Разберем ситуацию подробно. Организация работала на ОСНО и принимала к вычету входной НДС при приобретении основных средств: спецтехники в 2019 году, объекта стоимостью 51 млн рублей в 2022 году и еще одной единицы спецтехники стоимостью 6 млн рублей в 2023 году. С 1 января 2024 года организация планирует перейти на УСН. Возникает вопрос: нужно ли вернуть в бюджет НДС, который ранее был принят к вычету, в частности НДС по технике стоимостью 6 млн рублей?
Короткий ответ: да, НДС при переходе с ОСНО на УСН необходимо восстановить, но по основным средствам обычно восстанавливается не вся ранее принятая к вычету сумма, а только ее часть, соответствующая остаточной балансовой стоимости основного средства. Для перехода на УСН с 1 января 2024 года восстановление следовало выполнить в IV квартале 2023 года. Такой порядок следует из подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ: по основным средствам и НМА налог восстанавливается пропорционально остаточной балансовой стоимости без учета переоценки.
Поэтому формулировка «вернуть НДС, который мы израсходовали с покупки на 6 млн рублей» не совсем точна. Рассмотрим правильную логику: сначала определим сумму входного НДС, которая была принята к вычету при покупке конкретного основного средства, затем определим его остаточную стоимость на дату перед переходом на УСН и только после этого рассчитаем часть НДС, подлежащую восстановлению.
Проанализируем причину. Пока организация работает на ОСНО и осуществляет облагаемые НДС операции, входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам и основным средствам при соблюдении установленных условий можно принимать к вычету. Если впоследствии приобретенные активы начинают использоваться в операциях, для которых вычет НДС не применяется, ранее принятый налог в предусмотренных НК РФ случаях необходимо восстановить. Переход на УСН относится к таким ситуациям.
Для рассматриваемой ситуации важно учитывать законодательство именно на дату перехода. Если организация переходила на УСН с 1 января 2024 года, восстановление выполнялось в налоговом периоде, непосредственно предшествующем переходу, то есть в IV квартале 2023 года. Не переносим автоматически на этот случай правила, появившиеся позднее в связи с изменением порядка уплаты НДС организациями и ИП на УСН с 2025 года.
Также разделим понятия «возмещение НДС» и «вычет НДС». Если налоговая инспекция действительно перечислила организации сумму НДС из бюджета после камеральной проверки, это возмещение. Если же входной НДС просто уменьшил начисленный НДС к уплате, это налоговый вычет. Для рассматриваемого вопроса принципиально другое: если входной НДС был правомерно принят к вычету, а соответствующее имущество остается у организации и после перехода используется в деятельности на УСН, возникает вопрос о его восстановлении.
Рассмотрим подробнее основной расчет. Для основного средства сумма восстанавливаемого НДС определяется пропорционально его остаточной балансовой стоимости. Используем следующую формулу:
НДС к восстановлению = НДС, ранее принятый к вычету × Остаточная балансовая стоимость ОС / Первоначальная балансовая стоимость ОС.
При расчете используем остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета без учета переоценки. Именно такой подход следует из подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и применяется в разъяснениях по восстановлению НДС при переходе на УСН.
Обратите внимание: срок полезного использования сам по себе не является суммой для расчета восстановления НДС. Он влияет на начисление амортизации, а уже амортизация влияет на остаточную стоимость. Поэтому не будем считать, например, что при сроке эксплуатации пять лет после одного года автоматически нужно восстановить четыре пятых НДС. Такое приближение иногда даст похожий результат при линейной амортизации, но для бухгалтерского и налогового расчета нужно взять фактическую балансовую стоимость объекта.
Проверим по каждому объекту:
найдем первоначальную балансовую стоимость основного средства;
найдем накопленную амортизацию;
определим остаточную балансовую стоимость непосредственно перед переходом на УСН;
найдем фактическую сумму входного НДС, ранее принятую к вычету;
умножим входной НДС на отношение остаточной стоимости к первоначальной стоимости;
полученную сумму отразим как восстановленный НДС.
