Рассмотрим ситуацию подробно. ООО применяло УСН и в начале 2025 года пользовалось автоматическим освобождением от НДС, поскольку доход за 2024 год не превышал установленный лимит. В течение 2025 года доходы организации превысили 60 млн рублей. Налоговая инспекция увидела превышение по декларации по УСН и посчитала, что организация должна была начать исчислять НДС в IV квартале 2025 года. При этом налоговая рассчитала налог исходя из денег, поступивших на расчетный счет в ноябре и декабре.
Организация фактически начала работать с НДС только с 1 января 2026 года и применяет специальную ставку 5%. Теперь необходимо восстановить налоговый учет за 2025 год, определить дату возникновения обязанности по НДС, правильно сформировать налоговую базу, выбрать ставку и разобраться, можно ли уменьшить исчисленный налог на «входной» НДС.
Главный вывод: не будем автоматически начислять 5% на все поступления за ноябрь и декабрь и не будем автоматически принимать к вычету НДС поставщиков. Сначала установим месяц превышения лимита 60 млн рублей, затем определим облагаемые операции по правилам главы 21 НК РФ и только после этого рассчитаем НДС.
Начнем с самого важного. Для 2025 года действовал порог освобождения от НДС в размере 60 млн рублей. Если доход организации на УСН за 2024 год не превышал 60 млн рублей, с 1 января 2025 года организация автоматически применяла освобождение от обязанности исчислять и уплачивать НДС.
Отдельное уведомление для такого освобождения подавать не требовалось.
Но если доходы с начала 2025 года превысили 60 млн рублей, освобождение прекращалось с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Этот порядок следует из статьи 145 НК РФ и разъяснений ФНС по НДС для налогоплательщиков УСН.
Поэтому формулировка «лимит был превышен в IV квартале» недостаточна. Нам необходимо определить конкретную дату.
Если доход с начала года превысил 60 млн рублей в октябре 2025 года, начинаем исчислять НДС с 1 ноября 2025 года.
Если превышение произошло в ноябре, начинаем исчислять НДС с 1 декабря 2025 года.
Если превышение произошло только в декабре, за ноябрь и декабрь НДС по причине утраты освобождения еще не начисляем. Обязанность возникает со следующего месяца.
Таким образом, прежде чем соглашаться с расчетом инспекции за ноябрь и декабрь, сформируем помесячную расшифровку доходов с 1 января 2025 года и найдем операцию, после которой накопленный доход впервые стал больше 60 млн рублей.
Здесь важно не перепутать правила УСН и правила НДС. Для определения момента утраты освобождения от НДС в 2025 году доходы считались по правилам учета доходов при УСН.
Иными словами, применяем так называемый кассовый принцип статьи 346.17 НК РФ. Учитываем доходы от реализации и соответствующие внереализационные доходы, которые признаются для целей УСН.
Не определяйте момент превышения лимита по выставленным УПД. УПД показывает реализацию, но сам по себе не означает, что в этот день возник доход по УСН.
Например, если услугу оказали 15 октября на 2 млн рублей, а покупатель оплатил ее 10 ноября, при обычной ситуации доход для УСН возникнет в ноябре. Следовательно, именно ноябрьская оплата может привести к превышению лимита 60 млн рублей.
В то же время не ограничивайтесь только банковской выпиской. Для УСН доход может возникать не только при обычном поступлении денег на расчетный счет. Проанализируем также кассовые поступления, зачеты взаимных требований и другие способы погашения задолженности, которые приводят к признанию дохода по правилам УСН.
Поэтому расчет налоговой инспекции по движению банковского счета может помочь выявить превышение, но его необходимо сверить с налоговым учетом УСН.
Теперь разберем главное отличие. Лимит 60 млн рублей определяем по правилам УСН, но после утраты освобождения сам НДС рассчитываем уже по правилам главы 21 НК РФ.
Для НДС применяется статья 167 НК РФ. По общему правилу момент определения налоговой базы — наиболее ранняя из двух дат:
день отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг;
день получения оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей поставки, то есть аванса.
Поэтому подход «возьмем все деньги, поступившие на расчетный счет с 1 ноября по 31 декабря, и начислим на них НДС» может дать неправильный результат.
После 1 ноября, если именно с этой даты возникла обязанность по НДС, необходимо отдельно проанализировать реализации и авансы.
Предположим, установили, что лимит 60 млн рублей был превышен в октябре и с 1 ноября 2025 года организация должна была исчислять НДС.
Разберем операции следующим образом.
Отгрузка произошла после 1 ноября, оплаты раньше не было. Начислим НДС на дату отгрузки независимо от того, оплатил покупатель счет в ноябре, декабре, в 2026 году или вообще пока не оплатил.
После 1 ноября получили аванс за будущую реализацию. Рассчитаем НДС с аванса на дату его получения.
После 1 ноября получили аванс, а затем в ноябре или декабре произошла отгрузка. Сначала начислим НДС с аванса, затем начислим НДС с реализации и одновременно применим разрешенный вычет ранее исчисленного авансового НДС. Таким образом, одну и ту же реализацию не обложим дважды.
Аванс получили до 1 ноября, когда организация еще применяла освобождение, а отгрузка произошла после 1 ноября. На старый аванс НДС задним числом не начисляем. Но на дату отгрузки, когда организация уже исполняет обязанности плательщика НДС, налог рассчитаем со стоимости реализации.
