При ведении учета индивидуального предпринимателя (ИП), совмещающего общую систему налогообложения (ОСНО) и специальный налоговый режим (например, патентную систему или ранее ЕНВД), бухгалтеры часто сталкиваются с расхождениями между регистрами бухгалтерского и налогового учета. Типичный пример такой ситуации — несовпадение данных в отчете «Книга учета доходов и расходов предпринимателя» (КУДиР) (в частности, в Таблице 5) и оборотов по дебету счета 90.07.1 с кредита счета 44.01 («Расходы на оплату труда»).
В этой статье мы подробно разберем, почему требование о полном соответствии этих показателей является методологической ошибкой, проанализируем внутренние механизмы работы программы «1С:Бухгалтерия» и выясним, по каким причинам расходы в КУДиР правомерно могут превышать данные бухгалтерского учета.
Это фундаментальное различие, из-за которого показатели бухгалтерского учета (БУ) и налогового учета (НУ) ИП практически никогда не сойдутся помесячно.
В бухгалтерском учете расходы на оплату труда на счете 44.01 накапливаются по методу начисления. Расходы признаются в том периоде, за который начислена заработная плата, независимо от факта выплаты денежных средств сотрудникам или уплаты налогов в бюджет.
В налоговом учете индивидуального предпринимателя на ОСНО правила регулируются Порядком учета доходов и расходов (Приказ Минфина РФ № 86н/БГ-3-04/430). Здесь действует жесткий кассовый метод. Чтобы затраты на оплату труда попали в Таблицу 5 КУДиР, должны быть одновременно выполнены два обязательных условия:
Рассмотрим наглядный пример: зарплата сотрудникам за январь начислена 31 января. В бухгалтерском учете проводка по дебету 44.01 будет сформирована январской датой. Однако фактически деньги выплачены сотрудникам только 10 февраля. Соответственно, в КУДиР (Таблица 5) эти расходы попадут только в феврале. Возникает временной сдвиг, который делает сопоставление оборотов за один и тот же месяц бессмысленным.
Если индивидуальный предприниматель совмещает два налоговых режима (например, ОСНО и ПСН), то часть его сотрудников может быть занята в обоих видах деятельности. Их заработная плата относится к косвенным (распределяемым) расходам. В программе «1С:Бухгалтерия» распределение этих затрат в БУ и НУ происходит по совершенно разным алгоритмам:
90.01 за текущий месяц).ИП Доходы, куда записываются реальные поступления на расчетный счет и в кассу (включая авансы от покупателей).Поскольку объем отгруженной продукции (метод начисления в БУ) почти никогда не равен объему реально поступивших на счета денежных средств за аналогичный период, пропорции распределения неизбежно будут различаться. Доля затрат, которая спишется на ОСНО в БУ, будет отличаться от доли, которая будет признана в КУДиР по кассовому методу.
Налоги и страховые взносы, исчисляемые с фонда оплаты труда (ФОТ), также вносят существенные расхождения:
44.01 в месяце начисления зарплаты.Проанализируем техническую сторону вопроса. Бухгалтерский баланс и КУДиР формируются из абсолютно разных источников данных внутри информационной базы 1С.
Анализ счета 44.01 строится исключительно по регистру бухгалтерии (проводкам). Книга учета доходов и расходов предпринимателя формируется на основании специализированных регистров накопления налогового учета ИП:
ИП Расходы на оплату труда;ИП Прочие расчеты;ИП Доходы.Записи в эти регистры делают документы выплаты («Списание с расчетного счета» или «Расходный кассовый ордер») при проведении, анализируя накопленный долг по документу «Отражение зарплаты в бухучете». Процедура распределения косвенных расходов для БУ никак не влияет на записи в регистрах налогового учета ИП.
Для наглядности рассмотрим пример кода, условно иллюстрирующий логику проведения документов выплаты зарплаты в системе 1С при формировании движений по регистрам налогового учета ИП:
Процедура ДвиженияПоРегистрамИП(ДокументВыплаты)
// Проверяем наличие начисленной, но невыплаченной зарплаты
ТаблицаДолгов = ПолучитьОстаткиПоРегиструИПРасходОплатаТруда();
Для Каждого СтрокаДолга Из ТаблицаДолгов Цикл
Если СтрокаДолга.Сотрудник = ДокументВыплаты.Сотрудник Тогда
// Формируем запись в КУДиР по кассовому методу
Движение = РегистрыНакопления.ИПРасходыНаОплатуТруда.ДобавитьРасход();
Движение.Период = ДокументВыплаты.Дата;
Движение.Сумма = Мин(СтрокаДолга.СуммаДолга, ДокументВыплаты.Сумма);
Движение.СтатьяЗатрат = СтрокаДолга.СтатьяЗатрат;
КонецЕсли;
КонецЦикла;
КонецПроцедуры
Если вы обнаружили, что сумма расходов на оплату труда в КУДиР превышает показатели дебетового оборота 44.01 в корреспонденции с 90.07.1, то в этом нет ошибки. Это штатное поведение системы, обусловленное следующими причинами:
Вывод для бухгалтера: Попытки искусственно «подогнать» данные КУДиР под обороты счета 44.01 или 90.07.1 приведут к искажению налоговой отчетности и штрафным санкциям. При ведении ИП на ОСНО необходимо контролировать не совпадение с БУ, а корректность заполнения регистров налогового учета (ИП Расходы на оплату труда) и своевременное проведение документов выплаты.