Если основное средство полностью самортизировано и его остаточная стоимость равна нулю, по общей формуле восстанавливать НДС с него фактически не с чего. Если же объект почти новый и его остаточная стоимость близка к первоначальной, восстановить придется почти весь ранее принятый к вычету входной НДС.
Теперь посмотрим непосредственно на вопрос автора. Организация в 2023 году приобрела спецтехнику за 6 млн рублей и за счет входного НДС по этой покупке уменьшила НДС к уплате. Если техника была принята на учет как основное средство и будет оставаться у организации после перехода на УСН, необходимо определить ее остаточную стоимость на конец 2023 года и восстановить соответствующую часть НДС.
Полностью возвращать входной НДС только потому, что техника куплена в 2023 году, не требуется. Но поскольку объект приобретен незадолго до перехода на УСН, его остаточная стоимость, скорее всего, будет достаточно высокой. Поэтому и сумма восстанавливаемого НДС может оказаться близкой к первоначально принятому вычету.
Рассмотрим два варианта, поскольку из вопроса неясно, указана стоимость 6 млн рублей с НДС или без НДС.
Предположим, что техника приобретена за 6 000 000 рублей, включая НДС 20%. Тогда стоимость без НДС составит 5 000 000 рублей, а входной НДС — 1 000 000 рублей.
Предположим для примера, что первоначальная балансовая стоимость техники составляет 5 000 000 рублей, а к 31 декабря 2023 года после начисления амортизации остаточная балансовая стоимость составляет 4 500 000 рублей.
Тогда рассчитаем:
1 000 000 × 4 500 000 / 5 000 000 = 900 000 рублей.
В этом условном примере организация должна восстановить не весь миллион рублей входного НДС, а 900 000 рублей.
Если же техника была приобретена и введена в эксплуатацию буквально в конце 2023 года и амортизация к моменту перехода практически не уменьшила ее стоимость, остаточная стоимость может быть почти равна первоначальной. В такой ситуации и НДС к восстановлению окажется почти равен 1 000 000 рублей.
И наоборот, чем больше часть стоимости уже погашена амортизацией, тем меньше сумма НДС к восстановлению.
Теперь предположим, что в вопросе 6 000 000 рублей — стоимость техники без НДС. Тогда поставщик при ставке 20% предъявил еще 1 200 000 рублей НДС, а общая сумма приобретения составила 7 200 000 рублей.
Допустим, первоначальная балансовая стоимость без НДС равна 6 000 000 рублей, а остаточная стоимость перед переходом на УСН составляет 5 400 000 рублей.
Получим:
1 200 000 × 5 400 000 / 6 000 000 = 1 080 000 рублей.
То есть в этом примере восстанавливаем 1 080 000 рублей, а не все 1 200 000 рублей.
Таким образом, без данных о том, включен ли НДС в сумму 6 млн рублей, дате принятия техники к учету, первоначальной стоимости, накопленной амортизации и остаточной стоимости назвать точную сумму невозможно. Но сам принцип расчета определить можно однозначно: берем реально принятый к вычету входной НДС и умножаем его на долю остаточной стоимости объекта.
Теперь разберем первый объект. Спецтехника приобретена в 2019 году, заявленный срок эксплуатации — пять лет.
Не будем автоматически делать вывод, что к 31 декабря 2023 года она полностью самортизирована. Пять лет — это 60 месяцев, а результат зависит от конкретной даты принятия объекта к учету, даты начала амортизации, способа амортизации, ликвидационной стоимости и других данных бухгалтерского учета.
Например, если техника введена в эксплуатацию в начале 2019 года и к концу 2023 года ее балансовая стоимость действительно стала равной нулю или ликвидационной стоимости и амортизируемая стоимость полностью погашена, сумма НДС к восстановлению может отсутствовать.
Но если технику приобрели, например, во второй половине 2019 года и на 31 декабря 2023 года часть ее стоимости еще числится в бухгалтерском учете, нужно восстановить НДС пропорционально этой оставшейся стоимости.
Поэтому по объекту 2019 года выполним не расчет «2019 плюс пять лет», а сформируем данные бухгалтерского учета на 31 декабря 2023 года и посмотрим остаточную балансовую стоимость.