Отгрузка произошла до 1 ноября в период освобождения, а покупатель заплатил после 1 ноября. Если поступившие деньги являются обычной оплатой уже состоявшейся реализации, а не авансом под новую поставку, само поступление после утраты освобождения не превращает старую реализацию в облагаемую НДС операцию. Поэтому такие банковские поступления нельзя механически включать в налоговую базу.
Именно по этой причине расчет ФНС, выполненный только на основании поступивших денег, обязательно сверим с первичными документами и датами реализации.
В рассматриваемой ситуации автор указывает, что стоимость реализации с 1 ноября по 31 декабря по выставленным УПД составляет 58 081,7 тыс. рублей, то есть 58 081 700 рублей.
Но прежде чем просто умножать эту сумму на расчетную ставку, проверим три обстоятельства.
Все ли эти УПД относятся к операциям, дата реализации которых действительно наступила после возникновения обязанности по НДС.
Нет ли среди этих реализаций отгрузок, по которым после возникновения обязанности по НДС ранее уже был начислен налог с аванса.
Является ли сумма 58 081 700 рублей ценой с учетом НДС или ценой без НДС, к которой налог должен быть добавлен сверху.
Последний вопрос существенно влияет на сумму налога.
Если организация применяет специальную ставку 5% и согласованная с покупателями стоимость уже является окончательной, а дополнительно получить НДС с покупателей невозможно, налог фактически приходится выделять из существующей цены.
Тогда применяем расчетную ставку:
НДС = стоимость с НДС × 5 / 105.
Для суммы 58 081 700 рублей расчет будет следующим:
58 081 700 × 5 / 105 = 2 765 795,24 рубля НДС.
Стоимость без НДС составит:
58 081 700 − 2 765 795,24 = 55 315 904,76 рубля.
Именно такой принцип использован в обсуждении на форуме, где из общей суммы выделено приблизительно 2 765,8 тыс. рублей налога.
Но такой расчет правильный только при условии, что 58 081 700 рублей рассматриваем как цену, уже включающую НДС.
Теперь рассмотрим другой вариант. Если договор позволяет увеличить цену на сумму НДС либо стороны согласовали дополнительное соглашение и покупатели обязаны доплатить налог сверх установленной ранее стоимости, расчет будет иным.
Если 58 081 700 рублей — цена без НДС, налог рассчитываем непосредственно по ставке 5%:
58 081 700 × 5% = 2 904 085 рублей.
Итоговая стоимость с НДС составит:
58 081 700 + 2 904 085 = 60 985 785 рублей.
Поэтому между расчетом «5%» и расчетом «5/105» существует принципиальная разница.
Не будем автоматически применять 5/105 только потому, что НДС обнаружили задним числом. Сначала изучим договоры с покупателями.
Переходные ситуации с НДС для УСН ФНС рассматривает следующим образом. Если организация начала исполнять обязанности плательщика НДС, стороны вправе изменить цену договора и предусмотреть дополнительно сумму НДС.
Если стороны цену не изменили и покупатель не согласен доплачивать налог, при исполнении длящегося договора налог можно определить внутри ранее согласованной цены с применением расчетной ставки, например 5/105.
Поэтому соберем договоры за ноябрь и декабрь и разделим их как минимум на две группы:
договоры, по которым НДС можно предъявить покупателю сверх старой цены;
договоры с фиксированной окончательной ценой, которую стороны не увеличили.
Для второй группы расчет 5/105 будет наиболее логичным вариантом.
Если по отдельным договорам возник спор с покупателями о возможности взыскания дополнительно возникшего НДС, рассмотрим его уже как отдельный гражданско-правовой вопрос. При наличии судебного изменения цены потребуется скорректировать налоговый учет в соответствии с вступившим в силу решением.
Нет. Это еще один важный момент, который в обсуждении легко пропустить.
При утрате освобождения в 2025 году организация на УСН получила право выбирать порядок исчисления НДС.
При соответствующем размере доходов можно было выбрать:
специальную ставку 5% без обычного вычета входного НДС;
общеустановленные ставки 20%, 10% и 0% по правилам, действовавшим в 2025 году, с правом на предусмотренные главой 21 НК РФ налоговые вычеты.
Обратим внимание: речь идет именно о IV квартале 2025 года. Основная ставка НДС в этом периоде составляла 20%. Ставка 22% применяется к соответствующим операциям начиная с 2026 года и не используется для перерасчета реализаций ноября–декабря 2025 года.
То обстоятельство, что с 1 января 2026 года компания применяет НДС 5%, само по себе не означает, что единственно возможным вариантом для IV квартала 2025 года также была ставка 5%.
Рассмотрим первый вариант, который соответствует логике автора вопроса.
Если организация вправе применять специальную ставку 5% и выбирает ее с момента утраты освобождения, начисляем налог по ставке 5% либо по расчетной ставке 5/105 в зависимости от характера конкретной операции и условий цены.
При этом принимаем главное ограничение:
обычный входной НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ и услуг, к вычету не принимаем.
Это означает, что нельзя взять счета-фактуры поставщиков за ноябрь и декабрь, сложить содержащийся в них НДС и просто вычесть эту сумму из 2 765 795 рублей исчисленного налога.
