Это нормально: между себестоимостью и договорной ценой существует маржа.
Поэтому ведем два связанных, но разных показателя:
договорной объем, выполненный собственными силами — считаем по правилам договора;
фактические расходы собственными силами — подтверждаем бухгалтерским учетом.
Если заказчик прямо предусмотрел расчет 25% именно по фактическим расходам, используем его методику. Если условие сформулировано как процент объема услуг или цены договора, не подменяем договорной показатель себестоимостью.
В такой ситуации простой проводки недостаточно. Нам понадобится методика распределения.
Например, один водитель за месяц выполнил:
10 рейсов по договору с заказчиком А;
15 рейсов по договору с заказчиком Б;
5 рейсов по обычным коммерческим заказам.
Если рейсы сопоставимы по трудоемкости, можно предусмотреть распределение зарплаты по количеству рейсов. Если рейсы существенно различаются, рассмотрим более точную базу: фактическое рабочее время, километраж, машино-часы или другую характеристику.
То же относится к автомобилю. Амортизация и иные общие транспортные затраты могут распределяться пропорционально пробегу или времени использования.
Выбранную методику закрепите внутренним распорядительным документом или в учетной политике, если она влияет на формирование бухгалтерской себестоимости. Это особенно важно, когда заказчик вправе проверять финансовый отчет и первичные документы.
Рассмотрим еще один вариант учета. Если собственный автопарк является для организации отдельным вспомогательным подразделением, которое оказывает внутренние транспортные услуги другим подразделениям, может использоваться счет 23 «Вспомогательные производства».
Тогда первоначально затраты автопарка могут собираться следующим образом:
Дт 23 Кт 70 — зарплата работников вспомогательного транспортного подразделения.
Дт 23 Кт 69 — страховые взносы.
Дт 23 Кт 10 — ГСМ и материалы.
Дт 23 Кт 02 — амортизация транспорта.
Затем стоимость услуг вспомогательного подразделения распределяется на основную деятельность:
Дт 20 Кт 23 — затраты собственного транспортного подразделения отнесены на себестоимость основного договора.
Такой вариант особенно полезен, если собственный транспорт обслуживает много подразделений, видов деятельности и договоров.
Но если оказание транспортно-экспедиторских услуг является основной деятельностью организации и автомобили непосредственно оказывают услуги клиентам, зачастую проще и прозрачнее сразу учитывать прямые расходы на счете 20.01.
Не вводите счет 23 только ради выполнения условия о 25%. Выбирайте его, если такая модель соответствует реальной организации производственного учета.
Рассмотрим, например, расходы диспетчерской службы, которая обслуживает сразу десять договоров. Или производственные расходы по содержанию общей площадки, используемой для обслуживания транспортных операций по нескольким заказам.
Если эти расходы действительно связаны с оказанием услуг, но прямо определить их принадлежность к договору невозможно, рассмотрим их как косвенные производственные расходы и предусмотрим обоснованную методику распределения.
ФСБУ 5/2019 прямо предусматривает возможность включения в себестоимость прямых и косвенных затрат, связанных с выполнением работ и оказанием услуг, причем способ распределения косвенных затрат организация устанавливает самостоятельно и должна применять обоснованно.
В качестве базы можно рассматривать:
прямую заработную плату;
количество рейсов;
машино-часы;
прямые расходы;
объем оказанных услуг;
другой показатель, реально отражающий потребление соответствующих ресурсов.
Но еще раз подчеркнем: не распределяйте расходы на договор только ради достижения нужного процента собственных сил. База распределения должна иметь экономическое обоснование.
Проведем дополнительную проверку. Не любой расход, записанный на счет 20, автоматически означает выполнение услуги собственными силами.
Например, на счете 20 могут одновременно находиться:
зарплата собственного водителя;
стоимость топлива;
амортизация собственного автомобиля;
услуги стороннего перевозчика;
услуги стороннего погрузчика;
услуги терминала;
иные приобретенные услуги.
Поэтому признак «дебет счета 20» недостаточен для определения собственных сил. Необходимо вести дополнительную аналитику по статьям затрат и понимать содержание каждой операции.