В вопросе специально указано, что в 2020 и 2021 годах организация не вела деятельность. Это важный момент, но сам по себе простой организации не означает автоматическую остановку начисления амортизации.
По действующему с 2022 года ФСБУ 6/2020 амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и в общем случае не приостанавливается при простое или временном прекращении использования ОС. По ранее действовавшему ПБУ 6/01 существовали отдельные основания для приостановления, например перевод объекта на консервацию на продолжительный срок. Поэтому выясним не просто факт отсутствия выручки, а то, оформлялась ли консервация техники и как фактически начислялась амортизация в учете.
Иными словами, если компания в 2020–2021 годах ничего не продавала, но основные средства продолжали числиться в эксплуатации и амортизация начислялась, это уменьшало их балансовую стоимость. Если же был корректно оформлен период консервации по правилам, применявшимся в соответствующий период, результат мог быть другим.
Поэтому для восстановления НДС не будем вручную «вычитать два года простоя». Сформируем данные бухгалтерского учета и возьмем фактическую остаточную стоимость объекта.
Отдельно проанализируем объект стоимостью 51 млн рублей со сроком эксплуатации 30 лет. По такому сроку можно предположить, что речь может идти о недвижимости, например здании или сооружении, но из исходного вопроса это прямо не следует. Поэтому сначала выясним, что именно представляет собой объект.
Если это обычное основное средство, не относящееся к недвижимости, применяем общий принцип: определяем входной НДС, ранее принятый к вычету, первоначальную и остаточную балансовую стоимость и рассчитываем НДС пропорционально остаточной стоимости.
Если же 51 млн рублей — это объект недвижимости, вопрос сложнее, поскольку для недвижимости в главе 21 НК РФ существует специальная ст. 171.1, предусматривающая особый порядок восстановления НДС в определенных ситуациях. В судебной и административной практике возникал спор, можно ли при переходе с ОСНО на УСН применять к недвижимости постепенное восстановление НДС в течение установленного периода вместо единовременного восстановления.
Для переходов на УСН в период, к которому относится рассматриваемая ситуация, официальные органы и сложившаяся практика длительное время придерживались более осторожного для налогоплательщика подхода: при переходе на УСН восстанавливать НДС по недвижимости единовременно в квартале перед переходом, пропорционально остаточной стоимости. Такой подход подтверждался в том числе позицией ФНС и Президиума ВАС РФ. При этом существовали и отдельные судебные решения в пользу применения специального порядка ст. 171.1 НК РФ, поэтому вопрос по недвижимости нельзя считать исторически абсолютно бесспорным.
Для объекта, приобретенного только в 2022 году и перехода на УСН с 2024 года, практическое значение этого вопроса особенно велико: объект еще сравнительно новый и имеет значительную остаточную стоимость. Поэтому не ограничиваем анализ только техникой на 6 млн рублей — объект на 51 млн рублей потенциально может дать значительно большую сумму НДС к восстановлению.
Именно этот объект необходимо проверить в первую очередь: определим, входит ли он в состав недвижимости, какова сумма НДС по счету-фактуре или УПД, какая сумма была фактически принята к вычету, когда объект принят к учету и введен в эксплуатацию, какова его первоначальная и балансовая стоимость на 31 декабря 2023 года.
Посмотрим на пример только для понимания масштаба. Предположим, что 51 млн рублей — стоимость с НДС 20%. Тогда стоимость без НДС составляет 42,5 млн рублей, а входной НДС — 8,5 млн рублей.
Если объект имеет срок полезного использования 30 лет, был введен в эксплуатацию в 2022 году и к концу 2023 года его остаточная стоимость все еще близка, например, к 40 млн рублей, то ориентировочный расчет при использовании общего порядка будет выглядеть так:
8 500 000 × 40 000 000 / 42 500 000 = 8 000 000 рублей.
Это лишь условный пример. Фактическая сумма может отличаться, потому что необходимо использовать не приблизительное количество лет, а реальные данные бухгалтерского учета: дату признания объекта, способ начисления амортизации, ликвидационную стоимость, пересмотр элементов амортизации и фактическую балансовую стоимость.