Именно в этой части первоначальный ответ на форуме о возможности уменьшить НДС 5% на входной налог поставщиков был ошибочным и позднее был исправлен другими участниками обсуждения.
Специальная ставка 5% была введена как самостоятельный вариант налогообложения для УСН. Ее преимущество заключается в небольшой ставке с реализации. Обратная сторона — отсутствие обычных вычетов по приобретенным товарам, работам, услугам и имущественным правам.
Поэтому при ставке 5% не будем уменьшать исчисленный налог на НДС:
по канцтоварам;
по аренде;
по услугам подрядчиков;
по приобретенным товарам;
по материалам;
по другим обычным закупкам поставщиков.
Если организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», такой входной НДС учитываем в стоимости приобретений и в расходах для УСН в порядке, предусмотренном правилами соответствующих расходов.
Фраза «при 5% вычетов нет» удобна как общее правило, но она требует уточнения.
При специальной ставке 5% действительно нет права на обычный входной НДС поставщиков. Однако существуют отдельные вычеты, связанные прежде всего с налогом, который сама организация ранее уже исчислила.
Рассмотрим основные ситуации.
Отгрузка в счет полученного аванса. Если после возникновения обязанности по НДС получили аванс и начислили с него НДС, а затем отгрузили товар или оказали услугу, ранее исчисленный с аванса НДС принимаем к вычету.
Возврат аванса при расторжении или изменении договора. При выполнении требований статей 171 и 172 НК РФ ранее исчисленный с этого аванса налог можно принять к вычету.
Возврат товара или отказ покупателя от товара, работы или услуги. При наличии предусмотренных законодательством условий можем скорректировать ранее исчисленный налог.
Уменьшение стоимости ранее реализованных товаров, работ или услуг. При документально оформленном уменьшении цены возникает право скорректировать ранее исчисленный НДС.
Обратите внимание на общий смысл: в этих случаях речь идет не о том, что мы берем к вычету НДС из счетов поставщиков. Мы фактически корректируем свой собственный ранее начисленный НДС.
В обсуждении возникло заблуждение: организация рассчитывает НДС внутри цены, из-за этого уменьшает сумму выручки без НДС и делает вывод, что произошло «уменьшение стоимости услуг», а значит можно применить исключение и принять входной НДС.
Это неверно.
Под уменьшением стоимости отгруженных товаров, работ или услуг для целей соответствующего налогового вычета понимается реальное изменение стоимости уже совершенной операции между продавцом и покупателем, например снижение цены по дополнительному соглашению, предоставление скидки, уменьшение количества и оформление соответствующих документов.
Простое арифметическое выделение НДС из цены:
58 081 700 рублей → 55 315 904,76 рублей без НДС + 2 765 795,24 рубля НДС
не означает, что продавец уменьшил покупателю стоимость оказанных услуг.
Общая цена для покупателя в этом примере осталась равной 58 081 700 рублей. Мы лишь разделили ее на стоимость без налога и НДС.
Поэтому такое действие не создает права принять к вычету входной налог поставщиков.
Теперь ответим на этот вопрос правильно.
При применении специальной ставки 5% обычный входной НДС поставщиков вообще не участвует в таком расчете. Следовательно, он не может ни частично, ни полностью «перекрыть» налог с реализации.
Иная ситуация возникает, если организация за IV квартал 2025 года выбирает общеустановленную ставку НДС 20%.
Тогда при соблюдении требований статей 171 и 172 НК РФ можно использовать входной НДС. Теоретически размер вычетов может быть равен исчисленному НДС, превысить его или оказаться меньше.
Если вычеты превышают начисленный налог, может возникнуть НДС к возмещению, но такое возмещение проходит камеральный контроль по специальным правилам.
Рассмотрим альтернативный вариант. Если структура закупок такова, что организация имеет значительную сумму подтвержденного входного НДС, может оказаться выгоднее применить за период после утраты освобождения общеустановленную ставку 20% и заявить допустимые вычеты.
При фиксированной цене, которую нельзя увеличить на НДС, налог потребуется выделять внутри нее по расчетной ставке 20/120.
Если условно вся сумма 58 081 700 рублей являлась облагаемой реализацией с включенным в фиксированную цену НДС, расчет составил бы:
58 081 700 × 20 / 120 = 9 680 283,33 рубля НДС.
Очевидно, эта сумма намного больше, чем 2 765 795,24 рубля при ставке 5%.
Но при общей ставке дополнительно появляется право на входные вычеты при соблюдении всех условий НК РФ.
Поэтому сравним варианты не только по ставке, но и по реальной сумме допустимых вычетов.
Проведем отдельный расчет до формирования декларации.
Определим точную облагаемую базу после даты утраты освобождения.
Рассчитаем налог при применении 5% без обычного входного вычета.
Рассчитаем налог при применении общей ставки 20%.
Соберем счета-фактуры поставщиков и определим, какая часть входного НДС действительно соответствует условиям вычета.
При необходимости проверим переходные остатки товаров, работ, услуг и иные приобретения, сделанные до утраты освобождения, но использованные после его утраты в облагаемых операциях.
Сопоставим конечную сумму НДС к уплате по обоим вариантам.