Именно поэтому рекомендуем создавать отдельные статьи «Собственные силы» и «Субподряд», а не пытаться определить их только по номеру бухгалтерского счета.
Если договор выполняется в течение нескольких месяцев, а отдельные услуги к концу месяца еще не завершены или заказчиком не приняты, проанализируем необходимость учета незавершенного производства.
ФСБУ 5/2019 распространяет правила формирования фактической себестоимости незавершенного производства на затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Остаток по счету 20 может отражать затраты по незавершенным работам и услугам, если они еще не должны быть списаны в себестоимость продаж.
В «1С:Бухгалтерии 8» порядок закрытия счета 20.01 и отражения НЗП зависит от настроек учета производственных расходов. Поэтому при длительном договоре заранее настройте порядок признания себестоимости и незавершенного производства, а не списывайте весь счет 20 на счет 90.02 только потому, что наступил конец календарного месяца.
Поскольку заказчик требует финансовый отчет, одних проводок в 1С может оказаться недостаточно. Подготовим подтверждающую цепочку документов.
Для заработной платы используйте документы, позволяющие подтвердить связь работы сотрудника с договором: табели, задания, реестры рейсов, путевые и маршрутные документы и внутренние расчеты распределения.
Для топлива обеспечьте связь между приобретением ГСМ, транспортным средством, пробегом и конкретными перевозками.
Для амортизации подготовьте сведения о транспортном средстве, начисленной амортизации и методике распределения между договорами.
Для материалов подтвердите передачу материалов на исполнение конкретного заказа.
Для субподрядных услуг храните договоры с перевозчиками, заявки, акты, УПД, транспортные документы и другие документы, предусмотренные характером оказанных услуг.
В результате заказчик должен иметь возможность пройти по цепочке:
финансовый отчет → статья затрат → бухгалтерский оборот → документ 1С → первичный документ → конкретная операция по договору.
Если заказчик не предоставил жесткую утвержденную форму, можно организовать внутреннюю расшифровку расходов по следующей логике.
Расходы собственными силами: зарплата непосредственных исполнителей.
Расходы собственными силами: страховые взносы.
Расходы собственными силами: ГСМ.
Расходы собственными силами: материалы.
Расходы собственными силами: амортизация собственного транспорта и оборудования.
Расходы собственными силами: обоснованно распределенные производственные косвенные расходы, если они допускаются договором и принятой методикой.
Привлеченные исполнители: услуги сторонних перевозчиков.
Привлеченные исполнители: иные услуги субподрядчиков.
Итого себестоимость исполнения договора.
Отдельно приведите показатель договорного объема, выполненного собственными силами, если заказчик рассчитывает его не по фактической себестоимости.
Если организация работает не в обычной «1С:Бухгалтерии», а в «1С:Комплексной автоматизации» или другой конфигурации с развитым учетом направлений деятельности, рассмотрим более детальную схему.
В «1С:Комплексной автоматизации 2» для отдельных сценариев контрактного и казначейского сопровождения предусмотрена аналитика Направления деятельности. В типовом механизме расходы могут связываться с конкретным контрактом через направление деятельности. При формировании специальных отчетов программа, в частности, анализирует обороты Дт 20 или 23 Кт 70 как расходы на заработную плату, Дт 20 или 23 Кт 69 — как страховые взносы, а Дт 20 или 23 Кт 60 с соответствующим типом затрат — как работы, выполненные сторонними организациями.
Это хорошо показывает общую методологию: собственные расходы и подрядные расходы должны собираться на себестоимости одного контракта, но различаться по аналитике и корреспондирующим счетам.
При этом не включайте специальные механизмы казначейского сопровождения только потому, что закупка проведена по Закону № 223-ФЗ. Они предназначены для определенных контрактов и применяются при наличии соответствующих требований. Для обычного договора по 223-ФЗ достаточно организовать необходимый аналитический учет теми средствами, которые есть в используемой конфигурации.
Для операций 2026 года при классификации расходов продолжаем учитывать действующее ПБУ 10/99 «Расходы организации»: расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, относятся к расходам по обычным видам деятельности. ПБУ 10/99 утрачивает силу с 1 января 2027 года в связи с введением ФСБУ 10/2026 «Расходы».