Но пример хорошо показывает, почему нельзя анализировать только технику на 6 млн рублей. У нового дорогостоящего объекта НДС к восстановлению может оказаться существенно больше.
Разберем еще один важный термин из п. 3 ст. 170 НК РФ. Для основных средств восстановление определяется пропорционально остаточной, или балансовой, стоимости без учета переоценки.
То есть если организация переоценивала основное средство и его стоимость в бухгалтерском учете изменялась из-за переоценки, нельзя просто взять увеличенную переоценкой стоимость и пропорционально ей завысить восстанавливаемый НДС. Для налогового расчета необходимо корректно исключить влияние переоценки в соответствии с требованием НК РФ.
Поэтому перед формированием документа восстановления рекомендуем сверить карточки ОС, первоначальную стоимость, накопленную амортизацию, переоценки и суммы НДС по документам приобретения.
Если организация начала применять УСН с 1 января 2024 года, операцию восстановления необходимо относить к IV кварталу 2023 года, то есть к последнему налоговому периоду по НДС перед переходом. В 1С документ при работе через помощник формируется последним днем года, предшествующего началу применения УСН.
Это принципиально. Не следует формировать восстановление произвольной датой уже после начала 2024 года только потому, что бухгалтер обнаружил необходимость операции позднее. Если переход фактически состоялся с 1 января 2024 года, операция относится к соответствующему налоговому периоду 2023 года. Если учет за этот период уже закрыт и декларация представлена без восстановления, потребуется отдельно проанализировать порядок исправления ошибки.
Теперь разберем техническую часть. В типовой 1С:Бухгалтерии 8, редакция 3.0 для перехода с ОСНО на УСН предусмотрен специальный механизм Помощник по переходу на УСН. Фирма 1С рекомендует использовать его для выполнения подготовительных операций, восстановления НДС и формирования переходящих данных.
В разных релизах расположение отдельных команд интерфейса может изменяться, поэтому ориентируемся прежде всего на названия операций, а не только на конкретный раздел меню.
Разберем последовательность по шагам.
Проверьте учетную политику. Укажите, что с 1 января 2024 года организация применяет УСН, и выберите объект налогообложения, соответствующий фактическому уведомлению организации.
Завершите ввод документов за 2023 год. До расчета восстановления НДС отразите приобретения, реализации, перемещения, списания, ввод ОС в эксплуатацию и остальные операции, влияющие на остатки.
Выполните операции Закрытие месяца, влияющие на остаточную стоимость. В частности, необходимо корректно начислить амортизацию основных средств. Фирма 1С прямо указывает, что перед восстановлением НДС помощник выполняет необходимые регламентные операции, от которых зависит остаточная стоимость активов.
Откройте Помощник по переходу на УСН. В нем найдите подготовительную операцию восстановления НДС.
Выполните операцию Восстановление НДС. Помощник автоматически создает одноименный документ и заполняет его по имеющимся в информационной базе остаткам.
Не проводите документ вслепую. Откройте сформированный Восстановление НДС и отдельно проверьте технику 2019 года, объект 2022 года и технику 2023 года.
Сверьте рассчитанные суммы вручную. Для каждого ОС определите входной НДС, первоначальную стоимость и остаточную стоимость. Сравните собственный расчет с результатом программы.
Проверьте книгу продаж и декларацию по НДС. Восстановленная сумма должна попасть в налоговый учет НДС за соответствующий период.
Для решения задачи в типовой конфигурации полезно понимать конкретные механизмы программы. Основными являются Помощник по переходу на УСН, регламентная обработка Закрытие месяца и документ Восстановление НДС.
После перехода, если применяется УСН «Доходы минус расходы», помощник также формирует необходимые данные начального учета УСН. Для основных средств сведения могут переноситься в соответствующие регистры налогового учета УСН. В материалах 1С в качестве такого регистра указывается Первоначальные сведения ОС (налог. учет УСН).
