Рассмотрим ситуацию, которая часто путает бухгалтеров: в одном месяце организация на АУСН перечисляет деньги нескольким физлицам (зарплата, компенсации, дивиденды), и возникает страх, что налоговая «посчитает по выплатам» и решит, что работников стало больше 5 — значит, право на АУСН утрачено.
Давайте разберем по шагам, как на самом деле считается лимит работников на АУСН, кого включают и кого не включают, и почему количество получателей выплат не равно численности работников.
Начнем с ключевого: ограничение АУСН связано не с тем, скольким физлицам вы платите в конкретном месяце, а с тем, какая у вас средняя численность работников за налоговый период, рассчитанная по правилам статистики.
В законе об эксперименте АУСН прямо сказано, что применять режим нельзя, если средняя численность работников превышает 5 человек. При этом порядок определения средней численности привязан к правилам, которые устанавливает уполномоченный орган статистики (Росстат).
Это означает: налоговая не должна “считать людей по реестру выплат”. Правильная логика — считать среднюю численность по методологии Росстата (форма П-4 и указания к ней), а ФНС в разъяснениях по АУСН прямо отсылает к этому подходу.
Чтобы уверенно оценивать лимит, давайте зафиксируем состав показателя. В разъяснениях и обзорах по АУСН подчеркивается, что средняя численность — это не только “штат по трудовым договорам”. Обычно показатель включает:
Среднесписочную численность (работники по трудовым договорам, входящие в списочный состав).
Среднюю численность внешних совместителей.
Среднюю численность работников по договорам ГПХ (подряд, оказание услуг и т.п.).
Именно такую структуру приводят в материалах по разъяснениям ФНС (письмо ФНС о порядке исчисления средней численности для АУСН активно цитируется профессиональными изданиями).
Важно: дивиденды не относятся ни к трудовым отношениям, ни к договорам ГПХ. Это отдельный вид дохода участника (акционера). Поэтому сама по себе выплата дивидендов не “создает работника” в численности.
Теперь про ключевой “нерв” ситуации: сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком, увольняется, и ей начисляют компенсацию за неиспользованный отпуск. Кажется, что если ей начислили “как работнику”, то ее “включат” и получится превышение.
Но здесь важно развести два разных мира:
Кадровый статус (человек числится в организации до даты увольнения).
Правила статистического включения/исключения из среднесписочной численности.
По правилам статистики (указания Росстата по П-4) есть категории работников списочного состава, которые не включаются в среднесписочную численность. В частности, лица, находившиеся в отпусках по уходу за ребенком (кроме случаев работы на неполном времени/на дому с сохранением права на пособие).
То есть сам факт того, что сотрудница “есть в кадровых документах”, не равен тому, что она автоматически “сидит” в среднесписочной численности. В период отпуска по уходу — как правило, ее исключают из среднесписочной (если она не работает на условиях, которые указаны как исключение).
А теперь самое практичное: компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении — это расчет при прекращении трудового договора. Она не превращает отпуск по уходу в “отработанное время” и не меняет правило включения в численность задним числом. Поэтому логика такая:
Выплата компенсации — это денежная операция, а не показатель численности.
Для численности важен статус работника по правилам Росстата в течение дней месяца.
Если человек весь месяц (или почти весь месяц) находился в отпуске по уходу, то при расчете среднесписочной его обычно не учитывают (кроме оговоренных случаев работы во время отпуска).
Следовательно, в вашей конструкции “4 сотрудника работают + 1 в отпуске по уходу (не включается) + директор получает дивиденды” — сама по себе выплата 6 физлицам не означает, что средняя численность стала 6.
Теперь разберем второй острый момент из обсуждения: “директор сотрудником не является, но получает дивиденды”. Здесь важно мыслить строго по видам правоотношений:
Дивиденды — доход участника общества (по корпоративным отношениям), не зарплата.
Руководитель (директор, генеральный директор) — это роль единоличного исполнительного органа. Она может сопровождаться трудовым договором и начислением зарплаты, а может иметь “особые” оформительские нюансы в зависимости от того, кто директор (наемный руководитель или участник/единственный участник).
