С 2025 года в налоговом законодательстве происходят значительные изменения, затрагивающие предпринимателей на Упрощенной системе налогообложения (УСН). Главное нововведение — обязанность платить НДС при превышении годового дохода в 60 млн рублей. Это порождает множество вопросов, и один из самых острых: как быть с НДС при получении предоплаты (аванса)? Нужно ли его начислять, как это делать, и что происходит с Книгой покупок и продаж? Давайте разберемся в этом вопросе пошагово.
Ответ однозначный: да, нужно. Согласно общим правилам Налогового кодекса, которые теперь распространяются и на "упрощенцев", ставших плательщиками НДС, налоговая база определяется по наиболее ранней из двух дат:
Это означает, что как только вы получили предоплату от клиента в периоде, когда уже обязаны платить НДС, у вас возникает обязанность исчислить налог с этой суммы и уплатить его в бюджет. Для этого необходимо выставить счет-фактуру на аванс и зарегистрировать его в Книге продаж.
В дальнейшем, после отгрузки товара или оказания услуги, вы сможете принять к вычету тот НДС, который ранее уплатили с аванса. Эта операция отражается в Книге покупок. Таким образом, ведение этих регистров становится обязательным.
Для расчета НДС с авансов применяется не прямая, а специальная расчетная ставка. Это связано с тем, что полученный аванс уже считается суммой, включающей в себя налог.
Для "упрощенцев", выбравших уплату НДС по пониженным ставкам, формула будет следующей:
Посмотрим на пример:
Предположим, вы ИП на УСН, ваш доход превысил 60 млн рублей, и вы применяете ставку НДС 5%. Вы получили от покупателя аванс в размере 210 000 рублей.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит:
210 000 * 5 / 105 = 10 000 рублей
Если бы вы применяли ставку 7%, расчет был бы таким:
210 000 * 7 / 107 ≈ 13 738,32 рублей
Именно эту сумму необходимо отразить в Книге продаж и уплатить по итогам квартала.
Законодатели предусмотрели важное упрощение, которое поможет избежать лишней бумажной работы. Если получение аванса и последующая отгрузка товара (или оказание услуги) в счет этого аванса происходят в одном налоговом периоде (квартале), то счет-фактуру на аванс можно не выставлять.
Это правило значительно упрощает учет, особенно для тех, у кого циклы сделок короткие. В таком случае вы просто выставляете один счет-фактуру на отгрузку и регистрируете его в Книге продаж.
Однако, если аванс получен в одном квартале (например, в марте), а отгрузка произойдет в следующем (например, в апреле), то выставление авансового счета-фактуры и уплата с него НДС являются обязательными.
Важнейший аспект новых правил — это право на вычет "входного" НДС. Здесь для "упрощенцев" предусмотрено два пути:
Важно понимать: даже если вы на спецставках 5% или 7% и не имеете права на вычеты от поставщиков, вы все равно используете Книгу покупок, чтобы зачесть НДС, ранее уплаченный с аванса, после фактической отгрузки. Это разные виды вычетов.
Переходный период всегда вызывает больше всего вопросов. Проанализируем основные ситуации:
Введение новых ставок НДС 5% и 7% потребует технических доработок. В частности, это касается контрольно-кассовой техники.
Что нужно сделать:
ФНС сообщила, что если к 1 января 2025 года производители не успеют выпустить обновления, можно временно формировать чеки по старым правилам, используя реквизиты "сумма расчета по чеку без НДС", но при этом общая сумма в чеке должна уже включать НДС по ставке 5% или 7%. После появления обновленной прошивки нужно будет перейти на корректное формирование чеков с указанием новых ставок.