Учтем влияние выбранного варианта на УСН.
Учтем последствия выбора специальной ставки для последующих кварталов.
Только после такой проверки будем определять, какой вариант применять.
Такой вариант в принципе предусмотрен правилами выбора ставок для УСН.
Если организация применяла общеустановленные ставки НДС, она могла с начала очередного налогового периода перейти на специальную ставку при наличии права на нее.
Следовательно, не будем автоматически считать, что применение ставки 5% с I квартала 2026 года требует обязательно показать ставку 5% и за ноябрь–декабрь 2025 года.
Например, после расчетов может оказаться, что:
за IV квартал 2025 года выгоднее и документально обоснованно использовать общую ставку 20% с входными вычетами;
с I квартала 2026 года организация уже применяет специальную ставку 5%.
При этом смешивать внутри одного налогового периода специальную ставку 5% и общеустановленную ставку 20% по своему усмотрению в зависимости от покупателя нельзя. Выбираем соответствующий режим расчета налога для облагаемых операций с учетом предусмотренных НК РФ исключений, например отдельных операций со ставкой 0%.
Если первая декларация со специальной ставкой 5% относится к IV кварталу 2025 года, учитываем правила обязательного применения специальной ставки.
Для налогоплательщиков, начавших применять специальную ставку до 1 января 2026 года, действовали ограничения на добровольный отказ от нее в течение последовательных налоговых периодов. Поэтому решение показать 5% задним числом за IV квартал 2025 года не будем принимать только исходя из одной суммы доначисления.
Проанализируем последующие периоды и уже представленные декларации за 2026 год.
Если организация и так намерена продолжать применять 5%, это ограничение может не иметь практического негативного значения. Но выбор за IV квартал 2025 года все равно должен быть осознанным.
Рассмотрим подробнее пример с авансом, поскольку именно здесь часто возникает ошибочное «двойное» начисление.
Предположим, с 1 ноября организация уже обязана платить НДС.
20 ноября покупатель перечислил аванс 105 000 рублей в счет будущих услуг.
При специальной ставке 5% начислим:
105 000 × 5 / 105 = 5 000 рублей НДС.
Отразим аванс в книге продаж и декларации за IV квартал 2025 года.
В декабре оказали услуги на 105 000 рублей в счет этого аванса. На дату реализации снова определим НДС по операции. Одновременно ранее исчисленные 5 000 рублей с аванса принимаем к вычету в предусмотренном порядке.
В результате одна и та же стоимость не приводит к уплате дополнительных 5 000 рублей дважды.
Рассмотрим другой пример.
15 октября, когда организация еще применяла освобождение от НДС, получили 100 000 рублей аванса.
Лимит был превышен в октябре, поэтому обязанности плательщика НДС начинаем исполнять с 1 ноября.
Услугу в счет октябрьского аванса оказали 20 ноября.
НДС с октябрьского аванса задним числом не начисляем, поскольку на дату его получения организация применяла освобождение.
Но ноябрьская реализация уже относится к периоду исполнения обязанностей плательщика НДС. Поэтому на дату оказания услуги необходимо исчислить налог.
Если старая цена 100 000 рублей не была увеличена и признается включающей НДС, при ставке 5% сумма налога составит:
100 000 × 5 / 105 = 4 761,90 рубля.
Теперь рассмотрим обратную ситуацию.
Услуга была полностью оказана 20 октября, когда организация применяла освобождение. Покупатель перечислил 500 000 рублей только 15 ноября.
Ноябрьское поступление является оплатой октябрьской задолженности. Это не аванс за будущую услугу и не новая ноябрьская реализация.
Поэтому сам факт того, что деньги поступили на расчетный счет после 1 ноября, не является достаточным основанием автоматически начислить на них НДС.
Именно такие операции обязательно исключим из механического расчета налоговой инспекции по банковским поступлениям, если они присутствуют.
Если инспекция уже рассчитала налог, не будем сразу переносить ее сумму в учет. Сформируем собственный расчет.
Определим дату превышения 60 млн рублей.
Определим первый день исполнения обязанностей плательщика НДС.
Выгрузим все реализации с этой даты до 31 декабря 2025 года.
Выгрузим авансы, полученные с этой даты до 31 декабря.
Отдельно выделим оплаты старых реализаций, совершенных до утраты освобождения.
Отдельно выделим авансы, полученные до утраты освобождения, по которым реализация произошла после нее.
Свяжем каждый аванс с последующей реализацией, чтобы правильно применить вычет авансового НДС.
Проверим операции, освобожденные от НДС по статье 149 НК РФ или не являющиеся объектом налогообложения.
Определим условия цены по каждому существенному договору: НДС сверху или НДС внутри цены.
После этого рассчитаем итоговую сумму НДС.
Если расчет инспекции и собственный расчет различаются, подготовим подробную расшифровку причин.
Если в ноябре и декабре 2025 года организация оформляла УПД со ставкой «Без НДС», хотя уже должна была исчислять налог, восстановим документооборот.
Не будем просто менять сумму декларации вручную. Необходимо обеспечить соответствие первичных документов, счетов-фактур, книги продаж и декларации.
Проверьте по каждому покупателю, каким документом оформлялась реализация и выполнял ли УПД одновременно функцию счета-фактуры.
