Почему НДФЛ с доходов свыше 5 млн (счет 68.01.2) не попадает в расходы при УСН?

При работе на упрощенной системе налогообложения «Доходы минус расходы» бухгалтеры часто сталкиваются с ситуацией, когда уплаченные налоги не отражаются в Книге учета доходов и расходов (КУДиР). Особенно много вопросов вызывает счет 68.01.2, на котором учитывается НДФЛ с доходов, превышающих предельную величину (5 млн руб., ставка 15%).

Рассмотрим подробно, почему суммы по этому счету могут не попадать в расходы, разберем законодательную базу и логику работы программы 1С. Проанализируем, в каких случаях этот налог принимается к учету, а в каких — нет.

Понимание природы счета 68.01.2

Прежде всего, давайте определимся с тем, что отражается на счете 68.01.2. Это субсчет для учета «Налога на доходы физических лиц при превышении предельной величины налоговой базы». Согласно законодательству, если доход физического лица с начала года превысил 5 миллионов рублей, ставка НДФЛ для суммы превышения составляет 15% (вместо стандартных 13%).

Многие пользователи ошибочно полагают, что сам факт уплаты налога в бюджет (или перечисления на ЕНС) автоматически делает эту сумму расходом. Однако для УСН это правило работает сложнее. Чтобы понять, почему сумма не попала в КУДиР, нам нужно проанализировать источник дохода.

Ключевое различие: Зарплата против Дивидендов

Самая частая причина, по которой НДФЛ (в том числе по ставке 15%) не попадает в расходы — это природа выплаты. Рассмотрим два основных сценария.

Сценарий 1: НДФЛ с заработной платы

Если НДФЛ удержан из заработной платы сотрудника (пусть даже очень высокой, превышающей 5 млн в год), то этот налог является расходом при УСН. Но здесь есть важный нюанс формулировок.

В Налоговом кодексе (ст. 346.16 НК РФ) расходы на оплату труда учитываются отдельно. НДФЛ, будучи частью зарплаты, которую работодатель (как налоговый агент) удерживает и перечесляет в бюджет за работника, фактически является частью расходов на оплату труда, а не самостоятельным расходом «на уплату налогов и сборов».

В бухгалтерском учете это выглядит так:

Дт 20 (26, 44) - Кт 70 // Начислена зарплата (включая НДФЛ)
Дт 70 - Кт 68.01.2 // Удержан НДФЛ 15%

В данном случае, после выплаты зарплаты и перечисления налога, сумма НДФЛ попадет в КУДиР.

Сценарий 2: НДФЛ с дивидендов

Это именно та ситуация, которая чаще всего вызывает вопросы при появлении счета 68.01.2. Если учредители получают дивиденды, и их сумма велика, то возникает налог по ставке 15%.

Давайте проанализируем проводки:

Дт 84 - Кт 70 (или 75) // Начислены дивиденды из чистой прибыли
Дт 70 (75) - Кт 68.01.2 // Удержан НДФЛ с дивидендов

Здесь важно понимать экономический смысл. Дивиденды — это распределение чистой прибыли, оставшейся после налогообложения организации. Выплата дивидендов не является расходом, направленным на получение дохода.

Согласно закрытому перечню расходов при УСН (ст. 346.16 НК РФ):

1. Сами дивиденды не являются расходом.
2. НДФЛ, удержанный с дивидендов, также не может быть признан расходом организации. Организация здесь выступает исключительно как налоговый агент, перечисляя деньги акционера/учредителя в бюджет. Это не затраты фирмы на ведение деятельности.

Таким образом, если источник налога на счете 68.01.2 — это дивиденды, то программа 1С абсолютно корректно не включает эти суммы в расходы по УСН.

Как проверить источник начислений в 1С

Если вы видите, что сумма не попадает в КУДиР, выполним проверку по шагам:

1. Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.01.2.
2. Провалитесь в карточку счета и посмотрите, каким документом был начислен налог.
3. Если документ начисления — «Начисление дивидендов» или «Операция учета НДФЛ» с кодом дохода по дивидендам, то вопрос закрыт: эти суммы в расходы не пойдут законодательно.
4. Если документ начисления — «Начисление зарплаты», то налог должен попасть в расходы. Если этого не происходит, проблему нужно искать в механизме оплаты ЕНС.

Технические нюансы: ЕНС и уведомления

Даже если налог зарплатный, он может не попасть в расходы из-за технических особенностей учета Единого налогового счета (ЕНС) в последних версиях программ 1С.

Для того чтобы расход отразился в КУДиР, должны быть выполнены следующие условия:

1. Начисление: Зарплата начислена, налог исчислен (документ НачислениеЗарплаты).
2. Уведомление: Сформировано и проведено УведомлениеОбИсчисленныхСуммахНалогов. Именно этот документ сообщает системе, что часть денег на ЕНС предназначена для погашения конкретного обязательства по счету 68.01.2.
3. Уплата: Прошло списание с расчетного счета (СписаниеСРасчетногоСчета) с видом операции «Уплата налога (Единый налоговый платеж)».
4. Закрытие месяца: Выполнена регламентная операция ЗачетАвансаПоЕдиномуНалоговомуСчету.

Только после выполнения процедуры «Закрытие месяца», когда программа связывает факт уплаты денег (Единый налоговый платеж) с фактом начисления налога (через Уведомление), формируется запись в регистры УСН.

Частая ошибка: «Расходы на уплату налогов» в отчетах

В обсуждении справедливо замечено, что формулировка «Расходы на уплату налогов (взносов)» может вводить в заблуждение. В классификации расходов УСН НДФЛ с зарплаты чаще всего «прячется» внутри статьи «Расходы на оплату труда», так как фактически является удержанной частью зарплаты.

Если вы ищете эту сумму в разделе «Налоги и взносы», а она относится к зарплате, проверьте раздел расходов на персонал. Однако, если речь идет о дивидендах (что наиболее вероятно для сумм свыше 5 млн руб.), искать эти расходы бесполезно — их там быть не должно.

Резюме

Подведем итог, отвечая на вопрос, должен ли счет 68.01.2 попадать в расходы УСН:

• НЕТ, если это НДФЛ с дивидендов. Такие суммы не уменьшают налоговую базу УСН.
• ДА, если это НДФЛ с заработной платы высокооплачиваемых сотрудников. В этом случае сумма учитывается как часть расходов на оплату труда после фактической уплаты в бюджет через механизм ЕНС.

Если у вас «зарплатный» случай, но расходы не формируются — проверяйте корректность проведения уведомлений по ЕНС и последовательность закрытия месяца. Если случай «дивидендный» — программа работает верно, никаких действий предпринимать не нужно.