В период пандемии медицинские работники получали значительные стимулирующие выплаты за работу в особых условиях и с пациентами, у которых диагностирован COVID-19. Согласно законодательству, эти выплаты (по Постановлениям Правительства № 415 и № 484) были освобождены от обложения НДФЛ. Однако, когда наступило время отпусков, возникла серьезная методологическая дилемма: нужно ли удерживать налог с той части отпускных, которая сформировалась за счет этих высоких «ковидных» надбавок? Давайте подробно разберем эту ситуацию, проанализируем нормы законодательства и выясним, как правильно отразить это в учете 1С.
Вопрос возникает из-за коллизии восприятия льготы. С одной стороны, у нас есть пункт 81 статьи 217 НК РФ, который прямо говорит: доходы в виде выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам не подлежат налогообложению. С другой стороны, стимулирующие выплаты в обязательном порядке включаются в расчет среднего заработка для оплаты отпусков. Проанализируем, меняет ли это правовой статус самих отпускных.
Многие бухгалтеры и даже региональные ведомства (Минздравы) в начале периода выплат склонялись к тому, что если источник среднего заработка не облагается налогом, то и производная от него (отпускные) также должна быть льготируемой. Однако налоговая логика и разъяснения Минфина (например, письмо № 03-04-09/69903) говорят об обратном.
Разберем по шагам, почему позиция о «необложении» является ошибочной и может привести к штрафам и пеням со стороны ФНС:
статье 217 НК РФ носит точечный характер. Она распространяется исключительно на стимулирующие выплаты. Оплата отпуска, согласно Трудовому кодексу РФ, не является стимулирующей выплатой. Это компенсация, гарантированная работнику для реализации его права на отдых.пункте 81 статьи 217 НК РФ упоминаются только выплаты по постановлениям правительства о стимулировании за COVID-19. Слово «отпускные» или «средний заработок» в этой статье отсутствует. Как известно, налоговые льготы не подлежат расширительному толкованию.Важным аргументом в пользу удержания налога является и то, как государство выделяло деньги на эти цели. Проанализируем ситуацию с бюджетным финансированием. Правительство РФ выделяло регионам специальные межбюджетные трансферты (Постановления № 916 и № 1073) именно на оплату отпусков медикам, получавшим ковидные надбавки. В методиках расчета этих трансфертов уже были заложены расходы на уплату НДФЛ. Это означает, что на федеральном уровне вопрос был решен однозначно: налог платить нужно, и средства на его покрытие медицинским организациям были выделены.
Рассмотрим, как правильно настроить учет, чтобы избежать претензий проверяющих. Проанализируем два вида выплат, которые часто путают:
1. Сами стимулирующие выплаты (по Постановлениям № 415, 484 и др.):
Поскольку эти доходы полностью освобождены от налога, их не нужно включать в отчетность по 6-НДФЛ и в справки о доходах физических лиц (бывшие 2-НДФЛ). В программе 1С для таких начислений должен быть выбран вид дохода с кодом, соответствующим необлагаемым выплатам, либо в настройках начисления должно быть указано «Не облагается НДФЛ».
2. Отпускные (включая «ковидную» часть):
Здесь мы применяем стандартный порядок. Рассмотрим алгоритм действий:
НДФЛ со всей суммы отпускных.2012 для всей суммы отпуска.Если ваша организация ранее не удерживала налог по указанию местных органов, проанализируем ситуацию: это считается нарушением. Для исправления ситуации потребуется:
6-НДФЛ.В программах семейства 1С:ЗУП механизм расчета среднего заработка работает автоматически. Рассмотрим, на что обратить внимание. Если стимулирующие выплаты были корректно настроены как «входящие в базу среднего заработка», то при создании документа Отпуск программа сама включит их в расчет. На вкладке «Начислено» вы увидите общую сумму, а на вкладке «НДФЛ» — общую сумму налога без каких-либо разделений. Это и есть правильное поведение системы.
Если вы решите пойти по пути «выделения» части отпускных как необлагаемых, вам придется создавать ручные корректировки в регистрах учета доходов для НДФЛ. Однако, как мы выяснили выше, такие действия не имеют под собой законных оснований и приведут к ошибкам в 6-НДФЛ, где сумма дохода не будет соответствовать налоговой базе.
Проанализировав нормативную базу и сложившуюся практику, мы приходим к однозначному выводу: удержание НДФЛ с отпускных (даже в части, рассчитанной из ковидных выплат) обязательно.
Рекомендуем придерживаться следующего алгоритма:
Налоговому кодексу.Минфина и пояснять, что отпускные — это самостоятельный вид дохода.ФНС проверяет отчетность на основании законов, а не «обещаний» сторонних министерств.Такой подход обеспечит чистоту налогового учета в вашей организации и избавит от необходимости платить штрафы за неисполнение обязанностей налогового агента.