При необходимости оформим исправленные налоговые документы в соответствии с постановлением Правительства РФ № 1137 и действующими правилами исправления счетов-фактур.
Если покупатель является плательщиком НДС, правильное оформление особенно важно: предъявленный вашей организацией НДС 5% при наличии соответствующих условий может приниматься покупателем к вычету. Поэтому корректность ИНН, КПП, номера, даты, стоимости и суммы налога будет проверяться информационной системой ФНС.
Теперь рассмотрим практическую сторону в 1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0.
Прежде всего сделаем резервную копию информационной базы или иным образом обеспечим возможность восстановить исходное состояние. Исправление НДС задним числом затронет большое количество документов и регистров.
После этого откроем Налоги и отчеты. В полном интерфейсе соответствующие настройки доступны через раздел Главное, а в простом интерфейсе — через раздел налоговых настроек.
Для УСН в программе предусмотрена настройка начала исполнения обязанностей плательщика НДС. Укажем правильный месяц.
Если лимит 60 млн рублей был превышен в октябре 2025 года, устанавливаем начало применения НДС с ноября 2025 года.
Затем выберем вариант налогообложения НДС. При специальной ставке укажем применение НДС 5% без обычных входных вычетов.
После сохранения настройки проверим документы начиная с даты возникновения обязанности.
Для реализации товаров, работ и услуг проверим документы Реализация (акт, накладная, УПД) и связанные с ними Счет-фактура выданный.
Для полученных от покупателей авансов проверим банковские документы, расчеты с контрагентами и сформируем необходимые Счет-фактура выданный на аванс.
Для последующей отгрузки в счет аванса проконтролируем формирование вычета авансового НДС.
Для входящих закупок проверим Поступление (акт, накладная, УПД) и Счет-фактура полученный.
Если выбран НДС 5%, не включайте обычный НДС поставщиков в книгу покупок в качестве стандартного вычета только потому, что счет-фактура поставщика имеется в базе.
После изменения настроек НДС не будем сразу массово перепроводить все документы и считать результат программы правильным.
Сначала определим операции, которые должны измениться.
Особенно внимательно отнесемся к октябрю. Если обязанность возникает только с 1 ноября, обычные октябрьские реализации периода освобождения не должны внезапно превратиться в реализацию с НДС после перепроведения базы.
Разделим документы на периоды:
операции до утраты освобождения;
переходящие авансы;
реализации после утраты освобождения;
новые авансы после утраты освобождения;
отгрузки в счет облагаемых авансов.
Так мы избежим массовых ошибок.
После исправления документов сформируем Книга продаж за IV квартал 2025 года.
В ней должны оказаться облагаемые реализации и авансы начиная с даты возникновения обязанности по НДС.
Если обязанность возникла с 1 ноября, октябрьские операции периода освобождения в книгу продаж как обычные облагаемые реализации не включаем.
Проведем сверку книги продаж с собственной таблицей операций.
Сверим покупателей.
Сверим номера и даты счетов-фактур.
Сверим договорную стоимость.
Сверим ставку 5% или выбранную общую ставку.
Сверим НДС.
Сверим авансы.
Книга покупок при ставке 5% требует особого контроля. Не нужно ожидать, что туда попадут все счета-фактуры поставщиков за ноябрь и декабрь.
Обычный входной НДС при специальной ставке 5% не принимаем к вычету.
При этом книга покупок может использоваться для предусмотренных законодательством вычетов, например для вычета ранее начисленного НДС с аванса при последующей отгрузке.
Поэтому если в Книга покупок программа показывает крупный входной НДС по обычным поступлениям товаров и услуг при выбранной ставке 5%, выясним причину до формирования декларации.
После восстановления учета создадим в разделе Регламентированные отчеты декларацию по НДС за IV квартал 2025 года.
Если декларация по НДС за этот период ранее вообще не представлялась, это будет первоначальная декларация за IV квартал 2025 года, а не уточненная декларация только потому, что отчет подается поздно.
Если декларация уже подавалась и теперь исправляем показатели, формируем уточненную декларацию с соответствующим номером корректировки.
Перед отправкой сверим как минимум:
раздел 3 — налоговую базу, начисленный НДС и вычеты;
раздел 8 — сведения книги покупок, если они имеются;
раздел 9 — сведения книги продаж;
итоговую сумму налога к уплате;
контрольные соотношения декларации.
Следующий важный вопрос — налог по УСН за 2025 год.
Суммы НДС, предъявленные покупателям, не должны формировать доход, облагаемый налогом по УСН. Поэтому если ранее организация, считая себя полностью освобожденной от НДС, включила всю полученную сумму в доход по УСН, после восстановления НДС потребуется проверить налоговую базу УСН.
Если налог определен внутри прежней цены расчетным методом, выделенный НДС уменьшает доход по соответствующей облагаемой операции для целей УСН.
Например, если из 105 000 рублей выделили 5 000 рублей НДС, облагаемый доход по соответствующей операции составит 100 000 рублей, а не 105 000 рублей, при соблюдении условий признания дохода.
Но здесь снова применяем кассовый метод УСН. Не уменьшаем декларацию по УСН просто на всю сумму начисленного НДС по отгрузкам, если конкретная реализация в 2025 году еще не сформировала доход по УСН из-за отсутствия оплаты.
