В практической работе бухгалтера часто возникает ситуация, когда один и тот же объект имущества должен учитываться по-разному в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете. Яркий пример — приобретение недорогого оборудования, например, принтера стоимостью 46 000 рублей. По правилам бухгалтерского учета (в соответствии с ФСБУ 6/2020) организация может установить лимит стоимости ОС, например, 40 000 рублей. В этом случае принтер признается основным средством и подлежит амортизации. Однако в налоговом учете (согласно ст. 256 и 257 НК РФ) амортизируемым признается имущество со стоимостью строго более 100 000 рублей. Все, что дешевле, должно быть списано в расходы единовременно при вводе в эксплуатацию.
Рассмотрим, как правильно настроить и провести такую операцию в программе 1С:Управление производственным предприятием (1С:УПП 1.3), избежав при этом методологических ошибок и корректно сформировав разницы по ПБУ 18/02.
В первоначальном запросе пользователь предположил, что можно принять объект к учету в БУ, а в НУ не ставить флаг начисления амортизации, после чего через месяц ввести документ Изменение состояния ОС и запустить процесс в НУ. Проанализируем, почему этот путь является ошибочным:
Изменение состояния ОС или Изменение параметров начисления амортизации), вступают в силу только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения документа. Это приведет к путанице в периодах признания расходов.08.04 или 01.01 в НУ без списания, это исказит данные по налогу на прибыль и расчет налога на имущество.Единственным верным решением является правильное заполнение параметров на закладке "Налоговый учет" непосредственно в момент проведения документа Принятие к учету ОС.
Разберем по шагам, как отразить поступление и ввод в эксплуатацию принтера стоимостью 46 000 рублей с разным отражением в БУ и НУ.
Первоначально объект принимается на склад документом Поступление товаров и услуг с видом операции "Оборудование". На закладке "Оборудование" указывается номенклатура, количество, цена (46 000 рублей) и счета учета:
08.04 (Приобретение объектов основных средств).08.04.Создаем документ Принятие к учету ОС с видом операции "Оборудование". Заполняем общую часть (событие, склад, объект оборудования) и переходим к настройке отражения в учетах.
Здесь мы настраиваем классическую амортизацию для БУ:
Начисление амортизации.Начислять амортизацию.01.01) и счет начисления амортизации (например, 02.01).Для того чтобы стоимость принтера в налоговом учете списалась сразу и в полном объеме, выполним следующие действия:
Включение в расходы при принятии к учету. Это ключевой момент, который отменяет начисление амортизации в НУ и списывает всю сумму единовременно.Важное предостережение: Если оставить поле "Способ отражения расходов" на закладке НУ пустым или указать там статью с некорректным видом расходов (например, "Амортизация"), программа либо откажется проводить документ, либо неверно сформирует Декларацию по налогу на прибыль.
Посмотрим на пример проводок, которые сформирует документ Принятие к учету ОС после проведения в системе:
// Бухгалтерский учет (БУ)
Дебет 01.01 - Кредит 08.04 : 46 000.00 руб. (Принято к учету ОС)
// Налоговый учет (НУ)
Дебет 01.01 - Кредит 08.04 : 46 000.00 руб. (Принято к учету ОС в НУ)
Дебет 26.02 - Кредит 01.01 : 46 000.00 руб. (Стоимость единовременно списана на расходы НУ)
Обратите внимание: в результате этих проводок в налоговом учете остаточная стоимость принтера на счете 01.01 сразу становится равной нулю. Налог на имущество (если объект им облагается) и налог на прибыль будут рассчитываться корректно: в расходах по налогу на прибыль вся сумма 46 000 рублей отразится в текущем месяце.
Поскольку в налоговом учете вся сумма расходов (46 000 руб.) признана сразу, а в бухгалтерском учете она будет признаваться постепенно посредством ежемесячной амортизации (например, по 1 277.78 руб. в месяц при сроке 36 месяцев), возникает разница в оценке расходов текущего периода.
Проанализируем это с точки зрения ПБУ 18/02:
Расчет налога на прибыль программа автоматически начислит Отложенное налоговое обязательство (ОНО) проводкой:
Дебет 68.04.2 - Кредит 77 на сумму 9 200 рублей (46 000 руб. * 20% ставка налога).Дт 26 - Кт 02.01), временная разница начнет уменьшаться.Дебет 77 - Кредит 68.04.2 на сумму амортизации БУ, умноженную на 20% (1 277.78 * 20% = 255.56 руб.).Иногда бухгалтер не хочет списывать всю сумму единовременно в налоговом учете, чтобы избежать резкого снижения налогооблагаемой базы в одном конкретном месяце, либо для того, чтобы сблизить показатели БУ и НУ и не плодить временные разницы по ПБУ 18/02. Налоговый кодекс РФ позволяет налогоплательщикам самостоятельно распределять расходы в течение нескольких периодов.
Выясним, как реализовать этот сценарий в 1С:УПП через механизм Расходов будущих периодов (РБП):
Принятие к учету ОС в поле порядка включения стоимости в состав расходов также выбираем Включение в расходы при принятии к учету.97.21 (Расходы будущих периодов).В этом случае при принятии к учету стоимость принтера в НУ спишется со счета 01.01 на счет 97.21. В последующие месяцы регламентная процедура Списание расходов будущих периодов будет ежемесячно списывать равными долями часть стоимости принтера на расходы в НУ, практически дублируя процесс амортизации в БУ и сводя разницы по ПБУ 18/02 к минимуму.
Мы подробно рассмотрели методологию отражения малоценных основных средств в программе 1С:УПП 1.3. Самым простым, быстрым и методологически верным решением исходной задачи является использование стандартной опции "Включение в расходы при принятии к учету" на закладке налогового учета. Это позволяет автоматизировать процесс, исключает необходимость ручных корректировок и обеспечивает корректный расчет налогов и закрытие отчетных периодов.