Отдельный программный код 1С для стандартной ситуации писать не требуется. В теме нет необходимости создавать собственную процедуру или обработку: штатная конфигурация уже содержит документы и регламентные операции для перехода.
Рассмотрим подробнее бухгалтерское отражение. При проведении документа Восстановление НДС типовая 1С формирует операции по восстановлению налога и последующему отнесению восстановленной суммы на прочие расходы.
В материалах 1С для перехода на УСН приведена следующая логика:
Дт 19 — Кт 68.02 — восстанавливаем НДС, ранее принятый к вычету.
Дт 91.02 — Кт 19 — относим восстановленный НДС на прочие расходы по соответствующей статье.
Для этого в типовой конфигурации используется статья прочих доходов и расходов, связанная со списанием НДС при переходе на УСН.
НК РФ также указывает, что восстанавливаемая по этому основанию сумма не увеличивает стоимость соответствующего основного средства, а учитывается в составе прочих расходов по правилам налога на прибыль.
При восстановлении НДС по основным средствам 1С может установить в документе Восстановление НДС признак отсутствия данных о конкретном счете-фактуре и показать сумму восстановления по виду ценностей в целом. Такой механизм предусмотрен в типовом помощнике перехода.
Это не означает, что можно отказаться от проверки первичных документов. Перед сдачей декларации сверим суммы с документами приобретения ОС, входными счетами-фактурами или УПД и фактически заявленными ранее вычетами.
Особенно тщательно выполним такую сверку по объекту на 51 млн рублей: ошибка даже в нескольких процентах остаточной стоимости может привести к существенному отклонению суммы НДС.
Не будем смешивать основные средства с обычными товарами и материалами. Для ОС применяется расчет исходя из остаточной стоимости. Для товаров, материалов, работ, услуг и других приобретений порядок зависит от того, остались ли соответствующие ценности или результаты расходов к моменту перехода и будут ли они использоваться после перехода в деятельности без права на прежний вычет.
Например, Минфин разъяснял, что НДС может требоваться восстановить по материалам, которые были использованы для изготовления продукции еще на ОСНО, если сама произведенная продукция остается и реализуется уже после перехода на УСН. Поэтому при подготовке перехода анализируем не только счет 01, но и остатки запасов и другие переходящие активы.
Но в ситуации автора основной финансовый риск очевидно связан именно с дорогостоящими основными средствами.
В исходном вопросе указано, что в 2023 году организация получила прибыль 9 млн рублей и приобрела спецтехнику на 6 млн рублей, за счет чего уменьшила НДС.
Разделим эти показатели. Прибыль организации не участвует в формуле восстановления входного НДС по основному средству. Для конкретного ОС нас интересуют сумма принятого к вычету НДС, его первоначальная стоимость и остаточная балансовая стоимость.
Также покупка техники сама по себе не «уменьшает прибыль на размер НДС». Входной НДС при выполнении условий принимается к вычету в рамках расчета НДС, а стоимость основного средства списывается через соответствующие механизмы учета, прежде всего амортизацию. Поэтому разделим расчет налога на прибыль и расчет НДС.
Отдельно при переходе на УСН нужно проверить право организации применять спецрежим. Для этого анализируются установленные НК РФ критерии, и показатель «прибыль 9 млн рублей» не следует автоматически принимать за показатель доходов, используемый для проверки права на УСН.
Теперь соберем все вместе.
Спецтехника 2019 года стоимостью 10 млн рублей. Проверьте остаточную стоимость на 31 декабря 2023 года. Срок полезного использования пять лет сам по себе еще не гарантирует нулевую стоимость. Если объект полностью самортизирован и остаточная стоимость, принимаемая для расчета, равна нулю, восстанавливаемая сумма также будет нулевой. Если остаток имеется, рассчитайте пропорциональную часть НДС.
Отсутствие деятельности в 2020–2021 годах. Не исключайте эти годы из амортизации автоматически. Проверьте, как фактически велся бухгалтерский учет и оформлялась ли консервация. Возьмите итоговую балансовую стоимость из корректно закрытого учета.