Если после правильного выделения НДС выяснится, что налоговая база по УСН за 2025 год была завышена, рассчитаем правильную сумму налога и определим необходимость представления уточненной декларации.
Например, если в первоначальной декларации вся полученная от покупателя сумма 105 000 рублей была включена в доход, а после восстановления НДС 5 000 рублей относятся к предъявленному покупателю налогу, налогооблагаемый доход по соответствующей операции требует корректировки.
Такой перерасчет проведем не «одной суммой по банку», а по конкретным поступлениям и операциям.
Если организация рассматривает второй вариант — общую ставку 20% за IV квартал 2025 года с вычетами — дополнительно проверим расходы по УСН.
Предположим, организация применяет объект «доходы минус расходы» и в ноябре приобрела материалы за 120 000 рублей, включая 20 000 рублей НДС.
Первоначально, считая себя освобожденной от НДС, бухгалтер мог учесть стоимость приобретения вместе с налогом в предусмотренном для УСН порядке.
Но если теперь организация заявляет эти 20 000 рублей в качестве вычета НДС, одна и та же сумма не должна одновременно уменьшать и НДС, и налоговую базу УСН как часть стоимости покупки.
Поэтому при выборе общей ставки потребуется пересмотреть не только декларацию по НДС, но и соответствующий учет расходов по УСН.
Если выберем общеустановленную ставку, рассмотрим также специальные переходные правила.
НК РФ предусматривает возможность вычета в определенных случаях по приобретениям, сделанным в период освобождения, если соответствующие товары, работы или услуги используются после утраты освобождения в деятельности, облагаемой НДС, и выполнены остальные условия для вычета.
Поэтому при сравнении варианта 5% и варианта 20% не ограничивайтесь только счетами-фактурами, датированными ноябрем и декабрем.
Проверьте остатки и незавершенные операции на дату утраты освобождения. Но каждый такой вычет подтверждаем отдельно с учетом статьи 145, статей 171 и 172 НК РФ.
При специальной ставке 5% использовать этот механизм для обычного входного НДС не будем.
Разделим несколько возможных ситуаций.
Если налоговая только прислала требование о пояснениях, подготовим собственную расшифровку и ответим на требование.
Если получен акт налоговой проверки, проанализируем расчеты инспекции и при наличии расхождений подготовим возражения.
Если уже вынесено решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении, проверим порядок и сроки его обжалования.
Особенно внимательно проверим случаи, когда инспекция включила в доначисление все банковские поступления ноября и декабря без анализа даты реализации.
Например, если часть ноябрьских поступлений относится к услугам, полностью оказанным в октябре в период освобождения, приведем документы и поясним характер оплаты.
Чтобы быстро увидеть правильную сумму, составим рабочую таблицу по каждой операции за переходный период.
Для каждой строки укажем:
контрагента;
номер договора;
дату оплаты;
назначение оплаты;
является ли оплата авансом;
дату УПД или другого документа реализации;
стоимость;
дату возникновения налоговой базы по НДС;
применяемую ставку;
сумму НДС;
номер счета-фактуры;
наличие последующего вычета авансового НДС;
сумму, признанную доходом по УСН;
необходимость корректировки УСН.
Такая таблица позволит одновременно проверить декларацию по НДС, декларацию по УСН и расчет инспекции.
Предположим, доход организации по правилам УСН превысил 60 млн рублей 24 октября 2025 года. Следовательно, с 1 ноября организация утрачивает освобождение от НДС.
В ноябре происходят следующие операции.
5 ноября покупатель заплатил 1 000 000 рублей за услугу, полностью оказанную 25 октября. Это погашение задолженности по старой реализации. Само ноябрьское поступление не считаем авансом и не начисляем НДС как по новой ноябрьской операции.
10 ноября оказали услугу на 2 100 000 рублей. Оплата поступит только в январе 2026 года. НДС все равно начисляем 10 ноября, поскольку реализация произошла после утраты освобождения.
15 ноября получили аванс 1 050 000 рублей за декабрьскую услугу. Начисляем НДС с аванса.
10 декабря оказали услугу на 1 050 000 рублей в счет ноябрьского аванса. Начисляем НДС с реализации и применяем вычет налога, ранее начисленного с этого аванса.
20 декабря получили 525 000 рублей аванса за услуги, которые будут оказаны в феврале 2026 года. Начисляем НДС с декабрьского аванса и отражаем его в IV квартале 2025 года.
Если применяем специальную ставку 5% и стоимость во всех случаях уже включает НДС, получим расчет через 5/105.
При этом не будем брать НДС по обычным счетам-фактурам поставщиков в зачет.
Теперь становится понятно, почему в вопросе указаны две разные базы: налоговая ориентируется на поступившие деньги, а бухгалтер — на УПД.
Ни один из этих массивов сам по себе не является готовой налоговой базой по НДС.
УПД показывают отгрузку, но не показывают автоматически ранее полученные авансы.
Банковская выписка показывает движение денег, но не различает без дополнительного анализа:
аванс;
оплату старой реализации;
оплату текущей реализации;
возврат;
заем;
прочее поступление, вообще не относящееся к объекту обложения НДС.
Поэтому правильный расчет получим только после объединения данных по оплатам и реализации.
Не обязательно.