При этом формирование фактической себестоимости незавершенного производства по работам и услугам уже регулируется ФСБУ 5/2019. Поэтому в учетной политике важно определить состав прямых и косвенных производственных затрат и способы их распределения.
Для рассматриваемой задачи это означает, что система разделения затрат на зарплату, взносы, материалы, амортизацию, сторонние работы и другие статьи должна быть не только удобной для финансового отчета заказчику, но и соответствовать принятой организацией учетной политике.
Нет. Это одна из главных ошибок, которую необходимо исключить.
Не оформляйте:
акт оказания услуг от своей организации самой себе;
документ реализации на собственную организацию;
фиктивную выручку на сумму собственных сил;
договор организации с самой собой;
искусственную кредиторскую задолженность перед собой;
внутренний счет 60 для отражения собственных работ.
Собственные силы отражаются через реальные расходы, которые организация понесла при исполнении обязательств перед внешним заказчиком.
Фактическая себестоимость услуги собирается на счете 20, а выручка возникает только при реализации услуги заказчику.
Как правило, создавать разные бухгалтерские счета не требуется. Гораздо удобнее использовать один счет 20.01 по одному договору и разделять затраты аналитически.
Например:
20.01 / договор № 125 / Собственные силы — зарплата.
20.01 / договор № 125 / Собственные силы — страховые взносы.
20.01 / договор № 125 / Собственные силы — ГСМ.
20.01 / договор № 125 / Собственные силы — амортизация.
20.01 / договор № 125 / Субподряд — перевозчики.
Такой подход позволяет сохранить бухгалтерскую методологию и одновременно сформировать требуемую управленческую расшифровку.
Если заказчик требует отчет одновременно по десяткам договоров, этапам, видам услуг и источникам выполнения, стандартных трех аналитических разрезов счета 20 может оказаться недостаточно.
Тогда рассмотрим несколько вариантов.
Используем отдельные номенклатурные группы. Подойдет при небольшом количестве значимых договоров.
Максимально детализируем статьи затрат. Это позволит выделять собственные силы и субподряд без изменения типовой конфигурации.
Используем более развитую конфигурацию. В «1С:Комплексной автоматизации» и ERP-системах доступны дополнительные механизмы проектного и контрактного учета.
Создаем дополнительный управленческий отчет или расширение. Если данные уже правильно регистрируются в 1С, программист может сформировать отчет, который будет группировать расходы по договору, способу исполнения и статьям затрат без изменения бухгалтерских проводок.
Но сначала используйте возможности типового учета. Часто для одного-двух договоров достаточно правильно настроить номенклатурную группу и статьи затрат.
Разберем наиболее распространенные ошибки.
Первая ошибка — считать, что организация оказывает услугу самой себе. Это неверно. Услуга оказывается внешнему заказчику, а собственные силы — способ исполнения обязательства.
Вторая ошибка — проводить собственные силы через счет 60. Счет 60 используйте для расчетов с реальными поставщиками и подрядчиками. Зарплату, материалы и амортизацию собственной организации отражайте через соответствующие счета 70, 69, 10, 02 и другие.
Третья ошибка — все собственные расходы записывать на счет 26. Если затраты непосредственно относятся к исполнению договора, собирайте их на счете 20.01. Счет 26 оставьте для соответствующих общехозяйственных расходов.
Четвертая ошибка — не разделять статьи затрат. Если и зарплата, и топливо, и услуги подрядчиков будут записаны в одну статью «Прочие расходы», финансовый отчет будет трудно расшифровать.
Пятая ошибка — считать процент собственных сил от бухгалтерской себестоимости, хотя договор устанавливает процент от цены или физического объема услуг. Сначала определите договорную базу расчета.
Шестая ошибка — относить всю зарплату работника на один контракт. Если сотрудник работает по нескольким договорам, используйте документированную методику распределения.
Седьмая ошибка — считать любое приобретение у стороннего поставщика субподрядом. Например, приобретение топлива не превращает собственную перевозку в услугу субподрядчика. Анализируйте экономическое содержание операции и определения, установленные договором.