Объект 2022 года стоимостью 51 млн рублей и сроком эксплуатации 30 лет. В первую очередь определите, является ли объект недвижимостью. Проверьте сумму входного НДС и остаточную стоимость. Поскольку объект новый и дорогостоящий, сумма к восстановлению потенциально будет значительной. Для перехода на УСН с 1 января 2024 года ориентируйтесь на порядок восстановления, применявшийся в этот период, и отдельно оцените вопрос ст. 171.1 НК РФ, если это недвижимость.
Спецтехника 2023 года стоимостью 6 млн рублей. Да, по ней также необходимо проверить восстановление НДС. Но возвращать автоматически весь НДС с 6 млн рублей не нужно. Определите остаточную стоимость и рассчитайте долю входного НДС по формуле.
Переход на УСН с 1 января 2024 года. Восстановление относится к IV кварталу 2023 года. Выполните расчет после завершения операций, влияющих на остаточную стоимость ОС.
Чтобы получить уже не приблизительный, а точный результат, подготовим по каждому основному средству следующие данные:
наименование и инвентарный номер ОС;
дату приобретения;
дату принятия к бухгалтерскому учету;
дату начала эксплуатации и начисления амортизации;
первоначальную стоимость без переоценки;
накопленную амортизацию;
балансовую стоимость на 31 декабря 2023 года;
сумму НДС, предъявленную поставщиком;
сумму НДС, которая фактически была принята организацией к вычету;
данные счета-фактуры или УПД;
сведения о модернизации, реконструкции или переоценке, если они проводились;
для недвижимости — отдельно сведения о строительстве, вводе в эксплуатацию и вычетах НДС по строительным и монтажным работам.
После этого сформируем таблицу по всем объектам и для каждого рассчитаем сумму восстановления отдельно. Такой подход намного надежнее, чем пытаться определить налог одной общей суммой по счету 01.
Рассмотрим удобный контрольный алгоритм. Для каждого ОС сначала найдем коэффициент остаточной стоимости:
Коэффициент = Остаточная стоимость / Первоначальная стоимость.
Если первоначальная стоимость техники составляет 5 млн рублей, а остаточная — 4,5 млн рублей, коэффициент равен 0,9.
Затем умножим входной НДС на этот коэффициент. Если ранее к вычету был принят 1 млн рублей:
1 000 000 × 0,9 = 900 000 рублей.
Сравним результат с документом Восстановление НДС. Если программа показывает другую сумму, не корректируем ее сразу вручную. Сначала выясним причину расхождения: возможно, отличается первоначальная стоимость, не выполнено начисление амортизации, неправильно отражен ввод ОС, отсутствуют данные НДС или в учете проведена модернизация.
Разберем типичные ошибки, которые могут привести к неправильной сумме НДС.
Восстанавливают весь НДС по любому основному средству. Это неверно для обычного ОС с ненулевой амортизацией. Нужно рассчитывать долю исходя из остаточной стоимости.
Не восстанавливают ничего, потому что НДС был принят к вычету законно. Первоначальный вычет действительно мог быть полностью правомерным. Восстановление не означает, что первоначальный вычет был ошибкой. Это отдельная налоговая обязанность, возникающая из-за изменения дальнейшего использования актива.
Ориентируются только на срок полезного использования. Для расчета нужна фактическая балансовая стоимость.
Считают, что два года отсутствия деятельности автоматически исключаются из амортизации. Необходимо проверить реальное отражение ОС в бухгалтерском учете и наличие оснований для приостановления амортизации.
Проверяют только последнюю покупку на 6 млн рублей. В рассматриваемом примере объект стоимостью 51 млн рублей может дать намного более существенную сумму НДС к восстановлению.
Не выполняют закрытие декабря перед запуском помощника. Тогда остаточная стоимость ОС может быть рассчитана неправильно, а вслед за ней будет неверной и сумма НДС.
Доверяют автоматически созданному документу без проверки. Помощник по переходу на УСН существенно облегчает работу, но правильность результата зависит от корректности исходных данных информационной базы.
Смешивают правила для перехода в 2024 году и новые правила НДС на УСН, появившиеся с 2025 года. При анализе старой операции всегда используем законодательство и официальную позицию, относящиеся к фактической дате перехода.
