При учете брака в производстве пользователи 1С:УПП 1.3 часто сталкиваются с ситуацией, когда по бухгалтерскому учету (БУ) затраты на брак успешно списываются на счет 90.02.1 (Себестоимость продаж), но в налоговом учете (НУ) после расчета себестоимости возникают проводки на счет 90.08 (Управленческие расходы). Это не только приводит к искажению финансового результата, но и не соответствует современным требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. В этой статье мы подробно рассмотрим, как правильно настроить учет брака в 1С:УПП 1.3, чтобы избежать таких ошибок и привести учет в соответствие с ФСБУ 5/2019 и нормами Налогового кодекса РФ.
Основная проблема заключается в том, что по умолчанию или при некорректных настройках, затраты на брак могут быть отнесены к косвенным расходам в налоговом учете, которые списываются на счет 90.08. Однако, согласно новым стандартам и определенным трактовкам НК РФ, потери от брака, особенно сверхнормативного, должны учитываться иначе.
Прежде чем углубляться в настройки 1С, нам необходимо понять фундаментальные изменения в бухгалтерском учете брака, введенные Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", который обязателен к применению с 2021 года. Этот стандарт существенно изменил подход к формированию фактической себестоимости продукции.
Ключевое изменение: Согласно подпункту «а» пункта 26 ФСБУ 5/2019, сверхнормативные затраты материалов и ресурсов, потери от простоя, брака и т.п., возникающие из-за ненадлежащей организации производственного процесса, не включаются в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Эти потери должны быть признаны прочими расходами того периода, в котором они возникли, и списаны на уменьшение финансового результата.
Что это означает на практике?
Дт 28.01 Кт 43 (если 43 - это готовая продукция, направленная в брак), или более типичная для производственного брака Дт 28.01 Кт 20.01, должны в дальнейшем списываться по иным правилам.Мы видим, что стремление бухгалтера отнести брак на 90.02.1 по БУ полностью соответствует новым требованиям ФСБУ 5/2019. В более современных конфигурациях, таких как "1С:Бухгалтерия 8 КОРП", затраты на брак могут автоматически списываться в себестоимость продаж (на счет 90.02) при закрытии месяца, если они отражены на счете 28 без указания номенклатурной группы. Программа распределяет их по номенклатурным группам пропорционально базе распределения, указанной в учетной политике. В 1С:УПП 1.3 подобная автоматизация может потребовать более тонких настроек или даже ручных корректировок.
Теперь давайте разберем, как решить проблему появления счета 90.08 в налоговом учете при списании брака и обеспечить его корректное отнесение на 90.02 в соответствии с НК РФ.
Проблема возникновения проводки на счет 90.08 в НУ после расчета себестоимости указывает на то, что затраты на брак были признаны косвенными расходами. В налоговом учете косвенные расходы, действительно, списываются в расходы текущего месяца в полном объеме, минуя формирование стоимости готовой продукции. Однако, для брака существуют свои нюансы.
Налоговый учет брака согласно НК РФ:
В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Эти расходы могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов, в зависимости от учетной политики организации и экономического обоснования.
Чтобы брак по НУ попадал на 90.02, а не на 90.08, нам необходимо пересмотреть настройки статьи затрат и способы распределения.
Критически важно правильно настроить элемент справочника Статьи затрат, который используется для учета брака. В исходной ситуации указано, что вид расходив НУ установлен как "Прочие расходы". Это часто приводит к тому, что эти затраты признаются косвенными в налоговом учете и списываются на 90.08.
Для того чтобы потери от брака корректно списывались на счет 90.02 по НУ, нам следует изменить подход к классификации этих расходов.
Характер затрат: Убедитесь, что для вашей статьи затрат, используемой для брака, установлен характер затрат: "Брак в производстве". Это является ключевым признаком для системы в части автоматизированного учета.
Вид затрат (БУ): Для бухгалтерского учета вид затрат может быть "Прочие" или "Материальные расходы", в зависимости от состава затрат на брак (сырье, зарплата, ОПР). Это влияет на аналитику и отчетность.
Вид расходов НУ: Здесь кроется основная причина проблемы с 90.08. Если вид расходов НУ установлен как "Прочие расходы", система, скорее всего, будет считать их косвенными и распределять на 90.08. Для списания на 90.02 или 91.02 по НУ, нам необходимо обеспечить, чтобы эти расходы не капитализировались в запасах, а сразу признавались расходом периода.
Как было указано в одном из сообщений форума, для НУ статья расходов должна быть "прямая" по статье 318 НК РФ. Однако, это не означает, что мы должны включать брак в состав прямых расходов, формирующих себестоимость продукции. Вместо этого, нам нужно использовать вид расходов НУ, который система будет трактовать как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу в текущем периоде, но не через счет 90.08 как управленческие, а как прочие расходы, связанные с реализацией.
Мы должны рассмотреть следующие варианты настройки вида расходов НУ:
видах расходов НУ. Однако, для корректного списания на 90.02, это должно быть дополнено правильной настройкой способов распределения, чтобы эти "Материальные расходы" брака не попадали в себестоимость готовой продукции.вид расходов НУ как "Прочие расходы", необходимо убедиться, что система 1С:УПП 1.3 не относит их автоматически к косвенным расходам, которые списываются на 90.08. Это, скорее всего, потребует более детальной настройки способов распределения затрат.Мы должны понимать, что прямой ссылки "списать на 90.02" в Виде расходов НУ нет. Эта настройка определяет, как расходы будут классифицированы для целей налогового учета (прямые, косвенные, прочие) и как они будут участвовать в формировании себестоимости и налоговой базы. Ключом является способ распределения.