Эта сумма станет базой для расчета только после проверки состава операций.
Например, если в 58 081 700 рублей вошли только отгрузки, совершенные после 1 ноября, это хороший исходный показатель реализации.
Но дополнительно могут существовать авансы декабря под будущие поставки, которые в эту сумму УПД не вошли и также требуют начисления НДС.
С другой стороны, часть ноябрьских банковских поступлений может относиться к октябрьской реализации и вообще не создавать новой базы по НДС.
Поэтому итоговая сумма налогооблагаемых операций может оказаться как выше, так и ниже механически выбранной величины.
Если старые УПД были выставлены «Без НДС», а теперь устанавливаем, что на дату операции налог уже должен был исчисляться, одного отражения суммы в декларации недостаточно.
Проверим:
ставку НДС;
налоговую базу;
сумму налога;
общую стоимость с НДС;
статус УПД;
необходимость формирования или исправления счета-фактуры;
согласованность данных с покупателем.
После исправления перепроверим Книга продаж.
Основная полезная поправка появилась в последующих сообщениях участников.
Первоначальная рекомендация звучала так: рассчитайте НДС 5% и уменьшите его на входной НДС поставщиков.
Для специальной ставки 5% эта рекомендация неверна.
При ставке 5% входной НДС поставщиков в общем случае не принимается к вычету.
Если хотим использовать обычный входной налог, необходимо рассматривать применение общеустановленных ставок, которые для операций 2025 года составляли 20%, 10% и 0% в предусмотренных законом случаях.
Поэтому сначала выбираем режим исчисления НДС, а уже потом определяем допустимые вычеты.
Для практической работы полезно разделять два понятия.
Входной НДС — это налог, который организации предъявил ее поставщик при покупке товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Вычет авансового НДС продавца — это налог, который сама организация раньше начислила с полученного от своего покупателя аванса, а после отгрузки вправе зачесть.
При специальной ставке 5% первый вычет в общем случае недоступен, а второй доступен при соблюдении соответствующих условий.
Именно смешение этих двух понятий создает впечатление, будто компания на ставке 5% все-таки может «зачесть входящий НДС».
Да, и это нормальная ситуация.
Если с одной и той же сделки сначала получили полный аванс и исчислили с него НДС, а затем произвели отгрузку на ту же стоимость, ранее исчисленный авансовый НДС может полностью компенсировать НДС, начисленный при отгрузке.
Но это не означает, что налог вообще не уплачивается.
Если аванс был получен в одном квартале, а отгрузка состоялась в следующем, сначала налог с аванса уплачиваем за квартал получения аванса, а затем заявляем соответствующий вычет в квартале отгрузки.
Если организация должна была представить декларацию за IV квартал 2025 года, но не сделала этого, после восстановления учета определим сумму обязательств и проверим состояние ЕНС.
Поскольку сроки отчетности и уплаты за этот период уже прошли, потребуется учитывать начисление пеней.
Не будем сначала сдавать декларацию с приблизительной суммой, а потом несколько раз ее исправлять. Сначала восстановим налоговый учет и сформируем максимально полный правильный расчет.
Если налоговая проверка уже началась или инспекция располагает сведениями о нарушении, отдельно оценим применение статьи 81 НК РФ, вопросы ответственности и процессуальную стадию проверки.
Не воспринимайте рассчитанную инспекцией сумму как замену собственному налоговому учету.
Используем ее как контрольную величину.
Если инспекция включила в базу все поступления с 1 ноября, а наш расчет показывает иной результат, подготовим пояснение с таблицей.
Например, укажем, что из 20 млн рублей ноябрьских поступлений:
5 млн рублей являются оплатой реализаций октября, совершенных в период освобождения;
3 млн рублей являются авансами и облагаются на дату поступления;
12 млн рублей погашают ноябрьскую реализацию, НДС по которой уже начислен на дату отгрузки и повторно при оплате не возникает.
Такое пояснение намного убедительнее общей фразы «НДС рассчитан неправильно».
Теперь сведем весь порядок в один практический алгоритм.
Проверьте доход за 2024 год. Убедимся, что на 1 января 2025 года организация действительно имела право на автоматическое освобождение по статье 145 НК РФ.
Пересчитайте доходы 2025 года помесячно. Используем правила УСН, а не данные об отгрузках.
Найдите месяц превышения 60 млн рублей. Зафиксируем конкретную операцию, после которой лимит превышен.
Определите дату начала НДС. Если превышение произошло в октябре, начинаем с 1 ноября; если в ноябре — с 1 декабря.
Не используйте только банковскую выписку. Для расчета самого НДС сопоставим оплаты и отгрузки.
Соберите реализации после даты утраты освобождения. НДС начисляем по правилам статьи 167 НК РФ.
Соберите авансы после даты утраты освобождения. Для ставки 5% используем расчетную ставку 5/105.
Выделите оплаты старых реализаций. Не начисляем на них повторный НДС только по факту позднего поступления денег.
Выделите старые авансы. Если аванс был получен во время освобождения, а отгрузка произошла после его утраты, начислим НДС на дату отгрузки.
Проверьте условия договоров. Определим, начисляется НДС поверх старой цены или выделяется внутри нее.
Рассчитайте вариант со ставкой 5%. Обычный входной НДС поставщиков к вычету не применяем.