Восьмая ошибка — включать в собственные силы произвольную часть офисных и административных расходов только для получения необходимого процента. Расход должен иметь экономически обоснованную связь с договором и соответствовать принятой методике учета.
Девятая ошибка — не согласовать бухгалтерский отчет с договорным расчетом. У заказчика могут быть собственные требования к финансовому отчету, которые не совпадают один к одному с бухгалтерской классификацией расходов.
Подведем всю методику к последовательности действий.
Изучите договор, закупочную документацию и форму финансового отчета и определите, от какой базы рассчитывается ограничение 25%.
Определите перечень операций, которые по условиям договора считаются выполненными собственными силами.
Определите перечень работ и услуг, относящихся к привлеченным исполнителям.
В «1С:Бухгалтерии 8» организуйте отдельную аналитику договора, например через соответствующую номенклатурную группу.
Создайте отдельные Статьи затрат для зарплаты, взносов, ГСМ, материалов, амортизации и прочих собственных ресурсов.
Создайте отдельную статью затрат для услуг субподрядчиков.
Настройте Способы учета зарплаты, чтобы относимая к договору зарплата попадала на счет 20.01.
Списывайте ГСМ и материалы на счет 20.01 с аналитикой конкретного договора.
Распределяйте амортизацию используемых основных средств на договор по обоснованной методике.
Услуги привлеченных исполнителей отражайте документом Поступление (акты, накладные, УПД) на счет 20.01 по статье субподряда.
Реализацию заказчику оформляйте документом Реализация (акты, накладные, УПД).
В конце периода выполните Закрытие месяца и проверьте расчет фактической себестоимости.
Сформируйте Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01 с отбором по договору и детализацией по статьям затрат.
Дополнительно проверьте данные через Анализ счета, Карточка счета, Анализ субконто и Калькуляция себестоимости.
На основании полученной расшифровки заполните финансовый отчет заказчика.
Отдельно проверьте соблюдение договорного ограничения 25% по той базе, которая прямо предусмотрена договором.
В рассматриваемой ситуации не нужно отражать оказание услуг самой себе и не нужно создавать отдельную внутреннюю реализацию на стоимость работ, выполненных собственными силами.
Всю себестоимость транспортно-экспедиторских услуг формируйте по одному договору с заказчиком.
Расходы собственными силами собирайте проводками:
Дт 20.01 Кт 70 — зарплата работников, непосредственно занятых исполнением договора.
Дт 20.01 Кт 69 — страховые взносы.
Дт 20.01 Кт 10 — материалы и ГСМ.
Дт 20.01 Кт 02 — амортизация собственного транспорта и оборудования.
Стоимость услуг привлеченных исполнителей отражайте:
Дт 20.01 Кт 60 — стоимость транспортных, экспедиторских и других услуг подрядчиков, непосредственно связанных с выполнением договора.
После оказания услуг заказчику отражайте выручку:
Дт 62 Кт 90.01.
А после формирования фактической себестоимости:
Дт 90.02 Кт 20.01.
В 1С обязательно разделите расходы аналитически. Для обычной «1С:Бухгалтерии 8» используйте номенклатурную группу конкретного договора и отдельные Статьи затрат с понятными названиями: «Собственные силы — зарплата», «Собственные силы — страховые взносы», «Собственные силы — ГСМ», «Собственные силы — амортизация», «Субподряд — услуги перевозчиков» и т. д.
Именно аналитика позволит сформировать финансовый отчет заказчику без искусственных бухгалтерских операций. По счету 20.01 будет видна общая фактическая себестоимость договора, по статьям затрат — собственные ресурсы, а по проводкам Дт 20.01 Кт 60 — стоимость услуг привлеченных организаций.
При этом не приравнивайте автоматически долю собственных затрат в себестоимости к договорным 25%. Сначала выясните, как заказчик определяет «объем, выполненный собственными силами»: по цене договора, сметной стоимости, количеству рейсов, физическому объему или фактическим расходам. Бухгалтерский отчет подтверждает затраты, а соблюдение договорного ограничения проверяется по условиям самого договора.
Информация носит справочный характер