В контексте лимита АУСН нас интересует не “название должности”, а то, попадает ли лицо в расчет средней численности по методологии Росстата, на которую опирается ФНС для АУСН.
И вот здесь есть важная практическая деталь, о которой многие спорят на форумах: включать ли директора-участника, если ему не начисляют зарплату. В профессиональных публикациях приводят позицию Росстата: директор-участник, которому не начисляется зарплата, может не включаться в среднесписочную численность при заполнении статистических показателей.
Значит, если директор в вашем кейсе получает только дивиденды и при этом нет начислений зарплаты, то с точки зрения “считать по выплатам” — он точно не становится работником. А с точки зрения “считать по статистике” — важно, как вы оформляете руководителя и есть ли у него зарплата, потому что по практике включение/исключение часто упирается именно в наличие начислений и статус.
Важно не перепутать: даже если в обсуждениях встречается категоричное “директор всегда работник”, в реальности для целей статистического показателя есть нюансы, и в публичных разъяснениях/публикациях прямо разбирают ситуацию “директор-участник без зарплаты” как отдельный случай.
Проанализируем ситуацию, как будто мы вместе делаем контроль перед закрытием месяца:
Дано:
4 сотрудника работают и получают зарплату.
1 сотрудница в отпуске по уходу за ребенком, затем увольняется, ей начисляют компенсацию за неиспользованный отпуск.
Директор зарплату не получает, но получает дивиденды.
В феврале будут выплаты 6 физлицам.
Что проверяем на АУСН: не число физлиц в платежной ведомости, а среднюю численность работников, рассчитанную по правилам Росстата/ФНС для АУСН.
Какой вывод получается обычно (при типовых условиях):
Работающие 4 сотрудника — учитываются.
Сотрудница в отпуске по уходу — обычно не учитывается в среднесписочной (если не работает на условиях, которые указаны как исключение).
Директор, которому платят дивиденды — не “считается работником” из-за дивидендов. Дивиденды не являются зарплатой и не относятся к договорам ГПХ.
То есть “6 получателей денег” не превращаются в “6 работников”. С высокой вероятностью лимит работников на АУСН в вашем кейсе будет соблюден, если по факту у вас не появляется шестой человек, учитываемый в средней численности (например, внешний совместитель или исполнитель по ГПХ, которого забыли). Именно поэтому в разъяснениях по АУСН постоянно подчеркивают: учитывайте еще и внешних совместителей и ГПХ — вот там чаще всего возникают “неожиданные +1”.
Давайте специально подсветим причины, из-за которых организации чаще всего действительно вылетают из лимита 5 по АУСН:
Оформили внешнего совместителя и забыли, что он добавляется в среднюю численность отдельным расчетом.
Заключили договор ГПХ с физлицом на услуги/подряд и не учли, что такие исполнители также входят в показатель средней численности по правилам статистики.
Сотрудник в отпуске по уходу начал работать неполный день (и при этом сохранил право на пособие) — в таком случае может возникать иной порядок учета (в правилах прямо прописаны исключения).
В вашей истории ничего из этого не добавляется автоматически только потому, что прошла выплата.
Теперь перейдем к практике: что конкретно делаем, чтобы не было сюрпризов и чтобы при проверке вы могли спокойно показать логику расчета.
Разберем по шагам контроль, который стоит сделать перед выплатами/после начислений:
Составим список всех физлиц, с которыми есть трудовые договоры в месяце, и отметим их статус: работает/отпуск/больничный/отпуск по уходу и т.д.
Отдельно выпишем внешних совместителей (если есть) — их учет идет отдельно от среднесписочной.
Отдельно выпишем физлиц по договорам ГПХ (если есть) — их учет также идет отдельно.
Проверим, что сотрудница в отпуске по уходу действительно не работала на условиях неполного времени с сохранением права на пособие (если работала — разбираем отдельно, как учитывать).
Сделаем расчет за месяц и при необходимости за период (квартал/год) как среднее значение по месяцам, чтобы видеть запас до лимита.
В результате вы получите документированную картину: “выплатили 6, но средняя численность = 4 (или 5, если директор/кто-то еще учитывается), потому что отпуск по уходу исключается из среднесписочной, а дивиденды не формируют работника”.
