Почему 25 счет в налоговом учете закрывается на 90.08 вместо 20 и как это исправить?

При ведении учета в программе 1С бухгалтеры часто сталкиваются с ситуацией, когда общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25, ведут себя непредсказуемо при проведении регламентной операции «Закрытие месяца». В бухгалтерском учете (БУ) затраты со счета 25 успешно распределяются на счет 20.01 (Основное производство), формируя себестоимость продукции, работ или услуг. Однако в налоговом учете (НУ) программа списывает те же самые суммы напрямую на счет 90.08 (Косвенные расходы).

Это расхождение приводит к постоянной головной боли: себестоимость в БУ и НУ перестает совпадать, возникают временные разницы, а программа начинает начислять или гасить отложенные налоговые активы (ОНА) по ПБУ 18/02. В этой статье мы подробно разберем, почему возникает эта проблема, как настроить программу 1С для ее решения, а также проанализируем налоговые риски и методологию учета разниц.

Почему программа 1С по умолчанию списывает 25 счет на 90.08 в налоговом учете?

Для того чтобы понять логику работы программы, обратимся к налоговому законодательству и настройкам по умолчанию. В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса РФ, все расходы налогоплательщика, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

Программа 1С спроектирована таким образом, что по умолчанию любые затраты считаются косвенными для целей налогового учета, если они явно не внесены пользователем в специальный список (регистр) прямых расходов. Если запись о статье затрат отсутствует в данном регистре, программа автоматически отправляет эти суммы при закрытии месяца на счет 90.08.

В то же время в бухгалтерском учете действуют правила стандартов бухучета (в частности, ФСБУ 5/2019 «Запасы»). Согласно правилам БУ:

• Счет 26 (Общехозяйственные расходы) закрывается исключительно на финансовый результат (на счет 90.02 или 90.08) методом директ-костинга и больше не может распределяться на 20 счет.
• Счет 25 (Общепроизводственные расходы) по-прежнему предназначен для сбора производственных накладных расходов, которые обязаны распределяться на себестоимость производства (на счет 20).

В результате возникает методологический разрыв: в БУ расходы счета 25 признаются прямыми производственными, а в НУ — косвенными периодами. Это усложняет анализ отчетности и провоцирует возникновение разниц по ПБУ 18/02.

Пошаговое решение: Настройка регистра прямых расходов

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет и заставить 1С закрывать счет 25 на счет 20 в налоговом учете, необходимо заполнить специальный регистр сведений. Разберем этот процесс по шагам для различных версий программы.

В современных конфигурациях (например, 1С:Бухгалтерия 3.0) данный регистр находится по следующему пути:

1. Перейдите в раздел Главное, далее выберите пункт Налоги и отчеты.
2. В левом меню выберите вкладку Налог на прибыль.
3. Найдите гиперссылку Перечень прямых расходов и перейдите по ней.

В более ранних редакциях (например, 1С:Бухгалтерия 2.0 или УПП) данный регистр назывался «Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете» и находился в меню: Предприятие — Учетная политика — Налог на прибыль.

Для создания правильной настройки выполните следующие действия:

1. Нажмите кнопку Создать (или «Добавить» в старых версиях).
2. В поле Год (Период) укажите дату начала текущего налогового периода (например, 01.01.2023). Настройки действуют в течение всего года.
3. Выберите вашу Организацию.
4. Заполните реквизит Вид расходов НУ. Укажите соответствующий вид расхода, по которому у вас возникали проблемы (например, Налоги и сборы для транспортного налога, Амортизация или Оплата труда).
5. Установите Счет Кт в значение 25 (Общепроизводственные расходы).
6. Поле Счет Дт рекомендуется оставить пустым. Это важный нюанс! Если вы оставите это поле пустым, программа поймет это как универсальное правило: любые затраты, списываемые с кредита счета 25 в дебет любых производственных счетов (20, 23, 29), будут автоматически признаваться прямыми расходами в налоговом учете.
7. Поле Статья затрат можно заполнить конкретным значением (например, «Транспортный налог») или оставить пустым, если вы хотите, чтобы абсолютно все расходы с 25 счета признавались в НУ прямыми.
8. Сохраните запись по кнопке Записать и закрыть.

После сохранения настроек обязательно зайдите в раздел Операции — Закрытие месяца и выполните перепроведение документов и повторное закрытие за все месяцы текущего года, начиная с момента действия новой настройки учетной политики.