При необходимости рассчитайте альтернативный вариант с общей ставкой 20% за 2025 год. Учтем допустимые налоговые вычеты.
Сравните варианты до формирования декларации. Учитываем также последствия для УСН и следующих налоговых периодов.
Настройте НДС в 1С с правильного месяца. В Налоги и отчеты установим начало исполнения обязанностей плательщика НДС.
Исправьте реализации и счета-фактуры. Проверим Реализация (акт, накладная, УПД) и Счет-фактура выданный.
Сформируйте счета-фактуры на облагаемые авансы.
Проверьте вычет авансового НДС при отгрузке.
Сформируйте Книга продаж и Книга покупок.
Создайте декларацию по НДС за IV квартал 2025 года. Если декларация ранее не подавалась, формируем первоначальную декларацию за этот период.
Пересчитайте УСН за 2025 год. Исключим из соответствующих доходов предъявленный покупателям НДС и при необходимости скорректируем расходы.
Сверьте собственный расчет с доначислением ФНС. При расхождении подготовим документальную расшифровку.
Проверьте ЕНС, налог и пени.
После этого представьте необходимую отчетность и пояснения.
Если после проверки установлено, что:
лимит 60 млн рублей был превышен именно в октябре 2025 года;
обязанность по НДС возникла с 1 ноября;
все 58 081 700 рублей относятся к облагаемым реализациям после 1 ноября;
двойного учета авансов и реализаций в этой сумме нет;
организация выбирает специальную ставку 5%;
договорная цена не увеличивается и считается включающей НДС;
тогда расчет автора будет по существу правильным:
НДС = 58 081 700 × 5 / 105 = 2 765 795,24 рубля.
Стоимость без НДС = 55 315 904,76 рубля.
Но из этой суммы не вычитаем обычный входной НДС поставщиков.
Уменьшение возможно только на специально разрешенные вычеты, например на НДС с облагаемых авансов, ранее исчисленный самой организацией и принимаемый к вычету при последующей отгрузке.
Итог изменится, если хотя бы одно исходное условие не выполняется.
Если лимит превышен в ноябре, НДС возникает только с декабря.
Если часть 58 081 700 рублей относится к октябрьским реализациям, ее не включаем в ноябрьскую базу только из-за поздней оплаты.
Если существуют полученные после утраты освобождения авансы под будущие поставки, которых нет в сумме УПД, их потребуется добавить в расчет.
Если договор позволяет предъявить НДС сверх 58 081 700 рублей, налог может рассчитываться как 5% от стоимости без налога, а не 5/105 внутри нее.
Если выбрана общая ставка 20% за IV квартал 2025 года, расчет будет принципиально другим и появится возможность применять соответствующие входные вычеты.
Если имеются операции, освобожденные от НДС или не признаваемые объектом налогообложения, исключим их из обычной облагаемой базы.
В рассматриваемой ситуации начнем не с суммы НДС, а с даты утраты освобождения. Если доход по правилам УСН превысил 60 млн рублей в октябре 2025 года, обязанности плательщика НДС действительно возникают с 1 ноября 2025 года. Если превышение произошло позже, сдвинем дату начала начисления налога соответственно.
Не рассчитывайте НДС только по поступившим на расчетный счет деньгам. После утраты освобождения налоговую базу определяем по правилам главы 21 НК РФ: на наиболее раннюю дату — отгрузки либо получения аванса.
Если после проверки облагаемая стоимость ноября–декабря действительно составляет 58 081 700 рублей, организация выбирает специальную ставку 5%, а старая цена признается уже включающей НДС, налог можно определить по расчетной ставке 5/105. Получим примерно 2 765 795 рублей НДС и 55 315 905 рублей стоимости без НДС.
При ставке 5% не уменьшайте эту сумму на обычный входной НДС поставщиков. Возможны только отдельные предусмотренные НК РФ вычеты, в частности вычет НДС, который сама организация ранее исчислила с полученного аванса и затем принимает к вычету при отгрузке.
Не путайте арифметическое выделение НДС из прежней стоимости услуг с реальным уменьшением стоимости реализации. То, что из 105 рублей цены мы выделили 5 рублей НДС и получили стоимость без налога 100 рублей, не означает уменьшения цены для покупателя и не дает права принять к вычету НДС поставщиков.
Одновременно рассмотрим альтернативу: за IV квартал 2025 года организация могла применять общеустановленную ставку 20% и при соблюдении условий использовать входные вычеты, а со следующего налогового периода перейти на специальную ставку 5%, если имелось право на нее. Поэтому при значительном входном НДС имеет смысл предварительно рассчитать оба законных варианта.
В 1С восстановим правильную дату начала НДС через Налоги и отчеты, проверим Реализация (акт, накладная, УПД), Счет-фактура выданный, авансовые счета-фактуры, Книга продаж, допустимые записи Книга покупок и только после этого сформируем декларацию по НДС за IV квартал 2025 года.
Таким образом, правильный расчет строим в последовательности: дата превышения 60 млн рублей → дата утраты освобождения → анализ отгрузок и авансов → условия договорной цены → выбор ставки 5% или общей ставки → допустимые вычеты → декларация по НДС → корректировка налоговой базы по УСН.
Информация носит справочный характер