Для ориентира можно держать в голове общий принцип расчета среднесписочной: это “сумма списочной численности по дням / число календарных дней месяца”, а затем усреднение по месяцам для периода. Подробные инструкции и примеры такого подхода регулярно приводят справочные материалы по расчету среднесписочной и средней численности.
Теперь посмотрим на пример, как это обычно выглядит в 1С (в зависимости от конфигурации — 1С:Бухгалтерия, 1С:ЗУП и т.п.). Нам важно, чтобы:
Сотрудники учитывались как сотрудники через кадровые документы.
Компенсация при увольнении была оформлена как расчет при увольнении, а не как “прочая выплата физлицу” по ГПХ.
Дивиденды были оформлены как дивиденды участнику (налоговый агент и т.п.), а не как зарплата/премия.
В типовом процессе 1С это обычно сводится к следующей логике:
Начисление зарплаты действующим сотрудникам оформляем стандартными документами раздела зарплаты (например, через начисление зарплаты и взносов).
Увольнение сотрудницы из отпуска по уходу оформляем кадровым документом “увольнение”, а компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитываем в рамках расчета при увольнении.
Дивиденды оформляем отдельной операцией по дивидендам (как выплату дохода участнику), чтобы это не влияло на кадровую численность.
Если вы работаете в решениях 1С с поддержкой АУСН, ориентируйтесь на методические материалы 1С по ведению учета на АУСН: они подчеркивают, что по АУСН сохраняются “точки отчетности”, если вы выступаете налоговым агентом (например, при выплате дивидендов), поэтому важно корректно отражать такие выплаты именно как дивиденды.
Практический контроль в 1С, который стоит сделать: откройте кадровые отчеты/списки сотрудников и убедитесь, что у вас нет случайно заведенных “лишних” физлиц как сотрудников (например, директор заведен как сотрудник без начислений, или исполнитель ГПХ оформлен как сотрудник). Наша цель — чтобы кадровая структура в программе соответствовала фактической.
Иногда в попытке “уместиться в 5” компании стремятся к модели “нулевой директор” (без зарплаты). Но давайте договоримся: лимит по численности на АУСН — это только один из аспектов.
В профессиональной среде обсуждаются риски “нулевого директора” (в том числе изменения подходов к взносам/минимальным базам и т.п.). Поэтому даже если для расчета численности по статистике директор без зарплаты может не попадать в показатель, всегда отдельно анализируйте трудовые и страховые последствия выбранной модели оформления руководителя.
То есть действуем так:
Для АУСН — считаем строго по правилам средней численности (Росстат + разъяснения ФНС).
Для трудового/взносного блока — отдельно проверяем риски выбранной модели директора и выплат.
Подведем итог и сформулируем ответ так, чтобы им можно было пользоваться как чек-листом.
Вы не должны терять право на АУСН только из-за того, что в феврале будет 6 получателей выплат (4 зарплаты + компенсация при увольнении + дивиденды). Лимит на АУСН проверяется по средней численности работников, которая считается по правилам статистики, а не по числу физлиц в платежной ведомости.
Сотрудница в отпуске по уходу при стандартной ситуации не включается в среднесписочную численность на период такого отпуска (если она не работала на условиях, которые указаны как исключение). Выплата компенсации при увольнении сама по себе не превращает ее в “плюс одного работника” в численности.
Дивиденды директору — это не зарплата и не ГПХ, поэтому “получатель дивидендов” не становится работником из-за выплаты дивидендов. При этом нюанс “директор-участник без зарплаты” для статистической численности в публичных разъяснениях/публикациях рассматривается отдельно: встречается позиция, что при отсутствии зарплаты он может не входить в среднесписочную численность.
Что обязательно перепроверяем перед закрытием месяца: нет ли у вас внешних совместителей и договоров ГПХ с физлицами, потому что именно они чаще всего добавляют “неожиданный +1” к показателю средней численности для АУСН.
Информация носит справочный характер и не заменяет анализ конкретных документов организации и условий оформления сотрудников/руководителя.