Для проверки корректности настроек программисты могут использовать следующий проверочный запрос к базе данных:

// Проверка наличия правил распределения для счета 25
Запрос = Новый Запрос;
Запрос.Текст = 
    "ВЫБРАТЬ
    |	МетодыОпределенияПрямыхРасходов.СчетКт КАК СчетКредита,
    |	МетодыОпределенияПрямыхРасходов.ВидРасходовНУ КАК ВидРасхода,
    |	МетодыОпределенияПрямыхРасходов.СтатьяЗатрат КАК СтатьяЗатрат
    |ИЗ
    |	РегистрСведений.МетодыОпределенияПрямыхРасходовПроизводстваВНУ КАК МетодыОпределенияПрямыхРасходов
    |ГДЕ
    |	МетодыОпределенияПрямыхРасходов.СчетКт = ЗНАЧЕНИЕ(ПланСчетов.Хозрасчетный.ОбщепроизводственныеРасходы)";

Результат = Запрос.Выполнить();
Если Результат.Пустой() Тогда
    Сообщить("Внимание! Правила для счета 25 не заданы. Затраты спишутся на 90.08!", СтатусСообщения.Важное);
Иначе
    Выборка = Результат.Выбрать();
    Пока Выборка.Следующий() Цикл
        Сообщить("Настроено правило для вида расхода: " + Выборка.ВидРасхода);
    КонецЦикла;
EndIf;

Правовой аспект: Имеет ли организация право относить 25 счет к прямым расходам в НУ?

У многих бухгалтеров возникает закономерный вопрос: насколько законно приравнивать общепроизводственные расходы (счет 25), которые традиционно считаются накладными, к прямым расходам в налоговом учете? Не возникнет ли претензий со стороны ИФНС при выездной или камеральной проверке?

Ответ однозначный: организация имеет на это полное право. Более того, это абсолютно безопасный шаг с точки зрения налоговых рисков.

Рассмотрим обоснование этой позиции:

• Статья 318 НК РФ прямо указывает, что налогоплательщик самостоятельно определяет в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Законодательство не содержит жесткого и закрытого списка затрат, которые обязаны быть исключительно косвенными.
• Позиция Минфина РФ и ФНС: Налоговые органы в многочисленных письмах рекомендуют налогоплательщикам максимально сближать правила бухгалтерского и налогового учета. Если затраты формируют фактическую себестоимость продукции в БУ (через счета 20 и 25), то экономически обоснованно и в НУ относить их к прямым расходам.
• Почему ИФНС не будет против?

  Косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу в текущем периоде (в месяце их несения). Прямые расходы уменьшают прибыль только по мере реализации изготовленной продукции или выполненных работ. Если продукция не продана и осталась на складе (или остался остаток незавершенного производства), прямые расходы «зависают» в балансе и не уменьшают текущий налог на прибыль.

  Относя расходы 25 счета к прямым в НУ, организация фактически откладывает момент признания расходов. Для государственного бюджета это выгодно, так как налог на прибыль в текущем периоде будет уплачен в большем объеме. Налоговые органы штрафуют за обратное нарушение: когда реальные прямые расходы (например, сырье или зарплату основных рабочих) необоснованно списывают как косвенные, чтобы быстрее уменьшить налог.

Почему при расхождениях возникает ОНА (Отложенный налоговый актив) по ПБУ 18/02?

Рассмотрим детально ситуацию, когда на предприятии применяется ПБУ 18/02 (Балансовый метод), предприятие временно работает в убыток, а учет 25 счета не сближен (в БУ он закрывается на 20, в НУ — на 90.08). Бухгалтеры часто замечают странные колебания: на счете 09 постоянно начисляется и гасится отложенный налоговый актив проводками Дт 09 Кт 68.04.2. Выясним причину этого явления:

1. Когда в бухгалтерском учете затраты со счета 25 уходят на себестоимость производства (счет 20), они увеличивают стоимость незавершенного производства (НЗП) или готовой продукции на складе (счет 43). Балансовая стоимость этих активов в БУ увеличивается.
2. В налоговом учете эти же расходы списались сразу на 90.08. Налоговая база активов (НЗП и готовой продукции) осталась меньше, так как эти затраты уже уменьшили налоговую базу текущего периода.
3. Поскольку балансовая стоимость активов в БУ превышает их налоговую базу в НУ, в стандартных условиях возникает налогооблагаемая временная разница (НВР), формирующая отложенное налоговое обязательство (ОНО) по кредиту счета 77.
4. Однако, если организация убыточна (например, живет на госсубсидии), мгновенное признание расходов в НУ на счете 90.08 приводит к резкому росту налогового убытка текущего периода.
5. Согласно нормам ПБУ 18/02 и статьи 283 НК РФ, переносимый на будущее налоговый убыток признается вычитаемой временной разницей. Именно этот убыток в налоговом учете и генерирует начисление отложенного налогового актива (ОНА) по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68.

Как только вы сближаете правила бухгалтерского и налогового учета с помощью настройки регистра прямых расходов в 1С, эти искусственные колебания временных разниц полностью прекращаются. Учет становится прозрачным, а количество корректирующих проводок в конце месяца сводится к минимуму.