В 1С:УПП 1.3 управление списанием затрат, в том числе и брака, осуществляется через Способы распределения затрат. Это механизм, который определяет, куда и каким образом будут отнесены собранные на счете 28 затраты после расчета себестоимости.
Назначение списания: Для статьи затрат с характером затрат "Брак в производстве", необходимо настроить способ распределения таким образом, чтобы он указывал на списание затрат непосредственно на счет 90.02 (или 91.02, если это прочие операционные расходы, не связанные с основной деятельностью) в налоговом учете.
Для этого мы можем создать новый или модифицировать существующий способ распределения для нашей статьи затрат, который имеет тип "Списать на расходы" или "Отнести на себестоимость продаж". В 1С:УПП 1.3 это часто настраивается в регистре сведений Способы распределения статей затрат организаций. Мы должны найти нашу статью затрат на брак и для нее указать метод распределения, который явно направит затраты на счет 90.02 (или 91.02) для налогового учета.
Настройка базы распределения: Если брак является сверхнормативным, его не следует распределять на готовую продукцию или НЗП. Если система все же пытается распределить его, это может привести к появлению 90.08. Мы должны настроить способ распределения так, чтобы он не имел базы распределения, которая включает производственные счета (20, 23), а вместо этого направлял затраты напрямую на 90.02 (или 91.02).
Поищите в конфигурации регистры сведений, связанные с распределением косвенных затрат или общепроизводственных расходов. Часто для списания на 90.02 используется механизм, который определяет, что расходы относятся к "себестоимости продаж". Убедитесь, что в учетной политике организации для налогового учета предусмотрен соответствующий способ определения прямых и косвенных расходов.
В 1С:УПП 1.3 может не быть прямой автоматической настройки, которая списывает сверхнормативный брак с 28 счета сразу на 90.02 или 91.02 по НУ без участия 90.08. В этом случае, возможно, потребуется индивидуальная доработка конфигурации или использование ручных операций. Однако, правильная комбинация характера затрат "Брак в производстве" и соответствующего способа распределения затрат может дать желаемый результат.
После всех настроек мы запускаем регламентные операции закрытия месяца. В 1С:УПП 1.3 счет 28 "Брак в производстве" закрывается автоматически регламентной операцией "Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, 28 и 29". Нам необходимо убедиться, что эта операция корректно работает по БУ и, что более важно, по НУ, и не оставляет сальдо на счете 28, а также не приводит к проводкам на 90.08.
Если после расчета себестоимости (который является частью закрытия месяца) все равно появляются проводки по Дебету 90.08 Кредиту 28 в налоговом учете, это означает, что система все еще трактует эти расходы как косвенные, не подлежащие отнесению к себестоимости реализации.
Если автоматизированные механизмы не дают желаемого результата после всех настроек, ручные операции могут использоваться для корректировки проводок. Это не идеальное решение, но оно позволяет привести учет в соответствие с требованиями до того, как будут найдены или реализованы более автоматизированные способы.
Бухгалтер может использовать документ "Операция, введенная вручную" для выполнения следующих проводок:
Дебет 90.02.1 Кредит 28.01 (БУ)
Дебет 90.02 Кредит 28 (НУ)
Важно помнить, что ручные операции должны быть тщательно обоснованы и зарегистрированы. Их использование должно быть временным, пока не будет найдено системное решение. В случае с УПП 1.3, особенно старых версий, доработки конфигурации для полной автоматизации могут быть неизбежны.
Помимо основных настроек, есть несколько дополнительных моментов, которые мы должны учитывать при работе с браком:
Классификация брака: Мы должны четко понимать, какой вид брака возникает: исправимый или окончательный, внутренний или внешний. Учет каждого вида брака может иметь свои особенности. Например, если брак исправимый, то затраты на его исправление могут быть собраны на счете 28 и затем отнесены либо на стоимость исправленной продукции, либо на потери, в зависимости от их характера.
НДС: Мы не должны забывать о вопросах, связанных с НДС. Глава 21 НК РФ не уточняет необходимость восстановления принятого ранее "входного" НДС по списанным забракованным товарам (материалам). Однако, согласно позиции Минфина России и судебной практики, восстанавливать НДС не требуется, если материалы изначально приобретались для производства продукции, облагаемой НДС. Этот аспект также необходимо учитывать при оформлении документов.
Учетная политика организации: Мы должны убедиться, что наша учетная политика организации (как бухгалтерская, так и налоговая) четко описывает порядок учета потерь от брака. Это является основой для любых настроек в 1С и позволяет обосновать принятые решения перед контролирующими органами.
Таким образом, для решения проблемы в 1С:УПП 1.3 и соблюдения текущих стандартов мы должны комплексно пересмотреть настройки учетной политики, статей затрат и способов их распределения. Если стандартные механизмы не позволяют полностью автоматизировать процесс в соответствии с новыми требованиями ФСБУ 5/2019 и желаемым порядком налогового учета, мы можем рассмотреть вариант с доработкой конфигурации или использованием ручных операций до момента внедрения более совершенных решений.