Сформируем практический порядок действий для рассматриваемой компании.
Закройте бухгалтерский учет за декабрь 2023 года и убедитесь, что амортизация начислена правильно.
Сформируйте перечень всех основных средств, остающихся у организации при переходе на УСН.
Не ограничивайтесь техникой на 6 млн рублей — обязательно включите объект на 51 млн рублей и технику 2019 года.
По каждому объекту определите первоначальную и остаточную балансовую стоимость без влияния переоценки.
Поднимите счета-фактуры или УПД и установите сумму НДС, фактически принятую к вычету.
Рассчитайте НДС по формуле: ранее принятый вычет × остаточная стоимость / первоначальная стоимость.
По объекту стоимостью 51 млн рублей отдельно определите, относится ли он к недвижимости, и проанализируйте применимый к дате перехода порядок восстановления.
В 1С:Бухгалтерии 8 выполните Помощник по переходу на УСН, предварительно завершив необходимые операции Закрытие месяца.
Проверьте автоматически сформированный документ Восстановление НДС.
Сверьте его данные с собственным расчетом и бухгалтерскими карточками ОС.
Проверьте отражение восстановленной суммы в книге продаж и декларации по НДС за IV квартал 2023 года.
После проверки выполните остальные операции перехода на УСН.
Да, при переходе организации с ОСНО на УСН с 1 января 2024 года ранее принятый к вычету НДС по остающимся основным средствам необходимо было проанализировать и при наличии остаточной стоимости восстановить. Для обычных основных средств восстанавливается не вся первоначальная сумма вычета, а сумма, пропорциональная остаточной балансовой стоимости без учета переоценки.
Поэтому по спецтехнике стоимостью 6 млн рублей ответ будет следующим: не нужно автоматически возвращать весь НДС, который уменьшил налог к уплате при ее приобретении. Сначала определите сумму НДС, фактически принятую к вычету, затем остаточную стоимость техники на 31 декабря 2023 года и рассчитайте пропорциональную сумму.
Если 6 млн рублей — цена с НДС 20%, первоначальный входной НДС составляет 1 млн рублей. Если к моменту перехода остаточная стоимость техники составляет, например, 90% первоначальной стоимости, восстановлению подлежит примерно 900 тыс. рублей. Если 6 млн рублей указаны без НДС, первоначальный входной налог составляет 1,2 млн рублей, и при той же доле остаточной стоимости 90% восстановление составит примерно 1,08 млн рублей.
По технике 2019 года со сроком эксплуатации пять лет сначала проверьте фактическую остаточную стоимость: если она уже равна нулю, суммы к восстановлению по общей формуле не возникнет; если стоимость еще осталась, восстановите соответствующую долю НДС.
Особое внимание уделите объекту стоимостью 51 млн рублей. Если он приобретен в 2022 году и имеет срок использования 30 лет, его остаточная стоимость к концу 2023 года, вероятно, остается высокой. Следовательно, потенциальная сумма восстанавливаемого НДС по этому объекту может значительно превышать сумму по новой спецтехнике. Если объект является недвижимостью, дополнительно учитывайте особенности и исторически существовавший спор о применении ст. 171.1 НК РФ при переходе на УСН. Для перехода с 1 января 2024 года безопаснее не игнорировать восстановление НДС по такому объекту и отдельно документально обосновать примененный порядок.
В 1С не требуется писать собственный программный код. Используйте штатные объекты Помощник по переходу на УСН, Закрытие месяца и Восстановление НДС. После автоматического расчета обязательно сверяйте результат с первоначальной и остаточной стоимостью каждого ОС и суммой входного НДС по документам поставщика.
Главный вывод: восстанавливаем не «НДС с покупки на 6 млн» как одну фиксированную сумму, а рассчитываем НДС отдельно по каждому остающемуся основному средству исходя из его фактической остаточной стоимости. Причем в данной ситуации объект на 51 млн рублей может быть намного существеннее для итоговой суммы, чем спецтехника на 6 млн рублей.
Информация носит справочный характер